Apostila de Contabilidade Para Pequenas e Media Empresas

CONTABILIDADE PARA CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS PEQUENAS E MÉDIAS

EMPRESASEMPRESAS

Laudelino JochemLaudelino Jochem

ROTEIRO INTRODUÇÃO; ASPECTOS HISTÓRICOS; ASPECTOS CONCEITUAIS; PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS

QUALITATIVAS; DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS; NOTAS EXPLICATIVAS; DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADAS; POLÍTICAS CONTÁBEIS; REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS; TESTE DE RECUPERABILIDADE – IMPAIRMENT; AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL; AJUSTE A VALOR PRESENTE; INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOS;

IFRS: IFRS: CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS

ROTEIRO ESTOQUES; INVESTIMENTO EM CONTROLADA E EM COLIGADA; PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO; IMOBILIZADO; ATIVO INTANGÍVEL; COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO; ARRENDAMENTO MERCANTIL; TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACK; PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES; PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO; RECEITAS;

ROTEIRO SUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL; CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS; PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES; BENEFÍCIOS A EMPREGADOS; TRIBUTOS SOBRE O LUCRO; EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS TAXAS DE CÂMBIO

E CONVERSÃO DE DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS; EVENTO SUBSEQUENTE; ADOÇÃO INICIAL DO PRONUNCIAMENTO TÉCNICO

PME CONTABILIDADE P/ PEQUENAS E MÉDIASEMPRESAS;

CONSIDERAÇÕES FINAIS; EXEMPLOS PRÁTICOS.

INTRODUÇÃOINTRODUÇÃO

IDADE MÉDIAIDADE MÉDIA

(476 a 1453)(476 a 1453)

IDADE MODERNAIDADE MODERNA

(1453 a 1789)(1453 a 1789)

Apostila Apostila –– pág. 06pág. 06

Rompimento das fronteirasgeográficas.

As multinacionais: semlimites, buscam seusconsumidores em todas aspartes do planeta.

Contabilidade: ferramentade controle e gestão dopatrimônio.

Necessidade de linguagem padrão, única ecompreensível a todos.

Acordo de Capitais de Basiléia II que se deuo primeiro passo rumo a uma harmonizaçãode normas internacionais.

A força do sistema financeirointernacional.

ASPECTOS HISTÓRICOSASPECTOS HISTÓRICOS Metodologia chamada de code law e

common law. Código de Manu (II a.C - India), Código de

Hamurabi: (1700 a.C – Mesopotâmia) influenciaram acontabilidade.

Brasil voltado à questão legal. Usuários: credores e Governo, pró-fisco.

ASPECTOS HISTÓRICOSASPECTOS HISTÓRICOS

IFRS a nível internacional se inicia no anode 2001, quando a comunidade européiarecomendou o seu uso a partir do ano de2005.

Países europeus: aessência sobre a forma, oprincipal usuário é oinvestidor e possui seu berçode inspiração a Inglaterra.

ASPECTOS HISTÓRICOSASPECTOS HISTÓRICOS 2003 IASB (International

Accounting Standards Board)de Londres publicou o IFRS01.

Entender a contabilidadedentro do modelo inglêsexige acima de tudo umretorno à filosofia:Fenomenologia de EdmundHusserl.

FATORES DECISIVOS À FATORES DECISIVOS À ADESÃO DO BRASIL AO ADESÃO DO BRASIL AO

MODELO IFRSMODELO IFRS Os escândalos provocados em companhias

americanas. Fragilidade do modelo americano. Adesão de inúmeros países ao IFRS. Crise na economia americana. Comunidade européia em crescimento

constante.

MODELO IFRSMODELO IFRS

Duelo entre o modelo americano (FASB) eo modelo europeu (IASB).

O Projeto de Lei nº. 3.741/2000 foi o marcodivisor no Brasil em convergir suasdemonstrações contábeis ao modelo IFRS.

Lei n. 11.638/2007.

MODELO IFRSMODELO IFRS

Criação do Comitê dePronunciamentos Contábeis (CPC),órgão ligado ao Conselho Federal deContabilidade.

Reação da classe contábil foi deESPANTO!!! diante das dificuldadesde interpretação dos IAS’s ou CPC’s.

MODELO IFRSMODELO IFRS Quebra de paradigmas. Vencer o pragmatismo. Cultura Pró-fisco, (positivismo). Pensar a contabilidade dentro da máxima

fenomenológica da essência sobre a forma. “[...] transição de uma sociedade industrial para

uma sociedade do conhecimento [...]” - (PACHECO,Vicente. Mensuração e Divulgação do Capital Intelectual nasDemonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR, 2005. p.18.)

FATORES DECISIVOS FATORES DECISIVOS A ADESÃO DO BRASIL A ADESÃO DO BRASIL

AO MODELO IFRSAO MODELO IFRS

Ser a favor ou contra a cultura IFRSpouco importa:É UM CAMINHO SEM VOLTA!!!

Base LegalBase Legal

POR QUE IFRS?POR QUE IFRS? Inserir o Brasil no mercado globalizado e competitivo; Crescimento do mercado financeiro; Volume de investimento de capitais internacionais; Captação de recursos no exterior a juros menores; Linguagem única. OportunidadeOportunidade:: “Está chegando aos brasileiros,

especialmente aos contadores e contadoras […]BARRAS DE OURO. Se souberem usar o IFRS é amaior CHANCE […]” – Prof. Abicalaffe.

CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASCONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS

DUAS OPÇÕES

PRONUNCIAMENTO TÉCNICO PME

CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS(PME)

Em Vigor: 01/01/2010.

COMPARATIVOCOMPARATIVO

20092009 20102010

01/01/2009

Ajuste: Balanço de Transição

31/12/2009

DC Comparativas

em IFRS01/01/2010

Contabilização em IFRS

31/12/2010

1as DC em IFRS

PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESASPEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS

Quem pode adotar o PME?

Não têm obrigação pública de prestação decontas; e,

Elaboram demonstrações contábeis para finsgerenciais para usuários externos.

Outros Critérios: Não poderá possuir ativos em condição

fiduciária perante grupo amplo deterceiros como um de seus principaisnegócios;

Não explorar as atividades: bancos,cooperativas de crédito, companhias deseguros, fundos mútuos e bancos deinvestimentos, independente do porte de talentidade.

Qualquer tipo societário: Limitada; Outros tipos.

Porém ela não pode negociar suas açõesem bolsa de valores e também ainda énecessário atentar para o critério previsto naLei nº. 11.638/2007 que define empresas degrande porte.

Ações BolsaAções Bolsa

Bancos deBancos deInvestimentoInvestimento

FundoFundoMútuoMútuo

PrevidênciaPrevidênciaPrivadaPrivada

SociedadeSociedadeGrande PorteGrande Porte

Cia deCia deSegurosSeguros

CooperativasCooperativasde Créditode Crédito

BancosBancos

PME’sPME’s

PMEPME

Receita Bruta Até Receita Bruta Até R$ 300.000.000,00R$ 300.000.000,00

S.A. S.A. –– Capital Fechado e Capital Fechado e demais tipos societáriosdemais tipos societários

Ativos Totais Até Ativos Totais Até R$ 240.000.000,00R$ 240.000.000,00

RECONHECIMENTORECONHECIMENTO

Quando registrar uma receita ou umadespesa?

For provável algum benefício econômicofuturo;

Que seu custo ou valor possa sermensurado de maneira confiável.

MENSURAÇÃO

Custo histórico

Ativos: quantidade de caixa ouequivalente de caixa paga.

Passivos: quantidade de recursos que seespera que sejam pagos para liquidar umpassivo no curso normal.

MENSURAÇÃO

Valor Justo

É o valor pelo qual um ativo ou um passivopoderia ser trocado entre partesindependentes com conhecimento donegócio e interessados em realizá-lo, emuma transação em que não há favorecidos.

MENSURAÇÃO

Ativos e passivos básicos: sãomensurados pelo custo históricoamortizado deduzido de perda por reduçãoao valor recuperável.

MENSURAÇÃO

Ativos não financeiros como imobilizado:pelo menor valor entre o custo depreciadoe o seu valor recuperável.

MENSURAÇÃO

Estoques: são mensurados pelo menorvalor entre o custo e o preço de vendaestimado menos as despesas de produção evenda.

MENSURAÇÃO

Investimentos: em coligadas e (jointventures):

Quando não relevantes: valor justo. Quando relevantes: equivalência

patrimonial.

MENSURAÇÃO

Passivos não financeiros: são mensuradospela melhor estimativa da quantia que serianecessária para liquidar a obrigação.

RECONHECIMENTORECONHECIMENTO

O reconhecimento deativos, passivos,receitas ou despesasdevem ser realizadospelo regime decompetência.

RFB – regime decaixa???

RECONHECIMENTO INICIALRECONHECIMENTO INICIAL

O custo histórico deve ser utilizado comocritério de reconhecimento tanto de passivoscomo ativos no reconhecimento inicial,exceto quando por força de situaçãoespecífica seja exigido outro critério.

AtivosAtivos

Imobili-zado

Imposto Diferido

Ativos Biológicos

Finan-ceiro

Prop. Investi-mento

CustoCusto

Custo (-) A(-)P

MENSURAÇÃO DE ATIVOSMENSURAÇÃO DE ATIVOSAdquirido

Produzido Internamente

QUANDO RECONHECERQUANDO RECONHECERRegime de competência

Provável que benefícios econômicos futuros fluirão e que ocusto puder ser determinado de maneira confiável.

Custo histórico, exceto quando outro for indicado.

Quando houver redução nos benefícios econômicosfuturos com diminuição de ativos ou aumento depassivos e possa ser mensurado de maneira confiável.

Quando houver aumento nos benefícios econômicosfuturos através de aumento de ativo ou redução depassivo e possa ser mensurado de maneira confiável.

Seja provável que recursos sejam utilizados paraliquidação e que possa ser mensurado de maneiraconfiável.

ATIVOS

ATIVOS, PASSIVOS, RECEITAS E DESPESAS

PASSIVOS

DESPESAS

RECEITAS

MÉTODOS

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASCARACTERÍSTICAS QUALITATIVAS

Compreensibilidade

Informação clara; A informação contábil pressupõe que o

usuário tenha conhecimento razoável denegócios e de atividade econômica eainda de contabilidade.

Relevância

Como estabelecer se a informação érelevante?

É avaliar se ela é capaz de influenciar nasdecisões econômicas dos usuários.

Materialidade

É quando a omissão ou erro puderinfluenciar as decisões econômicas dosusuários nas tomadas de decisões com basenas demonstrações contábeis.

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASQUALITATIVAS

Confiabilidade

As demonstrações são confiáveis quando estãolivres de desvio substancial e viés, e assimrepresentam adequadamente aquilo que sepretende demonstrar.

Não estão livres de desvio quando por meio daseleção ou apresentação da informação, elas sãodestinadas a influenciar uma decisão ou umjulgamento visando um resultado previamentedefinido ou pré-determinado.

Primazia da essência sobre aforma

A contabilidade precisa valorizar aessência de cada operação, ou decada fato contábil.

Nem sempre o que está escrito emalgum documento, nota fiscal oucontrato representa a essência.

Prudência Ponderação quando outros princípios não

conseguem atingir o fato por completo. A principal cautela ou prudência é para que

os ativos ou as receitas não sejamsuperestimados e que os passivos edespesas não sejam subestimados.

Integralidade Garantir que as demonstrações contábeis

sejam completas, dentro dos limites damaterialidade e do custo.

Uma omissão pode tornar a informação falsa,enganosa ou deficitária e logo nãomerecendo confiança.

Comparabilidade

As demonstrações contábeisprecisam ser comparadasao longo do tempo.

Comparar as demonstraçõescontábeis de diferentesentidades.

Apostila Apostila –– pág. 14 e 15pág. 14 e 15

TempestividadeA informação contábil precisa ser oferecidadentro do tempo de execução da decisão.

Se a informação chegar após o tempo execuçãoda decisão ela pode perder a relevância.

Equilíbrio entre custo e benefício Os benefícios sempre precisam

ser maiores que o custo paraproduzir a informação.

Os custos não recaemnecessariamente sobre os usuáriosque usufruem a informação.

Continuidade

Capacidade da entidade em continuaroperando em um futuro previsível de pelomenos doze meses da data da divulgação.

Havendo dúvidas sobre a continuidadedivulgar em notas explicativas.

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E CARACTERÍSTICAS CARACTERÍSTICAS QUALITATIVASQUALITATIVAS

Uniformidade

Manter a uniformidade na apresentação eclassificação de itens nas demonstrações contábeisde um período para outro.

Havendo quebra na uniformidade reclassificar osvalores do ano anterior para torná-los comparativose divulgar notas explicativas.

CompreenCompreen--sibilidadesibilidade

Essência sobreEssência sobrea Formaa FormaRelevânciaRelevância

MaterialidadeMaterialidade

IntegralidadeIntegralidade

TempestividadeTempestividade Equilíbrio entreEquilíbrio entreCusto e benefícioCusto e benefício

ComparabiComparabi--lidadelidade

PrudênciaPrudência

ConfiabilidadeConfiabilidade

InformaçãoInformaçãoContábilContábil

ATIVOS CIRCULANTES QUANDO...ATIVOS CIRCULANTES QUANDO...

A entidade espera realizar, vender ouconsumi-lo durante o ciclo operacionalnormal;

Mantido essencialmente com a finalidadede negociação;

Espera realizá-lo no período de até dozemeses após a data das demonstraçõescontábeis; ou,

Caixa ou equivalente de caixa.

PASSIVOS CIRCULANTES QUANDO...PASSIVOS CIRCULANTES QUANDO...

A entidade espera liquidá-lo durante ociclo operacional normal;

Mantido essencialmente com a finalidade denegociação;

Exigível no período de até doze mesesapós a data das demonstrações contábeis.

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido; Demonstração dos Fluxos de Caixa; e Notas Explicativas.

BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL

ATIVOSATIVOS PASSIVOSPASSIVOS

Até doze meses após adata das demonstraçõescontábeis.

Após doze meses dadata das demonstraçõescontábeis.

Até doze meses após adata das demonstraçõescontábeis.

Após doze meses dadata das demonstraçõescontábeis.

ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO ESTRUTURA BÁSICA DO BALANÇO PATRIMONIALPATRIMONIAL

ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO

Passivo circulantePassivo não circulantePATRIMÔNIO LÍQUIDO

Capital SocialReservas de CapitalAjuste de Avaliação PatrimonialReservas de LucroAções em TesourariaLucros e Prejuízos Acumulados

Ativo circulanteAtivo não circulante

Realizável a longo prazoInvestimentoImobilizadoIntangível

2011 2010

ATIVO 2.765.311,21 2.366.905,94 CIRCULANTE (5.1) 2.179.301,92 2.057.481,00

DISPONIBILIDADES 11.754,16 21.962,42 CAIXA 10.546,98 7.877,09

BANCOS CONTAS CORRENTES 0,00 12.878,15CAIXA ECONOMICA FEDERAL 0,00 10.903,47BANCO DO BRASIL S/A 0,00 1.974,68

APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IM. 1.207,18 1.207,18 CAIXA ECONOMICA FEDERAL 1.207,18 1.207,18

DREDREReceita de vendas e Serviços(-) Deduções de vendasReceita líquida de vendas(-) Custo das Mercadorias/Serviços VendidosLucro BrutoDespesas/Receitas Operacionais(-) Despesas com vendas(-) Despesas administrativas(-) Despesas tributárias(-) Despesas Gerais(+ -) Receitas e Despesas com investimentos em outras sociedades(+) Outras Receitas OperacionaisResultado antes do resultado financeiro líquido(+ -) Receitas e Despesas FinanceirasResultado antes dos tributos sobre o lucro(-) Provisão para CSLL e IRPJResultado líquido das OPERAÇÕES CONTINUADAS(+) Venda do ativo não circulante(-) Custo do ativo não circulante vendido(+) Resultado do ajuste a valor justoResultado das OPERAÇÕES DESCONTINUADAS(-) Provisão para CSLL e IRPJ- Operações descontinuadasResultado líquido das operações descontinuadasResultado líquido do exercício

2011 2010RECEITA OPERACIONAL BRUTA 860.773,00 1.139.223,72

RECEITA COM VENDAS E SERVIÇOS 860.773,00 1.139.223,72 VENDAS DE MERCADORIAS 212.407,38 189.968,03 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 648.365,62 949.255,69

DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 83.415,60 149.712,97

DEVOLUÇÕES, DESCONTOS 2.012,00 0,00 DEVOLUÇÕES DE VENDAS 2.012,00 0,00

TRIBUTOS E CONTRIBUIÇÕES 81.403,60 149.712,97SIMPLES 81.403,60 149.712,97

DRADRA

Lucro Líquido ou Prejuízo do ExercícioLucro Líquido ou Prejuízo do Exercício(+ -) Efeitos da correção de erros e mudanças de

políticas contábeis;(+ -) Ganhos ou perdas da conversão de

operações no exterior;(+ -) Ganhos e perdas atuariais;(+ -) Mudanças nos valores justos de instrumentos

de hedge.

DRADRA

ResultadoResultado dodo período,período, atribuívelatribuível:: à participação de acionistas ou sócios não

controladores; aos proprietários da entidade controladora.

ResultadoResultado abrangenteabrangente totaltotal dodo período,período, atribuívelatribuível:: à participação de acionistas ou sócios não

controladores; aos proprietários da entidade controladora.

Apostila Apostila –– pág. 18 e 19 pág. 18 e 19

DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO -- DMPLDMPL

Apresenta as receitas e despesas que foramreconhecidas diretamente dentro do patrimôniolíquido;

Efeitos das mudanças nas práticas contábeis; Correções de erros reconhecidos no período; Valores investidos pelos proprietários; e Dividendos e outras distribuições.

Apostila Apostila –– pág. 19 e 20 pág. 19 e 20

EVENTOS CAPITAL SOCIAL

RESERVAS DE

CAPITAL

AJUSTE DE AV. PATRIMONIAL

LUCROS ACUMULADOS TOTAIS

Saldos em 31.12.2009 23.000.000 56.456 -53.961 - 23.110.417

Aumento de Capital por Incorporação de Ações 1.368.183 - - - 1.368.183

Aumento de Capital com Reservas 131.817 - - - 131.817

Aumento de Capital com Reservas – Bonif. de ações 2.000.000 - - - 2.000.000

Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 61.882 - 61.882

Lucro Líquido - - - 8.012.282 8.012.282

Destinações: - Reservas - - - -5.294.200 -5.294.200

- Juros sobre o Capital Próprio Pagos - - - -2.133.269 -2.133.269

- Dividendos Pagos - - - -584.813 -584.813

Saldos em 31.12.2010 26.500.000 56.456 7.921 - 23.002.495

Aumento de Capital com Reservas 2.000.000 - - - 2.000.000

Aumento de Capital por subscrição de ações 1.500.000 - - - 1.500.000

Ajustes de Avaliação Patrimonial - - 164.373 - 164.373

Lucro Líquido - - - 10.021.673 10.021.673

Destinações: - Reservas - - - -6.652.930 -6.652.930

- Juros sobre o Capital Próprio Pagos e/ou Provisionados

- - - -2.464.538 -2.464.538

- Dividendos Pagos e/ou Provisionados - - - -904.205 -904.205

Saldos em 31.12.2011 30.000.000 56.456 172.294 - 30.228.750

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS PREJUÍZOS ACUMULADOS -- DLPADLPA Alterações nos lucros ou prejuízos

acumulados. Substitui:(PME, 3.18)

Demonstração do Resultado Abrangente; Demonstração das Mutações do Patrimônio

Líquido Desde que as únicas alterações no PL sejam oriundas

do resultado, do pagamento de dividendos oudistribuição de lucros, correção de erros de períodosanteriores e de mudanças de políticas contábeis.

DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS PREJUÍZOS ACUMULADOS -- DLPADLPA

Estrutura mínima:= lucros ou prejuízos acumulados no início do período

contábil;( - ) dividendos ou lucros distribuídos;(+ -) ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em função

de erros de períodos anteriores;(+ -) ajustes nos lucros ou prejuízos acumulados em função

de mudanças de práticas contábeis;= lucro ou prejuízo acumulado no final do período contábil.

DEMONSTRAÇÕES DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSDEMONSTRAÇÕES DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOSCOMPARATIVA 2010/2009COMPARATIVA 2010/2009

2011 2010

Saldo inicial de lucros acumulados 718.801,67 791.335,94

Ajustes de exercícios anteriores

Saldo ajustado 718.801,67 791.335,94

Prejuízo líquido do exercício -221.970,94 -72.534,27

Destinação do lucro 45.000,00

Lucros distribuídos 45.000,00

Saldo final de lucros acumulados 451.830,73 718.801,67

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DE CAIXA -- DFCDFC

Apresenta as alterações no caixa eequivalentes de caixa de um períodocontábil.

DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DE CAIXA -- DFCDFC

Método indireto é realizado a partir doselementos que não afetam o caixa.

Método Direto utiliza-se do princípio dedemonstrar o fluxo de caixa líquido dasatividades operacionais a partir dosrecebimentos e pagamento de caixa.

DFC DFC -- TRÊS PARTESTRÊS PARTES

a) Atividades Operacionais: da operação daentidade. A apresentação do fluxo de caixaoperacional.

b) Atividades de Investimento: as aquisiçõesou alienações de investimentos de ativos.

c) Atividades de Financiamento: produzemalterações no montante ou na composição dopatrimônio líquido e dos empréstimos dasociedade.

Demonstrativo de Fluxo de Caixa ComparativoMétodo Indireto

2011 2010

Lucro liquido do período (221.970,94) (72.534,27)

(+) Depreciação 79.889,61 67.174,06

Lucro Ajustado (142.081,33) (5.360,21)

Aumento/Diminuição em duplicatas a receber (Nacional/Exterior) 43.491,41 143.590,17

Aumento nos estoques (175.146,43) (239.465,64)

Aumento em despesas pagas antecipadamente (354,17)

Aumento em fornecedores 326.354,43 52.477,17

Tributos e Contribuições a compensar (19,99) (226,09)

Encargos Sociais a Recolher (1.321,90) 731,04

Impostos e contribuições sobre vendas a recolher (7.177,47) 6.036,51

Salário (24.843,71)

Impostos Retidos a Recolher (6.785,01) 6.325,54

Contas a Pagar (3.160,08) 1.411,05

Caixa Líquido Consumido nas Atividades Operacionais 33.799,46 (59.324,17)

Demonstrativo de Fluxo de Caixa ComparativoMétodo Indireto

2011 2010

Atividade de Investimento

Recebimento Venda Imobilizado 3.834,10 (2.215,18)

Pagamento pela compra de imobilizado (432.278,07) (79.374,22)

Caixa Líquido Consumido nas Atividades de Investimentos (428.443,97) (81.589,40)

Atividades de Financiamento

Empréstimos de curto prazo 91.180,45 (3.890,09)

Empréstimos de sócios 93.255,80 18.587,39

Caixa Líquido Gerado nas Atividades de Financiamento 384.436,25 14.697,30

Aumento Líquido das Disponibilidades (10.208,26) (126.216,27)

Saldo de Caixa + Equivalência de Caixa ano anterior 21.962,42 148.178,69

Saldo de Caixa + Equivalência de Caixa do ano atual 11.754,16 21.962,42

NOTAS EXPLICATIVASNOTAS EXPLICATIVAS

São informações complementares asdemonstrações contábeis e que visamauxiliar o usuário das informaçõescontábeis no sentido de facilitar oentendimento e a tomada de decisão.

É preciso que cada nota faça referência aqual item da demonstração se refere.

NOTA EXPLICATIVANOTA EXPLICATIVA31/12/11

AtivoCirculante

Caixa e equivalentes a caixa (Nota 5) 70.809

5. Caixa e equivalentes a caixa e aplicações financeiras

31/12/11Bancos conta movimento 5.750Aplicações financeirasCirculante:

Fundos de renda fixa -CDB – Certificado de Depósito bancário 65.059

70.809

1. CONTEXTO OPERACIONAL1. CONTEXTO OPERACIONALSUPRAMEL COM. DE MAT. P/ ESCRITÓRIO LTDA, cadastrada no CNPJ sob o número00.000.000/0001-00, constituída em 00/00/0000, tributada pelo Simples Nacional comapuração mensal, com ramo de atividade comércio de materiais para escritório, suprimentos,manutenção e locação de máquinas e copiadoras, duplicadoras; serviços de reprografia,heliografia, plotagem e fotocópias com ou sem operador, sistema de impressão,encadernação, plastificação e recarga de toner/revelador. Com sede no município dePinhais/PR, na Rua Brasholanda, nº 63 - Centro.

22.. POLÍTICAPOLÍTICA ADOTADAADOTADAAs demonstrações contábeis encerradas em 31 de Dezembro de 2011 e 31 de Dezembro de2010 (comparativas), aqui compreendidos: Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado,Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração dos Fluxos deCaixa (DFC), foram elaboradas a partir das diretrizes contábeis e dos preceitos da LegislaçãoComercial, Lei n. 10.406/2002 e demais legislações aplicáveis e aos Princípios Contábeis.O resultado é apurado de acordo com o regime de competência, que estabelece que asreceitas e despesas devem ser incluídas na apuração dos resultados dos períodos em queocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente derecebimento ou pagamento.As receitas e despesas de natureza financeira são contabilizadas pelo critério “pro-rata” dia ecalculadas com base no método exponencial, exceto aquelas relativas aos títulos descontadosou ainda as relacionadas às operações com o exterior, que são calculadas com base nométodo linear.As principais práticas contábeis na elaboração das demonstrações contábeis levam em contaas características qualitativas e quantitativas conforme determina a NBC TG 1000:Compreensibilidade, Competência, Relevância, Materialidade, Confiabilidade, Primazia daEssência sobre a Forma, Prudência, Integralidade, Comparabilidade e Tempestividade,estando assim alinhadas com normas internacionais de contabilidade emitidas peloInternational Accounting Standards Board (IASB) adequadas pelo Comitê de PronunciamentosContábeis (CPC) e aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade para Pequenas eMédias Empresas.

3. 3. MOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃOMOEDA FUNCIONAL E DE APRESENTAÇÃOAs demonstrações contábeis estão apresentadas em REAIS, que é a moeda funcional da empresa.Assim os ativos, os passivos e os resultados apresentados nas demonstrações contábeis mesmoquando contratados em moeda estrangeira são ajustados às diretrizes contábeis vigentes no Brasil econvertidos para Reais, de acordo com as taxas de câmbio da moeda local. Os eventuais ganhos eperdas resultantes do processo de conversão são transferidos para o resultado do períodoatendendo ao regime de competência.

44.. TESTETESTE DEDE RECUPERABILIDADERECUPERABILIDADE PARAPARA ATIVOSATIVOS (IMPAIRMENT)(IMPAIRMENT)Atendendo ao conteúdo da NBC TG 1000, editada pelo Conselho Federal de Contabilidade atravésda Resolução 1255/2009, a administração da empresa, fez a análise sobre a recuperabilidade dosativos submetidos a tal resolução levando em conta os principais indicadores de desvalorização, taiscomo: uma redução sensível, além do esperado, no valor de mercado do ativo; o valor contábil doativo líquido é maior que o valor justo estimado; obsolescência ou dano físico de ativo; mudançassignificativas que afetam o ativo; informações internas (empresa) que espelhem desempenhoeconômico pior que o esperado. Após está análise à administração chegou à conclusão de que todosos ativos se encontram a valor recuperável através da Venda ou do Uso, dispensando assim arealização dos testes efetivos de Impairment uma vez que não existia indicação relevante de nãorecuperabilidade.

55.. AJUSTEAJUSTE AA VALORVALOR PRESENTEPRESENTEO Ajuste a Valor Presente que tem por objetivo demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa, oqual se encontra determinado para as operações de longo prazo, tanto para os ativos e quanto paraos passivos, foi realizado no reconhecimento inicial de cada operação de longo prazo em baseexponencial pro rata, registrado em conta retificadora para que os ativos e passivos reflitam arealidade. Os juros foram sendo reconhecidos como receitas ou despesas com o transcorrer dotempo como receitas ou despesas financeiras na Demonstração do Resultado do Exercício atravésdo método da taxa efetiva de juros.

66.. DECLARAÇÃODECLARAÇÃO DEDE CONFORMIDADECONFORMIDADEA empresa declara expressamente que a elaboração e a apresentação das demonstrações contábeisestão em conformidade com o NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas,expedida pelo Conselho Federal de Contabilidade através da Resolução 1.255/2009. A administraçãoda empresa também procedeu ao exame conceitual e concluiu que a empresa não possui prestaçãopública de contas e assim encontra-se apta a exercer a faculdade pela aplicação do previsto naContabilidade para Pequenas e Médias Empresas.

7. 7. PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES.PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES.As provisões quando constituídas encontram-se fortemente alicerçadas nas opiniões dos assessoresjurídicos ou advogados, levando em conta a natureza das ações, a similaridade com processosanteriores, a complexidade e o posicionamento de Tribunais. Assim, a administração considera quetais provisões são suficientes para atender as perdas decorrentes dos respectivos processos. Mesmoque algum passivo esteja sendo discutido judicialmente, tal obrigação, é mantida até o ganhodefinitivo quando não couberem mais recursos ou quando da sua prescrição.

88.. DETERMINAÇÃODETERMINAÇÃO DODO RESULTADORESULTADOO resultado foi apurado em 31 de Dezembro de 2011 e 31 de Dezembro de 2010(comparativamente) e está em obediência ao regime de competência. As Demonstrações Contábeisforam elaboradas e apresentadas em conformidade com a legislação societária, conforme a Lei n.10.406/2002 e demais legislações aplicáveis, os pronunciamentos técnicos, orientações einterpretações emitidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), pelas normas brasileirasde contabilidade expedidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, especialmente NBC TG 1000.

99.. ATIVOSATIVOS CIRCULANTESCIRCULANTESA classificação das contas é realizada com base no que determinada o Pronunciamento TécnicoPME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como circulantes quando: a) esperarealizar o ativo, ou pretender vendê-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional normal da entidade;b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociação; c) espera realizar o ativo noperíodo de até doze meses da data das demonstrações contábeis; ou o ativo for caixa ou equivalentede caixa. (PME, item 4.5).

