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Aula Nº 3 – Custos para EstoquesObjetivos da aula:

A Contabilidade de Custos surgiu da necessidade de maior controle sobre

os valores que são imputados aos estoques dos produtos na indústria.

O objetivo desta aula é mostrar a importância dos custos nos estoques,

em seus diversos estágios, no estoque de matéria-prima, no estoque de

produtos em elaboração, no estoque de produtos acabados e, finalmente,

a composição do custo dos produtos vendidos. Não é nosso propósito

torná-lo um especialista nessa área, mas é importante para o administrador

saber como o Contador manipula essas informações para imputar os

custos aos estoques, para depois poder comparar com as informações

gerenciais de custos.

O método de apropriação dos custos - que veremos nesta aula - é derivado

da aplicação dos princípios de contabilidade geralmente aceitos, que

também serão brevemente explicitados nesta aula.

Ao final, você deverá compreender como foram imputados os diversos

itens de custos nos estoques de produtos.

Introdução

A contabilidade financeira desenvolveu-se na Era Mercantilista para fazer

frente às necessidades das empresas comerciais. Os estoques eram contados

fisicamente e depois avaliados pelo montante pago pelos itens estocados.

Como na época muitas pessoas praticavam o ato de comércio como pessoas

físicas e, praticamente, não havia fabricação, ficava fácil conhecer o valor

dos estoques.

Com o advento da Revolução Industrial (século XVIII), o Contador começou

a adaptar o método de apropriação de custos, estabelecendo novos critérios

de custeio para as empresas industriais.

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Com o desenvolvimento do mercado de capitais nos Estados Unidos

da América e em alguns países europeus, as empresas de auditoria

independente começaram a estabelecer princípios de Contabilidade para

homogeneizar as demonstrações contábeis e torná-las comparáveis com as

demonstrações de outros períodos e de outras empresas.

Hoje, na Era da Informação, o desafio é criar critérios igualmente confiáveis

e comparáveis para as empresas de serviços que se desenvolvem cada

vez mais, nas mais variadas formas: serviços on line, tele-atendimento, e-

commerce etc.

1. Princípios Contábeis aplicados à Contabilidade de Custos

1.1. Princípio da Realização da Receita

Quando podemos dizer que uma Receita foi realizada?

Segundo esse princípio, uma receita somente poderá ser considerada

realizada e compor o resultado da empresa, quando houver a transferência

do bem ou serviço para o seu comprador.

Por esse motivo, existe grande diferença entre o conceito de lucro contábil

e lucro econômico, pois este leva em conta a agregação de valor econômico

na fase de produção, antes mesmo de se concretizar em dinheiro ou direitos

a recebimentos futuros.

1.2. Princípio da Competência de Exercícios

Quando uma despesa deve ser reconhecida?

Após o reconhecimento da receita, deduzem-se todos os gastos que foram

necessários para sua consecução. Lembremos, aqui, o conceito de resultado:

diferença entre recursos econômicos gerados e recursos econômicos

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consumidos em determinado período. Lembremos, também, que recursos

econômicos consumidos não se confundem com pagamentos, portanto

um gasto pode ser considerado como despesa mesmo que ainda não tenha

sido pago, assim como uma receita pode ser considerada realizada, mesmo

que não tenha sido recebida pela empresa.

1.3. Princípio do Custo Histórico como Base de Valor

Qual valor deve ser considerado para estocar os produtos fabricados?

Esse princípio diz que todos os elementos do ativo devem ser registrados

pelo valor original de entrada.

Esse princípio pode trazer grandes distorções no resultado da empresa

quando a economia registra aumentos generalizados de preços (inflação).

Um produto que é vendido após algum tempo de estocagem não poderá

ter sua reposição no estoque pelo mesmo preço, gerando, assim, um lucro

ilusório para a empresa. Nesse caso, é necessário um tratamento gerencial

para analisar o resultado e a lucratividade da empresa.

1.4. Princípio da Uniformidade ou Consistência

Qual critério deve ser adotado para os registros contábeis?

A empresa pode utilizar qualquer critério considerado válido dentro dos

princípios geralmente aceitos, desde que haja uniformidade na sua aplicação.

Uma empresa não pode adotar um critério diferente em cada exercício

social. Se houver necessidade de mudança de um critério, deve reportar

esse fato em nota explicativa do seu Balanço Patrimonial, apontando a

diferença que tal mudança causou no resultado da empresa.

1.5. Princípio do Conservadorismo

A empresa deve ser otimista ou pessimista no que concerne a realização

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dos registros contábeis?

