27 IAS 24 final 2004

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004

http://slidepdf.com/reader/full/27-ias-24-final-2004 1/14

Standardul Internaţional de Contabilitate 24

Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiilecu părţile afiliate

Această versiune include amendamente care rezultă din IFRS-uri noi şi amendate emise

până la data de 31 martie 2004. Secţiunea „Modificări în ediţia de faţă” de la începutul

acestui volum prevede datele de aplicare ale acestor IFRS-uri noi şi amendate şi de

asemenea identifică acele IFRS-uri actuale care nu sunt incluse în acest volum.

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Cuprins

paragrafeINTRODUCERE IN1-IN13

Standardul Internaţional de Contabilitate 24Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cupărţile afiliate

OBIECTIV 1Arie de aplicabilitate 2-4SCOPUL PREZENTĂRII INFORMAŢIILOR REFERITOARE LA

TRANZACŢIILE CU PĂRŢILE AFILIATE 5-8Definiţii 9-11Prezentarea informaţiilor 12-22DATA INTRĂRII ÎN VIGOARE 23RETRAGEREA IAS 24 (revizuit 1994) 24

ANEXĂAmendament la IAS 30

APROBAREA IAS 24 DE CĂTRE CONSILIU

BAZĂ PENTRU CONCLUZII

TABEL DE CONCORDANŢĂ

2 © IASCF

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Standardul Internaţional de Contabilitate 24 Prezentareainformaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate (IAS 24) este prezentat în

paragrafele de la 1 la 24 şi în Anexă Toate paragrafele au autoritate egală dar păstreazăformatul IASC al Standardului din momentul adoptării acestuia de IASB. IAS 24 trebuiecitit în contextul obiectivului său şi al Bazei pentru Concluzii, al Prefeţei la Standardele

Internaţionale de Raportare Financiară şi al Cadrului general pentru întocmirea şi

prezentarea situaţiilor financiare. IAS 8 Politici contabile, modificări ale estimărilor

contabile şi erori oferă o bază pentru selectarea şi aplicarea politicilor contabile în absenţaunor recomandări explicite.

© IASCF 3

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Introducere

IN1. Standardul Internaţional de Contabilitate 24 Prezentarea informaţiilor referitoare latranzacţiile cu părţile afiliate (IAS 24) înlocuieşte IAS 24 Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate (revizuit în 1994) şi trebuie să fie aplicat

pentru exerciţiile financiare care încep la 1 ianuarie 2005 sau după. Aplicareaanterioară acestei date este încurajată.

IN2. Consiliul Standardelor Internaţionale de Contabilitate a elaborat acest IAS 24revizuit ca parte a proiectului său de îmbunătăţire a Standardelor Internaţionale deContabilitate. Proiectul a fost început datorită întrebărilor şi criticilor adusestandardelor de către autorităţile de reglementare în domeniul titlurilor de valoare,

profesioniştii contabili şi alte părţi interesate. Obiectivele acestui proiect erau

reducerea sau eliminarea alternativelor, redundanţelor şi conflictelor din cadrulStandardelor, rezolvarea anumitor probleme legate de convergenţă şi efectuareaaltor îmbunătăţiri.

IN3. Pentru IAS 24, principalul obiectiv al Consiliului a fost furnizarea unor recomandări şi clarificări suplimentare în cadrul ariei de aplicabilitate astandardului, a definiţiilor şi a prezentării informaţiilor privind tranzacţiile cu

părţile afiliate. Terminologia din paragraful privind obiectivul standardului a fostmodificată pentru a clarifica faptul că situaţiile financiare ale entităţii trebuie săconţină prezentarea informaţiilor necesare pentru atragerea atenţiei la posibilitatea

ca poziţia financiare şi profitul sau pierderea să fi fost afectate de existenţa părţilor afiliate şi de tranzacţii şi solduri cu aceştia. Consiliul nu a reconsiderat abordareafundamentală a prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliateconţinută în IAS 24.

