apcont2010

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

APOSTILA DE CONTABILIDADE GERALElaborada pelo professor LUIS CESAR PETITA


NDICECampo de Atuao.........................................................................................................02 Conceito de Empresa, Contabilidade e Patrimnio...................................................02 Conceito de cada elemento integrante do Patrimnio ...............................................02 Teoria Patrimonialista..................................................................................................04 Equao Patrimonial.....................................................................................................05 Patrimnio Lquido.......................................................................................................08 Exemplo de Formao de Patrimnio.........................................................................09 Origens e Aplicaes de Recursos...............................................................................13 Exerccios.......................................................................................................................13 Contas............................................................................................................................18 Plano de Contas............................................................................................................18 Exerccios......................................................................................................................24 Dbito e Crdito...........................................................................................................28 Atos e Fatos Administrativos......................................................................................29 Escriturao..................................................................................................................35 Exerccios......................................................................................................................36 Fatos que alteram o valor das compras.....................................................................38 Fatos que alteram o valor das vendas........................................................................39 Exerccios......................................................................................................................40 Apurao do Resultado do Exerccios........................................................................41 Exerccios......................................................................................................................47

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CONTABILIDADE BSICACAMPO DE ATUAO:- Abrange todas as entidades de direito pblico ou privado com ou sem fins lucrativos, inclusive as pessoas naturais. EMPRESA:- um organismo vivo, que rene e combina os fatores de produo (Capital e Trabalho), para desenvolver um determinado ramo da economia com o objetivo de obter lucro. EMPRESA:- um centro de tomada de deciso. CONTABILIDADE:- uma cincia que tem por objetivo o estudo do patrimnio e suas mutaes para tomada de deciso. ( Luis Csar Petita) PATRIMNIO: Conjunto de Bens Direitos e Obrigaes, vinculados a uma pessoa, entidade, e que seja suscetvel de Avaliao econmica. 1 - BENS:- Sob a ptica Contbil tudo que a empresa possui para USO, CONSUMO OU TROCA, e que possui valor monetrio prprio. BENS DE USO:- So necessrios e indispensveis para desenvolver a atividade econmica , exemplo:- Mquinas, computadores, veculos, etc. BENS DE CONSUMO:- So aqueles que so consumidos, durante o desenvolvimento da atividade econmicas:- Exemplo papel, de embrulho, material de limpeza, caf (servido a cliente e funcionrios), etc. BENS DE TROCA:- So aqueles que so permutados (trocados) por dinheiro. Os bens de troca so o prprio objeto econmico das empresas. Ex: Calados Loja de Calados Remdios - Farmcia, etc. Os Bens se classificam em: a) Materiais ou Tangveis So aqueles que possuem corpo, matria, ocupam lugar no espao, exemplo: Computadores, Mquinas, Veculos, etc. B) Imateriais e Intangveis:- So aqueles que no possuem corpo, no possuem Matria, mas no obstante possuem valor monetrio intrnseco. So Exemplos de Bens Imateriais:

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I) II) III)

FUNDO DE COMRCIO:- a valorizao da empresa em funo de sua localizao, ponto comercial, ou em funo de sua clientela. BENFEITORIAS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS:- So todos os gastos que empresa, faz em imvel alugado, adaptando-o, para ali desenvolver sua atividade. MARCAS E PATENTES:- So os direitos exclusivos de explorao da marca desenvolvida pela empresa, devidamente registrada no rgo competente. As PATENTES, se por ventura uma empresa inventa algum produto, deve registrar a patente desse invento. A importncia gasta com esse registro, somada a todas as despesas de pesquisas necessrias obteno do invento, ser registrada na Contabilidade, como bem imaterial.

2 - DIREITOS So todos os valores que empresa tem A RECEBER, normalmente so decorrentes de vendas realizadas a prazo. Esses Direitos normalmente vem seguidos da expresso A RECEBER Exemplo:- Duplicatas a Receber Notas Promissrias a Receber Aluguis a Receber, etc. 3 OBRIGAES So todos os valaores que empresa tem A PAGAR, para terceiros, essas obrigaes normalmente so decorrentes de compras realizadas a prazo, emprstimos com tercerios (bancos, etc) e normalmente vem seguidos da expresso A PAGAR, ou A RECOLHER. Exemplo:- Duplicatas a Pagar. Notas Promissrias a Pagar Salrios a Pagar. 1 - TEORIA PATRIMONIALISTA 1.1 Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimnio 1.1.1 - Aspecto Qualitativo do Patrimnio, consiste em qualificar, isto , identificar cada um dos elementos patrimoniais. Ex:- Bens Estoque Veculos Mquinas Direitos Duplicatas a Receber 4


Notas Promissrias a Receber Obrigaes Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Impostos a Recolher 1.1.2 Aspecto Quantitativo do Patrimnio, consiste em dar aos elementos patrimoniais os respectivos valores, permitindo que se conhea o valor da empresa. Ex:- Bens Estoque R$ 5.000 Veculos R$ 50.000 Mquinas R$ 10.000 Direitos Duplicatas a Receber R$ 3.000 Notas Promissrias a Receber R$ 2.000 Obrigaes Duplicatas a Pagar R$ 8.000 Salrios a Pagar R$ 2.000 Impostos a Recolher R$ 3.000 1.2 Representao Grfica do Patrimnio Didaticamente representamos o Patrimnio em forma de letra T No lado Esquerdo do grfico, colocamos os Bens e Direitos e do lado Direito do Grfico, colocamos as Obrigaes. PATRIMNIO BENS OBRIGAES

