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Gestão de Custos - Souza e Clemente - Atlas 2007 -
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GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOSProf. Dr. Alceu Souza
Prof. Dr. Ademir Clemente
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BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
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GESTÃO DE CUSTOSX
GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS
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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
1. Conceitos de Custos
2. Métodos de Custeio
3. Custeio por Absorção x Custeio Direto
4. Custeio por Absorção
5. Custeio Direto
6. Custos para tomada de decisões.
7. Custo e Preço ou Preço e Custo?
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GESTÃO DE C U S T O S
ANÁLISE E REDUÇÃO DE CUSTOS COM ÊNFASE NA PRODUÇÃO.
FOCO NA EFICIÊNCIADO PROCESSO PRODUTIVO
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GESTÃO ESTRATÉGICA DE C U S T O S
GERAR INFORMAÇÕES SOBRE A CAPACIDADE DE RESPOSTA DA ESTRUTURA(CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS, VOLUME, TEMPO DE RESPOSTA, FLEXIBILIDADE DE PROCESSOS, ...) PARA SUPORTAR AS ESTRATÉGIAS EMPRESARIAIS .
FOCO NA ESTRUTURA DE CUSTOS QUE SE INSTALA EM DECORRÊNCIA
DAS ESTRATÉGIAS SELECIONADAS
ÊNFASE NA EFICIÊNCIA DO PROCESSO PRODUTIVO E NA EFICÁCIA DE RESULTADOS
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ESTRATÉGIA E ESTRUTURA DE CUSTOS
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EMPRESA
INVESTIMENTO
LUCRO
CUSTO
CONCEITOSBÁSICOS
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9
EMPRESALOCUS DO CRESCIMENTO DO CAPITAL EM UM CONTEXTO DELONGO PRAZO
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DETERMINANTES DO INVESTIMENTO
ECONOMIA, CONJUNTURA E MERCADO LOCALIZAÇÃO, TAMANHO E PROCESSO
NIVEL DE INVESTIMENTOESTRUTURA DE CUSTOS
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0 QUE É LUCRO ?
Ler o Lucro de Salim – Página 21ouhttp://www.admsf.adm.br/noticias_visualiza.asp?id=67ouhttp://www.sitedoempreendedor.com.br/historias.php?acao=exibir&id=47
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A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR:
Será que o gestor, para tomar decisões, deve se ater estritamente
aos princípios contábeis?
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UM POSSÍVEL CONCEITO DE LUCRO
Resultado da Aplicação de uma Metodologia Contábil
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LUCRO, EM UM DADO PERÍODO, É TUDO AQUILO QUE SE PODE TIRAR DA EMPRESA DE TAL FORMA QUE, AO FINAL DO PERÍODO, ELA ESTEJA NA MESMA SITUAÇÃO EM QUE ESTAVA NO INÍCIO DO PERÍODO.“SOBRA”
CONCEITO ECONÔMICO DE LUCRO
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FUNÇÕES DO LUCRO
REINVESTIMENTO
REMUNERAÇÃO DO CAPITAL
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O QUE É CUSTO?
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CONCEITO CLÁSSICO DE CUSTOS
ASSOCIA CUSTOS AO CONSUMO DE RECURSOS
EXPRESSÃO MONETÁRIA DO QUE É CONSUMIDO NO PROCESSO DE PRODUÇÃO DE UM BEM OU SERVIÇO
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CONCEITO CONTEMPORÂNEO DE CUSTOS
ASSOCIA CUSTOS ÀS DECISÕES DE INVESTIMENTOS
OS CUSTOS DE HOJE SÃO, NA SUA MAIORIA, CONSEQÜÊNCIAS DE DECISÕES DE INVESTIMENTOS TOMADAS NO PASSADO.
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A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR?
Qual a relação existente entre estratégia, posicionamento competitivo,
decisões de investimentos e estrutura de custos?
