Gestão de Custos - Souza e Clemente - Atlas 2007 - 1 GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS Prof. Dr. Alceu...

Gestão de Custos - Souza e Clemente - Atlas 2007 -

1

GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOSProf. Dr. Alceu Souza

Prof. Dr. Ademir Clemente


2

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA


3

GESTÃO DE CUSTOSX

GESTÃO ESTRATÉGICA DE CUSTOS


4

CONTEÚDO PROGRAMÁTICO

1. Conceitos de Custos

2. Métodos de Custeio

3. Custeio por Absorção x Custeio Direto

4. Custeio por Absorção

5. Custeio Direto

6. Custos para tomada de decisões.

7. Custo e Preço ou Preço e Custo?


5

GESTÃO DE C U S T O S

ANÁLISE E REDUÇÃO DE CUSTOS COM ÊNFASE NA PRODUÇÃO.

FOCO NA EFICIÊNCIADO PROCESSO PRODUTIVO


6

GESTÃO ESTRATÉGICA DE C U S T O S

GERAR INFORMAÇÕES SOBRE A CAPACIDADE DE RESPOSTA DA ESTRUTURA(CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS, VOLUME, TEMPO DE RESPOSTA, FLEXIBILIDADE DE PROCESSOS, ...) PARA SUPORTAR AS ESTRATÉGIAS EMPRESARIAIS .

FOCO NA ESTRUTURA DE CUSTOS QUE SE INSTALA EM DECORRÊNCIA

DAS ESTRATÉGIAS SELECIONADAS

ÊNFASE NA EFICIÊNCIA DO PROCESSO PRODUTIVO E NA EFICÁCIA DE RESULTADOS


7

ESTRATÉGIA E ESTRUTURA DE CUSTOS


8

EMPRESA

INVESTIMENTO

LUCRO

CUSTO

CONCEITOSBÁSICOS


9

EMPRESALOCUS DO CRESCIMENTO DO CAPITAL EM UM CONTEXTO DELONGO PRAZO


10

DETERMINANTES DO INVESTIMENTO

ECONOMIA, CONJUNTURA E MERCADO LOCALIZAÇÃO, TAMANHO E PROCESSO

NIVEL DE INVESTIMENTOESTRUTURA DE CUSTOS


11

0 QUE É LUCRO ?

Ler o Lucro de Salim – Página 21ouhttp://www.admsf.adm.br/noticias_visualiza.asp?id=67ouhttp://www.sitedoempreendedor.com.br/historias.php?acao=exibir&id=47

http://www.admsf.adm.br/noticias_visualiza.asp?id=67


12

A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR:

Será que o gestor, para tomar decisões, deve se ater estritamente

aos princípios contábeis?


13

UM POSSÍVEL CONCEITO DE LUCRO

Resultado da Aplicação de uma Metodologia Contábil


14

LUCRO, EM UM DADO PERÍODO, É TUDO AQUILO QUE SE PODE TIRAR DA EMPRESA DE TAL FORMA QUE, AO FINAL DO PERÍODO, ELA ESTEJA NA MESMA SITUAÇÃO EM QUE ESTAVA NO INÍCIO DO PERÍODO.“SOBRA”

CONCEITO ECONÔMICO DE LUCRO


15

FUNÇÕES DO LUCRO

REINVESTIMENTO

REMUNERAÇÃO DO CAPITAL


16

O QUE É CUSTO?


17

CONCEITO CLÁSSICO DE CUSTOS

ASSOCIA CUSTOS AO CONSUMO DE RECURSOS

EXPRESSÃO MONETÁRIA DO QUE É CONSUMIDO NO PROCESSO DE PRODUÇÃO DE UM BEM OU SERVIÇO


18

CONCEITO CONTEMPORÂNEO DE CUSTOS

ASSOCIA CUSTOS ÀS DECISÕES DE INVESTIMENTOS

OS CUSTOS DE HOJE SÃO, NA SUA MAIORIA, CONSEQÜÊNCIAS DE DECISÕES DE INVESTIMENTOS TOMADAS NO PASSADO.


19

A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR?