Normalmente, o Contador deve adotar uma postura conservadora em

relação aos valores de registro para preservar a integridade do patrimônio

da empresa. Não se trata de ser otimista ou pessimista, simplesmente

o Contador não pode fazer seus registros com base em incertezas, deve

registrar ativos, passivos, receitas e despesas com base em valores

factíveis. Trata-se, portanto, de prudência em relação aos valores a serem

registrados.

1.6. Relevância ou Materialidade

Os registros devem ser rigorosos mesmo com itens de pequeno valor?

Não deve haver tratamento rigoroso para itens cujos valores monetários

sejam irrelevantes. Não há necessidade de se fazer um controle de estoque

para materiais de consumo de pequeno valor, seja de consumo da produção

industrial seja do escritório.

2. Custeio por Absorção

Esse método de custeio consiste na apropriação de todos os gastos

relativos ao esforço de fabricação aos produtos elaborados, atendendo

aos princípios de contabilidade geralmente aceitos.

Nossa legislação fiscal obriga sua utilização, e a auditoria externa considera-

o como básico, portanto a contabilidade deve adotá-lo para atender as

exigências legais, com pequenas exceções que a lei faculta.

2.1. Separação entre custos e Despesas

Essa separação nem sempre é fácil. Em algumas situações, a utilização dos

recursos é compartilhada entre produção, administração e vendas, de tal

forma que é impossível estabelecer uma divisão dos gastos de forma clara

e objetiva. Nesse caso, é necessário fazer um rateio (com certo grau de

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arbitrariedade) dos gastos entre produção, administração e vendas,

2.2. Apropriação dos custos Diretos

Os custos diretos são quantificáveis e objetivamente atribuíveis a

determinado produto, portanto, com as informações corretas em mãos, é

somente uma questão de calcular o valor a ser atribuído a cada produto.

Tomemos como exemplo uma empresa que produz três produtos: Alfa,

Beta e Delta. Sabe-se que cada unidade do produto Alfa consome 3,5 Kg. da

matéria-prima “X”; o produto Beta consome 2 litros da matéria-prima “y” e

o produto Delta consome 3 unidades da matéria-prima “z”. Para apropriar

o custo da matéria-prima a esses produtos, basta calcular o custo unitário

de cada uma delas e multiplicar pelo consumo de cada produto.

Para exemplificar melhor, suponha que 1 Kg. da matéria-prima “x” custe

R$ 1,50; 1 litro da matéria-prima “y” custe R$ 0,50 e 1 unidade da matéria-

prima “z” custe R$ 3,00. Assim, o custo de matéria a ser imputado a cada

produto será:

Alfa = 3,5 Kg. x R$ 1,50 = R$ 5,25;

Beta = 2,0 l. x R$ 0,50 = R$ 1,00;

Delta = 3 un. X R$ 3,00 = R$ 9,00.

O mesmo ocorre com a mão-de-obra direta e outros materiais diretos.

2.3. Apropriação dos Custos Indiretos de Fabricação

Os custos indiretos devem ser apropriados aos produtos proporcionalmente

a algum outro fator, segundo critérios preestabelecidos pela

administração.

Para evitar grandes distorções, é necessário que o critério adotado

guarde relação com o consumo desses gastos pelos produtos que estão

recebendo esse custo. Por exemplo, os custos indiretos de fabricação

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somam R$ 120.000,00 em determinado período. Esse valor pode ser

rateado à produção de Alfa, Beta e Gama proporcionalmente à matéria-

prima utilizada pela produção de cada um; ou pelo valor da mão-de-obra

direta utilizada na produção de cada produto; ou pelo consumo de energia

elétrica de cada produto e assim por diante.

Para fazer uma apropriação de custos indiretos com baixo grau de

arbitrariedade, é necessário conhecer muito bem o processo de

produção.

2.4. Contabilização dos Custos

O Contador abrirá uma conta para cada fator de produção e uma conta

para cada produto receber seus custos. Compondo os custos do período

com os estoques existentes (iniciais e finais), chegará, contabilmente,

ao custo de produção, custo da produção acabada e custo da produção

vendida.

Síntese

Nesta aula, estudamos, superficialmente, os princípios contábeis que

regem o método de custeio por absorção, obrigatório pela legislação fiscal

e considerado básico pelas empresas de auditoria externa, ou seja, toda

empresa legalmente constituída deve seguir esses princípios com certo

rigor para evitar problemas com o “fisco” ou com pareceres adversos das

empresas de auditoria.

Na próxima aula, estudaremos os Sistemas de Acumulação de Custos.Não

perca!

Referências

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 1999.