UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIA ESCOLA DE ADMINISTRAÇÃO Núcleo de Pós-Graduação em...

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UNIVERSIDADE FEDERAL DA BAHIAESCOLA DE ADMINISTRAÇÃONúcleo de Pós-Graduação em Administração – NPGAPrograma de Capacitação Profissional Avançada – CPA

Custeio, Precificação e Orçamento de Serviços

FACILITADOR: Luis Paulo GuimarãesMestre em Controladoria e Contabilidade FEA/USP

Professor Assistente – Departamento de Ciências Contábeis/UFBA

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Considera-se que o setor de serviços Considera-se que o setor de serviços inclui todas as atividades econômicas inclui todas as atividades econômicas cujo resultado não é um produto físico, cujo resultado não é um produto físico, que geralmente é consumido na época da que geralmente é consumido na época da produção e que apresenta valor produção e que apresenta valor adicionado em formas que são adicionado em formas que são essencialmente intangíveis para o essencialmente intangíveis para o consumidor. consumidor.

Considera-se que o setor de serviços Considera-se que o setor de serviços inclui todas as atividades econômicas inclui todas as atividades econômicas cujo resultado não é um produto físico, cujo resultado não é um produto físico, que geralmente é consumido na época da que geralmente é consumido na época da produção e que apresenta valor produção e que apresenta valor adicionado em formas que são adicionado em formas que são essencialmente intangíveis para o essencialmente intangíveis para o consumidor. consumidor.

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Para Kotler (1996), serviço é qualquer Para Kotler (1996), serviço é qualquer atividade ou benefício que uma parte possa atividade ou benefício que uma parte possa oferecer à outra que seja essencialmente oferecer à outra que seja essencialmente intangível e que não resulte em propriedade intangível e que não resulte em propriedade de alguma coisa. Sua produção pode ou não de alguma coisa. Sua produção pode ou não estar ligada a um produto físico.estar ligada a um produto físico.

Para Kotler (1996), serviço é qualquer Para Kotler (1996), serviço é qualquer atividade ou benefício que uma parte possa atividade ou benefício que uma parte possa oferecer à outra que seja essencialmente oferecer à outra que seja essencialmente intangível e que não resulte em propriedade intangível e que não resulte em propriedade de alguma coisa. Sua produção pode ou não de alguma coisa. Sua produção pode ou não estar ligada a um produto físico.estar ligada a um produto físico.

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Com isso, gerir serviços torna-se Com isso, gerir serviços torna-se tarefa diferente de gerir a produção tarefa diferente de gerir a produção de bens. Mas, mais importante do de bens. Mas, mais importante do que reconhecer esta diferença é que reconhecer esta diferença é

compreender quais são as compreender quais são as características especiais das características especiais das

operações de serviços em relação operações de serviços em relação ao produto. Essas características ao produto. Essas características

são identificadas como:são identificadas como:

Com isso, gerir serviços torna-se Com isso, gerir serviços torna-se tarefa diferente de gerir a produção tarefa diferente de gerir a produção de bens. Mas, mais importante do de bens. Mas, mais importante do que reconhecer esta diferença é que reconhecer esta diferença é

compreender quais são as compreender quais são as características especiais das características especiais das

operações de serviços em relação operações de serviços em relação ao produto. Essas características ao produto. Essas características

são identificadas como:são identificadas como:

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• IntangibilidadeIntangibilidade:: Os serviços, de acordo com Gianesi e Os serviços, de acordo com Gianesi e Corrêa (1994), são experiências que o cliente vivencia Corrêa (1994), são experiências que o cliente vivencia enquanto que os produtos são coisas que podem ser enquanto que os produtos são coisas que podem ser possuídas. possuídas.

