7/23/2019 Contabilidade de Custos 6
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Contabilidade Gerencial
Tema: Oramento
Profa. Me. Tatiane Antonovz
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Ol! Seja bem-vindo!
Assista, a seguir, ao vdeo de apresentao dos temas que sero
trabalhados neste encontro. No perca!
Introduo
O contedo desta aula permitir entender que, alm dos sistemas de
custeio e utilizao dos pontos de equilbrio, a Contabilidade Gerencial tambm
pode explorar outras vertentes para a melhor gesto dos recursos da empresa.
Bons estudos!
OramentosA Contabilidade, em um primeiro momento, trata de informaes do
passado, uma vez que a escriturao e o registro de fatos administrativos e
contbeis armazenam os fatos j ocorridos. Entretanto, com a evoluo das
tcnicas contbeis os procedimentos de anlise passaram a possibilitar o uso
das informaes como ferramenta preditiva, ou seja, de uso futuro. Uma das
tcnicas utilizadas para isso o oramento (PADOVEZE, 2004).
O oramento de forma histrica sempre existiu, uma vez que o homem das
cavernas, em razo dos longos invernos, j tinha a necessidade de se preocupar
com comida, por exemplo, para que pudesse sobreviver. Existem indcios de seu
registro mesmo antes da existncia do dinheiro.
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Pode-se dizer que o oramento caracterizado como um plano que
abrange todos os processos empresariais para um perodo de tempo
determinado (LUNKES, 2007). Para Padoveze (2004), orar significa processartodos os dados que j constam no sistema contbil de hoje (dados do
passado), introduzindo dados previstos para o prximo perodo e considerando
as possveis alteraes que possam ocorrer. O oramento pode variar desde
os mais simples como, por exemplo, os de uso pessoal at os mais
complexos, para aquisio de mquinas e materiais em empresas.
possvel afirmar que todo o processo oramentrio auxilia no
planejamento, na comunicao e na coordenao, bem como na correta
alocao dos recursos e no gerenciamento de desempenho financeiro e
operacional. Alm disso, ele permite a evoluo e o controle de desempenho que
servir como base para incentivos e remunerao varivel.
Outra funo servir para a avaliao de resultado por rea de
responsabilidade, desempenhando a um papel de controle por meio do
sistema contbil.
Padoveze (2004) cita que o oramento congrega vrios tipos de objetivo
ao mesmo tempo. Para tal autor importante ressaltar que o plano
oramentrio no deve se dar apenas para prever o que vai acontecer e depois
controlar as previses, pois dever ser lembrado que o ponto fundamental o
processo de estabelecer e coordenar objetivos de todas as reas da empresa,
de modo que todos trabalhem sinergicamente.
Assim, alguns dos propsitos do oramento podem ser:
Oramento como sistema de autorizao: o oramento aprovado passa a
ser um meio de liberao de recursos para todos os setores da empresa,
minimizando o processo de controle. Isso significa que, ao implantar um
oramento, o controle de liberao dos recursos fica mais efetivo, pois o
dinheiro liberado de forma organizada para os departamentos;
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O oramento se apresenta como um meio para projees e
planejamento: um conjunto de peas oramentrias ou seja, os elementos
que compem o oramento pode ser utilizado para o processo deprojees e planejamento, permitindo assim estudos posteriores;
Canal de comunicao e coordenao: o oramento servir para
comunicar e coordenar os objetivos corporativos e setoriais, ou seja, haver
o entendimento e a facilitao da comunicao entre as reas;
Instrumento de motivao partindo do princpio de que o oramento
um instrumento de liberao, ele permitir certo grau de liberdade dentro das
linhas aprovadas, sendo para os gestores operacionais um instrumento
importante no processo motivacional;
Instrumento de avaliao e controle partindo dos aspectos de motivao
e autorizao, torna-se lgica a utilizao do oramento como instrumento
de avaliao de desempenho dos gestores e controle dos objetivos setoriais
e corporativos;
Fonte de informao para tomada de deciso com os dados previstos e
esperados, alm de objetivos setoriais e corporativos, o oramento
ferramenta fundamental para decises dirias sobre eventos econmicos de
responsabilidade dos gerentes.
preciso entender que os objetivos da corporao, de forma genrica,
direcionam os objetivos das diversas reas ou funes, sendo estes
especficos. Assim, o processo oramentrio dever ser interativo, com acoordenao dos objetivos gerais e especficos, permitindo a participao de
toda a estrutura hierrquica. Desse modo, no deve ser um processo ditatorial,
com uma nica direo, de cima para baixo, pois todos os envolvidos no processo
oramentrio devero ser ouvidos, permitindo uma gesto participativa.
