Contabilidade Geral I

Aula 12 de setembro de 2011Prof. Isabel Cabral

Código de contas

• Trata-se do número à esquerda de cada conta no plano de contas e serve para identificar o grupo a qual pertence.

Algarismos Contas1 Contas do Ativo2 Contas do Passivo3 Contas de Despesas4 Contas de Receitas5 Contas de Apuração do Resultado

Contas sintéticas

• As contas de primeiro grau também são chamadas de contas sintéticas, pois podem se subdividir em várias subcontas.

• Exemplo: – Bancos – Fornecedores– Clientes

Contas analíticas

• São as subdivisões das contas sintéticas, trata-se das contas de segundo grau. Exemplo:

• Bancos: Itau, Banco do Brasil, Bradesco. • Fornecedores: J.J. Simões Ltda. Miguel Souza S.A.

etc • Clientes – José da Silva; Marta Rios etc

Agrupamento de Contas

• De acordo com a Lei 6.404/76 em seu art. 178, “no balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia”.

• Quais elementos?

Agrupamento de ContasDe acordo com a Estrutura Conceitual, Resolução CFC

nº 1.121/08, NBC TG 1:

• Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira no balanço são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido.

• Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho na demonstração do resultado são as receitas e as despesas.

Teoria das Contas

• Teoria Patrimonialista: classifica as contas em dois grupos: – Contas Patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e

Patrimônio Líquido);– Contas de Resultado (Despesas e Receitas).

 • Teoria Patrimonialista é a mais adequada à Lei

6.404/76 (Lei das Sociedades Anônimas).

Contas Patrimoniais São as que representam os Bens, Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido.

Bancos 5.000 Contas a pagar 10.000

Patrimônio LíquidoVeículo 20.000 Capital Social 20.000

Total 30.000 Total 30.000

Ativo Passivo

Balanço Patrimonial

5.000Clientes

Mecanismo de Débito e Crédito nas Contas Patrimoniais

Contas Débito Crédito

Ativo Aumentar Diminuir

Passivo Diminuir Aumentar

Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar

Contas de Resultado

• Dividem-se em:– contas de despesas, e – contas de receitas.

• Aparecem durante o exercício social, encerrando-se ao final dele.

Exercício1. Cite 5 contas patrimoniais e 5 contas de resultado.2. Cite 2 contas analíticas.3. Marque a segunda coluna de acordo com a primeira.

a) 1.01.01 ( d ) Realizável a Longo Prazob) 1.01.4 ( g ) Intangívelc) 2.01 ( f ) Imobilizadod) 1.02.01 ( e ) Investimentose) 1.02.02 ( a ) Caixa e Equivalente de Caixaf) 1.02.03 ( c ) Passivo Circulanteg) 1.02.04 ( b ) Estoques

Contabilidade Geral I

Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa

Profa. Isabel Cabral

Vendas a Prazo• Dinheiro não é recebido no ato. • Cliente entrega título de crédito

– Duplicata, cheque pré-datado, etc• O cliente pagará sua dívida?• A empresa não tem certeza de que receberá o valor

no vencimento.• Precisa reconhecer em suas demonstrações

contábeis esse risco de inadimplência. • Como?

Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa - PCLD

• Trata-se de uma retificação na conta Clientes/Duplicatas a Receber para adequá-la ao valor provável de realização, conforme art. 183 da Lei 6.404-76 alterada pela 11.638-07.

• Para criar a provisão, deve-se reconhecer a despesa associada a este risco, para depois confrontá-la com a receita de vendas.

• Deve ser contabilizada mesmo que para efeitos fiscais essa despesa não é dedutível.

• Trata-se de uma estimativa de perda

Exemplo• Uma empresa vendeu em 20X3 $ 15.000 a prazo, para

recebimento em 20X4. • A estimativa de os clientes não pagarem é de 1% (risco de

inadimplência), conforme histórico da empresa. • Desta forma, há dúvida entre 2 valores para o Ativo Circulante

– Clientes: $15.000 ou $ 14.850 ?