• Necessidade da presença do clienteNecessidade da presença do cliente:: É o cliente que É o cliente que inicia o serviço através de sua solicitação, dizendo o que inicia o serviço através de sua solicitação, dizendo o que quer, para quando quer e como quer.quer, para quando quer e como quer.• • Produção e consumo simultâneos de serviçosProdução e consumo simultâneos de serviços:: Geralmente, não há uma etapa entre a produção de um Geralmente, não há uma etapa entre a produção de um serviço e seu consumo por parte do cliente. Os serviços são serviço e seu consumo por parte do cliente. Os serviços são criados e consumidos simultaneamente e, portanto, não criados e consumidos simultaneamente e, portanto, não podem ser estocados.podem ser estocados.

• IntangibilidadeIntangibilidade:: Os serviços, de acordo com Gianesi e Os serviços, de acordo com Gianesi e Corrêa (1994), são experiências que o cliente vivencia Corrêa (1994), são experiências que o cliente vivencia enquanto que os produtos são coisas que podem ser enquanto que os produtos são coisas que podem ser possuídas. possuídas.

• Necessidade da presença do clienteNecessidade da presença do cliente:: É o cliente que É o cliente que inicia o serviço através de sua solicitação, dizendo o que inicia o serviço através de sua solicitação, dizendo o que quer, para quando quer e como quer.quer, para quando quer e como quer.• • Produção e consumo simultâneos de serviçosProdução e consumo simultâneos de serviços:: Geralmente, não há uma etapa entre a produção de um Geralmente, não há uma etapa entre a produção de um serviço e seu consumo por parte do cliente. Os serviços são serviço e seu consumo por parte do cliente. Os serviços são criados e consumidos simultaneamente e, portanto, não criados e consumidos simultaneamente e, portanto, não podem ser estocados.podem ser estocados.

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Custos ... afinal, o que é isto?


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Definição de Custos Custo costuma ser definido como um recurso sacrificado ou que se abre mão para um determinado fim.

Contudo, custo é mais comumente entendido como “quantias monetárias que devem ser pagas na obtenção de mercadorias ou serviços

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PARA QUE SERVEM AS PARA QUE SERVEM AS INFORMAÇÕES DE CUSTOS?INFORMAÇÕES DE CUSTOS?

Determinação do lucro.

Controle das operações.

Tomada de decisões.

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Por que estudar os Custos?Atender necessidades gerenciais de três tipos:

informações sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade;

auxílio no planejamento, controle e desenvolvimento das operações;

informações para a tomada de decisões.

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COMEÇANDO A COMEÇANDO A ENTEDER OS ENTEDER OS CUSTOS NAS CUSTOS NAS

ORGANIZAÇÕES !ORGANIZAÇÕES !

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Terminologia contábilAlgumas das terminologias mais usuais:

Gastos: sacrifício financeiro que a entidade arca para a obtenção de um produto ou serviço qualquer;

Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos;

Custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços;

Despesas: bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para a obtenção de receitas;

Desembolso: pagamento do bem ou serviço; Perda: bem ou serviço consumido de forma anormal.

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Diferença entre Custos e Despesas

Custos Despesas

Produtos ouServiços

Elaborados

Consumo associadoà elaboração do produto ou serviço

Consumo associadoao período

Investimentos

Gastos

Balanço Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exercício

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Fluxo dos CustosCustos

DiretosIndiretos

EstoquesMateriais Diretos

Produtos em ElaboraçãoProdutos Acabados

Balanço Patrimonial

(+) Receitas

(=) Resultado

(-) Despesas

(-) Custos do DRECMVCPVCSP

Demonstrativo deResultado do Exercício

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CUSTO, DESPESAS, PREÇOS E LUCROSCUSTO, DESPESAS, PREÇOS E LUCROS

EQUAÇÃO GENÉRICA DO RESULTADOEQUAÇÃO GENÉRICA DO RESULTADO::

L = R – C – DL = R – C – D

Onde:Onde:L = lucroL = lucroR = ReceitaR = ReceitaC = CustosC = CustosD = DespesaD = Despesa

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MDMateriais Diretos

Matéria-PrimaEmbalagem

MODMão-de-Obra Direta

Mensurada e identifi-cada de forma direta

CIFCustos associados

indiretamente à prestação do

serviço

DESPESASGastos não associados

à prestação do serviço

Custo total

Custo primário ou direto

custo integral (Custeio para Precificação)