Principalele modificări

IN4. Principalele modificări faţă de versiunea anterioară a IAS 24 sunt descrise mai jos.

Arie de aplicabilitate

IN5. Standardul cere prezentarea retribuirii personalului de conducere cheie.

IN6. Entităţile controlate de stat intră în aria de aplicabilitate a IFRS, cu alte cuvinte,cele care sunt orientate spre profit nu mai sunt scutite de prezentarea tranzacţiilor cu alte entităţi controlate de stat.

Scopul prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiile cu părţile afiliate

IN7. Dezbaterile privind preţul tranzacţiilor între părţi afiliate şi prezentările aferente aufost scoase, deoarece standardul nu se aplică evaluării tranzacţiilor între părţi

afiliate.

4 © IASCF

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Definiţii

IN8. Definiţia “părţilor afiliate” a fost extinsă prin adăugarea:

• părţi care controlează entitatea în comun;• asocieri în participaţie în care entitatea este un asociat şi

• planuri de beneficii post-angajare în beneficiul angajaţilor unei entităţi, sau aioricărei entităţi care este parte afiliată a acestei entităţi.

IN9. Standardul adaugă o definiţie a “membrilor apropiaţi ai familiei unuiindivid” şi clarifică faptul că directorii neexecutivi sunt personal de conducerecheie.

IN10. Standardul clarifică faptul că doi asociaţi nu sunt părţi afiliate doar pentru că împartcontrolul în comun al unei asocieri în participaţiune.

Prezentarea informaţiilor

IN11. Standardul clarifică suplimentar cerinţele de prezentare privind:

• solduri existente cu părţile afiliate, împreună cu termenii şi condiţiile aferente,inclusiv dacă sunt securizate şi natura contravalorii care trebuie oferită pentrudecontare.

• detalii privind orice garanţii oferite sau primite.

• provizioane pentru datorii incerte.

• stingerea datoriilor pentru entităţii sau de către entitate pentru o altă parte.IN12. Standardul clarifică faptul că o entitate prezintă că termenii tranzacţiilor cu părţile

afiliate sunt echivalenţi cu cei care prevalează în tranzacţiile desfăşurate în condiţiiobiective între părţi interesate, numai în cazul în care asemenea termeni pot fidemonstraţi.

IN13. Alte noi prezentări cerute includ următoarele:

• valoarea tranzacţiilor şi a soldurilor existente cu privire la părţile afiliate.Prezentarea proporţiilor tranzacţiilor şi a soldurilor existente nu mai estesuficientă.

• cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei privind datoriile incerte din parttea părţilor afiliate.

• clasificarea sumelor de plătit şi de primit de la părţile afiliate în diferitecategorii de părţi afiliate.

• numele societăţii mamă a entităţii şi, dacă este diferită, partea care controleazăîn ultimă instanţă. Dacă nici una dintre aceste două părţi nu întocmeştesituaţii financiare disponibile pentru uzul public, este cerut numele societăţiimamă situată imediat deasupra societăţii mamă a entităţii raportoare.

© IASCF 5

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Standardul Internaţional de Contabilitate 24

Prezentarea informaţiilor referitoare la tranzacţiile cupărţile afiliate

Obiectiv

1. Obiectivul acestui standard este acela de a se asigura că situaţiile financiare aleentităţii conţin prezentarea informaţiilor necesare pentru atragerea atenţiei la

posibilitatea ca poziţia sa financiară şi profitul sau pierderea să fi fost afectate deexistenţa părţilor afiliate şi de tranzacţii şi solduri cu asemenea părţi.

Aria de aplicabilitate

2. Acest standard trebuie să fie aplicat la:

(a) identificarea relaţiilor şi tranzacţiilor cu părţile afiliate;

(b) identificarea soldurilor existente între o entitate şi părţile sale afiliate;

c) identificarea situaţiilor în care este necesară prezentarea elementelor de la

punctele (a) şi (b); şi

(d) determinarea prezentărilor care trebuie făcute pentru aceste elemente.