• Conforme a Convenção do Conservadorismo (Princípio da Prudência) sempre que houver dúvida entre valores deve-se reconhecer o menor para o Ativo e o maior para o Passivo.

Contabilização da PCLD em 20X3• Débito: Despesa com PCLD (Resultado)• Crédito: Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa

(conta redutora do Ativo Circulante)

15.000,00 15.000,00 150,00 150,00ClientesReceita de VendasDespesa PCLD PCLD

Resultado do Exercício em 20X3

• A despesa com a PCLD - Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa aparece na DRE – Demonstração do Resultado do Exercício reduzindo o Resultado Bruto.

Página 6 das DCs

PassivoCirculante 37.850,00 Circulante 1.362,50Caixa 21.529,00 ICMS a Pagar 900,00Clientes 15.000,00 PIS a Pagar 82,50Provisão CLD -150,00 COFINS a Pagar 380,00ICMS a RecuperarPIS a RecuperarCOFINS a RecuperarMercadorias A 1.471,00 Patrimonio LíquidoMercadorias E Capital Social 33.000,00

Lucro 3.487,50Total 37.850,00 37.850,00

Ativo

Balanço Patrimonial

Mostrar balanço Gerdau página 4 e Notas Explicativas

Reversão da PCLD em 20X4• Como a PCLD é uma estimativa, pode ou não

ocorrer.• Caso não ocorra, o que fazer?• Reverter a provisão:

– Debita-se a PCLD– Credita-se Resultado Pela reversão do saldo não utilizado $ XXXXXX

E se a PCLD for parcialmente utilizada, o que fazer?

• Procede-se de 2 maneiras:1.Reverter o saldo existente da PCLD; ou2.Complementar a PCLD para o exercício

seguinteExemplo: Saldo da PCLD em 20X8 de $ 125. Estimativa

para 20X9 de $ 200.Debita-se despesa com PCLDCredita-se PCLD $ 75Pela constituição da provisão para o próximo exercício.

Baixa de Títulos Incobráveis

• A empresa Beta vendeu a prazo o valor de $ 235 para a CNS Aços que faliu. Portanto, estes títulos são incobráveis.

• A Beta deve providenciar a baixa dos títulos:Debita-se PCLDCredita-se Clientes Pela baixa do título da CNS considerado incobrável.... $ 235

E se o valor da PCLD for insuficiente?

E se o valor da PCLD for insuficiente?

• Exemplo: Se o saldo da PCLD for de $ 200Diversosa Clientes Debita-se PCLD $ 200Debita-se Despesa $ 35Pela baixa do título da CNS considerado incobrável.... $ 235

O Cliente resolveu pagar ...

• A CNS resolveu pagar parte da dívida ($ 160). • O título foi baixado, o que fazer?• Duas maneiras:1. Debita-se Caixa Credita-se Recuperação de Créditos Baixados Pela recuperação de parte do crédito da CNS $1602. Debita-se Caixa Credita-se Provisão p/Créditos de Liquidação Duvidosa Pela recuperação de parte do crédito da CNS $160Qual a diferença?

Qual a diferença?

• O prazo de recuperação.

• Se este for dentro do mesmo período da baixa, a entidade pode creditar a conta da Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa.

Exercícios• Durante o ano de 20X8, a empresa Bel vendeu

2.300 bolsas por $ 18,00 cada, sendo metade do total à vista.

• A empresa acredita que o risco de inadimplência seja de 1%.

• Desconsidere qualquer imposto. • O saldo da PCLD é de $ 1.300.• Pede-se calcule a PCLD para 20X9 e faça a

contabilização.

Referências Bibliográficas:

• CFC, Conselho Federal de Contabilidade. Resolução CFC Nº. 1.121/08. Disponível em www.cfc.org.br. Acesso em 22/07/2011.

• EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade Introdutória. São Paulo: Atlas, 11ed. 2010.