Abordagens da

Teoria Contábil

Profa. Dra. Marcia Ferreira Neves Tavares.

Para que teoria?

S/A de capital fechado

Em média 300 funcionários

Faturamento: Anual: R$ 10.000.000

Enquadrada no Simples até 2009

100% dos Clientes são instituições

governamentais

Principais problemas...

• Dificuldades de conciliar contas a pagar comcontas a receber

• Aumento do endividamento bancárioCAIXA

• Confissão de dívidas tributárias de anosanteriores a SRF

• Aumento do PassivoTRIBUTÁRIOS

• Até 2009, não se tinha uma contabilidade real

• Pensava-se que se era lucrativa, quando o PL de2010 se encontrava negativo...

CONTABILIDADE

Tentativa de solução...

Financiamento subsidiado

Lucro

Prejuízo: Aporte de

capital com recursos próprios

Mais de R$ 1.000.000 já gastos em projetos

Quem estava com a razão? Equem deve determinar quem temrazão?

Teoria da Contabilidade

“...questões teóricas não são apenas uma questão de teoria”

(Hendriksen e Van Breda, p. 22);

• “A teoria na prática é a teoria” (Iudicibius, 2011);

• Princípios e conceitos não axiomáticos (Ribeiro Filho (2009),

Riahi-Belkaoui, 2004);

Alguns conceitos de Teoria da Contabilidade

• “um conjunto de construções interligadas (conceitos) de

definições e proposições que apresentam uma visão sistemática

de fenômenos especificando relações entre variáveis com o

objetivo de explicar e prever os fenômenos” (Riahi

Belkaoui,2004,pag.108)

• “conjunto coerente de princípios hipotéticos, conceituais e

pragmáticos que formam um quadro geral de referência para a

investigação da natureza da contabilidade”. (Hendriksen e Van

Breda, 2009, p. 32)

Teoria da Contabilidade baseada

em Economia – PTA

Premissas Básicas

GERENTES

FINANCIADORES

INVESTIDORES E ANALISTAS FINANCEIROS

Premissas: As partes envolvidas

agem de forma a maximizar seu

próprio bem estar (ou seja, sua

utilidade esperada) (Watts e

Zimmerman, 1986, p. 3).

Objetivo da Teoria da Contabilidade: Explicar e Predizer Prática

Contábil (Watts e Zimmerman, 1986)

Teorias: Contratos e Agência

Conceitos de PAT

• A PAT se preocupa em prever as escolhas de políticas contábeis porgerentes de empresas e como eles irão responder a novas normascontábeis propostas (Scott,2011)

• Podemos prever quais gestores irão reagir favoravelmente às novasnormas de contabilização pelo valor justo de instrumentosfinanceiros, e quais irão se opor?

• “De fato, a idéia central da abordagem positiva é desenvolverhipóteses sobre fatores que influenciam o mundo da prática decontabilidade e testar a validade dessas hipóteses empiricamente”(Riahi Belkaoui, pag. 446)

Evolução Histórica da PAT

1960 – Inicio de pesquisas positivas

1970 – 1980: Paradigma de

pesquisa dominante

Accouting Reviewaté 1963 . Após,

quase todos positivos

Fonte: DEGGAN e UNERMAN (2011)

Pressões Mercadológicas e disponibilidades de bancos de dados em

sistemas computacionais

Visão oportunística e suas 3 Hipóteses

HIPOTESES CONSEQUENCIAS GERAIS

H1 – PLANO DE INCENTIVO LUCROS FUTUROS PARA PERÍODOS

ATUAIS

H2 – GRAU DE ENDIVIDAMENTO VIOLAÇÃO DE CONTRATOS -

LUCROS FUTUROS PARA PERÍODOS

ATUAIS

H3 – TAMANHO/CUSTO POLÍTICO QUANTO MAIOR OS CUSTOS

POLÍTICOS MAIOR ESCOLHAS NO

RESULTADO CONTÁBIL

Fonte: SCOTT (2011), IUDÍCIBUS E LOPES (2004) E RIAHI BELKAOUI (2004)

PTA sob a perspectiva da eficiência

• “[...] as organizações dispõem de controles que lhes permitam

limitar atitudes oportunistas e, assim induzir os gestores a

escolher métodos contábeis que minimizem custos

contratuais[...]” (Iudícibus e Lopes, 2004);

• Procedimentos ex-ante;

• Trade-off entre prescrição anterior de políticas contábeis x custos

pela inflexibilidade.