3. Acest standard cere prezentarea tranzacţiilor cu părţile afiliate şi a soldurilorexistente în situaţiile financiare separate ale unei societăţi mamă, ale uneisocietăţi asociate sau ale unui investitor, prezentate conform IAS 27 Situaţiifinanciare consolidate şi separate.

4. Tranzacţiile cu părţile afiliate şi soldurile existente cu alte entităţi din cadrul unuigrup sunt prezentate în situaţiile financiare ale entităţii. Tranzacţiile cu părţileafiliate intra-grup sunt eliminate la întocmirea situaţiilor financiare consolidate alegrupului.

Scopul prezentării informaţiilor referitoare la tranzacţiilecu părţile afiliate

5. Tranzacţiile cu părţile afiliate reprezintă o parte normală a comerţului şi afacerilor.De exemplu, entităţile îşi desfăşoară în mod frecvent o parte a activităţii prinintermediul filialelor, asocierilor în participaţie şi a societăţilor asociate. În acestecazuri, capacitatea unei entităţi de a afecta politicile financiare şi de exploatare aleunei entităţi în care a investit se exercită prin intermediul controlului, controlului încomun sau a influenţei semnificative.

6 © IASCF

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

6. O relaţie cu o parte afiliată poate avea un efect asupra profitului sau pierderii şi a poziţiei financiare a entităţii. Părţile afiliate pot intra în tranzacţii în care părţi carenu sunt afiliate nu ar intra. De exemplu, o entitate care vinde bunuri societăţii sale

mamă la preţ de cost ar putea să nu vândă în aceeaşi termeni unui alt client. Deasemenea, tranzacţiile între părţi afiliate ar putea să nu fie făcute la aceleaşi valorica cele dintre părţi neafiliate.

7. Profitul sau pierderea şi poziţia financiară a unei entităţi pot fi afectate de relaţiilecu părţile afiliate chiar dacă nu au loc tranzacţii cu părţile afiliate. Doar existenţarelaţiei ar putea fi suficientă pentru a afecta tranzacţiile entităţii cu alte părţi. Deexemplu, o filială poate termina relaţiile cu un partener comercial cu ocaziaachiziţiei de către societatea mamă a unei alte filiale care să aibă aceeaşi activitateca fostul partener comercial. Alternativ, o parte poate să nu acţioneze din cauzainfluenţei semnificative a unei alte părţi – de exemplu, o filială poate primi

instrucţiuni de la societatea mamă să nu se angajeze în activităţi de cercetare şidezvoltare.

8. Din aceste motive, cunoaşterea tranzacţiilor cu părţile afiliate, a soldurilor existenteşi a relaţiilor poate afecta evaluarea operaţiunilor unei entităţi de către utilizatoriisituaţiilor financiare, inclusiv evaluarea riscurilor şi oportunităţilor cărora entitateatrebuie să le facă faţă.

Definiţii

9. Următorii termeni sunt folosiţi în acest Standard cu înţelesul specificat:

Parte afiliată. O parte este afiliată unei entităţi dacă:

(a) partea, direct sau indirect, prin intermediul unuia sau a mai multor

intermediari:

(i) controlează, este controlată de către, sau este sub control comun cu

entitatea (aceasta include societăţile mamă, filialele şi filialele care se

află pe poziţii egale);

(ii) are un interes în entitate care îi conferă o influenţă semnificativă

asupra entităţii; sau

(iii) are control în comun asupra entităţii;(b) partea este un asociat (conform definiţiei din IAS 28 Investiţii în societăţi

asociate) al entităţii;

c) partea este o asociere în participaţie în care entitatea este un asociat (veziIAS 31 Interese în asocierile în participaţiune);

(d) partea este membru a personalului cheie de conducere al entităţii sau al

societăţii sale mamă;

(e) partea este membru apropiat al familiei oricărei persoane la care se facereferire la punctele (a) sau (d);

© IASCF 7

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

(f) partea este o entitate care este controlată, controlată în comun sau

influenţată în mod semnificativ, sau pentru care puterea semnificativă de

vot într-o astfel de entitate este deţinută de către orice persoană la care se

face referire în (d) sau (e); sau(g) partea este un plan de beneficii post-angajare în beneficiul angajaţilor entităţii,

sau ai oricărei entităţi care este parte afiliată a acestei entităţi.