Qual a relação existente entre estratégia, posicionamento competitivo,

decisões de investimentos e estrutura de custos?


20

ABSORÇÃODIRETOUEP´sABC

MÉTODOS DE

CUSTEIO


21

MÉTODOS DE CUSTEIO e possíveis desdobramentos

ABSORÇÃO - RKW

ABSORÇÃO PLENO

ABSORÇÃO IDEAL

UEP

DIRETO OU VÁRIAVEL

POR ATIVIDADES (ABC)

Custo Meta

Método Kaizen

ABM

Análise de Valor

FERRAMENTAS DE REDUÇÃO DE CUSTOS

OBJETO DE CUSTEIO

MÉTODOS DE

CUSTEIO

FORMAS DE

ACUMULAÇAO

VALOR DE REGISTRO

UNIDADE DE ACUMULAÇAO

POR PERÍODO

POR ORDEM DE PRODUÇÃO

REGIÃO

CLIENTE

PROJETO

PROCESSO

HISTÓRICO

PADRÃO

REPOSIÇÃO

CENTROS DE

CUSTOS

CENTROS DE RESPONSABILIDADES

PROCESSOS DE NEGÓCIOS

ATIVIDADE

PRODUTO


22

A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (6 pag.37)?

Como escolher a combinação entre métodos de custeio, formas de acumulação, valor de registro, unidade de acumulação, objeto de

custeio e ferramentas de redução de custos?


23

NÍVEIS DE AGREGAÇÃO DOS CUSTOS

Custo Primário Custo de Transformação Custo de Produção

Custos dos Produtos FabricadosCusto dos Produtos Vendidos

Custos MercadológicosCustos pela ótica da economia

Sunk costs


24

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

CUSTOSDIRETOS

CUSTOSINDIRETOS

PRO

DU

TOSCENTROS

DECUSTOS

R R


25

CUSTEIO DIRETOtambém chamado de Custeio Variável por alguns autores

CUSTOSVARIÁVEIS

CUSTOSFIXOS

PRODUTOS

DESPESASDO

PERÍODO


26

CUSTEIO ABCActivity Based Costing

CUSTOSDIRETOS

CUSTOSINDIRETOS

PRO

DU

TOS

ATIVIDADESR R


27

CUSTEIO PELO MÉTODO DAS UEP’sUnidades de Esforço de Produção

George Perrin (1954)

TRABALHO MEDIDO EM UEP´s


28

DISCUSSÃOPRELIMINAR

ABSORÇÃO X

DIRETO


29

CUSTEIO POR ABSORÇÃO

CUSTOSDIRETOS

CUSTOSINDIRETOS

PRO

DU

TOSCENTROS

DECUSTOS

R R


30

FOCO DO ABSORÇÃO

DISPONÍVELCAIXABANCOS

REALIZÁVELVALORES À RECEBERPRODUTOS ACABADOSPRODUTOS EM PROCESSOMATERIAL DIRETO

IMOBILIZAÇÕESEDIFICAÇÕESMÁQUINAS E EQUIPAMENTOSVEÍCULOS ...

PRO

CES

SOPR

OD

UTI

VO


31

ESPÉCIE DE CUSTOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO

Engenharia de fábricaSalário do supervisor industrial

Encargos sociais de lei e concedidos Depreciação de máquinas e

equipamentosDepreciação das instalações

Manutenção da fábricaferramentas, dispositivos, matrizes

Energia elétricaGás, vapor, ar comprimido, ...

Manutenção e conservação de equipamentos

Controle de qualidadeSeguros contra incêndios da fábrica

Aluguéis dos locais produtivos Leasing de equipamentos produtivos


32

CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO CUSTO DO PRODUTO VENDIDO DRE