1010.. ESTOQUESESTOQUESOs estoques são avaliados no reconhecimento inicial pelo custo histórico, onde que todos os gastosnecessários até o momento da disponibilidade para venda sendo considerados como custos, excetoos tributos recuperáveis. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes sãodeduzidos do custo de aquisição. Os juros incorridos pela aquisição dos estoques são consideradoscomo despesas financeiras e, portanto não são incluídos nos custos de aquisição.Ao final do período foi realizada a análise de recuperabilidade dos estoques, e de acordo com aexperiência da administração da sociedade foram considerados recuperáveis pela venda, menosdespesas para completar e vender conforme os requisitos previstos na NBC TG 1000 e estão assimrepresentados:Mercadorias para Revenda R$ 0,00Produtos para comercialização R$ 0,00.

11. 11. ATIVOS NÃO CIRCULANTESATIVOS NÃO CIRCULANTESA classificação das contas é realizada com base no que determinada oPronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados como nãocirculantes todos aqueles fatos contábeis que não se classificam como sendo circulantes. Ositens classificados neste grupo foram avaliados pela administração quanto a suarecuperabilidade e foram considerados que estão registrados pelos valores recuperáveis pelavenda ou pelo uso.

1212.. IMOBILIZADOIMOBILIZADOAvaliado inicialmente ao custo histórico, sendo considerados como custo todos os valoresnecessários para que o imobilizado estivesse à disposição da administração. As alíquotas dedepreciação estão fundamentadas no tempo de utilização dos referidos bens e considerando ovalor residual para fins de cálculo dentro do método linear, tudo em conformidade com aResolução 1255/2009 que instituiu o Pronunciamento Técnico PME – Contabilidade paraPequenas e Médias Empresas.

1313.. INTANGÍVELINTANGÍVELOs intangíveis estão registrados no reconhecimento inicial ao custo histórico, sendo alocadosa tal custo todos os gastos incorridos até o momento em que estiver disponível para serutilizado. Os eventuais intangíveis produzidos internamente foram considerados integralmentecomo despesa do período, conforme determina o NBC TG 1000. A amortização foi realizadade acordo com a vida útil estimada, porém na impossibilidade de estimar tal vida útil à mesmafoi considerada como sendo de dez anos.

1414.. PASSSIVOPASSSIVO CIRCULANTECIRCULANTEA classificação das contas é realizada com base no que determinada oPronunciamento Técnico PME – Pequenas e Médias Empresas, sendo classificados comocirculantes quando: a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal daentidade; b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociação; c) opassivo for exigível no período de até dozes meses após a data das demonstrações contábeis;ou a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do passivo durante pelomenos doze meses após a data de divulgação. (PME, item 4.7).

PERIODICIDADE DE DIVULGAÇÃO PERIODICIDADE DE DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Mínimo anualmente.Se diminuir ou aumentar a periodicidade dadivulgação será necessário justificar osmotivos para tal fato.

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISPARA PME

TIPO DE DEMONSTRAÇAO CONTÁBILTIPO DE DEMONSTRAÇAO CONTÁBIL PEQUENAS E MÉDIASPEQUENAS E MÉDIAS DEMAIS EMPRESASDEMAIS EMPRESAS

Balanço Patrimonial ou Posição Patrimonial e Financeira

Demonstração do Resultado – DRE

Demonstração do Resultado Abrangente–DRA

Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC

Demonstração das Mutações do PatrimônioLíquido – DMPL

Demonstração dos Lucros e PrejuízosAcumulados – DLPA

Obrigatório Obrigatório

Obrigatória Obrigatória

ObrigatóriaPode ser substituída pela DLPA ou DMPL

ObrigatóriaPode ser substituída pela DLPA

Obrigatória

Substituída pela DMPL

Opção para substituir DRA e DMPL

Obrigatória

Demonstração do Valor Adicionado - DVA

Notas Explicativas

Facultativa

Obrigatórias

Obrigatória

Obrigatórias

LIVRO DIÁRIO Termo de Abertura; Lançamentos Contábeis; Balanço Patrimonial 2011 e 2010; DRE 2011 e 2010; DRA 2011 e 2010; (Quando obrigatória) DMPL 2011 e 2010; (Quando obrigatória) DLPA 2011 e 2010; (Se for opção) DFC 2011 e 2010; Plano de Contas; Notas Explicativas; Termo de encerramento.

ATIVIDADE PG. 92

Ouço e esqueço. Vejo eme lembro. Faço eentendo. (Confúcio)

CONSOLIDADASCONSOLIDADAS SEPARADASSEPARADAS INDIVIDUALINDIVIDUAL

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS CONSOLIDADASCONSOLIDADAS

A entidade controladora deve apresentarsuas demonstrações contábeis de formaconsolidada, onde ela consolida seusinvestimentos em controladas.

As sociedades de propósito específico (SPE)precisam fazer parte das demonstraçõesconsolidadas das controladoras.

Controle conjunto (Joint Venture)consolidação proporcional.

CONTROLECONTROLE

É o poder de governar as políticasoperacionais e financeiras da entidade deforma a obter benefícios de suas atividades.

Controle efetivamente existe quando acontroladora possui direta ouindiretamente, mesmo que por meio decontroladas, mais da metade do poder devoto da entidade. Se a propriedade nãoconstitui controle desconsiderar estapremissa.

CONTROLECONTROLE

Mesmo que a entidadepossua menos da metadedo poder de votos aindapode existir o controle.

ControladaControladaPMEPME

ControladoraControladoraIFRS CompletaIFRS Completa

POLÍTICAS CONTÁBEISPOLÍTICAS CONTÁBEIS

Política é tão antiga quanto a própriaexistência do ser humano.

Platão, filósofo grego, afirmava que tudo queo ser humano faz é política, desde os gestosmais simples como chorar, é consideradopolítica. Agora, o que é fazer políticacontábil?

São princípios específicos, bases,convenções, regras e práticas, os quaissão aplicados para elaboração eapresentação das demonstrações contábeis.

Exigências e orientações de Pronunciamento

contábil;

Critérios de reconhecimento, e

de mensuração;

Princípios contábeis.

Política contábil exigecoerência, não sendopossível mudanças a todahora.

MUDANÇAS NA POLÍTICA MUDANÇAS NA POLÍTICA CONTÁBILCONTÁBIL

Exigência de Pronunciamento; Informações mais relevantes e confiáveis; Melhor representação patrimonial e

financeira.

CUIDADOS NA MUDANÇA DE CUIDADOS NA MUDANÇA DE POLÍTICA CONTÁBILPOLÍTICA CONTÁBIL

Reflexos das mudanças; Comparabilidade; Divulgação: natureza, contas afetadas e

fatos relevantes.

REDUÇÃO AO VALOR REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOSRECUPERÁVEL DE ATIVOS

A companhia deve avaliar periodicamente arecuperabilidade dos valores registrados noimobilizado e no intangível.( Lei no. 6.404/76, parágrafo 3º. do art. 183)

A doutrina contábil não faz a limitação doteste de impairment, logo ele se aplica atodos os ativos indistintamente.

Ativo circulante

Ativo não circulante

Realizável a longo prazo

Investimento

Imobilizado

Intangível

Ativos que estiverem avaliados por valorsuperior ao valor recuperável por meio doUSO ou da VENDA, será necessário reduziresses ativos ao valor recuperável através doreconhecimento de uma perda pordesvalorização no resultado. (O CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável deAtivos)

R$ 80.000,00R$ 80.000,00

VENDAVENDA RR$ 100.000,00$ 100.000,00

Despesa Venda R$ (5.000,00)Despesa Venda R$ (5.000,00)

Tributos Tributos R$ (10.000,00)R$ (10.000,00)

Venda Líquida Venda Líquida R$ R$ 85.000,0085.000,00

USOUSO20112011 20122012

25.00025.000

20132013

20.00020.000

20142014

15.00015.000

20152015

10.00010.000

20162016

5.0005.000

22.18622.186

15.75115.751

10.48310.483

6.2026.202

2.7522.752

57.37457.374

AA reduçãoredução aoao valorvalor recuperávelrecuperável dede ativosativos devedeveserser aplicadaaplicada aa todostodos osos ativosativos excetoexceto::

Tributos diferidos ativos; Ativos provenientes de benefícios a empregados; Ativos financeiros tratados como Instrumentos

Financeiros; Propriedade para Investimento mensurada pelo

valor justo; Ativos biológicos e produtos agrícolas avaliados

pelo valor justo.

OS PRINCIPAIS ATIVOS SUBMETIDOS OS PRINCIPAIS ATIVOS SUBMETIDOS A REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL A REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL SÃO:SÃO:

Estoques: teste de Impairment a cada datade publicação.Comparar valor contábil com o preço devenda menos os custos para completar evender.

10 un x 8.000 = 80.00010 un x 8.000 = 80.000

Balanço PatrimonialBalanço Patrimonial

ATIVO PASSIVOATIVO PASSIVO

R$ 7.000,00R$ 7.000,00

Estoques 80.000,00Estoques 80.000,00

10 un x 7.000 = 70.00010 un x 7.000 = 70.000

CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃO

Valor máximo recuperável

Valor contábil do ativo

Perda por desvalorização

80.000,00

70.000,00

10.000,0010.000,00D = Perda por desvalorização (Resultado) 10.000,00

10.000,00C = Perdas estimadas por valor não recuperável(Redutora do ativo)

OutrosOutros ativosativos:: Se, e apenas se, o valorrecuperável do ativo for menor que seuvalor contábil, a entidade deve reduzir ovalor contábil do ativo para seu valorrecuperável.

INDICADORES DE DESVALORIZAÇÃOINDICADORES DE DESVALORIZAÇÃO

Redução sensível, além do esperado, novalor de mercado do ativo;

O valor contábil do ativo líquido é maiorque o valor justo estimado;

Obsolescência ou dano físico de ativo; Mudanças significativas que afetam o ativo; Informações internas (entidade) que

espelhem desempenho econômico piorque o esperado.

Quando for impossível avaliaritem a item é permitidoagrupar itens da mesma linhaque possuem utilizaçõessimilares desde que sejamproduzidos e vendidos namesma área geográfica.

Unidade GeradoraUnidade Geradorade Caixade Caixa

Como avaliar a UGC?Como avaliar a UGC?

USO = Fluxo de caixa projetado da UGC; VENDA = Valor de venda da UGC

(–) Despesas de venda(– )Tributos s/ venda.

Como reduzir o valor UGC?Como reduzir o valor UGC?

ágio por expectativa de rentabilidade futura(goodwill)

em seguida proporcional para os demaisitens pertencentes a unidade.

31/12 31/12 Teste Teste ImpairmentImpairmentValor contábil 500.000Valor contábil 500.000Valor Recuperável 350.000Valor Recuperável 350.000Perda por Perda por ImparimentImpariment 150.000150.000

VALOR VALOR JUSTO JUSTO

400.000400.000

ÁGIO ÁGIO 100.000100.000

Valor pago500.000

PERDA POR PERDA POR IMPAIRMENTIMPAIRMENT

150.000150.000

Avaliação do ÁgioAvaliação do Ágio

Ágio sempre está ligado a algum ativo, assimele somente poderá ser avaliadoconjuntamente com outro ativo, logo deuma unidade geradora de caixa.

TESTE DE RECUPERABILIDADE TESTE DE RECUPERABILIDADE ––IMPAIRMENTIMPAIRMENT

Não existe uma regra rígida a ser adotadapara o caso do imobilizado e do intangível,a entidade deve aplicar o CPC 01 para finsdesta análise.

Objetivo: evitar que qualquer ativo figure nobalanço patrimonial por valor acima do valorrecuperável.

As entidades precisam avaliar pelo menosno final de cada exercício ou períodocontábil se existe alguma indicação de queum ativo tenha perdido valor. (O CPC 01)

Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 01inclusive os impostos a compensar ourecuperar estão sujeitos ao teste deimpairment.

Reverter a perda reconhecidaanteriormente, exceto ágio por expectativade rentabilidade futura:

Segundo o CPC 01: APENAS se tiver havido umamudança nas estimativas usadas para determinar ovalor recuperável desse ativo desde o período em quea última perda for reconhecida.

Segundo PME: sempre é possível.

CASO PRÁTICO DE TESTE DE CASO PRÁTICO DE TESTE DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE -- IMPAIRMENTIMPAIRMENT

Máquina “X” Reconhecimento inicial.............R$ 30.000,00; Depreciação acumulada.......... R$ 10.000,00; Valor contábil......................... R$ 20.000,00. A entidade percebeu que o valor de mercado

deste ativo diminuiu consideravelmente eassim irá fazer o teste de impairment.

LAUDO DE AVALIAÇÃO DE LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE –– IMPAIRMENTIMPAIRMENT

IMPAIRMENTIMPAIRMENT PELO VALOR DE VENDAPELO VALOR DE VENDA

Valor de venda do ativoValor de venda do ativo

CustoCusto dede vendavenda

ValorValor líquidolíquido dede vendavenda dodo ativoativo

15.000,0015.000,00

(1.000,00)(1.000,00)

14.000,0014.000,00

LAUDO DE AVALIAÇÃO DE LAUDO DE AVALIAÇÃO DE RECUPERABILIDADE RECUPERABILIDADE –– IMPAIRMENTIMPAIRMENT

IMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS

Períodos futuros Fluxos Caixa estimado Valor presente

TotalTotal

7.500,00

4.000,00

900,00

2.700,00

1.200,00

13.080,3113.080,31

510,68

762,62

1.921,80

3.188,78

6.696,43

AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O AQUI A ENTIDADE DEVE UTILIZAR O LAUDO DE MAIOR VALOR.LAUDO DE MAIOR VALOR.

Valor máximo recuperável

Valor contábil do ativo

Perda por desvalorização

D = Perda por desvalorização (Resultado)

C = Perdas estimadas por valor nãorecuperável (Redutora do ativo)

20.000,00

14.000,00

6.000,006.000,00

6.000,00

Imobilizado 14.000

Máquinas e Equipamentos 30.000

Depreciação Acumulada (10.000)

Perdas estimadas p/ desv. (6.000)

PASSIVO

ATIVIDADE PÁG. 95

AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PATRIMONIAL

PATRIMÔNIO LÍQUIDO

Ajuste de Avaliação Patrimonial

PASSIVO

AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL PATRIMONIAL

É uma forma de correção dos valores de ativos epassivos ao valor justo. Esta correção buscaexpressar a realidade patrimonial de uma empresa.

Não pode ser confundido com reserva uma vez quenão passa pelo resultado e também não pode sertratado como reavaliação uma vez que não possuirelação com o mercado e sim com o valor justo.

AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIALPATRIMONIAL Introduzido através da Lei n. 11.638/07, a

qual incluiu como subgrupo do patrimôniolíquido a conta ajuste da avaliaçãopatrimonial.

AJUSTES DE AVALIAÇÃO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIALPATRIMONIAL

Serão classificadas como ajustes deavaliação patrimonial, enquanto nãocomputadas no resultado do exercício emobediência ao regime de competência, ascontrapartidas de aumentos oudiminuições de valor atribuído aelementos do ativo e do passivo, emdecorrência da sua avaliação a valor justo.

SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO SERÃO AVALIADOS AO VALOR JUSTO E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE E RECONHECIDOS NA CONTA AJUSTE DA AVALIAÇÃO PATRIMONIALDA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL

a) Instrumentos financeiros destinados a vendafutura, classificados no ativo circulante ou norealizável a longo prazo;

b) Passivos financeiros que atendam asclassificações do mercado;

c) Ativos e passivos resultantes de reorganizaçãosocietária – Fusão, Cisão e Incorporação;

d) Variações cambiais de investimentos no exterior.

EXEMPLOSEXEMPLOS

Investimento em instrumentos financeiros o valor de R$1.000.000,00 valor pago a vista.Contabilização:ATIVONÃO CIRCULANTED – Investimentos Temporários (RLP).....1.000.000,00ATIVOCIRCULANTEC – Banco ................................................1.000.000,00

EXEMPLOSEXEMPLOS

Na publicação: valor justo de R$ 1.200.000,00.Contabilização:ATIVOD – Investimentos Temporários......... 200.000,00PATRIMÔNIO LÍQUIDOC – Ajuste da Avaliação Patrimonial...200.000,00

EXEMPLOSEXEMPLOS

No resgate valor de R$ 1.200.000,00.

Contabilização:ATIVOCIRCULANTED – Banco................................... 1.200.000,00C – Investimentos Temporários...1.200.000,00

EXEMPLOSEXEMPLOS

Reconhecer os valores de Ajuste deAvaliação Patrimonial.Contabilização:PATRIMÔNIO LÍQUIDOD – Ajuste da Avaliação Patrimonial............200.000,00DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADOC – Outra Receita Operacional...................200.000,00.

AJUSTE A VALOR PRESENTE AJUSTE A VALOR PRESENTE

O Ajuste a Valor Presente tem por objetivoefetuar o ajuste para demonstrar o valorpresente de um fluxo de caixa futuro.

20112011 20122012

20.00020.000

20132013

20.00020.000

20142014

20.00020.000

20152015

20.00020.000

20162016

20.00020.000

17.74817.748

15.75115.751

13.97813.978

12.40512.405

11.00811.008

70.89070.890

VENDA A PRAZO R$ 100.000VENDA A PRAZO R$ 100.000

AJUSTE A AJUSTE A VALOR VALOR

PRESENTEPRESENTE

VENDA VENDA LÍQUIDALÍQUIDA JUROSJUROS 29.11029.110

AJUSTE A VALOR PRESENTEAJUSTE A VALOR PRESENTE

CPC 12 e a Lei n. 11.638/2007 estabelecemo desconto a valor presente para contas areceber e a pagar de longo prazo e emalguns casos para as contas de curtoprazo.

Até 90 diasAté 90 diasCurto prazoCurto prazo

Acima de 90 diasAcima de 90 dias

Longo prazoLongo prazo

Às operações de longo prazo independentedas taxas de juros explícitos embutidos éexigido o Ajuste a Valor Presente. (AVP)

Os tributos também devem ser submetidosao AVP, exceto aos tributos diferidossobre o lucro, como o imposto de renda econtribuição social.

“Os elementos do ativo decorrentes deoperações de longo prazo serão ajustados avalor presente, sendo os demais ajustadosquando houver efeito relevante”. (Lei n. 6.404/76, VIII)

“Os elementos integrantes do ativo e dopassivo decorrentes de operações delongo prazo, ou de curto prazo quandohouver efeito relevante, devem, serajustados a valor presente com base emtaxas de desconto que reflitam as melhoresavaliações do mercado quando o valor dodinheiro no tempo e os riscos específicosdo ativo e do passivo em suas datasoriginais.” (CPC 12, item 21)

Critérios para determinar o AVP

Valor do fluxo de caixa; Data do referido fluxo financeiro; e A taxa desconto aplicável à transação.

Não se aplica: Contratos de mútuo realizados entre partes

relacionadas; Contrato onde não fica claro o prazo de vencimento; Quando não se possui a taxa, e também não é

possível mensurá-la.

AVP deve ser aplicado no reconhecimentoinicial de ativos e passivos.

O ajuste deve ser registrado em contaretificadora para facilitar a visualização doregistro original.

Duplicatas a Receber 100.000Duplicatas a Receber 100.000

Juros a Realizar (20.000)Juros a Realizar (20.000)

Empréstimos 80.000Empréstimos 80.000

Juros a Transcorrer (10.000)Juros a Transcorrer (10.000)

O método a ser aplicado é a taxa efetiva dejuros a qual deve se aplicada inclusive sobreos tributos inclusos no valor da transação.

A contabilização será realizada nomomento inicial da transação, conforme aseguir demonstrada:

Dados da transação: Venda de produtos (Máquina) pelo valor

prefixado de R$ 20.000,00; Prazo para recebimento de 18 meses; Taxa de juros de 3% ao mês. Data da transação: 20/11/X1.

Cálculo na HPCálculo na HP

FV = 20000FV = 20000i = 3i = 3n = 18n = 18PV = ?PV = ?

FV = PV(1+i)FV = PV(1+i)nn

11.747,9011.747,90

EMPRESA VENDEDORAEMPRESA VENDEDORA

Registro da vendaData: 20/11/X1.

ATIVO CIRCULANTEDuplicatas a Receber

ATIVO NÃO CIRCULANTEDuplicatas a Receber

DREReceita Bruta de Vendas de Produtos

R$ 14.444,44

R$ 5.555,56

R$ 20.000,00

Registro do Ajuste a Valor PresenteData: 20/11/X1.

DREReceita Bruta de Vendas de Produtos

ATIVO CIRCULANTEDuplicatas a ReceberAVP–Receita Financeira Comercial a Apropriar

ATIVO NÃO CIRCULANTEDuplicatas a ReceberAVP–Receita Financeira Comercial a Apropriar

R$ 8.252,10

(R$ 5.959,85)

(R$ 2.292,25)

Balanço Patrimonial (Posição PatrimonialFinanceira) da vendedora em 30/11/X1

ATIVO R$ 11.747,90

ATIVO CIRCULANTE R$ 8.484,59Duplicatas a Receber R$ 14.444,44AVP – Receita Fin. Com. a Apropriar (R$ 5.959,85)

ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 3.263,31Contas a Receber R$ 5.555,56AVP – Receita Fin. Com. a Apropriar (R$ 2.292,25)

Apropriação da Receita Financeira mês a mês:Data: 20/12/X1.

ATIVO CIRCULANTEDuplicatas a ReceberAVP – Receita Financeira Comercial a Apropriar

DREReceita Financeira Comercial

R$ 458,45

Empresa compradora:Registro da compraData: 20/11/X1.

PASSIVO NÃO CIRCULANTEEncargos Financeiros a Transcorrer

PASSIVO CIRCULANTEEncargos Financeiros a Transcorrer

PASSIVO NÃO CIRCULANTEFinanciamento

PASSIVO CIRCULANTEFinanciamentos

ATIVO NÃO CIRCULANTEIMOBILIZADOMáquinas e Equipamentos

R$ 5.555,56

R$ 11.747,90

R$ 14.444,44

(R$ 5.959,85)

(R$ 2.292,25)

Representação no Balanço Patrimonial(Posição Patrimonial Financeira) dacompradora

ATIVO R$ 11.747,90 PASSIVO R$ 11.747,90

ATIVO NÃO CIRCULANTE R$ 11.747,90IMOBILIZADO R$ 11.747,90

ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE R$ 8.484,59Financiamentos R$ 14.444,44(-) Encargos Fin. a Transcorrer (R$ 5.959,85)

PASSIVO NÃO CIRCULANTE R$ 3.263,31Financiamento R$ 5.555,56(-) Encargos Fin. a Transcorrer (R$ 2.292,25)

RETIFICAÇÃO DE ERROS DE RETIFICAÇÃO DE ERROS DE EXERCÍCIOS ANTERIORESEXERCÍCIOS ANTERIORES

Omissões, falhas,fraudes ou erros nasinformações.

Sempre que possível a entidade deve fazer acorreção de tais falhas de formaretrospectivamente.

a) Reapresentar os valores comparativos para osexercícios anteriores apresentados em que o erroocorreu; ou

b) Se o erro ocorreu antes do período anterior mais antigoapresentado, recalculando o saldo inicial dos ativos,passivos e patrimônio líquido do período anteriormais antigo apresentado.

ÉÉ necessárionecessário queque aa entidadeentidade façafaça aa divulgaçãodivulgaçãoemem notasnotas explicativasexplicativas dosdos erroserros dede exercíciosexercíciosanterioresanteriores nono tocantetocante aosaos seguintesseguintes quesitosquesitos::

a) Natureza do erro;b) O valor da correção de cada conta, com a

informação do antes e depois da correção;c) Quando não for possível determinar os valores a

serem divulgados tal fato precisa ser destacadoem nota explicativa.

ATIVIDADE PÁG. 102

INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS

Instrumento financeiro éum contrato que geraum ativo financeiro paraa entidade, e um passivofinanceiro ou instrumentopatrimonial para outraentidade.

INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS Exemplos de instrumentos financeiros: Caixa; Depósitos à vista; Títulos, duplicatas, letras negociáveis, títulos

a receber; Empréstimos a receber e a pagar; Títulos da dívida; Investimentos em ações.

Os valores de ativos financeiros a receberprecisam ser reconhecidos pelo recebedorcom base no valor presente a receber àvista, considerando o valor principal e juros.

Para os valores a receber de um clienteresultante de vendas a curto prazo oreconhecimento se dá pelo valor total datransação, que via de regra é o valor da notafiscal.

INSTRUMENTOS FINANCEIROS INSTRUMENTOS FINANCEIROS BÁSICOSBÁSICOS Vendas a crédito de médio e longo prazo

sem juros, o reconhecimento se dá pelopreço corrente a vista, porém quando estenão for conhecido é possível estimá-lo combase no valor presente do recebimentosdescontado a taxa de juros de mercado.

Passivos financeiros, como empréstimoscontratados ou conta a pagar, sãoreconhecidos pelo valor presente, incluindojuros e amortização do principal.

As compras realizadas a crédito de curtoprazo são reconhecidas com base no valortotal, ou seja: pelo valor da nota fiscal.

RECONHECIMENTO INICIAL:RECONHECIMENTO INICIAL:

TIPO DE INSTRUMENTO FINANCEIRO

FORMA DE AVALIAÇÃO

Vendas a crédito curto prazo.

Vendas parceladas sem juros.

Valor a vista, ou da nota fiscal.

Preço de venda corrente à vista.

Compra de ações ordinárias a vista. Valor pago.

Pagamento de empréstimos e contas. Valor presente a ser pago.

Fornecedores a curto prazo. Valor da nota fiscal.

MÉTODO DA TAXA EFETIVA MÉTODO DA TAXA EFETIVA DE JUROSDE JUROS

É utilizado para calcular o custo amortizadode ativos ou passivos financeiros e paraapropriar juros pelo regime decompetência. (Receitas ou Despesas)

JUROSJUROS AMORTIZAÇÃOAMORTIZAÇÃO SALDO DEVEDORSALDO DEVEDOR431,73 430,27 5.569,73400,77 461,23 5.108,50367,58 494,42 4.614,08332,00 530,00 4.084,08293,87 568,13 3.515,95252,99 609,01 2.906,94209,17 652,83 2.254,11162,19 699,81 1.554,30111,84 750,16 804,1457,86 804,14 0,00

EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 EMPRÉSTIMO R$ 6.000,00 TAXA DE JUROS 1% a.m.TAXA DE JUROS 1% a.m.

Todos os ajustes posteriores aoreconhecimento inicial de ativos e passivosfinanceiros serão realizados através doresultado, como receita ou despesas doperíodo.

No final de cada período é preciso que a entidadeavalie o valor recuperável dos ativos: havendodivergências os valores precisam ser reconhecidosimediatamente no resultado.

Um ativo financeiro que teve seu valorrecuperável reduzido em um período, porémno período seguinte o valor da perda no valorrecuperável diminuiu, a entidade devereverter a perda reconhecida anteriormentede forma direta ou através de provisão,tendo, portanto reflexo imediato no resultado.

Período 1Período 1

Aplicações Financeiras 50.000Perdas Estimadas para Reduçãoao Valor Recuperável (5.000)

D=Despesas Financeiras 5.000C=Perdas Estimadas para Redu-ção ao Valor Recuperável (5.000)

Período 2Período 2

D=Perdas Estimadas para Redu-ção ao Valor Recuperável 4.000C=Receitas Financeiras 4.000

Aplicações Financeiras 50.000Perdas Estimadas para Reduçãoao Valor Recuperável (1.000)

Evidências que um ativo financeiro sofreu redução:Evidências que um ativo financeiro sofreu redução: Dificuldade financeiras do emissor ou devedor; Quebra de contrato, inadimplência, provável

falência do credor; Redução provável nos fluxos de caixa estimados; Situação macro econômica, tecnologia entre

outros.

Baixa de um ativo financeiro:Baixa de um ativo financeiro: Pela liquidação; Pela transferência dos benefícios e riscos

da propriedade. Perda do controle sobre o ativo.

DUPLICATAS DESCONTADASQuando o Banco assume o risco:

D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00D = Despesas com Juros (DRE)……………................…… R$ 2.000,00C = Duplicatas a Receber (AC)…..……..................…….... R$ 20.000,00

Quando o Banco não assume o risco:D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$ 18.000,00D = Despesa com Juros (DRE)…………....................…….R$ 2.000,00C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00

DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO

Os ativos e passivos avaliados pelo valorjusto com ajustes ao resultado(demonstrar os critérios aplicados) eavaliados pelo custo amortizado.

Instrumentos patrimoniais avaliados pelocusto menos redução ao valorrecuperável.

Contratos de longo prazo: condiçõescontratuais, taxa de juros, vencimento,garantias e outros termos relevantes.

Quebra de contratos, garantias do tipopenhora, alienação e outras.

Receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindomudanças no valor justo, reconhecidos em: ativose passivos financeiros avaliados pelo valor justo pormeio do resultado e avaliados pelo custoamortizado;

Receita e despesa total de juros, usando o métodode juros efetivos para ativos e passivos que não sãoavaliados pelo valor justo através do resultado.

Valor de qualquer perda por redução no valorrecuperável para cada classe de ativo financeiro.

ESTOQUESESTOQUES

Ativos mantidos para venda no cursonormal dos negócios, no processo deprodução para venda ou na forma demateriais ou suprimentos para seremutilizados no processo de industrializaçãoou na prestação de serviços.

ESTOQUESESTOQUES

Mensuração Menor valor entre: custo e o preço de

venda estimado diminuídos dos custos paracompletar a produção e despesas de venda.

CUSTOS DOS ESTOQUESCUSTOS DOS ESTOQUES

Transporte

Mão-de-Obra

Tributos não Recuperáveis

Outros

Matéria-Prima

ESTOQUESESTOQUES

Não integram o custo dos estoques:Não integram o custo dos estoques: Despesa Financeira. Exemplo. Quantidade anormal de material; Horas Extras. (Quantidade Anormal)

Despesas com venda.

