AUDITORIA II
AUDITORIA DAS DISPONIBILIDADESAUDITORIA DAS DISPONIBILIDADES
Prof.Aluísio Monteiro de Almeida
Composição
Dinheiro em Caixa
Dinheiro em Contas Bancárias
Recebimentos não depositados
Dinheiro ou cheques em transito
Objetivo
Apurar a existência das disponibilidades.
Assegurar que toda a disponibilidade está registrada contabilmente.
Assegurar a adequação dos lançamentos, baseados na qualidade dos controles internos.
Verificar a existência de orçamento financeiro e se o mesmo é adequado.
Principais Controles Internos
SalvaguardaSalvaguarda – proteção dos bens monetários, conferência da exatidão e fidelidade dos lançamentos contábeis.
Segregação de funçõesSegregação de funções – quem tem acesso aos valores não deve registrar, transcrever recebimentos de numerários ou cheques, bem como pagamentos, enviar extrato para os clientes, movimentar o contas a receber, efetuar conciliação bancária,
Principais Controles Internos
Áreas de controle: Recebimento de clientes (à vista e de
duplicatas). Pagamentos a terceiros (fornecedores,
empregados, governo). Aquisição e resgate de aplicações
financeiras). Ingressos e pagamentos de
empréstimos e financiamentos.
Ocorrência de Erros, Irregularidades ou Desvios
Recebimentos e ingressos de Recebimentos e ingressos de recursos:recursos:Omissão de lançamentos;Manipulação de registros;Manipulação de documentos;Desvio dos procedimentos de
controle.
Ocorrência de Erros, Irregularidades ou Desvios
Pagamentos ou saídas de recursos:Pagamentos ou saídas de recursos: Manipulação de registros; Manipulação de documentos; Desvio dos procedimentos de controle.
Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria
Recebimentos: Valores recebidos e não registrados
tempestivamente; Proteção inadequada de valores; Caixa exercendo funções contábeis,
contas a receber e a pagar; Não controle da sequência numérica
de recibos.
Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria
Fundo Fixo de Caixa: Criação de fundo sem a devida autorização; Manutenção de valor do fundo superior ou
inferior às necessidades; Cheques pessoais pagos sem autorização; Falta de documentação hábil em pagamentos; Inexistência de normas para concessão de
vales; Insuficiências do fundo cobertas por
recebimentos de clientes.
Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria
Pagamentos: Cheques recebidos em branco, sem controle
adequado; Cheques pendentes há meses, não
cancelados; Talonários em branco sem utilização ou de
contas desativas não destruídos; Procurações desatualizadas; Documentos de pagamentos cancelados por
pessoas não autorizadas; Itens antigos das fichas de fornecedores sem
investigação; Reconciliações bancárias inadequadamente
executas e aprovadas.
Falhas de Controle Interno mais comuns na área de tesouraria
Geral: Extratos bancários e cheques cancelados
acessíveis ao caixa; Pessoas não autorizadas em contato com os
bancos; Itens pendentes, de longa data, em
conciliações bancárias não investigados; Não-obtenção de confirmações diretas das
instituições financeiras; Acesso irrestrito às senhas ou terminais.
Testes
Voltados para a superavaliação dos ativos, com o objetivo de verificar a existência dos mesmos. Contagem de Caixa Conciliações Bancárias Transferência de Numerários Circularização dos saldos bancários “Cut-off” de cheques
Teste de Contagem de Caixa
Na presença do responsável pelo caixa; Em caráter de surpresa; Contagem simultânea de todos os caixas
existentes; Observação de cheques antigos ou
pessoais do caixa, compondo o numerário;
Follow-up dos recebimentos até o efetivo depósito, principalmente cheques;
Inspecionar os comprovantes de pagamentos e recebimentos que compõem o caixa.
Teste de Circularização dos saldos Bancários
Preparação da carta de confirmação bancária;
Solicitação da assinatura do responsável da empresa;
Prepare e envie as cartas, sem utilizar serviços da empresa;
Em caso de não resposta em 15 dias, enviar segunda via;
Conferência de todas as respostas com o extrato, razão e conciliação bancária;
Para cartas não respondidas, obter pessoalmente as respostas.
Teste de Cut-off de cheques
Preparar relação contendo os últimos cheques emitidos, por banco, e dos cheques em branco;
Verificar se não foi lançado nenhum cheque de número anterior ao do cut-off no: Razão analítico do banco ou registro de caixa
com pagamento após data do exame; Extrato bancário após a data do exame, que
não esteja também pendente na conciliação bancária.
Teste de Reconciliação Bancária
Base de seleção para itens a serem testados;
Obter cópia das conciliações bancárias; Conferir somas das conciliações; Conferir saldos com razão e extrato
bancário; Verificar o saldo bancário com a
confirmação do banco; Testar os itens pendentes, tanto de
pagamentos, quanto de recebimentos pendentes no extrato e/ou razão.
Teste de transferências Bancárias
Obter no teste de reconciliações bancárias os itens pendentes que correspondam a transferências entre bancos;
Identifique transferências entre bancos nos últimos dias do mês da conciliação;
Verifique o registro no razão dos bancos sacados e recebedores e no razão da conta de transferências;
Inspecione cópia de cheque, recibo de depósito bancário e extrato bancário, tanto do banco sacado como do recebedor.
Investigue quaisquer anormalidades de datas e valores das transferências bancárias, observado o prazo estabelecido pelo Bacen para tempo de transferência.
Fontes de consulta CRC-SP, IBRACON. Controles Internos
Contábeis e Alguns Aspectos de Auditoria. 1 ed. São Paulo, Atlas, 2000.
FRANCO, Hilário, MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2000.
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti, Auditoria – Um Curso Moderno e Completo. 6 ed. São Paulo: Atlas, 2003.
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