CONTABILIDADE I (CONCEITOS BÀSICOS)

UNIDADE V – Contas

1. CONCEITO

Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos, Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e Receitas).

Exemplos de contas: (Conta Caixa, Conta Veículos, Conta Móveis e Utensílios, Conta Duplicatas a Pagar e etc)

2. Para que servem as Contas?

É por meio delas que a Contabilidade consegue desempenhar o seu papel, que consiste no registro e no controle de todos os acontecimentos responsáveis pela gestão do Patrimônio. Por isso, as Contas devem ser tratadas com muito carinho pelos Contabilistas. Imagine a Conta como uma caixinha, uma ficha ou um arquivo em que o Contabilista armazena os dados correspondentes à movimentação de entradas e saídas de valores de cada um dos elementos patrimoniais ou de resultado. Haverá uma conta para cada elemento.

A Conta Caixa, por exemplo, é uma das Contas mais movimentadas no dia-a-dia das empresas. Constantemente ocorrem entradas e saídas de dinheiro do Caixa. Pois bem, todos os Fatos correspondentes a essas entradas e saídas de dinheiro ficam registrados no arquivo (caixinha, ficha) destinado ao controle da Conta Caixa. Assim, nos registros contábeis haverá uma conta para cada elemento, seja ele do grupo das Despesas ou das Receitas.

Portanto, todos os acontecimentos que ocorrem na empresa, responsáveis pela gestão do Patrimônio, como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos, são registrados em livros próprios por meio das contas.

3. Classificação das Contas

As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios. Entretanto, aquele que nos interessa nesse momento é o que as classifica em dois grupos:

a) Contas Patrimoniais;b) Contas de Resultados.

3.1 Contas Patrimoniais

As Contas Patrimoniais você já conhece, pois até agora só nos referimos a elas; representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio Líquido. Dividem-se em ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio da empresa num dado momento, mediante o Balanço Patrimonial.

Temos como o exemplo:

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BALANÇO PATRIMONIALATIVO PASSIVO

Bens Caixa Veículos

Direitos

Duplicatas a Receber Promissórias a Receber

Obrigações

Fornecedores Duplicatas a Pagar

Patrimônio Líquido

Capital Lucros Acumulados

3.2 Contas de Resultado

As contas de Resultado você ainda não conhece, Dividem-se em Contas de despesas e Contas de Receitas. Aparecem durante o exercício social, encerrando-se no final do mesmo. Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades.

3.2.1 Despesas

As despesas decorem do consumo de Bens e da utilização de serviço. Por exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos (sabões, desinfetantes, vassouras, detergentes), o café consumido, os materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, cartuchos de tintas para impressoras, impressos e outros), a utilização dos serviços telefônicos etc.

As despesas são registradas pela Contabilidade por meio das Contas de Resultado. Temos a seguir alguns exemplos de Contas de Despesas:

- Água e Esgoto - Fretes e Carretos- Aluguéis Passivos - Impostos- Café e Lanches - Juros Passivos- Contribuições de Previdência - Material de Expediente- Descontos Concedidos - Material de Limpeza- Despesas Bancárias - Prêmios de Seguro- Energia Elétrica - Salários

3.2.1 Receitas

As receitas decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Existem em número menor que as Despesa, sendo as mais comuns representadas pelas seguintes

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contas:

- Aluguéis Ativos - Descontos Obtidos- Juros Ativos - Receitas de Serviços- Vendas de Mercadorias

4. Plano Geral de Contas

O administrador financeiro prevê custo e receitas através da elaboração de orçamentos. As indústrias projetam e testam seus produtos, antes de iniciar sua fabricação. Os departamentos de marketing e vendas, fazem pesquisas de mercado, antes de lançarem um produto à venda.

No mundo moderno, caracterizado pela organização e racionalização de todas as atividades, não se concebe qualquer empreendimento sem plano prévio de ação.

Na direção de uma empresa esse plano é ainda mais útil, havendo necessidade de se estabelecerem normas de conduta e de se criarem métodos eficazes que possibilitem informações amplas e exatas. Essas informações emanam dos registros contábeis e daí a necessidade de uma planificação da Contabilidade, de forma que esta possa alcançar sua finalidade com eficiência e exatidão.

O plano de contas é um dos aspectos mais importantes da organização contábil, e destina-se a orientar o registro das operações, oferecendo a vantagem de uniformização das contas utilizadas em cada registro.

Esse plano consiste de um elenco de todas as contas que se prevê serem necessárias aos registros contábeis de uma entidade. Compreende-se, contudo, que ele não pode ser rígido e inflexível, devendo, pelo contrário, permitir alterações que se mostrarem necessárias por ocasião de sua utilização.

A rápida evolução da economia moderna tem gerado constantes modificações e aperfeiçoamentos na legislação comercial e fiscal, bem como nas normas e métodos que regulam a atividade empresarial. Isso exige a criação de novas contas, o cancelamento de algumas e o desdobramento de outras, de forma que os registros contábeis acompanham a evolução dos fatos e permitam a constante atualização dos elementos de informação.

