MDULO 7 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A demonstrao do resultado do exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo).

A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que no requeiram dados pormenorizados para a

tomada de deciso, como o caso de bares, farmcias, mercearias. Deve evidenciar o total de despesa deduzido

da receita, apurando-se, assim, o lucro sem destacar os principais grupos de despesas.

A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores mincias para a tomada de deciso: grupos de despesas, vrios

tipos de lucro, destaque dos impostos etc. Neste mdulo ser abordado o modelo completo, sem a pretenso de esgotar o assunto.

Estrutura bsica da Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE

Vejamos a seguir a estrutura bsica de uma DRE que adota o sistema de demonstrao vertical, partindo da receita bruta e, por meio de subtraes sucessivas chega-se ao resultado lquido do exerccio.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA ( - ) Dedues

Impostos

Abatimentos (descontos)

Devolues (vendas canceladas)

RECEITA LQUIDA ( - ) Custos da venda/prestao do servio

LUCRO BRUTO ( - ) Despesas operacionais

( + ) Receitas financeiras

LUCRO OPERACIONAL ( - ) Despesas no operacionais

( + ) Receitas no operacionais

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA ( - ) IR e Contribuio social

LUCRO DEPOIS DO IR E CONTRIBUIO SOCIAL

A Receita Bruta o total bruto vendido no perodo. Nela esto inclusos os impostos sobre vendas (os quais pertencem ao governo) e dela no foram subtradas as devolues (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo.

Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente venda,

ou seja, quanto maior for o total de vendas, maior ser o imposto. Vejamos alguns exemplos:

IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) - de 0 a quase 400% (no caso de

cigarros).

ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual) - Estado de So Paulo:

de 18 a 25%.

ISS - Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (governo municipal) - Municpio de So Paulo: de 0

a 10%.

PIS - Programa de Integrao Social - taxa sobre o faturamento (governo federal) - 0,65%.

Cofins - Contribuio para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (no cumulativo a partir de

2003).

Os impostos sobre vendas no pertencem empresa, mas sim ao governo. Ela uma mera intermediria (veculo de arrecadao) que arrecada impostos junto ao consumidor e recolhe ao governo; por isso, no devem ser considerados como receita real da empresa. Devolues (vendas canceladas) - so mercadorias devolvidas por estarem em desacordo com o pedido (preo,

qualidade, quantidade, avaria). O comprador, sentindo-se prejudicado, devolve total ou parcialmente a

mercadoria. s vezes, a empresa vendedora, na tentativa de evitar devoluo, prope um abatimento no preo (desconto) para compensar o prejuzo ao comprador. Tanto a devoluo como o abatimento aparecem deduzindo a Receita Bruta na DRE. Portanto, dedues so ajustes (e no despesas) realizadas sobre a Receita bruta para se

apurar a Receita Lquida.

Lucro Bruto a diferena entre a Venda de Mercadorias e o Custo dessa Mercadoria Vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras. Ou seja, subtrai-se da receita o custo da mercadoria ou do produto, ou do servio para ser colocado disposio do consumidor, no considerando as despesas administrativas, financeiras e de vendas. Quanto maior for a fatia denominada Lucro Bruto, maior poder ser a remunerao dos administradores, dos diretores, do pessoal de vendas, do governo, dos proprietrios da empresa etc. CUSTO DAS VENDAS

A expresso custo das vendas bastante genrica, devendo, por essa razo, ser especificada por setor na economia:

Para empresas industriais o custo das vendas denominado Custo do Produto Vendido (CPV); Para empresas comerciais o custo das vendas denominado Custo das Mercadorias Vendidas (CMV); Para empresas prestadoras de servios o custo das vendas denominado Custo dos Servios Prestados

(CSP).

LUCRO OPERACIONAL

A apurao deste resultado evidencia o desempenho no negcio da entidade. O Lucro Operacional obtido atravs

da diferena entre o Lucro Bruto e as despesas operacionais. DESPESAS OPERACIONAIS

As despesas operacionais so as necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as

operaes. Enfim, so todas as despesas sacrificadas para a manuteno da atividade operacional da empresa. Os principais grupos de Despesas Operacionais so especificados a seguir:

Despesas de vendas: Abrangem desde a promoo do produto at sua colocao junto ao consumidor

(comercializao e distribuio). So despesas com o pessoal da rea de venda, comisses sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (proviso

para devedores duvidosos) etc.