CUSTEIO POR ABSORÇÃOPROCEDIMENTO OPERACIONAL


33

SOMA DE TODOS OS CUSTOS INCORRIDOS NO PERÍODO

CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃO


34

CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃOQUANTIDADE PRODUZIDA

CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO


35

QUANTIDADE VENDIDAX

CUSTO UNITÁRIO DE PRODUÇÃO

CUSTO DO PRODUTO VENDIDO


36

DRE SOB CUSTEIO POR ABSORÇÃO

= RECEITA - CUSTO DO PRODUTO VENDIDO= LUCRO OPERACIONAL BRUTO- DESPESAS= LUCRO BRUTO


37

RESOLVER O EXEMPLO 5.1Página 60


38

CUSTEIO DIRETO

CUSTOSVARIÁVEIS

CUSTOSFIXOS

PRODUTOS

DESPESASDO

PERÍODO


39

CUSTO VARIÁVEL TOTAL DE PRODUÇÃO CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO DE PRODUÇÃO CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO VENDIDO DRE

CUSTEIO DIRETOPROCEDIMENTO OPERACIONAL


40

SOMA DE TODOS OS CUSTOS VARIÁVEIS INCORRIDOS NO PERÍODO

CUSTO VARIÁVEL TOTAL


41

CUSTO VARIÁVEL TOTALQUANTIDADE PRODUZIDA

CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO


42

QUANTIDADE VENDIDAX

CUSTO VARIÁVEL UNITÁRIO

CUSTO VARIÁVEL DOPRODUTO VENDIDO


43

DRE SOB CUSTEIO DIRETO

= RECEITA

- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO VENDIDO

= MARGEM BRUTA

- DESPESAS VERIÁVEIS

= MARGEM LÍQUIDA

- CUSTOS E DESPESAS FIXAS

= LUCRO ANTES DE IR CSLL


44

RESOLVER O EXEMPLO 5.2

Página 64

CUSTEIO DIRETO


45

EXERCÍCIO 1CUSTEIO POR ABSORÇÃORECEITA 318.500 CUSTO DO PRODUTO VENDIDO 212.030 LUCRO BRUTO 106.470 DESPESAS DE VENDAS 50.000 DESPESA ADMINISTRATIVAS 50.000 LAIR 6.470

CUSTEIO DIRETORECEITA 318.500 CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO VENDIDO 175.630 MARGEM BRUTA 142.870 DESPESAS VARIÁVEIS DE VENDAS 30.000 MARGEM LÍQUIDA 112.870 CUSTOS FIXOS 40.000 DESPESAS FIXAS 70.000 LAIR 2.870


46

Se você fosse o dono dessa empresa que percepção você teria da riqueza gerada no

período?

A PERGUNTA QUE NÃO QUER CALAR (10 – Pág. 67):


47


Página 69

CUSTEIO DIRETO


48

Que diferenças conceituais os dois Demonstrativos de Resultados evidenciam?



49

INEFICIÊNCIAE

OCIOSIDADE

ABSORÇÃOIDEAL


50

OCIOSIDADE

Se um processo não permanece em operação todo o tempo previsto e à ele destinado, diz-se que há ociosidade.

Há um custo associado a essa ociosidade que os sistemas de custos devem evidenciar.


51

INEFICIÊNCIA

Se um processo consome todo o tempo a ele destinado (planejado) e não alcança o nível deprodução esperado, então diz-se que há ineficiência de processo.

Há um custo associado a essa ineficiência que os sistemas de custos devem evidenciar.


52


Página 125

ABSORÇÃO IDEAL


53

ABSORÇÃO - EXEMPLOMARÇO ABRIL MAIO JUNHO TOTAL

Receita 45.000 36.000 27.000 22.500 130.500CPV 30.000 26.000 22.000 20.000 98.000Lucro 15.000 10.000 5.000 2.500 32.500

MARÇO ABRIL MAIO JUNHO TOTALReceita 45.000 36.000 27.000 22.500 130.500CPV 30.000 24.000 18.000 15.000 87.000Lucro 15.000 12.000 9.000 7.500 43.500Ociosidade 0 0 3.000 3.000 6.000Ineficiência 0 2.000 1.000 2.000 5.000Lucro 32.500