Para aprofundar mais os seus conhecimentos sobre oramento, assista
ao vdeo a seguir. No deixe de conferir!
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Veja alguns princpios bsicos do oramento a seguir:
Orientao por objetivos o oramento dever direcionar-se para que os
objetivos da empresa e de setores especficos sejam atingidos de forma
eficiente e eficaz;
Envolvimento dos gestores todos os gestores responsveis por um
oramento especfico devero participar ativamente dos processos deplanejamento e controle, para a obteno de seu comprometimento;
Comunicao integral dever haver a compatibilizao entre o sistema
de informaes, o processo de tomada de decises e a estrutura
organizacional;
Expectativas realsticas o sistema precisa ser motivador, e para isso
dever apresentar objetivos gerais e especficos desafiadores, porm quepossam ser cumpridos pelos funcionrios;
Aplicao flexvel lembrando que o oramento no um instrumento de
dominao e a sua maior vantagem no s produzir planos, mas permitir
correes, ajustes e revises de valores e planos;
Reconhecimento dos esforos individuais e de grupos o sistema
oramentrio uma das principais formas de avaliao de desempenho dos
funcionrios.
Dessa forma, possvel entender que o processo oramentrio formado
por propsitos que o norteiam e por objetivos que serviro de base para a sua
realizao.
Alm disso, conforme Lunkes (2007), possvel elencar algumas
vantagens apresentadas pelo oramento para as empresas que resolvem
implement-lo, como pode ser visto na sequncia:
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Anlise antecipada das estratgias, dos objetivos e das polticas da
empresa;
Fora e comunicao ao longo da administrao;
Fora e administrao ao focar no futuro;
Auxlio aos gestores na identificao e eliminao de gargalos e restries,
ou seja, reas que possuem algum problema e podem sofrer melhorias;
Aumento na coordenao das atividades e ajuda para atingir metas;
Definio de metas especficas e objetivos que podem ser pontos dereferncia ou padres;
Possibilidade de maior conscincia da gesto da empresa;
Motivao do pessoal para conhecer objetivos e metas planejadas.
Entretanto o oramento possui algumas limitaes:
Dificuldade na previso de muitas metas, como, por exemplo,comportamento dos clientes, comportamento da Economia, entre outros;
Aplicaes de percentuais de cortes de custos, sem anlise do contexto da
empresa;
Elaborao de oramento para perodos muito longos e que podem ser
prejudicados por diversos fatores;
Perda de tempo e dinheiro com oramentos com muitos detalhes, o que s
vezes dificulta o seu cumprimento;
Inflexibilidade, impedindo adaptao s mudanas do ambiente;
Anlise de resultado tardia, desperdiando correo das anomalias;
Incapacidade de adaptar-se a ambientes de constantes mudanas.
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Sendo assim, apesar de todas as vantagens que o oramento oferece, por
ser uma ferramenta complexa ele tambm apresenta certas fragilidades que
podem comprometer sua aplicabilidade dentro do ambiente empresarial.
No vdeo a seguir a professora Tatiane falar sobre as vantagens do
oramento. Confira!
Condies para Implementao do Oramento
Para a implementao do oramento, inicialmente necessrio alguns
requisitos, como, por exemplo, um bom sistema de informao com dados
contbeis, alm de histricos adequados e apropriados. A empresa tambm
precisa de uma estrutura organizacional definida, de contabilidade aberta e
informatizada, alm da fixao dos objetivos da implantao do oramento.
Dentro do que deve ser observado como objetivo operacional do
oramento dever estar a taxa interna de retorno, bem como a participao da
empresa no mercado, alm do controle do ambiente em que ela est inserida e
a maximizao do lucro. Outros aspectos, como a economia, a poltica e o
setor em que a instituio se insere, devem ser observados como cruciais para
a implementao do oramento.
Os nveis hierrquicos da empresa tambm merecem ateno, alm daobservncia da interdependncia entre os rgos subordinados, bem como o
funcionamento das linhas de comunicao ascendente e descente e, tambm,
a delegao de autoridade e cobrana de responsabilidade. Esses dados em
especfico necessitam ser muito bem estudados e delineados, pois a participao
de todos de forma organizada essencial para o funcionamento do oramento.
Tipos de Oramento
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Os tipos mais comuns de oramento so:
Oramento empresarial: um plano projetado que ir atender a um nvel de
atividade do prximo perodo;
Oramento de base zero: utiliza as projees como se elas tivessem
comeado do zero, ou seja, no utiliza bases histricas;
Oramento por atividades: faz a utilizao de projees dos recursos nas
atividades, bem como o uso de direcionadores de custos que serviro para
estimar e controlar a carga de trabalhos e recursos;
Beyond budget: um modelo de gesto formado por um conjunto de
princpios que serviro de guia para a atuao empresarial.