Os planos variam para cada tipo de organização e de acordo com as circunstâncias. A mesma conta poderá ser classificada de maneiras diferentes, segundo a natureza da entidade, pois o mesmo bem patrimonial pode constituir ativo imobilizado em uma empresa e realizável em outra.

A boa organização do plano facilita grandemente a utilização das contas, porquanto na classificação geral cada conta é identificada por um código que a distingue das demais. A codificação poderá ser numérica ou alfabética, ou ainda utilizar a combinação de letras e números. Quando numérica, pode obedecer a critério decimal ou centesimal, para indicar os grupos de contas e suas subdivisões. Assim, se as contas do ativo receberem o prefixo 1 e as do passivo o prefixo 2, toda vez que encontramos uma conta cujo número se inicie por l sabemos que se trata de conta do ativo e quando iniciada pelo número 2 , trata-se de conta do passivo, e assim por diante.

Como critério decimal limita a dez o numero de códigos em cada grupo ou subgrupo, poderemos adotar um critério misto, em que os grupos e subgrupos se

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identifiquem por classificação decimal ou por letras, e as contas sigam ordem numérica centesimal, o que permite até 100 contas em cada subgrupo.

Abaixo encontraremos um exemplo de plano geral em que figura um número de contas adequado a empresas de tamanho médio. O responsável pela Contabilidade poderá adaptá-lo aos casos concretos que tiver em vista, eliminando as contas desnecessárias e criando as que forem indispensáveis à entidade cujos fatos objetiva registrar.

4.1 Elenco de Contas Simplificado

CONTAS PATRIMONIAIS1 - ATIVO 2 - PASSIVO

1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.01 Caixa 1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.03 Clientes 1.1.04 Duplicatas a Receber 1.1.05 Promissórias a Receber 1.1.06 Estoques de Mercadorias 1.1.07 Estoques de Material de Expediente

1.2 ATIVO REALIZÁVEL ALONGO PRAZO

1.2.01 Duplicatas a Receber 1.2.02 Promissórias a Receber

1.3 ATIVO PERMANENTE1.3.01 Computadores1.3.02 Imóveis1.3.03 Instalações1.3.04 Móveis e Utensílios1.3.05 Veículos1.3.06 Benfeitorias em Bens de Terceiros1.3.07 Gastos de Organização

2.1 PASSIVO CIRCULANTE2.1.01 Fornecedores2.1.02 Duplicatas a Pagar2.1.03 Promissórias a Pagar2.1.04 Salários a Pagar 2.1.05 Impostos e Taxas a Recolher

2.2 PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO

2.2.01 Duplicatas a Pagar 2.2.02 Promissórias a Pagar 2.3 RESULTADOS DE

EXERCÍCIOS FUTUROS2.3.01 Aluguéis Ativos a Vencer2.3.02 Outras Receitas a Vencer2.3.03 ( - ) Custos ou Perdas

2.4 PATRIMÕNIO LÍQUIDO2.4.01 Capital2.4.02 Reservas2.4.03 (+ou - ) Lucros ou Prejuízos Acumulados

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CONTAS DE RESULTADO3 - DESPESAS 4 - RECEITAS

3.1 DESPESAS OPERACIONAIS 3.1.01 Água e Esgoto 3.1.02 Aluguéis Passivos 3.1.03 Café e Lanches 3.1.04 Combustíveis 3.1.05 Descontos Concedidos 3.1.06 Despesas Bancárias 3.1.07 Energia Elétrica 3.1.08 Fretes e Carretos 3.1.09 Impostos e Taxas 3.1.10 Juros Passivos

4.1 RECEITAS OPERACIONAIS4.1.01 Aluguéis Ativos4.1.02 Descontos Obtidos4.1.03 Juros Ativos4.1.04 Receitas Eventuais 4.1.05 Receitas de Serviços

5 - CONTAS DE APURAÇÃO DO RESULTADO

5.1 RESULTADO BRUTO 5.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 5.1.2 Custo dos Serviços Prestados 5.1.3 Resultado da Conta Mercadorias (RCV) 5.1.4 Lucro sobre Vendas (Lucro Bruto) 5.1.5 ( - ) Prejuízos sobre Vendas

5.2 RESULTADO LÍQUIDO5.2.1 Resultado do Exercício

4.2 MANUAL DE CONTAS

O manual de Contas fornece ao contabilista informações detalhadas de cada Conta, orientando-o na padronização dos registros de todos os eventos responsáveis pela gestão do Patrimônio da empresa.

A consulta ao Manual de Contas poderá ajudá-lo a esclarecer dúvidas quanto ao código numérico das Contas, bem como intitulação, função, funcionamento, natureza e critérios da avaliação da cada Conta. No Manual, o contabilista encontra exemplos de lançamentos para o registro de operações raras, roteiros para conciliações de dados, informações de dados, informações sobre documentos que dão suporte aos registros contábeis.

O acesso a todas essas informações é fundamental para o contabilista, que deve conhecer de cada uma delas, o qual lhe permitirá determinar em que o funcionamento de cada uma delas, o qual lhe permitirá determinar em que situação a conta será

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debitada ou creditada, bem como identificar a natureza do saldo da Conta – se devedora ou credora.