** Ativo Qualificável ou Elegível ***

ESTOQUESESTOQUES

Custo dos Serviços:Custo dos Serviços: Mão-de-obra; Outros custos diretos ou indiretos.

ESTOQUESESTOQUES

Avaliação dos estoquesAvaliação dos estoques Custo Médio; Preço de compra mais recente. (PEPS)

ESTOQUESESTOQUES

Adotar o mesmo critério para itens demesma natureza e uso similar, porém paraitens de natureza diferentes podem seraplicados métodos diferentes.

Redução ao valor recuperável de estoques –Impairment.

DIVULGARDIVULGAR

Práticas contábeis adotadas para avaliar osestoques;

Descrevendo o método de custo; Valor contábil total dos estoques e o detalhe de

cada grupo; Valores reconhecidos como despesa durante o

período; Perdas por redução ao valor recuperável ou

revertidos; Garantias com estoques.

PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTOPROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO

Terrenos, edificações ou outras participaçõesimobiliárias que o investidor possui comoforma de investimento buscando retornoatravés da valorização imobiliária ou aindapara aluguéis.

O reconhecimento inicial será realizadoatravés do custo, que abrange o preço decompra e demais custos diretos como:corretagens, tributos e outros.

Subsequente avaliar pelo valor justo pormeio do resultado, quando isto não forpossível o investimento deve sercontabilizado como imobilizado e ser tratadocomo tal.

Quando tiver ganho ficar atento paraprovisão de tributos diferidos.

Aquisição for realizada de maneira parceladaou financiada o custo será o valor presentede todos os pagamentos futuros.

Não será necessário segregar o terreno daconstrução.

IMOBILIZADOIMOBILIZADO

São ativos tangíveis que a entidade mantémpara uso na produção, ou fornecimento debens ou serviços para aluguel a terceirosou para fins administrativos e que espera quesejam utilizados durante mais de umperíodo.

Também são considerados comoimobilizados as propriedades parainvestimento cujo valor justo não podeser mensurado de maneira confiável semcusto ou esforço excessivo.

Reconhecimento: a) Quando for provável que algum

benefício econômico futuro flua paraentidade e o custo ou valor possa sermedido em bases confiáveis.

b) Quando a entidade assume os RISCOS,BENEFÍCIOS e o CONTROLE doimobilizado.

VENDEVENDE--SESETERRENOTERRENO

O terreno O terreno está está

registrado.registrado.

Terrenos e edificações eles precisam sercontabilizados em separado, mesmo quandoadquiridos conjuntamente.

Mensurado inicialmente pelo seu custo:todos os custos diretos necessários paracolocar o bem em condições de uso.

Reposição de peças; Inspeção Regular Importante. Custo atribuído na adoção inicial. Exemplo.

Aquisição a prazo com pagamento de juros,estes não podem ser tratados como custos,assim o custo é o preço à vista.

Mensuração após o reconhecimento inicialdeve ser realizado pelo custo menos adepreciação acumulada e possíveis perdaspor redução ao valor recuperável.

A depreciação do imobilizado se iniciaquando o ativo está em condições de uso etermina quando ele é baixado.

Quando o ativo não está em uso ou ociosonão paralisa a depreciação.

CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃOCÁLCULO DA DEPRECIAÇÃOValor Contábil 20.000,00Máx. Recuperável 16.000,00Novo Valor Contábil 16.000,00

Outras informações no Laudo de Impairment- Vida útil 8 anos- Valor Residual R$ 2.000,00

Cálculo da DepreciaçãoCálculo da Depreciação16.000,00 2.000,00

1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750 1.750

1 3 4 52 76 8

Cálculo do percentual da DepreciaçãoCálculo do percentual da Depreciação

1.750 / 16.000 = 0,10937501.750 / 16.000 = 0,1093750

x 100x 100

10,94% ao ano10,94% ao ano

VIDAVIDA ÚTILÚTIL DODO ATIVOATIVO CONSIDERARCONSIDERARTODOSTODOS OSOS ITENSITENS::

a) Uso esperado do ativo;b) Desgaste e quebra física esperada do

ativo, número de turnos, manutenção,reparo e cuidados específicos;

c) Obsolescência;d) Limites legais ou semelhantes: término de

contrato de arrendamento mercantil ououtros.

Teste de Impairment: A cada divulgação a entidade deve aplicar a

Redução Valor Recuperável de Ativos -Impairment. (CPC 27).

Apenas quando existir uma indicação relevante dealteração. (PME)

DIVULGAR EM NOTAS EXPLICATIVASDIVULGAR EM NOTAS EXPLICATIVAS

Valor contábil; Métodos de depreciação; Vida útil; Taxa de depreciação; Depreciação Acumulada; Perdas por Impairment; Ativos oferecidos em garantia: penhora,

alienação fiduciária; Outros relevantes.

ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL

Ativo não monetário identificável sem substânciafísica. Identificável quando:

for separável, ou seja, puder ser dividido ouseparado da entidade e vendido, transferido,licenciado, alugado ou trocadoindividualmente ou junto com contratorelacionado, ativo ou passivo;

Proveniente de direitos contratuais ou legaisindependente de tais direitos serem transferíveisou separáveis da entidade ou de outros direitos eobrigações.

Não são considerados ativos intangíveis: Ágio por expectativa de rentabilidade futura –

Goodwill. (Investimento – BP Individual e noConsolidado é Intangível);

Ativos intangíveis mantidos para venda no cursonormal (estoques);

Ativos financeiros; Direitos de exploração de recursos minerais; Pesquisa e Desenvolvimento de produtos.

Mensuração inicial: custo, considerando opreço de compra, tributos não recuperáveis eoutros custos diretamente atribuíveis.

Intangível adquirido em combinação denegócios, ou através de subvençãogovernamental, o custo do ativo é o seuvalor justo na data de aquisição.

Quando for adquirido em combinação denegócios e seu custo não puder sermensurado a valor justo ele não deve serreconhecido.

ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVEL Reconhecimento: quando for provável que

benefícios econômicos futuros esperadosatribuíveis ao ativo fluirão para a entidade, seo custo ou valor puder ser mensurado demaneira confiável e se o ativo não resultarde gastos incorridos internamente.

“[...] de cada seis dólares, apenas umaparece no balanço, enquanto os outroscinco remanescentes representam ativosintangíveis”. PACHECO, Vicente. Mensuração e Divulgação do CapitalIntelectual nas Demonstrações Contábeis: teoria e empiria. Curitiba: CRC/PR,

2005. p. 18.

Mensuração subsequente: custo menosqualquer amortização ou perda por reduçãoao valor recuperável.

Quando o intangível não possuir vida útildefinida contratualmente considera-se queseja de dez anos.

A amortização do intangível inicia-se assimque ele estiver disponível para utilização.

A baixa do ativo intangível deve ser realizadapor ocasião da alienação ou quando nãoexistir expectativa de benefícioseconômicos futuros pelo seu uso oualienação.

DIVULGARDIVULGAR

a) Vida útil ou as taxas de amortização;b) Método de amortização;c) Valor contábil bruto e qualquer amortização

acumulada no início e no final do período;d) Demonstração do resultado na qual a amortização

foi incluída.e) Conciliação do valor contábil no início e no

final, adições, baixas, aquisições por combinaçãode negócios, amortização, perdas por redução aovalor recuperável e outras alterações;

DIVULGARDIVULGAR

f) Descrição, valor contábil e período deamortização remanescente de qualquer ativointangível individual que seja relevante;

g) Os intangíveis adquiridos por meio de subvençãogovernamental divulgar o valor justo do ativo eseus valores contábeis;

h) Valores contábeis dos ativos intangíveis para osquais a entidade tenha titularidade restrita ou quetenham sido dados como garantia para passivos;

i) Total de gastos com pesquisa e desenvolvimentoreconhecidos como despesa no período.

ATIVIDADE PÁG. 98

COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS E ÁGIO POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE POR EXPECTATIVA DE RENTABILIDADE FUTURA (FUTURA (GoodwillGoodwill))

A combinação de negócios é a união de entidadesou negócios separados em uma única entidade.

Compra de ações ou quotas de outra entidade, acompra de alguns ou todos os ativos líquidos deoutra entidade, responsabilidade pelos passivos daoutra entidade, que juntos acabam formando umou mais negócios.

Também pode acontecer através daemissão de títulos patrimoniais,transferência de caixa ou outros ativos ouainda uma composição destes, abrangendoassim outra entidade ou até mesmo os seusacionistas ou sócios, podendo resultar umanova sociedade ou não.

Mensuração: soma dos valores justos nadata da transação e demais custosatribuíveis à combinação de negócios.

Após o reconhecimento inicial a entidadedeve mensurar o ágio por expectativa derentabilidade futura adquirido emcombinação de negócios pelo custo menosamortização acumulada e perdasacumuladas por redução ao valorrecuperável - Impairment

Sempre que a entidade não tiver condiçõestécnicas de estimar a vida útil do ágioadquirido presume-se que seja de dezanos.

DIVULGAR NA COMBINAÇÃO DIVULGAR NA COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS:DE NEGÓCIOS: Descrição das entidades ou negócios combinados; Data de aquisição; Percentual de títulos patrimoniais adquiridos com

direito a voto; Custo da combinação de negócios e descrição

dos componentes deste custo; Valores reconhecidos como ativos, passivos e

passivos contingentes; Ágio por expectativa de rentabilidade futura.

ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL

Arrendamento mercantil financeiro: éaquele onde se transferemsubstancialmente todos os riscos ebenefícios inerentes à propriedade.

Cálculo DepreciaçãoCálculo Depreciação

100.000100.000

(5.000)(5.000)

95.00095.000

/ 10/ 10

9.500 por ano9.500 por ano

ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTILFinanceiroFinanceiro

Valor de mercado 100.000,00AVP 110.000,00Vida útil 10 anosValor residual 5.000,00Tempo do contrato 5 anosValor residual 10.000,00

100.000100.000

5.0005.000

10.00010.000

9.5009.500 9.5009.500 9.5009.5009.5009.500 9.5009.5009.5009.500 9.5009.500 9.5009.5009.5009.5009.5009.500

18.00018.000 18.00018.000 18.00018.000 18.00018.000 18.00018.000

Cálculo DepreciaçãoCálculo Depreciação

100.000100.000

(10.000)(10.000)

90.00090.000

/ 5/ 5

18.000 por ano18.000 por ano

% Depreciação% Depreciação

9.500 / 100.000 = 9,5%9.500 / 100.000 = 9,5%% Depreciação% Depreciação

18.000 / 100.000 = 18%18.000 / 100.000 = 18%

11 22 33 44 55 66 77 88 99 1010

11 22 33 44 55

ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIROFINANCEIRO

a) Transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no finaldo prazo do arrendamento;

b) Tem opção de compra do ativo a um preço bem inferior aovalor justo e existe a razoável certeza que o arrendatário iráexercer tal opção;

c) O prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte davida econômica do ativo;

d) No início do arrendamento mercantil o valor presente dospagamentos mínimos totaliza substancialmente todo valorjusto do ativo arrendado; e

e) Os ativos arrendados são de natureza especializada tal queapenas o arrendatário pode usá-los sem grandesmodificações.

Arrendamento mercantil operacional: éaquele onde não se transferemsubstancialmente todos os riscos ebenefícios inerentes à propriedade.

Reconhecimento inicial: pelo valor justo dapropriedade arrendada ou se inferior aovalor presente dos pagamentos mínimosdo arrendamento mercantil, adicionando aocusto os valores diretamente atribuíveis àtransação.

Na mensuração subsequente o arrendatáriodeve segregar os pagamentos mínimos doarrendamento mercantil entre encargofinanceiro e redução do passivo em abertoutilizando o método da taxa efetiva de juros.

O arrendatário deve contabilizar ospagamentos de juros como despesa nosperíodos em que são incorridos.

Depreciar o bem arrendado; Se não existir razoável certeza de que o

arrendatário ao final do arrendamento obteráa propriedade a depreciação deverá serrealizada pelo tempo do contrato ou a vidaútil do bem, dos dois o menor.

O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)

O valor contábil líquido ao final do período paracada classe de ativo;

O total dos pagamentos futuros mínimos ao finaldo período de divulgação, para até um ano, mais deum ano e até cinco anos e mais de cinco anos;

Descrição geral dos acordos relevantes como:pagamentos contingentes, opções de renovação oude compra, reajustamento das parcelas doarrendamento e restrições existentes.

CONTABILIZAÇÃO DO CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL OPERACIONAL –– ARRENDATÁRIOARRENDATÁRIO

Reconhecer os pagamentos doarrendamento mercantil operacional comodespesa em base linear.

O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: O ARRENDATÁRIO DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)(ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)

a) Total dos pagamentos futuros mínimos doarrendamento mercantil que não podem sercancelados, segregados da seguinte forma: até umano, mais de um ano e até cinco anos e mais decinco anos.

b) Total dos pagamentos reconhecidos comodespesas;

c) Descrição geral dos acordos relevantes como:pagamentos contingentes, opções de renovaçãoou de compra, reajustamento, subarrendamento edisposições contratuais relevantes.

CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO MERCANTIL FINANCEIRO ––ARRENDADORARRENDADOR

Conta a receber por valor igual aoinvestimento líquido do arrendamentomercantil.

ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)

a) Conciliação entre o investimento bruto noarrendamento mercantil no final do período e ovalor presente dos pagamentos mínimos doarrendamento mercantil recebíveis no final doperíodo.

b) Investimento bruto no arrendamento mercantil eo valor presente dos pagamentos mínimos doarrendamento mercantil recebíveis no final doperíodo para os períodos de até um ano, mais deum e até três, mais de três e até cinco e mais decinco anos.

ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)(ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO)

c) A receita financeira que não foi apropriada;d) Valores residuais não garantidos que resultem

em benefício do arrendador;e) Provisão acumulada para recebíveis incobráveis

dos pagamentos mínimos;f) Pagamentos contingentes reconhecidos como

receita;g) Descrição geral dos acordos relevantes, opções

de renovações, reajustamentos, cláusulas derestrições.

CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO CONTABILIZAÇÃO DO ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL MERCANTIL OPERACIONAL –– ARRENDADORARRENDADOR

A receita do arrendamento mercantiloperacional deve ser reconhecida noresultado em base linear ao longo doperíodo do arrendamento mercantil.

O arrendador reconhece normalmente asdespesas de depreciação dos bensarrendados.

O ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: O ARRENDADOR DEVE DIVULGAR: (ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)(ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL)

Os pagamentos mínimos futuros dearrendamentos mercantis não canceláveis paracada um dos seguintes períodos: até um ano, maisde um ano e até três, mais de três e até cinco emais de cinco anos;

O total de aluguéis contingentes reconhecidoscomo receita;

Relação geral dos acordos relevantes dearrendamento mercantil do arrendador, opções derenovação ou de compra, reajustes,subarrendamento e restrições contratuais.