Absorção Ideal


54

N PRODUTOS1 PERÍODO

CUSTEIO POR ABSORÇÃOCOM CENTROS DE CUSTOS


55

PRODUTO Z

CUSTO DIRETO DO PRODUTO Z

CEN

TRO

S PR

OD

UTI

IVO

SC

ENTR

OS

AU

XILI

AR

ES

PRODUTO X

CUSTO DIRETO DO PRODUTO X

PRODUTO Y

CUSTO DIRETO DO PRODUTO Y

CU

STO

S I

ND

IRET

OS

DE

FA

BR

ICA

ÇÃ

O RATEIO

RATEIO

RAT

EIO

RATEIO

LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO POR ABSORÇÃO

Página 80


56

CIF’s TRANSFERÊNCIA DIRETA

Centro Auxiliar 1 Centro Auxiliar 2 Centro Produtivo 1 Centro Produtivo 2


57

TRANSFERÊNCIA DIRETA

AGF

( n

° de

empr

egad

os)

AMBU

LATÓ

RIO

( n° d

e em

preg

ados

)

MAN

UTEN

ÇÃO

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ALM

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C.QU

ALID

ADE

( n

° de

test

es)

CORT

E

MON

TAGE

M

EXPE

DIÇÃ

O

AGF 49.800 - - - - - 0,4211 0,3684 0,2105

AMB 24.870 - - - - - 0,4211 0,3684 0,2105

MAN 38.300 - - - - - 0,5000 0,2143 0,2857

ALM 31.000 - - - - - 0,5122 0,3659 0,1220

CQL 20.530 - - - - - 0,2000 0,5000 0,3000

Critério: n° de empregados 8/19 = 0,421...


58

CIF’s TRANSFERÊNCIA GRADATIVA

Figura 6.6 – Lógica de transferência dos CIFs dos CAs aos CPs pelo Método Gradativo



59

TRANSFERÊNCIA GRADATIVA

AGF

( n

° de

empr

egad

os)

AMBU

LATÓ

RIO

( n° d

e em

preg

ados

)

MAN

UTEN

ÇÃO

(h

oras

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aten

dim

nto)

ALM

OXAR

IFAD

O

( n° d

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s)

C.QU

ALID

ADE

( n° d

e te

stes

)

CORT

E

MON

TAGE

M

EXPE

DIÇÃ

O

AGF 49.800 0 3.735 12.450 6.225 3.735 9.960 8.715 4.980AMB 28.605 0 0 7.731 3.866 2.319 6.185 5.412 3.092MAN 58.481 0 0 0 14.620 2.924 20.468 8.772 11.696ALM 55.711 0 0 0 0 6.056 25.433 18.167 6.056CQL 35.564 0 0 0 0 0 7.113 17.782 10.669

= 0,0750 * $49.800


60

CIF’sTRANSFERÊNCIA RECÍPROCA



61

TRANSFERÊNCIA RECÍPROCACE

NTRO

S DE

CU

STOS

TOTA

L

AGF

( n

° de

empr

egad

os)

AMBU

LATÓ

RIO

( n° d

e em

preg

ados

)

MAN

UTEN

ÇÃO

(hor

as d

e at

endi

mnt

o)

ALM

OXAR

IFAD

O

( n° d

e re

quis

içõe

s)

C.QU

ALID

ADE

( n° d

e te

stes

)

CORT

E

MON

TAGE

M

EXPE

DIÇÃ

O

AGF 49.800,00 0,1111 0,0667 0,2222 0,1111 0,0667 0,1778 0,1556 0,0889 AMB 24.870,00 0,1111 0,0667 0,2222 0,1111 0,0667 0,1778 0,1556 0,0889 MAN 38.300,00 0,0455 0,0227 0,0227 0,2273 0,0455 0,3182 0,1364 0,1818 ALM 31.000,00 0,0182 0,0364 0,0727 0,0364 0,0909 0,3818 0,2727 0,0909 CQL 20.530,00 - - - - - 0,2000 0,5000 0,3000 COR 50.600,00 - - - - - - - - MON 38.900,00 - - - - - - - - EXP 23.300,00 - - - - - - - -

= 5/45 = 0,111...