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ABSORÇÃODIRETOUEP´sABC
MÉTODOS DE
CUSTEIO
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MÉTODOS DE CUSTEIO e possíveis desdobramentos
ABSORÇÃO - RKW
ABSORÇÃO PLENO
ABSORÇÃO IDEAL
UEP
DIRETO OU VÁRIAVEL
POR ATIVIDADES (ABC)
Custo Meta
Método Kaizen
ABM
Análise de Valor
FERRAMENTAS DE REDUÇÃO DE CUSTOS
OBJETO DE CUSTEIO
MÉTODOS DE
CUSTEIO
FORMAS DE
ACUMULAÇAO
VALOR DE REGISTRO
UNIDADE DE ACUMULAÇAO
POR PERÍODO
POR ORDEM DE PRODUÇÃO
REGIÃO
CLIENTE
PROJETO
PROCESSO
HISTÓRICO
PADRÃO
REPOSIÇÃO
CENTROS DE
CUSTOS
CENTROS DE RESPONSABILIDADES
PROCESSOS DE NEGÓCIOS
ATIVIDADE
PRODUTO
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A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (6 pag.37)?
Como escolher a combinação entre métodos de custeio, formas de acumulação, valor de registro, unidade de acumulação, objeto de
custeio e ferramentas de redução de custos?
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NÍVEIS DE AGREGAÇÃO DOS CUSTOS
Custo Primário Custo de Transformação Custo de Produção
Custos dos Produtos FabricadosCusto dos Produtos Vendidos
Custos MercadológicosCustos pela ótica da economia
Sunk costs
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CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CUSTOSDIRETOS
CUSTOSINDIRETOS
PRO
DU
TOSCENTROS
DECUSTOS
R R
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CUSTEIO DIRETOtambém chamado de Custeio Variável por alguns autores
CUSTOSVARIÁVEIS
CUSTOSFIXOS
PRODUTOS
DESPESASDO
PERÍODO
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CUSTEIO ABCActivity Based Costing
CUSTOSDIRETOS
CUSTOSINDIRETOS
PRO
DU
TOS
ATIVIDADESR R
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CUSTEIO PELO MÉTODO DAS UEP’sUnidades de Esforço de Produção
George Perrin (1954)
TRABALHO MEDIDO EM UEP´s
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DISCUSSÃOPRELIMINAR
ABSORÇÃO X
DIRETO
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CUSTEIO POR ABSORÇÃO
CUSTOSDIRETOS
CUSTOSINDIRETOS
PRO
DU
TOSCENTROS
DECUSTOS
R R
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FOCO DO ABSORÇÃO
DISPONÍVELCAIXABANCOS
REALIZÁVELVALORES À RECEBERPRODUTOS ACABADOSPRODUTOS EM PROCESSOMATERIAL DIRETO
IMOBILIZAÇÕESEDIFICAÇÕESMÁQUINAS E EQUIPAMENTOSVEÍCULOS ...
PRO
CES
SOPR
OD
UTI
VO
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ESPÉCIE DE CUSTOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
Engenharia de fábricaSalário do supervisor industrial
Encargos sociais de lei e concedidos Depreciação de máquinas e
equipamentosDepreciação das instalações
Manutenção da fábricaferramentas, dispositivos, matrizes
Energia elétricaGás, vapor, ar comprimido, ...