No vdeo a seguir, a professora Tatiane falar sobre os tipos mais comuns
de oramento. Assista!
Estrutura Bsica do Oramento
No existe uma nica forma de estrutura ou de oramento, porm existem
alguns raciocnios que so comumente utilizados para uma sugesto de
estrutura bsica.
Em um primeiro plano, existe o oramento operacional, que apresenta o
oramento de vendas, de fabricao, de custo dos materiais, de mo de obra
direta, dos custos indiretos de fabricao e das despesas departamentais.
J em um segundo plano aparece o oramento financeiro, que composto
pelo oramento de capital, de caixa, de balano patrimonial e de demonstrao
de resultado do exerccio projetado.
Oramento de vendas
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Essa , geralmente, a primeira etapa do planejamento oramentrio.
Nesse tipo de oramento so previstas a quantidade de produtos ou servios que
a empresa pode vender ou de servios que ela poder prestar. Se esseoramento no for preciso, ele ir prejudicar todo o restante do processo
oramentrio. Alguns dos seus componentes so: projees de mercado,
medidas de tendncia e demandas por zonas em que a empresa atua ou
deseja atuar.
Outro aspecto a ser contemplado a projeo qualitativa do mercado, bem
como o desempenho do produto, as promoes e publicidade e a projeo de
mercado quantitativa e qualitativa. O oramento de vendas tambm dever
contemplar o oramento de capital, de salrios, de publicidade e promoo,
bem como propaganda e distribuio.
Um oramento de vendas pode ser utilizado para fazer certas provises
com base no produto, territrio de vendas, canal de distribuio, mtodos de
venda, tipo de cliente, combinao de vendas e tipo de vendedor, entre outros.
A seguir, veja um exemplo de oramento de vendas:Dados Produto A Produto B Total
Oramento de quantidade
Quantidade real - perodo anterior unid. 30.000 12.000 42.000
Aumento previsto 10% 8%
Quantidade orada unid. 33.000 12.960 45.960
Oramento de preos
Preo de venda atual - bruto $ 20,00 30,00
Estimativa de reajuste no perodo 4% 5%
Preo de venda orado $ 20,80 31,50
Oramento de vendas
Receita operacional bruta $ 686.400,00 408.240,00 1.094.640,00(-) Impostos sobre vendas 25% $ - 171.600,00 - 102.060,00 - 273.660,00
Receita operacional lquida $ 514.800,00 306.180,00 820.980,00
Oramento de clientes
Prazo mdio de recebimento dias 25 65
Saldo final de duplicatas a receber $ 47.667,00 73.710,00 121.377,00
(-) Proviso para crditos incobrveis 2% $ - 953,34 - 1.474,20 - 2.427,54
Saldo final de duplicatas a receber lquido $ 46.713,66 72.235,80 118.949,46
Fonte: Adaptado de Padoveze (2004).
O oramento de vendas tambm poder ser elaborado com a
apresentao dos clculos das vendas por produtos e mercados, levando emconta os dados anuais e preos. Depois deve ser feita a sazonalizao mensal,
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considerando uma tendncia verificada no passado ou, ainda, esse oramento
poder ser elaborado de acordo com as necessidades da empresa.
Oramento de fabricao
Esse oramento, por sua vez, comea quando o de vendas termina,
assegurando um nvel de produo suficiente para atender demanda prevista
de vendas. Ele essencial, pois a falta de estoques pode reduzir a produo e
fazer cortes na mo de obra e o excesso pode aumentar os custos da
empresa. Algumas caractersticas desse oramento so observadas a seguir
(LUNKES, 2007):
Plano de vendas;
Caractersticas da armazenagem;
Escala econmica de fabricao;
Durao e etapas do processo industrial;
Arranjos entre os programas de fabricao de diferentes sazonalidades.
Assim, pode-se notar que necessrio conhecer, inicialmente, a
previso de vendas, para dessa forma iniciar a programao do oramento de
fabricao.
Oramento de matria -prima
Uma vez projetado o oramento de fabricao necessrio elaborar o
de matria-prima, que ir apontar as necessidades de materiais e ir providenciara compra das necessidades estimadas para a produo. Esse oramento serve
para a compra nos momentos certos e com o preo planejado, sendo
essencial, pois estoques inadequados podem gerar paralisaes temporrias ou,
ainda, altos custos para armazenagem.