Critério: n° de empregado

Coe

ficie

ntes

de

Rat

eio


62


Página 84

ABSORÇÃO COM CENTROS DE CUSTOS


63

produção esperada versus produção realizada;

recursos efetivamente consumidos versus consumo esperado de recursos;

custos efetivos por centro de custos (com e sem a transferência de outros centros de custos);

custo/hora por Centro de Custos (realizado e esperado);

ociosidade por centro de custos;

ineficiência por centro de custos;

desperdício por centro de custos;

re-trabalho por centro de custos;

refugos por centros de custos;

estrutura de custos dos Centros Produtivos;

custo unitário de produção;

estrutura de custos dos produtos.

CUSTEIO POR ABSORÇÃO – MONITORAMENTO DE PROCESSO


64

Que importância tem, para a gestão, conhecer a estrutura de custos dos produtos?



65

CUSTEIO POR ABSORÇÃOCusto de Produtos Conjuntos

•Custos conjuntos surgem quando um processo gera simultaneamente vários produtos e, até um ponto de separação, consome os mesmos insumos;

•Quando ocorrem custos conjuntos, há impossibilidade contábil de identificar os recursos consumidos até o ponto de separação pelos co-produtos e subprodutos gerados no processo.


66

Natureza dos Custos Conjuntos

Produção Conjunta Co-produtos Subprodutos Resíduos

CUSTOSNão separáveis Separáveis

PROCESSO

Pon

to

de

sepa

raçã

o


67

Métodos de Alocação dosCustos Conjuntos

•direcionada pela quantidade

•direcionada pela receita

•direcionado pelo valor líquido realizável

•direcionado pela igualdade do lucro bruto unitário

•direcionado pela igualdade do lucro bruto percentual

•direcionado pela igualdade da lucratividade


68

Exemplo 9.1 THE PIG CASEPág. 134 (ler)


69

Você acha que situações semelhantes ao “The Pig Case”

- descartar produtos com prejuízo contábil e o lucro diminuir - possam acontecer nas empresas?



70

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃOCUSTO-VOLUME LUCRO

MIX DE PRODUTO

CUSTEIODIRETO


71

CUSTEIO DIRETO

É um método que destaca o peso da estrutura organizacional e produtiva da empresa e força o confronto entre a capacidade instalada e o nível de atividade,orientando a elaboração de estratégias que busquem otimizar o uso dessa estrutura.


72

CUSTEIO DIRETO

CUSTOSVARIÁVEIS

CUSTOSFIXOS

PRODUTOS

DESPESASDO

PERÍODO


73

PRODUTO Y

PRODUTO Z

MARGEM TOTAL

RESULTADO DO

PERÍODO

MARGEM DO PRODUTO Z

PRODUTO XMARGEM DO PRODUTO X

MARGEM DO PRODUTO Y

RECEITA DO PRODUTO X- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO X

+

+

=

-

RECEITA DO PRODUTO Y- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO Y

RECEITA DO PRODUTO Z- CUSTO VARIÁVEL DO PRODUTO Z

CUSTOS FIXOSOU

PESO DA ESTRUTURA=

LÓGICA SUBJACENTE DO CUSTEIO DIRETO


74

Custeio DiretoExemplo 3.2 – Página 38

Separar os custos em fixos e variáveis

Vol t Custo TotalJAN 2.100 81.293FEV 2.150 80.498MAR 2.000 76.651ABR 1.900 73.240MAI 2.000 75.477JUN 1.980 75.156JUL 1.800 71.131AGO 1.600 61.517SET 1.700 66.364OUT 1.750 68.514NOV 1.850 69.658DEZ 2.050 78.118