Manutenção e conservação de equipamentos
Controle de qualidadeSeguros contra incêndios da fábrica
Aluguéis dos locais produtivos Leasing de equipamentos produtivos
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CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO DRE
CUSTEIO POR ABSORÇÃOPROCEDIMENTO OPERACIONAL
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SOMA DE TODOS OS CUSTOS INCORRIDOS NO PERÍODO
CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO
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34
CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃOQUANTIDADE PRODUZIDA
CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO
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35
QUANTIDADE VENDIDAX
CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO
CUSTO DO PRODUTO VENDIDO
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36
DRE SOB CUSTEIO POR ABSORÇÃO
= RECEITA - CUSTO DO PRODUTO VENDIDO= LUCRO OPERACIONAL BRUTO- DESPESAS= LUCRO BRUTO
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37
RESOLVER O EXEMPLO 5.1Página 60
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CUSTEIO DIRETO
CUSTOSVARIÁVEIS
CUSTOSFIXOS
PRODUTOS
DESPESASDO
PERÍODO
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CUSTO VARIÁVEL TOTAL DE PRODUÇÃO CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO DE PRODUÇÃO CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO VENDIDO DRE
CUSTEIO DIRETOPROCEDIMENTO OPERACIONAL
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40
SOMA DE TODOS OS CUSTOS VARIÁVEIS INCORRIDOS NO PERÍODO
CUSTO VARIÁVEL TOTAL
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CUSTO VARIÁVEL TOTALQUANTIDADE PRODUZIDA
CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO
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QUANTIDADE VENDIDAX
CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO
CUSTO VARIÁVEL DOPRODUTO VENDIDO
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DRE SOB CUSTEIO DIRETO
= RECEITA
- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO VENDIDO
= MARGEM BRUTA
- DESPESAS VERIÁVEIS
= MARGEM LÍQUIDA
- CUSTOS E DESPESAS FIXAS
= LUCRO ANTES DE IR CSLL
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RESOLVER O EXEMPLO 5.2
Página 64
CUSTEIO DIRETO
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EXERCÍCIO 1CUSTEIO POR ABSORÇÃORECEITA 318.500 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO 212.030 LUCRO BRUTO 106.470 DESPESAS DE VENDAS 50.000 DESPESA ADMINISTRATIVAS 50.000 LAIR 6.470
CUSTEIO DIRETORECEITA 318.500 CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO VENDIDO 175.630 MARGEM BRUTA 142.870 DESPESAS VARIÁVEIS DE VENDAS 30.000 MARGEM LÍQUIDA 112.870 CUSTOS FIXOS 40.000 DESPESAS FIXAS 70.000 LAIR 2.870
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Se você fosse o dono dessa empresa que percepção você teria da riqueza gerada no
período?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (10 – Pág. 67):
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RESOLVER O EXEMPLO 5.4
Página 69
CUSTEIO DIRETO
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48
Que diferenças conceituais os dois Demonstrativos de Resultados evidenciam?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (12 – Pág. 71):
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INEFICIÊNCIAE
OCIOSIDADE
ABSORÇÃOIDEAL
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OCIOSIDADE
Se um processo não permanece em operação todo o tempo previsto e à ele destinado, diz-se que há ociosidade.
Há um custo associado a essa ociosidade que os sistemas de custos devem evidenciar.
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INEFICIÊNCIA
Se um processo consome todo o tempo a ele destinado (planejado) e não alcança o nível deprodução esperado, então diz-se que há ineficiência de processo.
Há um custo associado a essa ineficiência que os sistemas de custos devem evidenciar.