ARRENDAMENTO MERCANTILARRENDAMENTO MERCANTIL --ARRENDATÁRIOARRENDATÁRIO

Veículo em 36 x R$ 1.000,00 Valor de Mercado R$ 26.000,00

FINANCEIROFINANCEIRO OPERACIONALOPERACIONALContabilização

D= Veículos 26.000

C= Leasing 36.000

D= Juros a transcorrer 10.000

Ativo PassivoImobilizado

Veículos 26.000 Leasing 36.000

Juros a trans. (10.000)

Contabilização

D= Despesa Leasing 1.000

C= Caixa 1.000

ATIVIDADE PÁG. 99

TRANSAÇÃO DE VENDA E TRANSAÇÃO DE VENDA E LEASEBACKLEASEBACK

É o caso em que ocorre a venda de um ativoe concomitantemente o arrendamentomercantil do mesmo ativo.

Venda e arrendamento mercantilfinanceiro: (leaseback) neste caso ovendedor-arrendatário não deve reconhecerimediatamente como receita qualquerexcesso da receita de venda obtida acima dovalor contábil, mas sim deve diferir talexcesso e amortizá-lo ao longo do prazo doarrendamento mercantil. Exemplo.

Venda e arrendamento mercantiloperacional: (leaseback) quando ficarevidenciado que a transação foi realizadapelo valor justo, o vendedor-arrendatáriodeve reconhecer qualquer lucro ou prejuízoimediatamente.

Se o preço de venda forabaixo do valor justo deve serreconhecido imediatamente;

A divulgação a ser realizada tanto peloarrendador quanto pelo arrendatário é adescrição dos acordos relevantes,disposições únicas e incomuns e demaistermos relevantes do contrato realizado.

PROVISÕESPROVISÕES

Reconhecereconhecer umauma provisãoprovisão apenasapenasquandoquando::

a) A entidade tem uma obrigação na data dasdemonstrações contábeis como resultadode evento passado;

b) é provável que será exigida da entidade atransferência de benefícios econômicospara liquidação;

c) O valor da obrigação pode ser estimado demaneira confiável.

A provisão deve ser mensurada inicialmentepela melhor estimativa do valor exigido paraliquidar a obrigação na data dasdemonstrações contábeis.

Quando o efeito do valor dinheiro no tempofor material, neste caso o valor da provisãodeve ser o valor presente do desembolsoque se espera que seja exigido paraliquidar a obrigação.

Será necessário revisar asprovisões a cada data dasdemonstrações contábeis com oobjetivo de ajustá-las pararepresentar a melhor estimativa.

Qualquer ajuste nos valores previamentereconhecidos deve ser reconhecido noresultado, exceto que a provisão inicialtenha sido reconhecida como parte do custodo ativo.

Nos casos em que a provisão tenha sidoconstituída com base no valor presentede desembolso a apropriação do descontodeve ser reconhecida como uma despesafinanceira no resultado.

PASSIVO CONTINGENTEPASSIVO CONTINGENTE

ÉÉ umauma obrigaçãoobrigação queque aa entidadeentidade possui,possui, porémporém ééaindaainda incertaincerta,, ouou podepode tambémtambém serser umaumaobrigaçãoobrigação presentepresente nãonão reconhecidareconhecida porpor nãonãoatenderatender aa umauma dasdas condiçõescondições::

a) é provável que será exigida da entidade atransferência de benefícios econômicos paraliquidação.

b) Conceitos: PraticamentePraticamente CertoCerto // ProvávelProvável //MaisMais provávelprovável queque SIMSIM dodo queque NÃONÃO // RemotaRemota..

ATIVOS CONTINGENTESATIVOS CONTINGENTES

Os ativos contingentes não devem serreconhecidos;

A partir do momento que o fluxo debenefícios econômicos futuros para aentidade for praticamente certo deixa de sercontingente: seu reconhecimento deve serrealizado.

*** Ver pág. 67 ***

DIVULGAÇÃODIVULGAÇÃO Conciliar o valor contábil do início e do final

do período, adições durante o período, valoresrevertidos, ajuste em função de mudança decritério.

Descrição da natureza da obrigação, valoresperado e datas de pagamentos;

Incertezas sobre o valor ou o momento daocorrência dessas saídas;

Reembolso esperado, descrevendo o valor dequalquer ativo que tenha sido reconhecido emrazão desse reembolso.

DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS CONTINGENTESCONTINGENTES

a) Estimativa do seu efeito financeiro;b) Incertezas com relação ao valor, ou momento de

ocorrência de qualquer saída;c) Possibilidade de reembolso.

DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS DIVULGAÇÃO DE PASSIVOS CONTINGENTESCONTINGENTES

d) Quando a entrada de benefícioseconômicos for provável, mas nãopraticamente certa;

e) Quando alguma ou todas as informaçõesexigidas para divulgação não forempossíveis, divulgar o fato e ainda as razõesque impediram a divulgação.

RECEITASRECEITAS

Venda de produtos ou mercadorias;Prestação de serviços;Construções empreitadas;Juros;Royalties;Dividendos;Locação;Arrendamento mercantil;Mudanças no valor justo entre outros.

RECEITASRECEITAS

A mensuração da receita se dá pelo valorjusto da contraprestação recebida ou areceber.

RECEITASRECEITAS

Receitas realizadas com recebimentoparcelado, ou a prazo será necessáriosegregar o valor principal dos juros, ondeos juros devem ser tratados como receitas dejuros.

RECONHECIMENTO DA RECEITA DE RECONHECIMENTO DA RECEITA DE VENDA EXIGE SIMULTANEAMENTEVENDA EXIGE SIMULTANEAMENTE

Transferência para o comprador dos riscose benefícios mais significativos do produto;

Não exista mais por parte da entidadevendedora a gestão dos produtos;

O valor da transação é possível de sermensurado de maneira confiável;

É provável que os benefícios econômicosassociados com a transação fluirão para aentidade;

RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE RECONHECIMENTO DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTESERVIÇOS EXIGE SIMULTANEAMENTE

O valor do Serviço pode ser mensurado demaneira confiável;

É provável que benefícios econômicosassociados com a transação fluirão para aentidade;

O estágio de execução pode ser mensuradode forma confiável;

Os custos incorridos ligados a transaçãopodem ser mensurados de maneira confiável.

RECONHECIMENTO DA RECEITA RECONHECIMENTO DA RECEITA CONTRATO DE CONSTRUÇÃOCONTRATO DE CONSTRUÇÃO

A medida que a construção for realizada,independente do recebimento.

A impossibilidade de receber valores járeconhecidos como receitas, reconhecerimediatamente como despesa.

Os juros são reconhecidos pela entidadeusando o método da taxa efetiva de juros.

ROYALTIESROYALTIES

Os royalties são reconhecidos pelo regimede competência de acordo com asubstância do acordo comercial.

DIVIDENDOSDIVIDENDOS

Os dividendos são reconhecidos quando odireito do acionista ou sócio estiverestabelecido.

RECONHECIMENTO DE RECEITASRECONHECIMENTO DE RECEITASRECEITARECEITA QUANDO RECONHECERQUANDO RECONHECER

Venda entrega futura

Contratos de construções

Taxa de instalação

Comissões de agentes de seguro

Taxa de matrícula

Quando o comprador passa a ter apropriedade.

Quando só prestação de serviços, pelapercentagem completada; quandoserviços com fornecimento de materiais,quando o imóvel for entregue.

De acordo com a fase de instalação.

No início da vigência da apólice, se oagente prestar serviços na vigência daapólice: diferir ao longo da cobertura.

Venda de ingressos Quando o evento ocorre.

Ao longo do período das aulas.

Ativos biológicos: animais Com o nascimento, pelo valor justo.

A divulgação em relação às receitas:A divulgação em relação às receitas: As políticas contábeis adotadas para o

reconhecimento de receitas; Valor de cada categoria de receita

reconhecida de maneira segregada.

ATIVIDADE PÁG. 96

SUBVENÇÃO GOVERNAMENTALSUBVENÇÃO GOVERNAMENTAL

Assistência realizada por algum órgãogovernamental através da transferência derecursos à entidade. A entidade em trocaobriga-se a determinadas condiçõesgeralmente previamente estabelecidas.Ex.: Benefícios fiscais, anistia, isenções,crédito presumido de tributos….

Para reconhecer uma subvenção énecessário que se tenha razoavelmentecondições de quantificadas em dinheiro ovalor da transação.

As subvenções recebidas e que não exigemcondições de desempenho futuro devem serreconhecidas como receitas, desde que osvalores sejam líquidos e certos.

Atenção: Se exigir prestação pública decontas não pode ser PME.

As subvenções que impõem condições dedesempenho futuro precisam serreconhecidos como receitas apenasquando as condições exigidas forematendidas.

As subvenções recebidas antes deatendidos os critérios anteriormentedescritos devem ser reconhecidas comopassivo.

A entidade irá avaliar as subvenções pelovalor justo do ativo recebido ou a receber.

Contabilização. AtençãoAtenção: ativos depreciáveis, amortizáveis

ou exauríveis.

DIVULGAR AS SEGUINTES DIVULGAR AS SEGUINTES INFORMAÇÕESINFORMAÇÕES Natureza e os valores das subvenções

recebidas; Situações não atendidas ou contingências

relacionadas às subvenções nãoreconhecidas no resultado;

Relacionar todas as formas de assistênciagovernamental que a entidade tenhadiretamente se beneficiada.

ADOÇÃO INICIAL ADOÇÃO INICIAL –– CPC 37CPC 37

Balanço de Abertura

20082008 20092009 20102010

31/12/2010

Apresentar DC IFRS

01/01/2009

Data de Transição

ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PME

São procedimentos importantes:a) Reconhecer todos os ativos e passivos

cujos reconhecimentos são exigidos;b) Não reconhecer itens que não são

exigidos;c) Reclassificar itens que assim são exigidos;d) Aplicar o PME para todos os ativos e

passivos;

e) Os reconhecimentos de ajustes paraadequação de anos anteriores devem serrealizados diretamente nos lucros ou prejuízosacumulados;

Proibições (no Balanço de Abertura)Proibições (no Balanço de Abertura)- Estimativas: não devem ser alteradas asexistentes no BRGAAP, exceto seconstatado erro.

- Ativos e Passivos Financeiros: os queforam desreconhecidos há mais de cincoanos.

Proibições (no Balanço de Abertura)Proibições (no Balanço de Abertura)- Contabilidade de Hedge: não incorporarno Balanço de Abertura uma vinculação deproteção que não se qualifica como hedge(proteção).

Das situações a seguir a entidade podeusar uma ou mais isenções na elaboraçãode suas primeiras demonstrações contábeisem IFRS:

CombinaçãoCombinação dede negóciosnegócios:: não aplicar aSeção 19 Combinação de Negócios e Ágiopor Expectativa de Rentabilidade Futurapara as operações efetivadas antes da datade transição.

ADOÇÃO INICIAL DO PMEADOÇÃO INICIAL DO PMETransações de pagamentos baseado emações: não será necessário aplicar a Seção26 Pagamento Baseado em Ações para ostítulos patrimoniais concedidos e passivosque foram liquidados antes da Data deTransição para IFRS.

Custo atribuído é possível mensurar o ativoimobilizado e propriedade parainvestimento na data de transição pelo seuvalor justo e utilizar esse valor justo comoseu custo atribuído nessa data.

Contabilização do custo atribuído: (ver ICPC 10)

D = Imóvel C = Ajuste de Avaliação Patrimonial. Assim que os bens forem sendo depreciados ou amortizados a

conta de Ajuste de Avaliação Patrimonial vai sendo baixada contra Lucros ou Prejuízos Acumulados.

É preciso ficar atento a tributos diferidos. É possível utilizar a reavaliação já existente para fins de custo

atribuído.

Variações de conversão cumulativas aentidade pode optar em considerar todas asvariações de conversão cumulativas de todasas operações no exterior como sendo zero.

Demonstrações contábeis separadascontabilizar todos os investimentos em controladas,coligadas e controladas em conjunto pelo:

- Custo ou Custo atribuído menos adesvalorização; ou

- Valor justo através do resultado.

Instrumentos Financeiros Compostos: OPME (Item 22.13) exige a separaçãoinstrumento financeiro composto emcomponentes de passivo e PL na data deemissão. Não será necessário separar essesdois componentes se o passivo não estiverem aberto na data de transição.

Tributos diferidos sobre o lucro não énecessário reconhecer na data de transiçãoativos e passivos fiscais diferidosrelacionados com as diferenças entre asbases fiscais e os valores contábeis dequaisquer ativos ou passivos onde envolvacusto ou esforço excessivo.

Acordos de concessão de serviços nãoserá necessário aplicar na adoção inicial otratamento previsto no PME ( itens 34.12 a34.16) que iniciaram antes da data detransição.

Atividades de extração se a entidade usa ocusto total como método antes da adoçãoinicial pode optar por mensurar os ativos depetróleo e gás pela prática utilizada antes datransição. É necessário Impairment na datade transição.

Contratos que contêm arrendamentomercantil para os contratos que existem nadata de transição podem ser considerados osfatos existentes na data de transição nãosendo necessário recorrer a data em que seiniciou tal fato.

Passivos por desativação incluídos nocusto do ativo imobilizado a entidade podeavaliar na adoção inicial a mensuração pelocusto do ativo imobilizado na data datransição ao invés da data em que aobrigação se originou.

Quando se tornar impraticável fornecer quaisquerdivulgações exigidas pelo PME a elaboração dasprimeiras demonstrações contábeis, na adoçãoinicial, tal impossibilidade deve ser divulgada.

A transição para as novas políticas e práticascontábeis poderá afetar as demonstraçõescontábeis, fato este que precisa ser divulgado naadoção inicial, deixando claro a natureza de cadamudança bem como a conciliação dos valores.

ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIAL

ANTES IFRSANTES IFRS IFRSIFRSBALANÇO PATRIMONIAL 2009BALANÇO PATRIMONIAL 2009

CIRCULANTE

CAIXA 80,00

BANCOS 10.050,00

ESTOQUES 180.000,00

NÃO CIRCULANTE

IMOBILIZADO 80.000,00

DEP. ACUMULADA (60.000,00)Livro Diário Autenticado pela Junta Comercial

TOTALTOTAL

BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL 2010 20092010 2009

CIRCULANTE

CAIXA 60,00 80,00

BANCOS 7.900,00 10.050,00

ESTOQUES 75.000,00 80.000,00

NÃO CIRCULANTE

IMOBILIZADO 360.000,00 360.000,00

DEP. ACUMULADA (72.000,00) (60.000,00)

370.960,00370.960,00

31/1231/12 31/1231/12 31/1231/12

390.130,00390.130,00210.130,00210.130,00

ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIALBALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2008 (01/01/2009)BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2008 (01/01/2009)ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOBALANÇO BALANÇO

ORIGINALORIGINALBALANÇO BALANÇO

ABERTURAABERTURABALANÇO BALANÇO ORIGINALORIGINAL

BALANÇO BALANÇO ABERTURAABERTURA

CIRCULANTE CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTENÃO CIRCULANTE

TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

CAIXABANCOSCLIENTESESTOQUES

IMÓVEIS

MÁQ. EQUIP.CONSTRUÇÕESTERRENOS

FORNECEDORESSALÁRIOSTRIBUTOS A REC.