O tranzacţie cu părţile afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaţii

între părţi afiliate, fără a ţine cont dacă este cerut un preţ, sau nu.

Membrii apropiaţi ai familiei unei persoane sunt acei membri ai familiei care ar

putea influenţa, sau ar putea fi influenţaţi de către acea persoană în tranzacţiile lor

cu entitatea. Ei pot să includă:

(a) partenerul de viaţă şi copiii persoanei respective;

(b) copiii partenerului de viaţă; şi

c) indivizii care depind de persoana respectivă sau de partenerul acesteia de

viaţă.

Compensaţiile includ toate beneficiile angajaţilor (după cum sunt definite în IAS

19 Beneficiile angajaţilor) inclusiv beneficiile angajaţilor pentru care se aplică

IFRS 2 Plăţi pe bază de acţiuni. Beneficiile angajaţilor includ toate formele de

contraprestaţii plătite în schimbul serviciilor prestate entităţii. De asemenea,

includ astfel de contraprestaţii plătite în numele unei societăţi mamă a entităţii

pentru entitate. Compensaţiile includ:

(a) beneficii ale angajaţilor pe termen scurt, cum ar fi salariile şi contibuţiile laasigurările sociale, concediu de odihnă plătit şi concediu medical plătit,

participarea la profit şi prime (dacă sunt plătibile în curs de douăsprezece

luni de la sfârşitul perioadei) şi beneficii nemonetare pentru angajaţii

curenţi (cum ar fi îngrijirea medicală, plata cheltuielilor pentru locuinţă,

maşini şi produse sau servicii gratuite sau subvenţionate);

(b) beneficii post angajare cum ar fi pensiile, alte beneficii post angajare,

asigurarea de viaţă post angajare şi îngrijirea medicală post angajare;

c) alte beneficii ale angajaţilor pe termen lung, inclusiv concediu pentru

serviciul pe termen lung sau zile libere de sabbat, jubilee sau alte beneficii

pentru serviciul pe termen lung, compensaţii pe termen lung în caz deincapacitate de muncă şi, dacă nu sunt plătibile în întregime în cursul a

douăsprezece luni de la sfârşitul perioadei, participare la profit, prime şi

compensaţii amânate;

(d) beneficii de terminare a contractului de muncă; şi

(e) plăţi pe baza acţiunilor.

Controlul este puterea de a guverna politicile financiare şi de exploatare ale unei

entităţi în scopul obţinerii de beneficii din activităţile sale.

Controlul în comun este împărţirea controlului, agreeată contractual, asupra

unei activităţi economice.

8 © IASCF

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Personalul de conducere cheie este reprezentat de acele persoane care au

autoritatea şi responsabilitatea planificării, conducerii şi controlului activităţilor

entităţii, direct sau indirect, inclusiv orice director (executiv sau nu) al acelei

entităţi. Influenţa semnificativă este puterea de a participa la deciziile privind politicile

financiare şi de exploatare ale unei entităţi, dar nu reprezintă controlul asupra

acestor politici. Influenţa semnificativă poate fi câştigată prin împărţirea

proprietăţii, prin statut, sau prin contract.

10. La analizarea fiecărei relaţii posibile cu părţile afiliate, atenţia este direcţionată înspecial către fondul economic al relaţiei, mai degrabă decât către forma legală aacesteia.

11. În contextul acestui standard, următoarele părţi nu sunt considerate a fi

neapărat afiliate:(a) două entităţi numai pentru că au un director comun, sau un alt membru al

personalului de conducere cheie în comun, în pofida paragrafelor (d) şi (f) dindefiniţia părţilor afiliate.