75


Página 195

Custeio Direto -Vários ProdutosAnálise Custo-Volume-Lucro


76


Página 216

Custeio Direto -Vários ProdutosMix Ótimo


77

ACTIVITYBASED

COSTING


78

ABC - OPERACIONALIZAÇÃO

CUSTOSDIRETOS

CUSTOSINDIRETOS

PRO

DU

TOS

ATIVIDADESR R


79

ABC - OPERACIONALIZAÇÃOC

USTO

D

IRETO

DO

PR

OD

UTO

A

CU

STO

DIR

ETO D

O

PRO

DU

TO B

CU

STO

DIR

ETO D

O

PRO

DU

TO C

Atividade 14

Atividade 15

PR

OC

ES

SO

3

CU

STO

S I

ND

IRET

OS

Atividade 10

Atividade 11

Atividade 12

Atividade 13

Atividade 1

Atividade 4

Atividade 6

Atividade 2

Atividade 3

Atividade 5

Atividade 6

Atividade 7

Atividade 8

Atividade 9

PR

OC

ES

SO

1

PR

OC

ES

SO

2

RATEIO

RATEIO

RATEIO

RATEIO

PRODUTO

A

PRODUTO

B

PRODUTO

C


80

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OBR

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PRO

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A

PRO

DUTO

B

PRO

DUTO

C

TOTA

L

PROC

ESSO

1

Atividade 1Atividade 2Atividade 3Atividade 4Atividade 5Atividade 6Atividade 1Atividade 2Atividade 3Atividade 4Atividade 1Atividade 2Atividade 3Atividade 4Atividade 5Custo Direto 1Custo Direto 2Custo Direto 3Custo Direto 4Custo Direto 5Custo Direto 6

CUST

OS

DIRE

TOS

PROC

ESSO

1PR

OCES

SO 2

PROC

ESSO

3

RA

TEIO


81

ABC / ABM

O ABC FORNECE A INFORMAÇÃO

O ABM A UTILIZA PARA ANALISE DE MELHORIAS

AMBOS SUPORTAM A ESTRATÉGIA DA EMPRESA


82

ABC / ABM : PREMISSA

SOMENTE PELA MUDANÇA DAS ATIVIDADES QUE COMPÕEM UM PROCESSO OU POR MEIO DE AÇÕES PARA REDUZI-LAS É QUE O

GERENTE PODE EXERCER IMPACTO EFICAZ E SUSTENTÁVEL SOBRE OS CUSTOS.


83

ABC - FILOSOFIA PRODUTOS

ATIVIDADES

RECURSOS

CONSOMEM

CONSOMEM


84

ABC - OBJETIVO

RASTREAR AS ATIVIDADES MAIS RELEVANTES PARA IDENTIFICAR AS PRINCIPAIS ROTAS DE CONSUMO DOS

RECURSOS DE UMA EMPRESA.


85

ABCATIVIDADES

MANUTENÇÃO: $70MIL

Salários 50Depreciação 10Materiais Gerais 6Energia Elétrica 3Diversos 1TOTAL 70

Organizar manutençãopreventiva 4Executar manutenção preventiva 30Atender manutenção de emergência 20Treinar mecânicos 2Desenvolver disposistivos 3Manter equipamentos próprios 1Administrar o setor 10TOTAL 70


86

2. DICIONÁRIO DE ATIVIDADES

CENTRO DE CUSTOS ATIVIDADES VALOR DRIVERSCOMPRAS Comprar Mareriais 16.000 nº de pedidos

28.000 Desenvolver fornecedores 12.000 nº de fornecedoresALMOXARIFADO Receber materiais 12.350 nº de recebimentos

28.350 Movimentar materiais 16.000 nº de requisiçõesPCP Programação da produção 16.000 nº de produtos

29.850 Controle da produção 13.850 nº de lotesCORTE E COSTURA Cortar 29.000 Tempo

57.600 Costurar 28.600 TempoACABAMENTO Acabamento 14.000 Tempo

46.200 Despachar produtos 32.200 TempoTOTAL 190.000


87

Há alguma garantia de que os rateios envolvidos no Custeio ABC conduzam a Custos Unitários mais

exatos do que os obtidos no Custeio por Absorção?



88

Se, em níveis de maior agregação, a informação de custos é mais confiável e precisa, qual a justificativa para desagregar essa informação até o nível de atividade?



89

Se o ABC gera tantas informações relevantes por que é tão pouco usado?



90

CUSTO E PREÇO OU

PREÇO E CUSTO?


91

Se as empresas sempre detêm algum poder de influenciar seus preços e estão sistematicamente

buscando ampliar este poder, então qual é a lógica de estabelecer preço com base no custo de

produção?


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