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RESOLVER O EXEMPLO 8.1
Página 125
ABSORÇÃO IDEAL
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ABSORÇÃO - EXEMPLOMARÇO ABRIL MAIO JUNHO TOTAL
Receita 45.000 36.000 27.000 22.500 130.500CPV 30.000 26.000 22.000 20.000 98.000Lucro 15.000 10.000 5.000 2.500 32.500
MARÇO ABRIL MAIO JUNHO TOTALReceita 45.000 36.000 27.000 22.500 130.500CPV 30.000 24.000 18.000 15.000 87.000Lucro 15.000 12.000 9.000 7.500 43.500Ociosidade 0 0 3.000 3.000 6.000Ineficiência 0 2.000 1.000 2.000 5.000Lucro 32.500
Absorção Ideal
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N PRODUTOS1 PERÍODO
CUSTEIO POR ABSORÇÃOCOM CENTROS DE CUSTOS
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PRODUTO Z
CUSTO DIRETO DO PRODUTO Z
CEN
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UTI
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XILI
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PRODUTO X
CUSTO DIRETO DO PRODUTO X
PRODUTO Y
CUSTO DIRETO DO PRODUTO Y
CU
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ND
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O RATEIO
RATEIO
RAT
EIO
RATEIO
LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Página 80
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CIF’s TRANSFERÊNCIA DIRETA
Centro Auxiliar 1 Centro Auxiliar 2 Centro Produtivo 1 Centro Produtivo 2
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TRANSFERÊNCIA DIRETA
AGF
( n
° de
empr
egad
os)
AMBU
LATÓ
RIO
( n° d
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preg
ados
)
MAN
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CORT
E
MON
TAGE
M
EXPE
DIÇÃ
O
AGF 49.800 - - - - - 0,4211 0,3684 0,2105
AMB 24.870 - - - - - 0,4211 0,3684 0,2105
MAN 38.300 - - - - - 0,5000 0,2143 0,2857
ALM 31.000 - - - - - 0,5122 0,3659 0,1220
CQL 20.530 - - - - - 0,2000 0,5000 0,3000
Critério: n° de empregados 8/19 = 0,421...
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CIF’s TRANSFERÊNCIA GRADATIVA
Figura 6.6 – Lógica de transferência dos CIFs dos CAs aos CPs pelo Método Gradativo
Centro Auxiliar 1 Centro Auxiliar 2 Centro Produtivo 1 Centro Produtivo 2
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TRANSFERÊNCIA GRADATIVA
AGF
( n
° de
empr
egad
os)
AMBU
LATÓ
RIO
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preg
ados
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MAN
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C.QU
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e te
stes
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CORT
E
MON
TAGE
M
EXPE
DIÇÃ
O
AGF 49.800 0 3.735 12.450 6.225 3.735 9.960 8.715 4.980AMB 28.605 0 0 7.731 3.866 2.319 6.185 5.412 3.092MAN 58.481 0 0 0 14.620 2.924 20.468 8.772 11.696ALM 55.711 0 0 0 0 6.056 25.433 18.167 6.056CQL 35.564 0 0 0 0 0 7.113 17.782 10.669
= 0,0750 * $49.800
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CIF’sTRANSFERÊNCIA RECÍPROCA
Centro Auxiliar 1 Centro Auxiliar 2 Centro Produtivo 1 Centro Produtivo 2
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TRANSFERÊNCIA RECÍPROCACE
NTRO
S DE
CU
STOS
TOTA
L
AGF
( n
° de
empr
egad
os)
AMBU
LATÓ
RIO
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MAN
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ALM
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IFAD
O
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s)
C.QU
ALID
ADE
( n° d
e te
stes
)
CORT
E
MON
TAGE
M
EXPE
DIÇÃ
O
AGF 49.800,00 0,1111 0,0667 0,2222 0,1111 0,0667 0,1778 0,1556 0,0889 AMB 24.870,00 0,1111 0,0667 0,2222 0,1111 0,0667 0,1778 0,1556 0,0889 MAN 38.300,00 0,0455 0,0227 0,0227 0,2273 0,0455 0,3182 0,1364 0,1818 ALM 31.000,00 0,0182 0,0364 0,0727 0,0364 0,0909 0,3818 0,2727 0,0909 CQL 20.530,00 - - - - - 0,2000 0,5000 0,3000 COR 50.600,00 - - - - - - - - MON 38.900,00 - - - - - - - - EXP 23.300,00 - - - - - - - -
= 5/45 = 0,111...