Teorias Imperfeitas

• Se não existe teoria perfeita, como nos podemos escolher

entre teorias imperfeitas?

• O que determina o sucesso e a sobrevivência da teoria?

• Um determinante importante é o valor da teoria para o

usuário.

• Defeito da PTA, por Iudícibus e Lopes (2004): postura

reativa aos eventos reais

Criticas a PAT (Deggan e Unerman, 2011)

• Não oferece meios de aperfeiçoar a prática contábil;

• Não está livre de valores (exemplo hipótese do self – interest);

• Posição normativa ao identificar o objetivo da teoria dacontabilidade;

• Hipótese da maximização de riqueza: perspectiva negativa esimplista da humanidade;

• As 3 hipóteses continuam a ser testadas, não havendo muitaevolução;

• As hipóteses são demasiadamente simplistas.

Aspectos iniciais da teoria normativa

• Predominou na contabilidade por muitos anos;

• Busca recomendações de políticas contábeis para asentidades;

• Conceitos ideais para a contabilidade, mas não passíveisde verificação empírica;

• Não possui caráter explicativo e preditivo.

Definições

Hendriksen e Breda (2009) afirmam que as teorias normativas

visam recomendar que dados devem ser comunicados e como

devem ser apresentados.

Segundo Kam (1990) a idéia é que temos de encontrar o que é

melhor ou mais viável e prescrever como este algo deve ser

feito na prática.

A Teoria Normativa explica:

O QUE DEVE SER EM LUGAR DO QUE É

Ittner e Larcker (2002) - European Accounting Review

Empirical managerial accounting research: are we just

describing management consulting practice?

Procedimento Criativo-Normativo

PROCEDIMENTO CRIATIVO-

NORMATIVO

OBSERVAÇÃO INFORMAL

MODELO PROPOSTO

OBSERVAÇÃO FORMAL

MODELO ATUAL

(Ribeiro Filho, Lopes ,Pederneiras ; 2009)

A Teoria Normativa começa por onde?

Riahi Belkaoui (2004)

GERAL

• Proposições básicas sobre o meioambiente da contabilidade.

ESPECIFICO

• Conclusões lógicas sobre as práticascontábeis.

Etapas da teoria normativa

Especificação dos objetivos das

demonstrações financeiras

Seleção dos postulados de contabilidade

Derivação dos principios contábeis

Desenvolvi-

mento das técnicas de

contabilidade

Riahi Belkaoui (2004)

Principais pesquisadores da Teoria Normativa

• Paton1922

• Canning1929

• Paton e Litleton

1940

• Edward e Bell1961

• Kam1990

• Mattessich1995

Contribuições de Kam

SISTEMA DEDUTIVO

PRINCIPIOS

POSTULADOS , DEFINIÇÕES E OBJETIVOS DE

CONTABILIDADE

PROCEDIMENTOS

Contribuições de Kam

• Nível 1: declarações e pressupostos mais gerais que

estruturam e delimitam a contabilidade. Ex: entidade

e continuidade;

• Nível 2: Conceitos menos gerais, porque adotam uma

maior aproximação com uma definição operacional.

Ex: avaliação pelo custo histórico e princípio de

reconhecimento de receita;

• Nível 3: prescrições sobre procedimentos contábeis.

Orientam como fazer para se escriturar determinada

classe de fenômenos.

Contribuições de Kam

TEORIA DA MENSURAÇÃO: Procedimentos paraatribuição de números aos eventos, objetos ou fenômenos.