CONTRATO MÚTUO

PATRIMÔNIO LÍQ.CAPITAL SOCIALAJUSTE AV PATRIMLUCROS ACUMUL

MELHOR ESTIMATIVA 70.000,00

D=LUCROS E PREJUÍZOS AC. 20.000,00

C=TRIBUTOS A REC. 20.000,00

H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL

VALOR JUSTO 400.000,00

D=IMÓVEIS 220.000,00

C=AJUSTE AV PAT 220.000,00

H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL

TERRENO 100.000,00

CONSTRUÇÃO 300.000,00

100,00 100,00 45.100,00 45.100,0010.000,0010.000,00

80.000,00 80.000,00100.000,00100.000,00

10.000,00 10.000,0070.000,0050.000,00

100.000,00 100.000,00

180.000,00200.000,00 200.000,00

187.000,0065.000,0085.000,00

490.100,00 710.100,00

100.000,000,00300.000,00120.000,00120.000,00710.100,00490.100,00

IMOBILIZADO

D= AJUSTE AV. PAT. 33.000,00

C= TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00

TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00

COMENTÁRIOS GERAISCOMENTÁRIOS GERAIS

CUSTOS DE EMPRÉSTIMOS

PAGAMENTO BASEADO EM

AÇÕES

BENEFÍCIOS A EMPREGADOS

TRIBUTOS SOBRE

LUCROS

EFEITOS DAS MUDANÇAS NAS

TAXAS DE CÂMBIO E CONVERSÃO DE

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

EVENTO SUBSEQUENTE

MENSAGEM FINAL

CUSTOS DE EMPRÉSTIMOSCUSTOS DE EMPRÉSTIMOS

São os juros e outros custos (variaçãocambial de empréstimos no exterior,comissões de agenciamento) que sãosuportados pela entidade quando darealização de empréstimos.

CUSTOS DE EMPRÉSTIMOSCUSTOS DE EMPRÉSTIMOS

O reconhecimento dos juros (taxa efetiva dejuros) dos empréstimos deve ser realizadacomo despesa no resultado no período emque são incorridos.

RETORNAR

PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕESPAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES

Aquisição de produtos ou serviçosassumindo compromisso com fornecedorespor valores que sejam baseados no preço(valor) das ações da entidade ou outrostítulos patrimoniais.

Também é possível que a entidade promovao mesmo tipo de transação com seusempregados, onde estes recebem parte daremuneração baseado no preço dasações.

O reconhecimento se dá através do valor justoa medida que produtos ou serviços são recebidospela entidade

Forma de LiquidaçãoForma de LiquidaçãoInstrumento patrimonial

Dinheiro ou outros ativos

Instrumento patrimonial ou

dinheiro

D= Despesa (DRE) ou Ativo

C= Inst. Patrimonial (ações, quotas) (PL)

C= Passivo

C= PL ou Passivo

O reconhecimento se dá a medida queprodutos ou serviços são recebidos pelaentidade.

RETORNAR

BENEFÍCIOS A EMPREGADOSBENEFÍCIOS A EMPREGADOS

Remunerações oferecidaspela entidade aos seusempregados, diretores eadministradores em troca deserviços prestados.

BENEFÍCIOS A EMPREGADOSBENEFÍCIOS A EMPREGADOS

Curto prazo: até doze meses após o final doperíodo. (Férias e 13º. Salário)

Pós-emprego (Aposentadoria complementar eassistência médica pós-emprego);

Desligamento: na rescisão. Longo prazo (Licenças remuneradas por

quinquênio e gratificações por desempenho).

RETORNAR

TRIBUTOS SOBRE O TRIBUTOS SOBRE O LUCROLUCRO Reconhecer o tributo corrente; Identificar os ativos e passivos que podem vir a

afetar os lucros tributáveis; As bases fiscais na data do balanço; Diferenças temporárias, prejuízos fiscais não

utilizados e créditos fiscais não utilizados; Reconhecer ativos e passivos fiscais diferidos,

reconhecendo-os pelo valor que inclua o efeito depossíveis conseqüências da revisão pelasautoridades fiscais;

TRIBUTOS SOBRE O LUCROTRIBUTOS SOBRE O LUCRO

O reconhecimento de um passivo ou ativofiscal corrente em conformidade com alegislação.

Fazer revisão do valor contábil líquido deativo fiscal a cada balanço.

Compensações de ativos e passivos fiscais,correntes ou diferidos, somente comprevisão legal.

DivulgaçãoDivulgação Segregar os componentes principais dadespesa tributária; Valor do tributo diferido; Reversão de diferenças; Mudanças de alíquotas; Novos tributos; Outros fatos relevantes.

RETORNAR

EFEITOSEFEITOS DASDAS MUDANÇASMUDANÇAS NASNASTAXASTAXAS DEDE CÂMBIOCÂMBIO EE CONVERSÃOCONVERSÃODEDE DEMONSTRAÇÕESDEMONSTRAÇÕES CONTÁBEISCONTÁBEIS

Reconhecimento inicial em moedafuncional;

Taxa de câmbio à vista na data transação.

As variações cambiais devem serreconhecidas na data em que ocorrerem;

Ao final de cada período: reconhecer avariação das transações em aberto na DRE.

Divulgar ao final de cada período:Divulgar ao final de cada período: As conversões e suas bases; Mudança na moeda funcional e seus reflexos; Os valores das variações cambiais que

transitaram pelo resultado; A moeda funcional.

RETORNAR

EVENTO SUBSEQUENTE EVENTO SUBSEQUENTE

É qualquer fato favorável ou não que ocorraentre a data do balanço e a data dapublicação ou autenticação do livro diáriono órgão competente.

EVENTO SUBSEQUENTEEVENTO SUBSEQUENTE

20102010 Fato importanteFato importante

Autenticação do Livro diário JC – 04/2011

31/12/2010

04/2011

ITENS QUE EXIGEM AJUSTESITENS QUE EXIGEM AJUSTES

a) Determinação judicial que demonstre que aentidade já possuía uma obrigação na data doencerramento das demonstrações contábeis eque não estava assim reconhecida;

b) Quando a entidade mesmo após oencerramento do período obtenha umainformação que indique que um ativo estádesvalorizado ao final daquele período, ouque o montante da perda por desvalorizaçãoreconhecida anteriormente precisa serajustada;

ITENS QUE EXIGEM AJUSTESITENS QUE EXIGEM AJUSTES

e) Descoberta de fraude ou erros queapresentem que as demonstraçõescontábeis estavam incorretas.

APENAS DIVULGAÇÃO EM APENAS DIVULGAÇÃO EM NOTAS EXPLICATIVASNOTAS EXPLICATIVASa) Plano para descontinuidade de uma operação;b) Destruição por incêndio de instalação de produção importante;c) Anúncio de início de implantação de reestruturação importante;d) Emissões e recompras de instrumentos da dívida ou títulos

patrimoniais da entidade;e) Alterações extraordinariamente grandes nos preços dos ativos

ou nas taxa de câmbio;f) Alterações nas alíquotas de tributos ou na legislação fiscal;g) Assunção de compromissos relevantes ou contingências

passivas; eh) Início de litígio importante proveniente exclusivamente de

eventos que ocorreram após o encerramento do período.RETORNAR

Laudelino Laudelino JochemJochemFone: (41) 3667Fone: (41) 3667--36343634Site: Site: www.www.jel.com.brjel.com.brEE--mailmail: : consultoria@jel.com.brconsultoria@jel.com.br

IndicaçõesIndicações de de LeiturasLeiturasMensagemMensagem

APOSTILASConteúdo – Laudelino JochemFormatação – Virgínia Colombo

SLIDESConteúdo – Laudelino Jochem

Elaboração, formatação e animação – Virgínia Colombo

COMERCIAL E DIVULGAÇÃO José Carlos Miranda

ORGANIZAÇÃOAIC Consultoria

PRÓXIMOS TREINAMENTOS SOBRE CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MÉDIAS EMPRESAS de acordo com as normas internacionais (IFRS) e do CPC

Toledo/PR 25/01/2012Umuarama/PR 26/01/2012Campo Mourão/PR 27/01/2012 Paranaguá/PR 30/01/2012Ponta Grossa/PR 31/01/2012Curitiba/PR 01/02/2012Guarapuava/PR 07/02/2012União da Vitória/PR 08/02/2012Francisco Beltrão/PR 09/02/2012Santo Antônio do Sudoeste/PR 10/02/2012Apucarana/PR 15/02/2012Londrina/PR 16/02/2012Foz do Iguaçu 28/02/2012Cascavel/PR 29/02/2012Maringá/PR 07/03/2012Paranavaí/PR 08/03/2012Cianorte/PR 09/03/2012

OBRIGADO!OBRIGADO!

Laudelino JochemLaudelino Jochem

BASILÉIA II

O Acordo de Capital de Basiléia II, em2004 fixa-se em três pilares e 25 princípiosbásicos sobre contabilidade e supervisãobancária.

Pilares: Capital (guardar); Supervisão (fiscalizar); Transparência e Disciplina de Mercado

(divulgação de dados). Voltar

VENDA LEASEBACK

Venda Máquina pelo valor de R$ 50.000,00 Valor contábil líquido da Máquina R$ 40.000,00 Contabilização:D = Caixa………………...........................................……R$ 50.000,00C = Outras Receitas Operacionais (DRE)…………….. R$ 40.000,00C = Receitas a Apropriar (Passivo)……………………..R$ 10.000,00

Mês a Mês reconhecer dentro do período do contrato.

RETORNAR

DUPLICATAS DESCONTADASQuando o Banco assume o risco:

D = Bancos C/C (AC)......................................................... R$ 18.000,00D = Despesas com Juros (DRE)…..………................…… R$ 2.000,00C = Duplicatas a Receber (AC).………...................…….... R$ 20.000,00

Quando o Banco não assume o risco:D = Bancos C/C (AC)………………………..………………..R$ 18.000,00D = Despesa com Juros (DRE)…………....................…….R$ 2.000,00C = Desconto de Duplicatas (PC)…………....................….R$ 20.000,00

Retornar

ESTOQUES – COMPRA PARCELADA

D = Estoques (AC)………................…………..R$ 20.000,00D = Juros a Transcorrer (conta redutora PC)..R$ 2.000,00C = Fornecedor (PC)…………………………...R$ 22.000,00

BALANÇO PATRIMONIALAtivo 20.000,00 Passivo 20.000,00Circulante CirculanteEstoques 20.000,00 Fornecedor 22.000,00

Juros a Transcorrer (2.000,00)Retornar

CUSTO ATRIBUÍDO – ADOÇÃOINICIAL

ContabilizaçãoContabilizaçãoCusto atribuídoD = Máq. e Equipamentos (ANC)….……….... R$ 50.000,00C = Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)…… R$ 50.000,00

Provisão dos Tributos sobre Ganho de CapitalD = Ajuste de Avaliação Patrimonial …………R$ 7.500,00C = Tributos Diferidos ……………………….…R$ 7.500,00

Assim que depreciar ou amortizar também será baixado ovalor de Ajuste de Avaliação Patrimonial contra Lucros ouPrejuízos Acumulados.

Retornar.

1- Com relação ao conceito de Pequenas e Médias Empresas previsto Pronunciamento Técnico PME –Contabilidade para Pequenas e Médias Empresa, quais dos itens abaixo NÃO fazem parte:

a. ( ) Não têm obrigação pública de prestação de contas.b. ( ) Elaboram demonstrações contábeis para fins gerenciais para usuários externos.c. ( ) Com ações na Bolsa de Valores;d. ( ) Que exploram o segmento de seguros privados.e. ( ) Bancos com faturamento menor que R$ 2.400.000,00 anual.2- Com relação as entradas e saídas de recursos preencha o quadro a seguir quanto aos reflexos que

causam. (AUMENTAM OU DIMINUEM)

3- Os principais critérios para reconhecer uma receita ou uma despesa são:a. ( ) Que a transação seja efetivada; b. ( ) For provável algum benefício econômico e que seu custo ou valor possa ser mensurado de maneira

confiável;c. ( ) As receitas e despesas são reconhecidas no momento da concretização do fato contábil em atendimento

ao princípio da competência;d. ( ) Pelo ingresso de bens ou direitos e pela saída de bens ou direitos, ou ainda pela origem de um ativo ou

passivo.4- Quanto ao VALOR JUSTO é correto afirmar:a. ( ) É o valor pelo qual um ativo ou um passivo poderia ser trocado entre partes independentes com

conhecimento do negócio e interessados em realizá-lo sem favorecimento;b. ( ) É o valor de venda de um ativo ou o valor de quitação de um passivo;c. ( ) É o valor da nota fiscal nas operações de venda de mercadorias;d. ( ) É o valor que os comerciantes deveriam vender suas mercadorias.5- O reconhecimento de um ativo ou de um passivo deve ser feito pelo:a. ( ) Regime Caixa para as ME e EPP;b. ( ) Regime Misto de reconhecimento;c. ( ) Regime dos Fluxos de Caixa;d. ( ) Regime de Competência.

RECURSOS ATIVOS PASSIVOS PL

SAÍDAS

ENTRADAS

xxxxxx

AumentamAumentam AumentamAumentamDiminuemDiminuem

DiminuemDiminuem AumentamAumentam DiminuemDiminuem

6- Quanto a periodicidade de divulgação das Demonstrações Contábeis é correto dizer que:a. ( ) Semestralmente;b. ( ) No mínimo Anualmente de maneira comparativa;c. ( ) Anualmente sem obrigatoriedade de comparação com o exercício anterior;d. ( ) Mensalmente de maneira comparativa.7- Quais das demonstrações abaixo são obrigatórias para PME?a. ( ) Balanço Patrimonial - BPb. ( ) Demonstração do Resultado do Exercício – DRE;c. ( ) Demonstração do Resultado Abrangente – DRA;d. ( ) Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL;e. ( ) Demonstração dos Fluxos de Caixa – DFC;f. ( ) Demonstração de Valor Agregado ou Adicionado – DVA;h. ( ) Balanço Social.8- A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados pode substituir em determinados casos quais

das demonstrações abaixo?a. ( ) DMPL e DRE;b. ( ) DRE e DFC;c. ( ) DFC e DRA;d. ( ) DMPL e DRA9- Quando um contrato de leasing estiver refletindo uma operação de compra e venda quais dos itens

abaixo deve ser levado em consideração no momento da reconhecimento deste contrato?a. ( ) Relevância;b. ( ) Materialidade;c. ( ) Primazia da Essência sobre a forma;d. ( ) Prudência.10- Quanto a estrutura do Balanço Patrimonial é correto afirmar que fazem parte do Ativo Não Circulante:a. ( ) Realizável a Longo Prazo, Permanente, Investimento, Imobilizado e Intangível;b. ( ) Realizável a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado, Diferido e Intangível;c. ( ) Realizável a Longo Prazo, Investimento, Imobilizado e Intangível;d. ( ) Investimento, Permanente, Imobilizado e Intangível.