Critério: n° de empregado
Coe
ficie
ntes
de
Rat
eio
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62
RESOLVER O EXEMPLO 6.1
Página 84
ABSORÇÃO COM CENTROS DE CUSTOS
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produção esperada versus produção realizada;
recursos efetivamente consumidos versus consumo esperado de recursos;
custos efetivos por centro de custos (com e sem a transferência de outros centros de custos);
custo/hora por Centro de Custos (realizado e esperado);
ociosidade por centro de custos;
ineficiência por centro de custos;
desperdício por centro de custos;
re-trabalho por centro de custos;
refugos por centros de custos;
estrutura de custos dos Centros Produtivos;
custo unitário de produção;
estrutura de custos dos produtos.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO – MONITORAMENTO DE PROCESSO
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Que importância tem, para a gestão, conhecer a estrutura de custos dos produtos?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (15 – Pág. 93):
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65
CUSTEIO POR ABSORÇÃOCusto de Produtos Conjuntos
•Custos conjuntos surgem quando um processo gera simultaneamente vários produtos e, até um ponto de separação, consome os mesmos insumos;
•Quando ocorrem custos conjuntos, há impossibilidade contábil de identificar os recursos consumidos até o ponto de separação pelos co-produtos e subprodutos gerados no processo.
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Natureza dos Custos Conjuntos
Produção Conjunta Co-produtos Subprodutos Resíduos
CUSTOSNão separáveis Separáveis
PROCESSO
Pon
to
de
sepa
raçã
o
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Métodos de Alocação dosCustos Conjuntos
•direcionada pela quantidade
•direcionada pela receita
•direcionado pelo valor líquido realizável
•direcionado pela igualdade do lucro bruto unitário
•direcionado pela igualdade do lucro bruto percentual
•direcionado pela igualdade da lucratividade
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68
Exemplo 9.1 THE PIG CASEPág. 134 (ler)
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69
Você acha que situações semelhantes ao “The Pig Case”
- descartar produtos com prejuízo contábil e o lucro diminuir - possam acontecer nas empresas?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (20 – Pág. 140):
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MARGEM DE CONTRIBUIÇÃOCUSTO-VOLUME LUCRO
MIX DE PRODUTO
CUSTEIODIRETO
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CUSTEIO DIRETO
É um método que destaca o peso da estrutura organizacional e produtiva da empresa e força o confronto entre a capacidade instalada e o nível de atividade,orientando a elaboração de estratégias que busquem otimizar o uso dessa estrutura.
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CUSTEIO DIRETO
CUSTOSVARIÁVEIS
CUSTOSFIXOS
PRODUTOS
DESPESASDO
PERÍODO
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PRODUTO Y
PRODUTO Z
MARGEM TOTAL
RESULTADO DO
PERÍODO
MARGEM DO PRODUTO Z
PRODUTO XMARGEM DO PRODUTO X
MARGEM DO PRODUTO Y
RECEITA DO PRODUTO X- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO X
+
+
=
-
RECEITA DO PRODUTO Y- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO Y
RECEITA DO PRODUTO Z- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO Z
CUSTOS FIXOSOU
PESO DA ESTRUTURA=
LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO DIRETO
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Custeio DiretoExemplo 3.2 – Página 38
Separar os custos em fixos e variáveis
Vol t Custo TotalJAN 2.100 81.293FEV 2.150 80.498MAR 2.000 76.651ABR 1.900 73.240MAI 2.000 75.477JUN 1.980 75.156JUL 1.800 71.131AGO 1.600 61.517SET 1.700 66.364OUT 1.750 68.514NOV 1.850 69.658DEZ 2.050 78.118
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RESOLVER O EXEMPLO 11.4
Página 195
Custeio Direto -Vários ProdutosAnálise Custo-Volume-Lucro
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RESOLVER O EXEMPLO 12.1
Página 216
Custeio Direto -Vários ProdutosMix Ótimo
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ACTIVITYBASED
COSTING
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ABC - OPERACIONALIZAÇÃO