Classificação dos Custos

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PADRÃO DE COMPORTAMENTO DE CUSTOSClassificações em relação ao Volume de Produção

Fixos Variáveis Semifixos Semivariáveis

Custos Semivariáveis

QuantidadeProduzida

Valor$

Custos Semifixos

QuantidadeProduzida

Valor$

QuantidadeProduzida

Valor$

Custos Fixos Custos Variáveis

QuantidadeProduzida

Valor$

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Elementos de CustosElementos de Custos

CS = MD + MOD + GG

ONDE:

CS = custo do serviçoMD = Materiais DiretosMOD = Mão-de-Obra DiretaGG = Gastos Gerais ou Custos Indiretos

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Material Direto

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Material Direto

O material direto, ou, simplesmente, MD, é o material utilizado no processo de prestação de serviço e que possa ser diretamente associado ao serviço.

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Três problemas básicos de MD a) avaliação: qual o montante a atribuir quando várias

unidades são compradas por preços diferentes.

b) controle: como distribuir as funções de compra, pedido, recepção e uso, como organizar o controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo;

c) programação: quanto comprar, como comprar, fixação de lotes econômicos de aquisição, definição de estoques mínimos de segurança etc.

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O QUE INTEGRA O CUSTO DOS O QUE INTEGRA O CUSTO DOS MATERIAIS?MATERIAIS?

REGRA GERALREGRA GERAL: : todos os gastos incorridos para todos os gastos incorridos para

colocação do material em condição de colocação do material em condição de uso ou em condição de venda.uso ou em condição de venda.

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Avaliação de MD

Sistema de inventário permanente: existe o controle contínuo da movimentação do estoque.

Sistema de inventário periódico: quando a empresa não mantém um controle contínuo dos estoques.

Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras – Estoque Final

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Critérios de avaliação de MD (Inventário Permanente)

UEPS: último a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, Last In, First Out (LIFO). (legislação fiscal brasileira não permite).

PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em inglês, First In, First Out (FIFO).

Custo Médio Ponderado: O custo a ser contabilizado representa uma média dos custos de aquisição.

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Mão-de-Obra Direta

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Conceito de MOD

Refere-se apenas ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaboração, "desde que seja possível a mensuração do tempo despendido e a identificação de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriação indireta ou rateio".

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Aspectos Importantes sobre a Mão-de-Obra

No cálculo da MOD, é importante considerar: restrições e imposições da legislação; encargos sociais; Benefícios

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Alguns aspectos da Legislação Trabalhista sobre a Mão-de-Obra

Jornada de trabalho semanal é de no máximo 44 h.

Fixada em 6 h a jornada para trabalho realizado em turnos ininterruptos de revezamento, salvo negociação coletiva.

É obrigatório a concessão de intervalo para repouso e alimentação, em jornada diária acima de 6 h, de no mínimo 1 h e no máximo 2 h. Na jornada de 6 h esse intervalo é de 15 min. Quando o intervalo não for concedido o empregado fará jus ao salário do período correspondente, com acréscimo de 50%

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Serviço em condições de periculosidade tem direito a um adicional de 30%, incidente sobre o salário.

Serviço em condições insalubres tem direito a um adicional de 10%, 20% ou 40% incidente sobre o salário mínimo. O índice de periculosidade não pode ser acumulado com o de insalubridade. Em qualquer situação o empregado deve optar por um deles.

Serviço realizado entre às 22 e 5 h da manhã, tem direito a um adicional de 20%, incidente sobre o salário/hora, e para cada hora trabalhada devem ser computados mais 7 min. E 30 seg. de trabalho . A hora noturna corresponde a 52,5 min.