(b) doi asociaţi doar pentru că împart controlul în comun asupra unei asocieri în participaţie.

c) (i) finanţatorii,

(ii) sindicatele,

(iii) întreprinderile furnizoare de utilităţi publice şi

(iv) agenţiile şi departamentele guvernamentale,în desfăşurarea relaţiilor lor obişnuite cu o entitate, doar în virtutea acestor tranzacţii(deşi acestea pot restrânge libertatea de acţiune a unei entităţi sau pot participa la procesul decizional al acesteia).

(d) un client, furnizor, francizor, distribuitor sau un reprezentant general cu care oîntreprindere realizează un volum important de afaceri numai datoritădependenţei economice rezultate.

Prezentarea informaţiilor

12. Relaţiile dintre societăţile mamă şi filiale trebuie prezentate, indiferent dacă au

avut sau nu loc tranzacţii între părţile afiliate. O entitate trebuie să prezinte

numele societăţii mamă a entităţii şi, dacă este diferită, partea care controlează

în ultimă instanţă. Dacă nici societatea mamă a entităţii, nici partea care

controlează în ultimă instanţă nu întocmesc situaţii financiare disponibile pentru

uzul public, trebuie prezentat numele societăţii mamă situată imediat deasupra

societăţii mamă a entităţii raportoare.

13. Pentru a permite utilizatorilor situaţiilor financiare să-şi formeze o opiniereferitoare la efectele relaţiilor cu părţile afiliate asupra unei entităţi, este potrivit să

© IASCF 9

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

se prezinte relaţiile cu părţile afiliate atunci când există control, indiferent dacă auexistat tranzacţii între părţile afiliate.

14. Identificarea relaţiilor cu părţile afiliate între societăţi mamă şi filiale estesuplimentară faţă de cerinţele de prezentare din IAS 27, IAS 28 şi IAS 31, care cer o listare şi o descriere potrivită a investiţiilor semnificative în filiale, societăţiasociate şi entităţi controlate în comun.

15. Atunci când nici societatea mamă a entităţii, nici partea care controlează în ultimăinstanţă nu întocmesc situaţii financiare disponibile pentru uzul public, entitateatrebuie să prezinte numele societăţii mamă situată imediat deasupra societăţii mamăa entităţii raportoare. Societatea mamă situată imediat deasupra societăţii mamă aentităţii este prima societate mamă din grup deasupra societăţii mamă imediate careîntocmeşte situaţii financiare consolidate disponibile pentru uzul publicului.

16. O entitate trebuie să prezinte compensaţiile pentru personalul cheie de

conducere, pe total şi pentru fiecare din următoarele categorii:

(a) beneficii ale angajaţilor pe termen scurt;

(b) beneficii post-angajare;

c) alte beneficii pe termen lung;

(d) beneficii de terminare a contractului de muncă; şi

(e) plăţi pe baza acţiunilor.

17. Dacă au existat tranzacţii între părţile afiliate, o entitate trebuie să prezinte

natura relaţiilor dintre acestea, ca şi informaţii privind tranzacţiile şi soldurileexistente, necesare înţelegerii efectului posibil al relaţiei asupra situaţiilor

financiare. Aceste cerinţe de prezentare sunt suplimentare faţă de cerinţele din paragraful 16, de a prezenta compensaţiile personalului de conducere cheie. Prezentarea trebuie să includă cel puţin:

(a) valoarea tranzacţiilor;

(b) valoarea soldurilor existente şi:

(i) termenii şi condiţiile acestora, inclusiv dacă sunt garantate sau nu şi

natura contraprestaţiei ce trebuie oferită pentru decontare şi

(ii) detalii privind orice garanţii oferite sau primite;

c) provizioane pentru datorii incerte aferente valorii soldurilor existente şi

(d) cheltuielile recunoscute pe parcursul perioadei privind datoriile incerte din

parttea părţilor afiliate.