Despesas administrativas: So aquelas necessrias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, so

gastos nos escritrios que visam direo ou gesto da empresa. Podem ser citados como exemplos: honorrios administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguis de escritrios, materiais de escritrio, seguro de escritrio, depreciao de mveis e utenslios, assinaturas de jornais etc.

Despesas financeiras: So as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos ou incorridos, comisses bancrias, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.

LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

As despesas e receitas no relacionadas diretamente com o objetivo do negcio da empresa so classificadas

como No Operacionais.

Normalmente, trata-se de ganhos ou perdas, isto , so aleatrias, imprevisveis. So exemplos:

Ganhos ou Perdas: so os lucros ou prejuzos na venda de itens do Ativo Permanente: venda de um veculo (imobilizado), com lucro ou prejuzo; venda de mquinas-equipamentos (imobilizado), com lucro ou prejuzo, venda com lucro ou prejuzo de aes (investimentos) etc.

LUCRO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA

As principais frmulas para tributao: (a) Lucro Real: o lucro calculado pela contabilidade e ajustado conforme

as regras do Imposto de Renda; (b) Lucro Presumido: calcula-se a aplicao de percentuais fixados pela legislao, de acordo com a atividade da pessoa jurdica, sobre a Receita Total; (c) Simples Nacional: legislao especial para a Microempresa e Empresa de Pequeno Porte; (d) Lucro Arbitrado: o arbitramento do lucro um

privilgio concedido, em geral, s autoridades fiscais.

A alquota do Imposto de Renda continua 15% (quinze por cento) e a do adicional em 10% (dez por cento).

Todavia, a Lei n2 11.638/07 dispe a possibilidade da empresa contabilizar conforme as regras tributrias, para,

em seguida, fazer ajustes contbeis, para apresentao das Demonstraes Financeiras.

Qualquer empresa, por menor que seja, pode fazer opo pela tributao com base no Lucro Real. As opes de

tributao pelo Lucro Presumido e Simples Nacional nem sempre sero possveis em razo do valor da receita bruta, da atividade ou condio da empresa.

Para as empresas que no calculam Imposto de Renda pelo Lucro Presumido, a base de clculo para o Imposto de

Renda no exatamente o lucro apurado pela Contabilidade, mas o lucro ajustado s disposies da legislao do Imposto de Renda que ser denominado, como ja vimos, Lucro Real. Este lucro ser calculado num livro

extracontbil denominado "Livro de Apurao do Lucro Real" - LALUR.

Alm do Imposto de Renda as empresas so obrigadas a pagar ao governo federal a CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Na DRE destacamos a CSLL junto com o Imposto de Renda.

LUCRO LQUIDO

O lucro lquido a sobra lquida disposio dos proprietrios (scios ou acionistas).

Doaes e contribuies so dirigidas s fundaes com a finalidade de assistir o quadro de funcionrios; s previdncias particulares com o objetivo de complementar a aposentadoria; s cooperativas de empregados etc.

Normalmente, as participaes so complementos remunerao de empregados e administradores. estipulado

um percentual sobre o lucro. A participao no lucro ou no resultado para os empregados obrigatria.

DISTRIBUIO DO LUCRO

Como j foi visto, o Lucro Lquido de uma empresa limitada (scios) a sobra lquida disposio dos proprietrios da empresa. Os proprietrios decidem a parcela do lucro que ficar retida na empresa e a parte que

ser distribuda aos donos do capital (dividendos). A distribuio do lucro ser evidenciada na Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc).

Nas Sociedades Annimas, normalmente, o percentual do lucro a ser distribudo aos acionistas em forma de

dividendos est estipulado no estatuto da empresa.

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Evidencia o destino do lucro, a canalizao, a distribuio do lucro do exerccio.

Havendo sobras (saldos) de lucros de exerccios anteriores no distribudos, estas sobras so adicionadas ao lucro

do exerccio atual. Da a expresso Lucros Acumulados.

Dessa forma, o roteiro contbil : em primeiro lugar apurar o lucro (ou prejuzo); em segundo lugar transferi-lo

para Lucros Acumulados; e em terceiro lugar, aps distribuio do lucro aos proprietrios (dividendos), canalizar o lucro retido (no distribudo) para o patrimnio lquido (conta dos proprietrios):