Gestão de CustosDecisão sobre Custos

Efeito da decisão sobre os custos

• Os procedimentos empregados, de modo geral, na análise de custos nascem da aplicação direta das normas e princípios da Contabilidade, que possuem o propósito maior do registro do patrimônio.

• Na gestão empresarial, porém, a ênfase deve estar baseada nas decisões tomadas e seus efeitos subsequentes.

• Nem sempre rotinas e procedimentos contábeis mostram-se adequados ao auxílio dos processos de tomada de decisões.

Efeito da decisão sobre os custos Custos e despesas podem ser classificados em

decorrência de sofrerem ou não os desdobramentos do processo de tomada de decisão.

Relevantes (diferenciais ou incrementais) Correspondem a gastos que podem ser eliminados de forma

total ou parcial em decorrência da escolha de uma alternativa em detrimento de outra.

Exemplo: quando uma fábrica opta por encerrar a produção de determinado produto, todos os custos variáveis diretos desses produtos deixarão de ser incorridos - são custos evitáveis no processo de decisão

não relevantes (Irrelevantes) aplicação de recurso realizada no passado da qual se esperava

a geração de benefícios futuros; entretanto, no presente não mais se vislumbra sua

potencialidade de geração de benefícios futuros, embora ainda não tenha sido totalmente amortizada.

Empatados (sunk costs ou custos afundados) São apresentados em duas categorias:

Gastos incorridos no  passado: ◦ Custos irrecuperáveis cujos gastos já foram incorridos no

passado e que não poderão mais ser evitados seja qual for a decisão tomada.

Custos futuros iguais para as duas alternativas possíveis:◦ Gastos que serão incorridos de qualquer forma, seja qual for

a alternativa escolhida.  ◦ Por exemplo, quando a empresa analisa investimento em

caminhões similares de duas marcas diferentes, os gastos relativos a mão-de-obra que irá operar o veículo são os mesmos, independente da alternativa escolhida, sendo portanto irrelevantes na decisão.

Empatados (sunk costs ou custos afundados) Exemplos: Gastos incorridos no  passado:

◦ Gastos com pesquisa e desenvolvimento de um determinado produto, que naturalmente ocorrem antes de iniciar a produção, para amortização futura.  

◦ Se a empresa optar por não produzir mais, o valor dessa amortização não vai deixar de existir, já é um gasto incorrido, não tem mais como ser evitado, nem mesmo parando a produção..

Custos futuros iguais para as duas alternativas possíveis:◦ Quando a empresa analisa investimento em caminhões

similares de duas marcas diferentes, os gastos relativos a mão-de-obra que irá operar o veículo são os mesmos, independente da alternativa escolhida, sendo portanto irrelevantes na decisão.

Exemplo (Bruni, 2010) Indústria Guarabira ltda investiu uma grande soma de

recursos na engenharia de produtos e processos com o objetivo de desenvolver uma válvula especial.

Investimentos: $ 2.000.000,00 amortizáveis ao longo de cinco anos, conforme premissa estabelecida pelas áreas técnica e financeira.

Preço: $ 100,00 por unidade estava aquém do desejado. Produção Anual: 8.000 válvulas.

Exemplo o mercado parecia não lhe atribuir o valor apropriado a empresa estava apresentando prejuízos de forma contínua. O preço praticado estava bem aquém do desejado. A obtenção de margens de lucro líquido positivo pareciam ser

um sonho impossível !Análise Contábil Total (R$) Unitário

(R$)Receita de Vendas 800.000,00 100,00

Gastos Fixos-

500.000,00 -62,50Custos com pessoal Adm -40.000,00 -5,00Aluguel -60.000,00 -7,50Amortização dos Investimentos em P&D -400.000,00 -50,00

Gastos variáveis-

440.000,00 -55,00Materiais Diretos -320.000,00 -40,00Mão de obra direta -120.000,00 -15,00Soma dos gastos -

940.000,00 -117,50

Resultado Líquido -140.000,00 -17,50

Exemplo Solução: descontinuar a produção e a comercialização das

válvulas Uma análise mais cuidadosa dos gastos da empresa indica que

os gastos com amortizações são custos irrecuperáveis – uma vez incorridos, não existe nenhuma decisão capaz de revertê-los.