Alguns aspectos da Legislação Trabalhista sobre a Mão-de-Obra

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Cálculos da MOD Supondo as regras da legislação brasileira, considerando semana

de 6 dias, a jornada máxima diária de disponibilidade de MOD será:

44 ÷ 6 = 7,3333 horas Número máximo de horas que o funcionário pode disponibilizar:

Número de dias por ano 365

(-) Repousos semanais remunerados -48(-) Férias -30(-) Feriados (em média) -12(=) Número máximo de dias à disposição 275(x) Jornada diária 7,3333(=) Número máximo de horas à disposição 2.016,67

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a) Salários d) Adicional constitucional de férias

Número máximo de horas à disposição 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%Valor da hora trabalhada 100 Total de férias 22.000,00Total de salários 201.666,67 Total de adicional de férias 7.333,33

b) Repousos semanais remunerados e) 13o Salário

Número de repousos em dias 48 13o em dias 30Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333Número de repousos em horas 352 13o em horas 220Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de férias 22.000,00

c) Férias f) Feriados

Férias em dias 30 Feriados em dias 12Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333Férias em horas 220 13o em horas 88Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100Total de férias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00

Exemplo de cálculo do custo da MOD

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Encargos Sociais Básicos incidentes sobre a MOD

Contribuições percentuais

Previdência Social 20,00%Fundo de Garantia 8,00%Seguro - acidentes de trabalho 3,00%Salário - educação 2,50%SESI ou SESC 1,50%SENAI ou SENAC 1,00%INCRA 0,20%SEBRAE 0,60%

Total 36,80%

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Cálculo do Custos da MOD – Resumo

Subtotal $

a) Salários 201.666,67b) Repousos semanais remunerados 35.200,00c) Férias 22.000,00d) Adicional constitucional de férias 7.333,33e) 13o Salário 22.000,00f) Feriados 8.800,00Subtotal 297.000,00Acréscimo legal outras contribuições 36,80%Total com contribuições 406.296,00Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67Total Geral por hora 201,47

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Benefícios da MOD

Refeição subsidiada Vale transporte Alojamento Seguro de vida e acidentes em grupo Plano de saúde Plano de previdência privada outros

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Custos Indiretos

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Exemplos de Custos Indiretos:Exemplos de Custos Indiretos:

• DESPESAS ADMINISTRATIVASDESPESAS ADMINISTRATIVAS: são os : são os componentes que representam as despesas da componentes que representam as despesas da administração da empresa, tais como: água, luz, administração da empresa, tais como: água, luz, telefone, aluguel, IPTU, salários do pessoal telefone, aluguel, IPTU, salários do pessoal administrativo, material de consumo, administrativo, material de consumo, conservação e limpeza, treinamento de pessoal, conservação e limpeza, treinamento de pessoal, depreciação de equipamentos administrativos, depreciação de equipamentos administrativos, etc.etc.


• DESPESAS ADMINISTRATIVASDESPESAS ADMINISTRATIVAS: são os : são os componentes que representam as despesas da componentes que representam as despesas da administração da empresa, tais como: água, luz, administração da empresa, tais como: água, luz, telefone, aluguel, IPTU, salários do pessoal telefone, aluguel, IPTU, salários do pessoal administrativo, material de consumo, administrativo, material de consumo, conservação e limpeza, treinamento de pessoal, conservação e limpeza, treinamento de pessoal, depreciação de equipamentos administrativos, depreciação de equipamentos administrativos, etc.etc.

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• DESPESAS FINANCEIRASDESPESAS FINANCEIRAS: são os : são os componentes que representam as despesas componentes que representam as despesas decorrentes de empréstimos bancários para decorrentes de empréstimos bancários para manutenção de capital de giro, descontos de manutenção de capital de giro, descontos de duplicatas, financiamentos, etc.duplicatas, financiamentos, etc.

•DESPESAS COMERCIAISDESPESAS COMERCIAIS: são os : são os relacionados com os esforços que e empresa relacionados com os esforços que e empresa incorrer para promover e vender seus serviços, incorrer para promover e vender seus serviços, tais como despesas com propaganda, tais como despesas com propaganda, comissões sobre as vendas, etc.comissões sobre as vendas, etc.


• DESPESAS FINANCEIRASDESPESAS FINANCEIRAS: são os : são os componentes que representam as despesas componentes que representam as despesas decorrentes de empréstimos bancários para decorrentes de empréstimos bancários para manutenção de capital de giro, descontos de manutenção de capital de giro, descontos de duplicatas, financiamentos, etc.duplicatas, financiamentos, etc.