4.3 MECANISMO DE DÉBITO E CRÉDITO DAS CONTAS

As contas ativas representam elementos patrimoniais positivos. São debitadas quando bens ou direitos entram no patrimônio, e creditadas quando dele saem.

As contas passivas representam elementos patrimoniais negativos. São creditadas quando o patrimônio assume obrigações, e debitadas quando as liquida. O patrimônio líquido, como complemento do passivo, ou seja, suas contas são creditadas quando há aumento de patrimônio líquido, e debitadas quando há redução.

O débito e o crédito produzem, portanto, a seguinte movimentação no patrimônio:

DÉBITO CRÉDITOAumento de ativoRedução de passivo

Redução de ativoAumento de passivo

As contas de despesa são sempre debitadas, pois representam redução do patrimônio líquido.

as contas de receita são sempre creditadas, pois correspondem a aumento do patrimônio líquido.

Embora seu efeito não seja direto (pois os débitos e créditos transitam pelas contas de despesas e receitas), é a seguinte a variação que eles causam no patrimônio líquido:

DÉBITO CRÉDITO(Despesa)Reduz o patrimônio líquido

(Receita)Aumenta o patrimônio líquido

O patrimônio é uma soma algébrica de valores, em que o ativo é a parte positiva e o passivo a negativa, tendo como diferencial a situação líquida, donde:

( + ) Bens ( - ) Obrigações( + ) Direitos ( - ) Patrimônio líquido( + ) Ativo ( - ) Passivo

O débito ( + ) equivale a aumento de ativo ou redução de passivo. O credito ( - ) equivale a redução de ativo ou aumento de passivo.

As despesas, que representam redução de patrimônio líquido, são sempre debitadas ( + ). As receitas, em oposição, são sempre creditadas ( - ).

Parece realmente estranho dizer que Ativo é igual a débito, não é? Isto ocorre porque, para nós, débito tem os significados que já comentamos. Na realidade, há

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muita lógica em chamar de débito o lado do Ativo. Existem até teorias que explicam tal fato. Preferimos ficar, por enquanto, com a seguinte convenção:

Na Ciência Contábil, em toda representação gráfica em forma de T, o lado esquerdo será sempre o lado do débito e o direito, o do crédito.

Como no Balanço Patrimonial apresentado no gráfico em forma de T as Contas do Ativo naturalmente posicionadas do lado esquerdo e as do Passivo do lado direito, temos que:

a) as Contas do Ativo são de natureza devedora;b) as Contas do Passivo são de natureza credora.

Da mesma forma, como no gráfico em forma de T utilizado para representar as Contas de Resultado, as Contas de Despesas foram naturalmente posicionadas do lado esquerdo e as de Receitas do lado Direito, temos que:

a) as Contas de Despesas são de natureza devedora;b) as Contas de Receitas são de natureza credora.

ESTUDO DIRIGIDO

1. Que é um plano de contas?

2. Quais as regras para a elaboração de um bom plano de contas?

3. O que é conta do ponto de vista técnico-contábil?

4. No ativo encontramos contas que representam que espécie de elementos?

5. No passivo encontramos contas que representam que espécie de elemento?

6. Para que servem as Contas de Resultado?

7. O que você entende por Despesas? Cite três exemplos.

8. O que você entende por Receitas? Cite três exemplos.

9. Cite três exemplos de Atos Administrativos?

10. Como podemos saber quando as Contas Aluguéis, Juros e Descontos representam Receitas e Despesas?

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ATIVIDADES PRÁTICAS

1. Resolva

Indique a natureza das Contas, colocando as seguintes letras de referência:

D = Devedora C = Credora

( ) Caixa ( ) Duplicatas a Receber( ) Estoque de Mercadorias ( ) Capital( ) Fornecedores ( ) Juros Passivos( ) Veículos ( ) Impostos( ) Receitas de Serviços ( ) Impostos a Pagar( ) Bancos Conta Movimento

2. Classifique as Contas constantes do quadro a seguir em:

(A) Patrimonial ou Resultado(B) Ativo, Passivo, Despesa ou Receita(C) Devedora ou Credora(D) Por seus respectivos grupos, conforme o Plano de Contas

Nº CONTAS A B C D1234567891011121314151617181920

CaixaBancos Conta MovimentoDuplicatas a PagarÁgua e EsgotoAluguéis PassivosDescontos ObtidosFornecedoresPromissórias a PagarClientesGastos de OrganizaçãoImóveisInstalaçõesCafé e LanchesDescontos ConcedidosJuros AtivosSalários a PagarBenfeitorias em Bens de TerceirosDuplicatas a ReceberEstoque de Material de ExpedienteMaterial de Expediente

P A D AC

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21222324252627282930

Impostos e Taxas a RecolherMóveis e UtensíliosVeículosEstoque de MercadoriasCapitalJuros PassivosFrete e CarregosAluguéis AtivosDespesas BancáriasComputadores

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