Oramento de mo de obra direta
Aqui, sero determinadas as quantidades de horas necessrias para
atender s necessidades de fabricao. Esse oramento estima as
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necessidades de recursos humanos, bem como treinamentos, avaliaes e
especificaes de tarefa. Outro aspecto definido so as horas necessrias para
a produo de cada produto, a remunerao de cada departamento e oscentros de custo ou operao.
Oramento de custos indiretos de fabricao
Os custos indiretos de fabricao tambm so de responsabilidade dos
gerentes e dos departamentos em que os produtos so fabricados. Alguns
exemplos desses custos so: seguros, aluguis, depreciao e energia eltrica.
Oramento de despesas de vendas e administrativa s
Esse oramento congrega os gastos necessrios para a gesto da
empresa, podendo ser representados por: gastos com a parte pessoal, como
viagens, telefones, materiais de escritrio, entre outros.
Tal oramento exige o trabalho de diferentes gerentes, sendo, por
exemplo, o oramento de despesas na rea de vendas elaborado pelo gerente
dessa rea, e assim por diante.
Projeo dos demonstrativos contbeis
Aps a elaborao de todos os oramentos, existe a possibilidade de
realizao da projeo dos demonstrativos contbeis. Todas as receitas e
despesas sero utilizadas na projeo dos resultados que sero alcanados
por meio de planejamento. A projeo da Demonstrao do Resultado do
Exerccio dever ser elaborada com base em oramentos auxiliares, entre eles
esto: oramento de vendas, oramento de fabricao e de despesas
operacionais.
O Balano Patrimonial projetado dever ser apresentado na forma de
comparabilidade com os exerccios encerrados no ano anterior e em comparao
com o orado.
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Oramento de investimento
O oramento de investimento, ou de capital, fundamental para o
atendimento de metas oramentrias. Nele devero constar as despesas
incorridas para a aquisio de mquinas, veculos, construes e outros tipos
de investimentos que sirvam para a melhoria ou reposio da capacidade
produtiva ou prestao de servio.
O oramento de investimentos muito importante e deve ser criterioso,
uma vez que suas decises so irreversveis e necessitam de
comprometimento de recursos financeiros da empresa a longo prazo.
Oramento de caixa
Esse oramento ir assegurar recursos monetrios suficientes para
atender s operaes da empresa que j foram estabelecidas dentro de outras
peas oramentrias. Ele ir auxiliar a instituio a equilibrar o fluxo de caixa,
apontando para os gestores as deficincias de recursos monetrios com certa
antecedncia.
Concluses acerca do Oramento
Quando bem delineado e aplicado dentro das empresas, o oramento
funciona como um radar que ir emitir ondas de informao para gestores e
empregados com a utilizao das metas oramentrias, recebendo tambm
informaes sobre objetivos ou indicadores estratgicos.
O oramento dever ser uma ferramenta dinmica e participativa,
buscando a integrao entre todos os funcionrios e departamentos e
apresentando claramente a ideia de que necessria a unio de esforos para
o cumprimento de todas as metas e objetivos.
Voc pode aprofundar mais seus conhecimentos sobre as aplicaes do
oramento lendo o artigo que est disponvel no link a seguir:
http://www.simpep.feb.unesp.br/anais/anais_13/artigos/1246.pdfhttp://www.simpep.feb.unesp.br/anais/anais_13/artigos/1246.pdf7/23/2019 Contabilidade de Custos 6
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Saiba mais sobre o tema tratado at aqui vendo o vdeo a seguir. No
deixe de assistir!
Sntese
Veja, a seguir, um resumo dos temas trabalhados nesta aula. Confira!
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Atividades
1. Uma determinada empresa vende dois produtos: A e B. Com os dados a
seguir, que j foram validados pelas reas correlatas, elabore um
oramento de vendas para o prximo ano e apure o total da receita bruta e
da receita lquida por produto.
Produto A Produto B
Vendas totais previstas 1.600 un 500 un
Mercado interno 65% 90%
Mercado externo 35% 10%
Preo de venda - sem impostos
Mercado interno 22.500,00 65.000,00
Mercado externo 18.000,00 55.250,00
Impostos sobre vendas
Mercado interno 30% 30%
Mercado externo
Fonte: Adaptado de Padoveze (2004).
a. 68.445,00 e 12.845,50.
b. 52.650,00 e 68.445,00.
c. 65.492,00 e 12.842,50.
d. 12.842,50 e 52.650.
2. Podem ser considerados oramentos todos os a seguir, exceto:
a. Oramento de vendas.
b. Oramento de matria-prima.
c. Oramento de capital.
d. Oramento de contas a pagar.
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Referncias
LUNKES, R. J. Contabilidade gerencial. Florianpolis: Visual Books, 2007.
PADOVEZE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de
informao contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
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