•DESPESAS COMERCIAISDESPESAS COMERCIAIS: são os : são os relacionados com os esforços que e empresa relacionados com os esforços que e empresa incorrer para promover e vender seus serviços, incorrer para promover e vender seus serviços, tais como despesas com propaganda, tais como despesas com propaganda, comissões sobre as vendas, etc.comissões sobre as vendas, etc.

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Elementos de custos

Indiretos

Diretos

Rateio

Serv. A

Serv. B

Serv. C(=) Resultado

(-) Despesas

Componentes principais:Componentes principais:

Material Direto (MD)Mão-de-Obra Direta (MOD)Custos Indiretos de Fabricação (CIF)

(-) CSP

(+) Receitas

Custos

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Departamentalização de CustosDepartamentalização de Custos

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Departamentalização de CustosDepartamentalização de Custos

• Departamento é a unidade mínima Departamento é a unidade mínima administrativa de acumulação de custos administrativa de acumulação de custos que desenvolve atividades que desenvolve atividades homogêneas.homogêneas.

• Pode ser dividido em dois grandes Pode ser dividido em dois grandes

Grupos:Grupos:1.1.DEPARTAMENTOS DE PRODUCÃO; eDEPARTAMENTOS DE PRODUCÃO; e2.2.DEPARTAMENTOS DE APOIO.DEPARTAMENTOS DE APOIO.

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?!

ESQUEMA BÁSICO DO PROCESSO DE ESQUEMA BÁSICO DO PROCESSO DE DEPARTAMENTALIZAÇÃODEPARTAMENTALIZAÇÃO

1.1. Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos serviços.Apropriação dos Custos Diretos diretamente aos serviços.2.2. Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem, Apropriação dos Custos Indiretos que pertencem,

visivelmente, aos Departamentos, agrupando, à parte, os visivelmente, aos Departamentos, agrupando, à parte, os comuns.comuns.

3.3. Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Rateio dos Custos Indiretos comuns e dos da Administração Geral aos diversos Departamentos, quer de Administração Geral aos diversos Departamentos, quer de Produção quer de Apoio.Produção quer de Apoio.

4.4. Escolha da seqüência de rateio dos Custos Acumulados Escolha da seqüência de rateio dos Custos Acumulados nos Departamentos de Apoio e sua distribuição aos nos Departamentos de Apoio e sua distribuição aos demais Departamentos.demais Departamentos.

5.5. Atribuição dos Custos Indiretos dos Departamentos de Atribuição dos Custos Indiretos dos Departamentos de Produção aos serviços.Produção aos serviços.

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Calculo do Preço de Venda a partir do CustoCalculo do Preço de Venda a partir do Custo

PREÇO DE VENDA = CS + L + CTPREÇO DE VENDA = CS + L + CT

ONDE:ONDE:• CS= Custo do ServiçoCS= Custo do Serviço• L= LucroL= Lucro• CT= Custo TributárioCT= Custo Tributário

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CS = MOD + MD + GFCS = MOD + MD + GF

LUCROLUCROLucro Bruto = Lucro Líquido + IRPJ + CSLLucro Bruto = Lucro Líquido + IRPJ + CSL

Lucro Líquido = retorno desejado pela empresaLucro Líquido = retorno desejado pela empresa

Custo Tributário = ISS + PIS + COFINS + CPMFCusto Tributário = ISS + PIS + COFINS + CPMF

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LUCRO LÍQUIDO = TAXA DE LUCRO x CUSTO DO SERVIÇOLUCRO LÍQUIDO = TAXA DE LUCRO x CUSTO DO SERVIÇO

Logo, considerando IRPJ = 15% e CSL = 12%:Logo, considerando IRPJ = 15% e CSL = 12%:

Lucro Bruto = TL x CS + 0,15LB + 0,12LBLucro Bruto = TL x CS + 0,15LB + 0,12LBOuOu