18. Prezentarea informaţiilor cerută de paragraful 17 trebuie să fie făcută separat

pentru fiecare din următoarele categorii:

(a) societatea mamă;

(b) entităţi care exercită control în comun sau care au influenţă semnificativă

asupra entităţii;

c) filiale;

10 © IASCF

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

(d) societăţi asociate;

(e) asocieri în participaţie în care entitatea este un asociat;

(f) personalul cheie de conducere al entităţii sau a societăţii sale mamă şi

(g) alte părţi afiliate.

19. Clasificarea sumelor plătibile către, sau de primit de la, părţi afiliate din diferitecategorii conform paragrafului 18 reprezintă o extindere a cerinţelor de prezentaredin IAS 1 Prezentarea Situaţiilor Financiare, ca informaţia să fie prezentată în

bilanţ sau în note. Categoriile sunt extinse pentru a furniza o analiză maicuprinzătoare a soldurilor cu părţile afiliate şi se aplică tranzacţiilor cu părţileafiliate.

20. Situaţiile următoarele sunt exemple de tranzacţii care sunt prezentate dacă sunt cu părţile afiliate:

(a) cumpărări sau vânzări de bunuri (terminate sau nu);

(b) cumpărări sau vânzări de proprietăţi imobiliare sau de alte active;

c) prestare sau primire de servicii;

(d) leasing;

(e) transfer de cercetare şi dezvoltare;

(f) transferuri sub contracte de licenţă;

(g) transferuri sub acorduri de finanţare (inclusiv împrumuturi şi aporturi lacapital în numerar sau în natură);

(h) furnizarea de garanţii personale şi reale; şi(i) stingerea datoriilor pentru entităţii sau de către entitate pentru o altă parte.

21. Prezentarea faptului că tranzacţiile între părţi afiliate au fost făcute încondiţii echivalente cu cele făcute prin voinţa părţilor aflate în cunoştinţă de cauzăîn cadrul unor tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective, sunt făcute doar în cazulîn care aceste condiţii pot fi dovedite.

22. Elementele de natură similară pot fi prezentate cumulat, cu excepţia cazului în

care prezentarea separată este necesară pentru înţelegerea efectelor tranzacţiilor

între părţile afiliate asupra situaţiilor financiare ale entităţii.

© IASCF 11

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Data intrării în vigoare

23. O entitate trebuie să aplice acest Standard pentru exerciţiile financiare care

încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Aplicarea anterior acestei date esteîncurajată. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o perioadă care începe

înainte de 1 ianuarie 2005, acest lucru trebuie prezentat.

RETRAGEREA IAS 24 (revizuit 1994)

24. Acest Standard înlocuieşte IAS 24 Prezentarea informaţiilor referitoare latranzacţiile cu părţile afiliate (revizuit în 1994).

12 © IASCF

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

Anexa

Amendament la IAS 30 Amendamentul din această anexă trebuie să fie aplicate pentru exerciţiile financiare care

încep la 1 ianuarie 2005, sau după. Dacă o entitate aplică acest standard pentru o

perioadă care începe înainte de 1 ianuarie 2005, acest amendament se aplică şi acelei

perioade.

* * * * *

Amendamentul conţinut de această Anexă atunci când acest Standard a fost emis în 2003

a fost încorporat în textul IAS 30 publicat în acest volum.

© IASCF 13

8/14/2019 27 IAS 24 final 2004


IAS 24

APROBAREA IAS 24 DE CĂTRE CONSILIU

Standardul Internaţional de Contabilitate 24 Prezentarea informaţiilor referitoare latranzacţiile cu părţile afiliate a fost aprobat pentru emitere de către cei paisprezecemembrii ai Consiliului Standardelor Internaţionale de Contabilitate.

Sir David Tweedie Preşedinte

Thomas E Jones Vice-Preşedinte

Mary E Barth

Hans-Georg Bruns

Anthony T Cope

Robert P Garnett

Gilbert Gélard

James J Leisenring

Warren J McGregor

Patricia L O’Malley

Harry K Schmid

John T Smith

Geoffrey Whittington

Tatsumi Yamada

14 © IASCF

27 IAS 24 final 2004

Documents

Transcript of 27 IAS 24 final 2004