TEORIA DA CONTABILIDADE

CUMPRIMENTO DA SUA MISSÃO SOCIAL

Tipos de mensuração segundo Kam

Fundamental

Derivada

Discricionária

Contribuições de Glautier e

Underdown

• Referência conceitual que oriente a atuação dos

profissionais de contabilidade no desempenho da

prática contábil.

• Teoria: expressão de um conjunto de conceitos,

suficientemente amplos, que visam: a) oferecer um

arcabouço de princípios através dos quais as práticas

contábeis poderão ser julgadas e b) guiar o

desenvolvimento de novas práticas e procedimentos.

Contribuições de Mattessich

CoNAM

Proposição de uma metodologia contábil

chamada de condicional-normativa

Richard Mattessich (2003) - Accounting, Organizations and Society

- Accounting representation and the onion model of reality: a comparison with

Baudrillard’s orders of simulacra and his hyperreality

Hipóteses

• Positivista: Quanto maior for o valor dos ativos fixos

de uma cia. Maior a probabilidade de que nas suas

demonstrações ocorra uma apropriação de reservas

de lucros para propiciar renovações, consertos,

manutenção ou depreciação;

• CONAM: Determinada companhia deseja maximizar

sua riqueza. O valor dos seus ativos fixos totalizam X

unidades monetárias. Então é recomendado que suas

demonstrações incluam uma apropriação de reservas

para propiciar renovações, consertos, manutenção ou

depreciação.

Abordagem Ética

• Estudo da Avestruz Master: Caneca, Ribeiro Filho e Albuquerque

(2007)

NÚCLEO BASE

JUSTIÇA VERDADE EQUIDADE

Abordagem Sociológica

Enfatiza os efeitos sociais das técnicas contábeis

Amplia o conceito de justiça: Bem Estar Social

Pressuposto: existência de

valores sociais estabelecidos

Originou a Contabilidade

Social

Abordagem Econômica

Enfatiza o controle do comportamento dos

indicadores macroeconômicos que resultam da adoção de técnicas de contabilidade

diferentes

Ênfase no bem estar econômico;

País representativo: Suécia

Abordagem Institucional

• Contabilidade interligada com a vida das organizações e ao

contexto que ela opera.

• De acordo com Iudícibus e Broedel Lopes (2004) os indivíduos

aceitam e seguem normas sociais sem qualquer reflexão ou

resistência comportamental, limitando-se a defesa de seus

interesses.

Abordagem Histórica

• “Objeto da pesquisa passa a ser analisado de forma

contextualizada, considerando sua trajetória no tempo e no

espaço” ( Iudícibus e Broedel Lopes, 2004, p.54);

• Extrapola o ambiente interno das organizações;

• Contabilidade e sua relação de poder (Foucault)

Artigo: A Culpabilidade da Contabilidade na Perpetuação do

Holocausto.

Abordagens Ecléticas

• “Uma coisa é a coexistência entre diferentes orientaçõesmetodológicas; outra é a tentativa de unir em uma únicaconcepção paradigmas inspirados em diferentes visões demundo” (Theófilo e Iudícibus, 2001, pag.13)

• Robert Scapens e a interpretive accounting research (IAR) Combinar atividade acadêmica com prática de resolução de problemas

Livro: Research Methods and Methodology in Finance andAccounting

CONCLUSÃO

• “Ao insistir em testes empíricos dessas previsões, a teoria positiva ajuda a

manter as previsões normativas no caminho certo. Com efeito, as duas

abordagens se complementam” (Scott, 2011)

• “Só que os criativos, os inventivos e talvez até sonhadores que não tenham

domínio do ferramental positivista, estão mortos!” (Eliseu Martins, 2005)

• “A aquisição de um paradigma e do tipo de pesquisa mais esotérico que ele

permite é um sinal de maturidade no desenvolvimento de qualquer campo

científico que se queira considerar (Kuhn, Thomas S. 1998, p. 31)

Impedimentos Afeta não acadêmicos Afeta Pesquisadores

Volume e dispersão de pesquisa X

Dificuldades Metodológicas X

Divergências entre

Pesquisadores

X

Irrelevância Percebida X X

Ausência de conclusões

normativas

X X

Políticas de Contabilidade X X

Natureza do Debate Público X X

Incentivos acadêmicos XImpedimentos para uma comunicação efetiva

Fonte: SINGLETON GREEN (2010)

Reflexões para o Debate

Referencias

• BALL, R. J. And BROWN, W.. An empirical evaluation of accounting

income numbers. Journal of Accounting Research, Vol. 6, p.159-178, Autumn

1968.