Lucro Bruto = TL x CS / 1 – (0,15 + 0,12)Lucro Bruto = TL x CS / 1 – (0,15 + 0,12)

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CUSTO TRIBUTÁRIOCUSTO TRIBUTÁRIO

Considerando Impostos: Considerando Impostos: • ISS = 5% ou 0,05ISS = 5% ou 0,05• PIS = 0,65% ou 0,0065PIS = 0,65% ou 0,0065• COFINS = 3% ou 0,03COFINS = 3% ou 0,03• CPMF = 0,38% ou 0,0038CPMF = 0,38% ou 0,0038

CT = TI x (CS + L) / 1 – TICT = TI x (CS + L) / 1 – TI

Ou Ou

CT = 0,0903 x (CS + L) / 1 – (0,0903)CT = 0,0903 x (CS + L) / 1 – (0,0903)

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Relação Custo / Relação Custo / Volume / LucroVolume / Lucro

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Ponto de Equilíbrio (PE) =Ponto de Equilíbrio (PE) =

(C +D) Fixos (C +D) Fixos MCuMCu

Margem de Segurança (MS) =Margem de Segurança (MS) =Receitas Atuais -Receitas no PEReceitas Atuais -Receitas no PE Receitas AtuaisReceitas Atuais

Alavancagem Operacional (AO) =Alavancagem Operacional (AO) = Margem de Contribuição Total Margem de Contribuição Total Lucro OperacionalLucro Operacional

Margem de Contribuição(MC) =Margem de Contribuição(MC) =(unitária)(unitária)

PVu -(C+D)PVu -(C+D)u u variáveisvariáveis

CONCEITOS BÁSICOS

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Preju

ízo

Preju

ízo

LucroLucro

Volume

$

(C+D) variáveis

(C+D) fixos

Ponto de Equilíbrio

(C+

D)

tota

is

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ESTIMAÇÃO DO ESTIMAÇÃO DO COMPORTAMENTO COMPORTAMENTO

DOS CUSTOSDOS CUSTOS

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MÉTODOS PARA ESTIMATIVA DE CUSTOS

•Análise de Contas

• Abordagem de Engenharia

METODOS DOS MÍNIMOS METODOS DOS MÍNIMOS

QUADRADOS OU ANÁLISE DE QUADRADOS OU ANÁLISE DE

REGRESSÃOREGRESSÃO

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METODOS DOS MÍNIMOS QUADRADOS METODOS DOS MÍNIMOS QUADRADOS OU ANÁLISE DE REGRESSÃOOU ANÁLISE DE REGRESSÃO

ESPRESSÃO MATEMÁTICA: Y = a + bX

Onde:Y = variável dependenteX = variável independentea = intercepto ou termo constateb = coeficiente angular ou taxa de variação

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MÊSNº. DE

CLIENTES CIF

Janeiro 100 2.000,00

Fevereiro 125 3.090,00

Março 175 2.780,00

Abril 200 1.990,00

Maio 500 7.500,00

Junho 300 5.300,00

Julho 250 4.300,00

Agosto 400 6.300,00

Setembro 475 5.600,00

Outubro 425 6.240,00

Exemplo de aplicação da Análise de Regressão

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Exemplo de aplicação da Análise de Regressão

Relação Custos Indiretos x N. de Clientes

y = 12,392x + 854,5

R2 = 0,8629

-

2.000,00

4.000,00

6.000,00

8.000,00

0 200 400 600

N. de Clientes Atendidos

Cu

sto

s In

dir

eto

s

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(Análise Diferencial)

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O PREOCESSO DE O PREOCESSO DE TOMADA DE DECISÃOTOMADA DE DECISÃO

Definir o problema

Identificar asalternativas

Prever oscustos

Comparar asalternativas

Selecionar aalternativa

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DO PONTO DE VISTA ECONÔMICO, QUAIS CUSTOS

INTERESSAM PARA A TOMADA DE DECISÃO?

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CUSTOS RELEVANTESCUSTOS RELEVANTES“...são custos futuros

esperados que se tornam diferentes em linhas de ação

alternativas”.

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