CUSTOSDIRETOS
CUSTOSINDIRETOS
PRO
DU
TOS
ATIVIDADESR R
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ABC - OPERACIONALIZAÇÃOC
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O
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CU
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ETO D
O
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DU
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Atividade 14
Atividade 15
PR
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Atividade 10
Atividade 11
Atividade 12
Atividade 13
Atividade 1
Atividade 4
Atividade 6
Atividade 2
Atividade 3
Atividade 5
Atividade 6
Atividade 7
Atividade 8
Atividade 9
PR
OC
ES
SO
1
PR
OC
ES
SO
2
RATEIO
RATEIO
RATEIO
RATEIO
PRODUTO
A
PRODUTO
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PRODUTO
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80
MÁQ
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Atividade 1Atividade 2Atividade 3Atividade 4Atividade 5Atividade 6Atividade 1Atividade 2Atividade 3Atividade 4Atividade 1Atividade 2Atividade 3Atividade 4Atividade 5Custo Direto 1Custo Direto 2Custo Direto 3Custo Direto 4Custo Direto 5Custo Direto 6
CUST
OS
DIRE
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PROC
ESSO
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OCES
SO 2
PROC
ESSO
3
RA
TEIO
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ABC / ABM
O ABC FORNECE A INFORMAÇÃO
O ABM A UTILIZA PARA ANALISE DE MELHORIAS
AMBOS SUPORTAM A ESTRATÉGIA DA EMPRESA
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ABC / ABM : PREMISSA
SOMENTE PELA MUDANÇA DAS ATIVIDADES QUE COMPÕEM UM PROCESSO OU POR MEIO DE AÇÕES PARA REDUZI-LAS É QUE O
GERENTE PODE EXERCER IMPACTO EFICAZ E SUSTENTÁVEL SOBRE OS CUSTOS.
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ABC - FILOSOFIA PRODUTOS
ATIVIDADES
RECURSOS
CONSOMEM
CONSOMEM
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ABC - OBJETIVO
RASTREAR AS ATIVIDADES MAIS RELEVANTES PARA IDENTIFICAR AS PRINCIPAIS ROTAS DE CONSUMO DOS
RECURSOS DE UMA EMPRESA.
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ABCATIVIDADES
MANUTENÇÃO: $70MIL
Salários 50Depreciação 10Materiais Gerais 6Energia Elétrica 3Diversos 1TOTAL 70
Organizar manutençãopreventiva 4Executar manutenção preventiva 30Atender manutenção de emergência 20Treinar mecânicos 2Desenvolver disposistivos 3Manter equipamentos próprios 1Administrar o setor 10TOTAL 70
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2. DICIONÁRIO DE ATIVIDADES
CENTRO DE CUSTOS ATIVIDADES VALOR DRIVERSCOMPRAS Comprar Mareriais 16.000 nº de pedidos
28.000 Desenvolver fornecedores 12.000 nº de fornecedoresALMOXARIFADO Receber materiais 12.350 nº de recebimentos
28.350 Movimentar materiais 16.000 nº de requisiçõesPCP Programação da produção 16.000 nº de produtos
29.850 Controle da produção 13.850 nº de lotesCORTE E COSTURA Cortar 29.000 Tempo
57.600 Costurar 28.600 TempoACABAMENTO Acabamento 14.000 Tempo
46.200 Despachar produtos 32.200 TempoTOTAL 190.000
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Há alguma garantia de que os rateios envolvidos no Custeio ABC conduzam a Custos Unitários mais
exatos do que os obtidos no Custeio por Absorção?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (25 – Pág. 231):
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Se, em níveis de maior agregação, a informação de custos é mais confiável e precisa, qual a justificativa para desagregar essa informação até o nível de atividade?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (26 – Pág. 236):
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Se o ABC gera tantas informações relevantes por que é tão pouco usado?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (27 – Pág. 240):
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CUSTO E PREÇO OU
PREÇO E CUSTO?
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Se as empresas sempre detêm algum poder de influenciar seus preços e estão sistematicamente
buscando ampliar este poder, então qual é a lógica de estabelecer preço com base no custo de
produção?
A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (30 – Pág. 251):