Cenário: Evolução Tecnológica Aumento da Competição Excesso de Oferta Mudanças nas expectativas dos clientes Redução no ciclo de vida dos produtos

Desafios para os gestores: Entender que os empreendimentos precisam ser

competitivos. O fator preço deve ser encarado como um elemento

decisivo A gestão de custos é fundamental O conhecimento das operações é imprescindível

Custo Fixo Total (CFT) – não depende da quantidade produzida.

Custo Variável Total (CVT) – depende diretamente da quantidade produzida.

Custo Total (CT = CFT + CVT). Custo Fixo Médio (CFMe = CFT/Q). Custo Variável Médio (CVMe = CVT/Q). Custo Total Médio (CTMe ou custo unitário = CT/Q). Custo Marginal (CMg = ΔCT/ΔQ) – é o acréscimo no custo

total dado o aumento de uma unidade de produção. Custos diretos – os custos incorridos diretamente na

produção. Custos indiretos – os custos que não estão diretamente

ligados a produção.

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Produção (unidades/ano)

Custo($ por

ano)

25

50

75

100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

CMg

CTMe

CVMe

CFMe

Nomenclatura Valor

a. Calça fabricadas no mês (unid) 20.000

b. Camisas fabricadas no mês (unid) 30.000

c. Jeans consumido na fabricação das calças $ 150.000

d. Tecido consumido na fabricação das camisas $ 80.000

e. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de calças $ 30.000

f. Mão-de-obra direta utilizada na fabricação de camisas $ 16.000

Custo unitário direto da calça (c+e)/a $ 9,00

Custo unitário direto da camisa (d+f)/b $ 3,20

Nomenclatura Valor

a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica $ 10.000

b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica $ 26.000

c. Outros custos fixos de produção $ 40.000

d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos $ 28.000

e. Despesas administrativas fixas $ 16.000

Total dos custos e despesas indiretos $ 120.000

Custeio por absorção – os custos fixos são absorvidos através de rateio.

Custeio Variável – a distribuição dos custos limita-se aos custos variáveis e o custo fixo é absorvido pelo resultado global.

Custeio baseado em atividades (activity based costing – ABC) – os custos são determinados através das atividades da empresa.

Bases de Rateio: Área ocupada Quantidade de empregados Valor do imobilizado Valor da folha de pagamento Capital operacional

Nomenclatura Calças(%)

Camisas(%)

Total(%)

a. Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 40 60 100

b. Despesa com aluguel do prédio da fábrica 70 30 100

c. Outros custos fixos de produção 80 20 100

d. Despesas fixas com a comercialização dos produtos 40 60 100

e. Despesas administrativas fixas 50 50 100

Nomenclatura Calças

Camisas

Total

Custo da mão-de-obra indireta utilizada na fábrica 4.000 6.000 10.000

Despesa com aluguel do prédio da fábrica 18.200 7.800 26.000

Outros custos fixos de produção 32.000 8.000 40.000

Despesas fixas com a comercialização dos produtos 11.200 16.800 28.000

Despesas administrativas fixas 8.000 8.000 16.000

Total dos custos indiretos distribuídos por produto

73.400

46.600 120.000

(/) Quantidades produzidas 20.000 30.000

(=) Custo unitário indireto por produto 3,67 1,55

(+) Custo unitário direto por produto 9,00 3,20

(=) Custo unitário total por produto 12,67 4,75

Nomenclatura Calças Camisas

Total

Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000

Preço unitário de venda 20,00 8,00

Receita Bruta 400.000

240.000

640.000

Custos e Despesas 373.400 214.600 588.000

Imposto de renda/contribuição social = 35% 9.310 8.890 18.200

Lucro líquido 17.290 16.510 33.800

Nomenclatura Calças Camisas

Total

Volume fabricado e vendido no mês 15.000 40.000

Preço unitário de venda 20,00 8,00

Receita Bruta 300.000

320.000

620.000

Custos e Despesas 298.400 270.600 569.000

Imposto de renda/contribuição social = 35% 560 17.290 17.850

Lucro líquido 1.040 32.110 33.150

Nomenclatura Calças Camisas

Total

Volume fabricado e vendido no mês 30.000 20.000

Preço unitário de venda 20,00 8,00

Receita Bruta 600.000

160.000

760.000

Custos e Despesas 523.400 158.600 682.000

Imposto de renda/contribuição social = 35% 26.810 490 27.300

Lucro líquido 49.790 910 50.700

Nomenclatura Calças Camisas

Total

Preço de venda unitário 20,00 8,00

(-) impostos e contribuições sobre as vendas (30%) 6,00 2,40

(-) custo das matérias-primas 7,50 2,67

(-) custo da mão-de-obra direta 1,50 0,53

(=) margem de contribuição unitária 5,00 2,40

Margem de contribuição unitária (%) 25% 30%

(x) Volume fabricado e vendido no mês 20.000 30.000

(=) margem de contribuição global 100.000

72.000 172.000

(-) custos fixos 120.000

(=) lucro antes do IR e da Contribuição Social 52.000

(-) IR e Contribuição Social (35%) 18.200

(=) lucro líquido 33.800

Acréscimos ao custo Preço do produto = custos variáveis x (1 +

% mark-up) Preço do produto = [custos diretos do

produto + parcela dos custos indiretos] x (1 + % mark-up)