• CANECA, Roberta Lira ; RIBEIRO FILHO, José Francisco ;

ALBUQUERQUE, J. H. M. . Uma Análise do Caso da Avestruz Master sob

a Perspectiva da Teoria dos Simulacros e Hiper-Realidade de

Baudrillard. In: Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, 2007, São

Paulo. 4º Congresso USP de Iniciação Científica em Contabilidade, 2007. v. 1.

• DEEGAN, Craig; UNERMAN, Jeffrey. Financial accounting theory. 2. ed.

London: McGraw-Hill, 2011.

• HENDRIKSEN, Eldon S. VAN BREDA, Michael F. Teoria da

Contabilidade. Tradução de Antonio Zoratto Sanvicente – 1° edição – 7

reimpressão. São Paulo, Atlas, 2009

Referencias

• ITTNER, Christopher and LARCKER, David(2002) 'Empirical managerial accounting research: are we just describing management consulting practice?', European Accounting Review, 11: 4, 787 — 794

• IUDICIBUS, Sergio; BROEDEL Lopes, Alexsandro. Teoria Avançada da Contabilidade. São Paulo, Atlas, 2004

• KAM, Vernom. Accounting Theory. 2ed. New York: John Wiley, 1990.

• KUHN, Thomas S. A Estrutura das Revoluções Científicas. Editora Perspectiva. 5° edição 1998

Referencias • LIPPMAN, Ellen J. and WILSON, Paula A. The culpability of accounting

in perpetuating the Holocaust. Accounting History 2007; 12; 283

• MARTINS, Eliseu. Normativismo e/ou Positivismo em Contabilidade: Qual o

Futuro? Editorial. Revista Contabilidade e Finanças – USP, São Paulo, n. 39, p. 3

– 6, Set./Dez. 2005

• MARTINS, Eric Aversari; CARVALHO, L. Nelson. Ciência da

Contabilidade: Um Ensaio Teórico sobre seu Objetivo e Objeto. IN 11º

Congresso USP de Controladoria e Contabilidade. São Paulo/SP 28 e 29 julho

de 2011

• MATTESSICH, Richard. Accounting representation and the onion model of

reality: a comparison with Baudrillard’s orders of simulacra and his hyperreality.

Accounting, Organizations and Society. n. 28, p. 443–470, 2003

• RIAHI-BELKAOUI, Ahmed. Accounting theory. 5th ed. London: Cengage

Learning, 2004.

Referencias • RIBEIRO FILHO, José Francisco et al Estudando Teoria da Contabilidade. São

Paulo, Atlas, 2009

• SCAPENS, Robert W. Seeking the relevance of interpretive research:A contribution to

the polyphonic debate. IN Crit. Perspect. Account. (2007),

doi:10.1016/j.cpa.2007.02.006

• SINGLETON-GREEN, Brian(2010) 'The Communication Gap: Why Doesn't

Accounting Research Make a Greater Contribution to Debates on Accounting Policy?',

Accounting in Europe, 7: 2, 129 — 145

• SCOTT, William R. Financial accounting theory. 6rd ed. Toronto: Prentice Hall, 2011.

• THEÓPHILO, Carlos Renato; IUDÍCIBUS, Sérgio de. As Novas Abordagens

Metodológicas na Pesquisa em Contabilidade Gerencial. In: VII Congreso del

Instituto Internacional de Costos, 2001, León. Anais do VII Congreso del Instituto

Internacional de Costos, 2001.

• WATTS, Ross L.; ZIMMERMAN, Jerold L. Positive accounting theory. New Jersey:

Prentice Hall, 1986.