Retornar

TESTE DE IMPAIRMENT ESTOQUETESTE DE IMPAIRMENT ESTOQUEA empresa Beta possui a seguintes dados em 31/12/2010:Estoques de mercadorias em 31/12/2010 ..... R$ 20.000,00Laudo de avaliação de recuperabilidade – impairment

CONTABILIZAÇÃOCONTABILIZAÇÃOValor contábil do ativo 20.000,00Valor máximo recuperável 14.000,00

Perda por desvalorização 6.000,00D= Perda por desvalorização (Resultado)

C=Perdas estimadas por valor não recuperável (Redutora do ativo)

Valor líquido de venda do ativo 14.000,00

Custo de venda (despesas) (1.000,00)

Valor de venda 15.000,00

6.000,006.000,006.000,006.000,00

SOLUÇÃO:SOLUÇÃO:1- Data da venda: Dezembro 20102- Data do recebimento: Janeiro de 2012 (Não Circulante)3- Taxa de juros: 10% a.p.

HP:110.000,00 (FV)10 (i)1 (n)PV=???? 100.000,00

Contabilização Completa:Contabilização Completa:Venda:ATIVO NÃO CIRCULANTED= Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00C= Receita Bruta de Vendas (DRE) R$ 110.000,00AJUSTE A VALOR PRESENTED= Receita Bruta de Vendas (DRE) R$ 10.000,00C= Receita Financeira a Apropriar (Ativo Não Circulante) R$ 10.000,00

CONTABILIZAÇÃO ATRAVÉS DOS RAZONETESCONTABILIZAÇÃO ATRAVÉS DOS RAZONETES

Contas a Receber (ANC)

110.000,00

Receita Bruta Vendas (DRE)10.000,00

100.000,00

Rec. Fin. Apropriar (ANC)

10.000,00

110.000,00

EXAME DE SUFICIÊNCIA CFC 2011EXAME DE SUFICIÊNCIA CFC 2011

Uma companhia efetuou, em dezembro de 2010, a venda de mercadorias para recebimento com prazo de 13 meses, considerando uma taxa de juros de 10% no período. O valor da nota fiscal foi de R$ 110.000,00.

O registro contábil CORRETO no ato da transação é:a. ( ) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00

Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 110.000,00

b. ( ) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00Crédito: Receita Financeira R$ 10.000,00

c. ( ) Débito: Conta a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 100.000,00Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00

d. ( ) Débito: Contas a Receber (Ativo Não Circulante) R$ 110.000,00Crédito: Receita Bruta de Vendas R$ 100.000,00Crédito: Receita Financeira a Apropriar (ANC) R$ 10.000,00

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ATIVO INTANGÍVELATIVO INTANGÍVELAnalisando as informações abaixo e o resultado do teste de

Recuperabilidade – Impairment abaixo o que será necessário fazer?Valor contábil líquido do ativo intangível........... R$ 10.000,00

Valor líquido de venda do ativo 14.000,00

Custo de venda (despesas) (1.000,00)

Valor de venda 15.000,00

Laudo de avaliação de recuperabilidade – ImpairmentIMPAIRMENTIMPAIRMENT DOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROSDOS FLUXOS DE CAIXA FUTUROS

Períodos futuros Valor Presente

3.188,786.696.43

762,621.921,80

Fluxos de Caixa Estimado

4.000,002.700,001.200,00

900,00

7.500,00

13.080,31510,68

X1X2X3X4X5

Resposta:........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

NãoNão seráserá necessárionecessário fazerfazer aa ESTIMATIVAESTIMATIVA parapara perdas,perdas, poispois oo

valorvalor contábilcontábil éé inferiorinferior aoao valorvalor recuperávelrecuperável conformeconforme laudolaudo..

O contrato em anexo possui as característicasde um arrendamento Mercantil Financeiro ouOperacional? Justifique:........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................……………………………………………………

ArrendamentoArrendamento MercantilMercantilFinanceiroFinanceiro poispois oo valorvalor residualresidual ééexcessivamenteexcessivamente baixo,baixo, osos RISCOS,RISCOS,osos BENEFÍCIOSBENEFÍCIOS ee oo CONTROLECONTROLE sãosãosubstancialmentesubstancialmente transferidostransferidos aoaoarrendatárioarrendatário..

EVENTO SUBSEQUENTE EVENTO SUBSEQUENTE -- RETIFICAÇÃO RETIFICAÇÃO DE ERRODE ERROA Empresa constatou que o valor correto da depreciação Acumulada

em 2009 era de R$ 50.000,00.a) Como fazer a correção? (Contabilização)Contabilização em 2009 (Balanço Comparativo)Contabilização em 2009 (Balanço Comparativo)Empresa Lucro Real

D= Lucros ou Prej. Acumulados (PL) R$ 12.000,00

D= Tributos a Compensar (ANC) R$ 8.000,00

C= Depreciação Acumulada R$ 20.000,00

Empresa Lucro Presumido ou Simples

D = Lucros ou Prej. Acumulados (PL) R$ 20.000,00

C = Depreciação Acumulada R$ 20.000,00

b) Como reelaborar as Demonstrações acima?

BALANÇO PATRIMONIAL

2009 Reelaborado

2010 2010 2009 Reelaborado

12.000,00

455.000,00

30.000,00

43.000,00

16.000,00

5.000,00

12.000,00

455.000,00

488.000,00

Estoques

Tributos a Compensar

Máquinas e Equipamentos

Depreciação Acumulada

8.000,00

20.000,00

500.000,00

15.000,00 10.000,00

488.000,00

125.000,00

500.000,00

(100.000,00)

540.000,00

(50.000,00)

540.000,00

PASSIVO

IR a Recolher

PATRIMÔNIO LÍQUIDOCapital SocialLucros Acumulados

Fornecedores

TOTAIS TOTAIS

DEMONSTRAÇÕES DO RESULTADO 20102009

Reelaborada

(320.000,00)

80.000,00

400.000,00

(80.000,00)

150.000,00

70.000,00

Vendas Líquidas

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas de Depreciação

(-) CMV

(=) Lucro Operacional

(-) Impostos (40%)

(=) Lucro Líquido

30.000,00

(50.000,00)

(12.000,00)

4.000,0018.000,00

(50.000,00)

20.000,00

(16.000,00)

Será necessário fazer os ajustes na DMPLSerá necessário fazer os ajustes na DMPL

OPERAÇÕES DESCONTINUADASOPERAÇÕES DESCONTINUADAS

Resultados (Receitas, lucros...)Ativos (venda de imobilizado...)

Exemplos:Exemplos:1. Venda de 5 caminhões usados por mera substituição por 5

novos. (Não há descontinuidade de receitas)

2. Venda de 5 caminhões por desativação de uma linha detransporte. (Há descontinuidade de receitas e ativos)

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ANTES IFRSANTES IFRS IFRSIFRS

BALANÇO PATRIMONIAL 2010

DRE 2010

DLPA (DMPL) 2010

BALANÇO PATRIMONIAL 2011 2010

DRE 2011 2010

DLPA (ou DRA e DMPL) 2011 2010

DFC 2011 2010

NOTAS EXPLICATIVAS 2011 2010

INCOTERMSINCOTERMS

GRUPO “E” – Vendedor entrega na porta da fábrica e não assume qualquer risco.EXW Ex Works – local origem nomeado.

GRUPO “F” – Vendedor entrega a um transportador e não assume o risco.FCA Free on carrier – local de embarque.FAS Free Alongside ship – porto de embarque.FOB Free on board – porto de embarque (exclusivo para marítimo).

GRUPO “C” – Vendedor contrata o transporte mas não assume responsabilidade após o embarque.CPT Carriage paid to – local de destino.CIP Carriage and insurance paid to – local de destino.CFR Cost and freight – porto de destino.CIF Cost, insurance and freight – porto de destino.

GRUPO “D” – Vendedor assume todos os riscos até o destino.DAF Delivered at frontier – local de entrega na fronteira.DDU Delivered duty unpaid – local de destino.DDP Delivered duty paid – local de destino.DES Deliveded ex ship – porto de destino.DEQ Delivered ex quay – porto de destino.

A empresa recebeu um terreno (valor demercado R$ 100.000,00) da Prefeitura paraconstruir a sede, porém será necessário ficar nolocal por 5 anos.

Contabilização InicialD = Terreno (Imobilizado) R$ 100.000,00C = Subvenções (PNC)….…R$ 100.000,00Recenhecimento mês a mês (60 meses)D = Subvenções (PNC)…….R$ 1.666,67C = Outras Receitas Oper. R$ 1.666,67

20072007 20082008 20092009

Data de transiçãoData de transiçãopara IFRS.para IFRS.

Reconhecer asReconhecer asparcelas em abertoparcelas em aberto

Início do ArrendaInício do Arrenda--mento Mercantilmento Mercantil

20102010

11aas DC em IFRSs DC em IFRS

ADOÇÃO INICIAL ADOÇÃO INICIAL –– CPC 37CPC 37

20092009 20102010 20112011

31/12/2011

Apresentar DC IFRS

01/01/2010

Data de Transição

ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIAL

ANTES IFRSANTES IFRS IFRSIFRSBALANÇO PATRIMONIAL 2010BALANÇO PATRIMONIAL 2010

CIRCULANTE

CAIXA 80,00

BANCOS 10.050,00

ESTOQUES 180.000,00

NÃO CIRCULANTE

IMOBILIZADO 80.000,00

DEP. ACUMULADA (60.000,00)Livro Diário Autenticado pela Junta Comercial

TOTALTOTAL

BALANÇO PATRIMONIALBALANÇO PATRIMONIAL 2011 20102011 2010

CIRCULANTE

CAIXA 60,00 80,00

BANCOS 7.900,00 10.050,00

ESTOQUES 75.000,00 80.000,00

NÃO CIRCULANTE

IMOBILIZADO 360.000,00 360.000,00

DEP. ACUMULADA (72.000,00) (60.000,00)

370.960,00370.960,00

31/1231/12 31/1231/12 31/1231/12

390.130,00390.130,00210.130,00210.130,00

ADOÇÃO INICIALADOÇÃO INICIALBALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2009 (01/01/2010)BALANÇO PATRIMONIAL EM 31/12/2009 (01/01/2010)ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVOBALANÇO BALANÇO

ORIGINALORIGINALBALANÇO BALANÇO

ABERTURAABERTURABALANÇO BALANÇO ORIGINALORIGINAL

BALANÇO BALANÇO ABERTURAABERTURA

CIRCULANTE CIRCULANTE

NÃO CIRCULANTENÃO CIRCULANTE

TOTAL ATIVO TOTAL PASSIVO

CAIXABANCOSCLIENTESESTOQUES

IMÓVEIS

MÁQ. EQUIP.CONSTRUÇÕESTERRENOS

FORNECEDORESSALÁRIOSTRIBUTOS A REC.

CONTRATO MÚTUO

PATRIMÔNIO LÍQ.CAPITAL SOCIALAJUSTE AV PATRIMLUCROS ACUMUL

MELHOR ESTIMATIVA 70.000,00

D=LUCROS E PREJUÍZOS AC. 20.000,00

C=TRIBUTOS A REC. 20.000,00

H=AJUSTE NA ADOÇÃO INICIAL

VALOR JUSTO 400.000,00

D=IMÓVEIS 220.000,00

C=AJUSTE AV PAT 220.000,00

H= CUSTO ATRIBUÍDO NA ADOÇÃO INICIAL

TERRENO 100.000,00

CONSTRUÇÃO 300.000,00

100,00 100,00 45.100,00 45.100,0010.000,0010.000,00

80.000,00 80.000,00100.000,00100.000,00

10.000,00 10.000,0070.000,0050.000,00

100.000,00 100.000,00

180.000,00200.000,00 200.000,00

187.000,0065.000,0085.000,00

490.100,00 710.100,00

100.000,000,00300.000,00120.000,00120.000,00710.100,00490.100,00

IMOBILIZADO TRIB. DIFERIDOS 33.000,00

D= AJUSTE AV. PAT. 33.000,00

C= TRIBUTOS DIFERIDOS 33.000,00

BASE LEGAL

DECRETO-LEI Nº 9.295, DE 27 DE MAIODE 1946.Art. 6º São atribuições do Conselho Federalde Contabilidade:f) regular acerca dos princípios contábeis, doExame de Suficiência, do cadastro dequalificação técnica e dos programas deeducação continuada; e editar NormasBrasileiras de Contabilidade de naturezatécnica e profissional. (Incluído pela Lei nº12.249, de 2010).

ATIVIDADES ESPECIALIZADASATIVIDADES ESPECIALIZADAS

a)TerrenosTerrenos adquiridos pelo custo deR$10.000.000,00

Contabilização:D = Terreno 10.000.000,00C = Caixa 10.000.000,00H = Compra da fazenda.

b) Carneiros adquiridosComprar pelo valor de R$ 8.000.000,00

Contabilização:D = Ativo Biológico 8.000.000,00C = Caixa 8.000.000,00H = Compra de carneiros.

Contabilização:D = Ativo Biológico 2.875.000,00C = Receita 2.875.000,00H = Variação no valor justo dos carneiros.

Contabilização:D = Despesa 250.000,00C = Caixa 250.000,00H = Manutenção.

Variação no valor justo = R$ 2.875.000 (31/12/2011);

Manutenção = R$ 250.000,00.

c) Carneiros nascidos na fazendaValor justo = R$ 320.000,00;

Contabilização:D = Ativo Biológico 320.000,00C = Receita 320.000,00H = Valor justo dos carneiros nascidos.

Contabilização:D = Despesa 10.000,00C = Caixa 10.000,00H = Taxa de registro.

Taxa de registro = R$ 10.000,00.

d) SubvençõesRecebidas a valor justo de R$ 1.000.000,00.

Contabilização:D = Caixa 1.000.000,00C = Outras Receitas Oper. 1.000.000,00H = Subvenção recebida...

e) LeiteValor justo R$ 22.500,00.

Contabilização:D = Estoques 22.500,00C = Receita 22.500,00Valor justo do leite.

BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 BALANÇO PATRIMONIAL EM 31 DE DEZEMBRO DE 2010 E 2011DE DEZEMBRO DE 2010 E 2011Ativo 2011 2010 Passivo 2011 2010

Circulante

Estoques

2.740.000

22.500

20.000.000

Circulante

Não Circulante

Subvenções 2.000.000

Não Circulante

Ativo Biológico

Terreno

11.195.000

12.000.000

Capital Social

Lucros

Acumulados

20.000.000

3.957.500

20.000.000

TOTAIS 25.957.500 20.000.000 TOTAIS 25.957.500 20.000.000

DEMONSTRAÇÕES DOS RESULTADOS FINDOS EM 31 DEMONSTRAÇÕES DOS RESULTADOS FINDOS EM 31 DEZEMBRO DE 2010 E 2011DEZEMBRO DE 2010 E 2011

2011 2010

Faturamento Bruto

Tributos

Receita Bruta de Vendas

Deduções

Custo da Mercadoria Vendida

Despesas Operacionais 260.000

Resultado Financeiro

Outras Receitas e Despesas Operacionais 4.217.500

Lucro Líquido do Exercício 3.957.500

Venda Entrega FuturaVenda Entrega Futura

D= CaixaC= Venda Entrega Futura (Redutora do Ativo)

PRONUNCIAMENTO TÉCNICO PME

COMPARATIVOCOMPARATIVO

20102010 20112011

01/01/2010

Ajuste: Balanço de Transição

31/12/2010

DC Comparativas

em IFRS01/01/2011

Contabilização em IFRS

31/12/2011

1as DC em IFRS

Apostila de Contabilidade Para Pequenas e Media Empresas

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