Preço do produto = [custos diretos do produto + parcela dos custos indiretos] / (1 - % mark-up)

Análise do Ponto de Equilíbrio É um método utilizado para se definir a

quantidade mínima de unidades vendidas, a um determinado preço, que permita cobrir todos os custos. Q = CF/(P – CVMe)

Exemplo Numérico:CF = $ 40.000

P = $ 10

CV = $ 6

Receitas 10 x Q

(-) CV 6 x Q

= MC 4 x Q

(-) CF 40.000

= Lucro 0

Cálculo do Ponto de Equilíbrio

4 x Q – 40.000 = 0

Q = 40.000/4 = 10.000 unidades

Receita = 10 x 10.000 = $ 100.000

Análise do Ponto de EquilíbrioReceitas e Custos Totais

Ponto de Equilíbrio

Custo Fixo

Número de unidades vendidas

Receitas Totais

Custos Totais

Custo Variável

Análise do Ponto de Equilíbrio Mudança proativa no preço (ex. redução no

preço para aumento da quantidade vendida).

Mudança somente nos custos variáveis Mudança nos custos variáveis e no preço Mudança nos custos fixos Mudança no preço, no custo variável e no

custo fixo Mudança reativa nos preços

Função da Taxa de Retorno Baseada na taxa de retorno esperado pelo

investimento. Neste caso o empresário determina qual a

taxa de retorno esperada em relação ao investimento promovido e a partir daí estabelece o preço no qual o produto deve ser vendido.

Lucro (meta) = Investimento x Taxa de Retorno

Investimentos = $ 7.500.000 Taxa de retorno exigida = 20% ao ano Meta de lucro = $ 7.500.000 x 20% = $ 1.500.000 CVMe = $ 12 e CFT = $ 1.000.000 Q = 250.000 (quantidade estimada de vendas)

Receitas P x 250.000(-) Custos Variáveis 12 x 250.000= Margem de contribuição (P-12) x 250.000(-) Custos Fixos 1.000.000= Lucro 1.500.000

Cálculo do ponto de equilíbrio

(P – 12) x 250.000 – 1.000.000 = 1.500.000P = [(1.500.000 + 1.000.000)/250.000] + 12 = $ 22Receita = 250.000 x 22 = $ 5.500.000

O principal problema desse método é que ele considera que a demanda é dada independentemente do preço a ser definido.

Fontes de Recursos: Recursos próprios (capital social + lucro

não distribuído) Recursos de terceiros:

◦ De natureza operacional (impostos e contribuições; salários e encargos; adiantamentos de clientes e fornecedores; etc.)

◦ De natureza financeira (empréstimos e financiamentos)

Destinação dos Recursos: Capital Fixo (imobilizado e diferido) Capital de Giro:

◦ Caixa◦ Financiamento a clientes◦ Estocagem

Destinação de Recursos Fontes dos Recursos

Capital de Giro: Recursos de Terceiros:•Operacionais: fornecedores/governo/prestadores de serviços/clientes/empregados•Financeiros: bancos

Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos

Recursos Próprios:•Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos

Caixa

Contas a Receber

Estoques

Destinação de Recursos Fontes dos Recursos

Necessidade de capital de giro:

Capital de giro (-) Financiamentos do capital de giro (recursos de terceiros de natureza operacional)

Recursos de Terceiros: Bancos

Recursos Próprios:Aplicados pelos proprietários (+) lucros retidos

Capital Fixo:•Imobilizações e gastos diferidos

Análise da estrutura tributária da atividade empresarial

Importância do planejamento tributário Tributos Diretos e Indiretos Capacidade de repasse para os preços

Tributo Competência

Fato Gerador

Base de Cálculo

Cumulativo

Alíquotas

ICMS Estados e DF Circulação Mercadorias

Valor da Operação

Não 7 a 19%

ISS Municipal Prestação Serviços

Valor da Operação

Sim 5%

IRPJ Federal Lucro Real, presumido

Sim 15 e 10%

CSLL Federal Lucro Resultado Positivo

Sim 9%

IPI Federal Venda de Prod. Indus.

Valor da Operação

Não Variadas

Cofins Federal Geração Receitas

Receitas Geradas

Não 7,6%

PIS Federal Geração Receitas

Receitas Geradas

Não 1,65%

Simples Federal GeraçãoReceitas

Receitas Geradas

Sim Variadas