Logo... Análise Contábil Total (R$) Unitário (R$)

Receita de Vendas 800.000,00 100,00Gastos Fixos -100.000,00 -12,50Custos com pessoal Adm -40.000,00 -5,00Aluguel -60.000,00 -7,50Amortização dos Investimentos em P&DGastos variáveis -440.000,00 -55,00Materiais Diretos -320.000,00 -40,00Mão de obra direta -120.000,00 -15,00Soma dos gastos -540.000,00 -67,50Resultado Líquido 260.000,00 32,50

Uma das principais funções da contabilidade de custos consiste em fornecer subsídios para a tomada de decisões.

Neste sentido, a identificação e distinção de gastos conforme a variabilidade em variáveis e fixos torna-se muito mais importante do que a mera separação entre custos e despesas.

A relação entre custos fixos e variáveis consiste em importante etapa na análise de formação de preços e projeção de lucros obtidos a diversos níveis possíveis de produção e vendas.

Custos Para Decisão

Para decidir …

Fixos

Variáveis

Gastos: Classificação Volumétrica

Não oscilam conforme produção e vendas

Oscilam conforme produção e vendas

Exemplos Consumo de matéria-prima em uma indústria

Variável Seguro da planta industrial Fixo Comissões sobre vendas

Variável Salários administrativos Fixo Fretes de insumos produtivos

Variável Fretes de entregas

Variável Pergunta:

◦ Qual a classificação da conta de telefone da indústria?◦ Já que apresenta um valor diferente todos os meses é um

gasto... FIXO!!! Não oscilam conforme produção e

vendas

Um exemplo Sorveteria Gelo Doce Ltda, comercializa sorvetes/quilo num grande

shopping O sorvete costuma ser comercializado a $ 16,00/quilo. A empresa quer analisar o comportamento de seus custos e lucros

para diferentes volumes mensais de vendas (1.000 e 2.000 kg)

Descrição Valor (R$)Energia Elétrica 200,00Aluguel 2.400,00Sorvete 8,00Salários e encargos 1.600,00Condomínio 700,00Telefone 100,00Embalagens para sorvete/kg 2,00

Separar gastos

Gastos Fixos Valor ($) Gastos Variáveis Valor ($)

Energia elétrica 200,00 Sorvete (por kg) 8,00Aluguel 2.400,00

Embalagens sorvete por kg) 2,00

 

Salários e encargos 1.600,00Condomínio 700,00Telefone 100,00Soma 5.000,00 Soma 10,00

Análise

Os gastos unitários variáveis não se alteram; Os gastos fixos unitários são reduzidos

como consequência, o gasto unitário total é reduzido e o lucro unitário aumenta de $1,0 para 3,50, um aumento de 250%

Por sua própria natureza, unitariamente: os gastos fixos totais são variáveis; e os gastos variáveis totais são fixos.

SituaçãoVendas = 1.000 Unid Vendas = 2.000 Unid

Total (R$) Un (R$) Total (R$) Un (R$)Receita de Vendas 16.000,00 16,00 32.000,00 16,00Gastos variáveis 10.000,00 10,00 20.000,00 10,00Gastos Fixos 5.000,00 5,00 5.000,00 2,50Soma dos gastos 15.000,00 15,00 25.000,00 12,50Lucro 1.000,00 1,00 7.000,00 3,50

Análise Assim, em função da existência de gastos fixos, a empresa

apresentaria significativa elevação de seus lucros. Análise mais cuidadosa dos custos em função de diversos

volumes de vendas pode ser vista abaixo:

Total Unitário Total Unitário1 5.000,00R$ 5.000,00R$ 10,00R$ 10,00R$

10 5.000,00R$ 500,00R$ 100,00R$ 10,00R$ 100 5.000,00R$ 50,00R$ 1.000,00R$ 10,00R$

1000 5.000,00R$ 5,00R$ 10.000,00R$ 10,00R$ 2000 5.000,00R$ 2,50R$ 20.000,00R$ 10,00R$

Gasto Fixo Gasto VariávelVolume

Estudando os …

Gráficos

Os gastos fixos

Volume (Q)

Gast

os ($

)

Constantes

Os gastos variáveis

Volume (Q)

Gast

os ($

)

Crescentes

Os gastos fixos unitários

Volume (Q)

Gast

os ($

)

Decrescentes

Economias de Escala: ocorre quando a expansão da capacidade de produção de uma empresa ou indústria provoca um aumento na quantidade total produzida sem um aumento proporcional no custo de produção.

Caso de GolA GOL prosseguirá com seu modelo de negócios bem sucedido de baixo custo, baixa tarifa. Continuaremos a avaliar oportunidades de expandir nossas operações, adicionando novos vôos no mercado interno onde há demanda suficiente e em outros centros de alto tráfego em países da América do Sul. Esperamos nos beneficiar de economias de escala e reduzir nosso custo médio por ASK (CASK), excluindo as despesas com combustíveis, à medida que adicionamos aeronaves a uma malha altamente eficiente e bem estabelecida, e o nosso Centro de Manutenção de Aeronaves entrar em plena operação.

http://www.voegol.com.br/ri/ 17/09/2006

ASK são assentos disponíveis a cada quilômetro voado. É uma medida de capacidade.

Cask é o custo operacional por assento-quilômetro voado (custo operacional/ASK).

Os gastos variáveis unitários

Volume (Q)

Gast

os ($

)

Constantes

Uma síntese …

Quantidade

Gastos fixosTotais ($)

Quantidade

Gastos variáveistotais ($)

Quantidade

Gastos variáveisunitários ($)

Quantidade

Gastos fixosunitários ($)

Análise CVL

Custo

Volume

Lucro

Variações nos volumes produzidos provocam diferentes consequências sobre custos e lucros

Novo exemplo … Restaurante Bom de Garfo

◦ Pratos servidos: 3.000/mês◦ Capacidade: 5.000 pratos/mês◦ Preço de venda: $10,00/prato◦ Custos variáveis: $15.000,00◦ Custos fixos: $12.000,00

Custo por prato:

Custo Fixo: $12.000,00Custo Variável: $15.000,00

$27.000,00

$27.000,00 ÷ 3000 = $9,00/prato

Novo exemplo … Estabelecimento recebeu uma proposta para o fornecimento

de 1.000 refeições/Mês a $6,00/prato É viável?

Custo do prato = $9,00, distribuídos em:Fixo = $ 12.000,00Variável = $ 15.000,00

Quantidade

$ Gastos fixostotais

Quantidade

$Gastos variáveis

totais

Quantidade

$Gastos variáveis

unitários

3 4 3 4 3 4

Venda: $6,00(-) GVu: -$5,00

(=) Ganho: $1,00Margem de contribuição

Margem de Contribuição• Margem:

• representa a diferença entre o Valor da Venda (preço de venda) e os Valores dos Custos específicos desta Venda (Custos Variáveis)

• Contribuição:• representa em quanto o valor das vendas contribui para

o pagamento das Despesas Fixas e também para gerar Lucro.

• Para encontrar a Margem de Contribuição, é preciso realizar a seguinte conta:

Margem de Contribuição = Valor das Vendas – Custos Variáveis

Margem de ContribuiçãoÉ de fundamental importância saber usá-la e analisá-la na contabilidade gerencial

Receitas( - ) Gastos variáveis ou diretos (=) Margem de Contribuição

Lucro= [(P-Gvun ).Q] - GF

Margem de Contribuição Total

Margem de Contribuição Unitária