DIREITOS

Do lado esquerdo do Grfico representativo do Patrimnio, temos os elementos POSITIVOS (Bens e Direitos) e o seu conjunto forma o ATIVO. Do lado Direito do Grfico, temos os elementos NEGATIVOS (Obrigaes) e o seu Conjunto forma o PASSIVO Patrimnio ATIVO BENS + PASSIVO OBRIGAES ( - )

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DIREITOS + 1.3. EQUAO PATRIMONIAL Como vimos, o Grfico Representativo do Patrimnio, constitudo de um lado Positivo (Bens e Direitos) e de outro Negativo (as Obrigaes), se efetuarmos uma subtrao dos elementos positivos dos elementos negativos, teremos como resultado a SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL, portanto Situao Lquida Patrimonial o resultado da equao Bens + Direitos Obrigaes., onde poderemos ter trs resultados possveis. 2.1 Ao aplicarmos a frmula da Equao Patrimonial SLP = B + Direitos Obrigaes, podemos ter trs situaes possveis 1.3.1 - SLP = Bens + Direitos > Obrigaes SLP = B + D .> O Nesse Caso a Situao Lquida, ser chamada de: a) Situao Lquida Positiva Porque a soma dos elementos positivos maior que soma dos elementos Negativo (Obrigaes) b) Situao Liquida Ativa:- Porque h uma preponderncia dos elementos Ativos (Bens e Direitos) em relao aos elementos Passivos (Obrigaes). c) Situao Liquida Superavitria:- Porque caso o empresrio, decida pelo encerramento das atividades da empresa, o que a mesma possui de bens e Direitos, suficiente para saldas as dvidas da empresa, e ainda haver uma sobre (supervit). Exemplo:Balano Patrimonial Bens Obrigaes Caixa 1.000 Duplicatas a Pagar 15.000 Estoque 6.000 Impostos a Recolher 3.000 Mquinas 10.000 Direitos + SLP 2.000 Dupl.a Receber 3.000 Total Ativo 20.000 Total do Passivo 20.000

Aplicando a equao: SLP= B + D O SLP= 17.000 + 3.000 18.000 SLP= 2.000 1.3.2 SLP = Bens + Direitos < Obrigaes; SLP = B + D < O Nesse caso a Situao Lquida Patrimonial ser chamada de:

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a) Situao Liquida Negativa:- Porque a soma dos elementos Negativos (Obrigaes) maior do que a soma dos elementos Positivos (Bens e Direitos). b) Situao Lquida Passiva:- Porque haver uma preponderncia dos elementos Passivos (Obrigaes), sobre os elementos Ativos (Bens e Direitos). c) Situao Lquida Deficitria:- Porque caso a empresa opte pelo encerramento das atividades o que a empresa possui de Bens e Direitos no sero suficientes para saldas as dvidas contrada pela empresa, cabendo ao empresrio, colocar recursos particular para honrar os compromissos assumidos pela empresa. d) Passivo a Descoberto:- O passivo a descoberto caracterizado pela insuficincia de bens e Direitos para cobrir os compromissos assumidos pela empresa. Exemplo Balano Patrimonial Bens Caixa 1.000 Estoque 6.000 Mquinas 10.000 Direito Duplicatas a Receber 3.000 Obrigaes Duplicatas a Pagar 15.000 Impostos a Recolher 3.000 Salrios a Pagar 4.000 Soma 22.000 (-) SLP (2.000)

Total do Ativo..............20.000

Total do passivo

20.000

1.3.3 SLP = Bens + Direitos = Obrigaes Nesse caso a Situao Lquida Patrimonial ser nula ou inexistente Exemplo:Bens Caixa Estoque Mquinas Mveis Utens Direitos Dupls a Receber Balano Patrimonial 1.000 6.000 10.000 2.000 3.000 Obrigaes Duplicatas a Pagar 15.000 Impostos a Recolher 3.000 Salrios a Pagar 4.000

Total do Ativo

22.000

Total do Passivo

22.000

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1.4 PATRIMNIO LQUIDO O Patrimnio Lquido o quarto grupo dos elementos patrimoniais que, juntamente com os Bens, Direitos e Obrigaes, fechar a Equao Patrimonial. Este grupo constitudo pelos seguintes elementos: A) CAPITAL Representa todos os recursos que o empresrio o proprietrio da empresa, fez na mesma desde sua fundao, podendo ser em bens, ( dinheiro, mquinas, bens imveis e Direitos)., O Capital Social representa portanto os investimentos que os proprietrios fizeram na empresa, para constitu-la, e os seus futuros aumentos de capitais, como reinvestimento no negocio Observao:- O elemento Patrimonial tambm denominado por: - Capital Inicial - Capital Nominal - Capital Subscrito - Capital realizado - Capital Integralizado B) RESERVAS So partes dos Lucros que a empresa obteve, e que no sero distribudos aos proprietrios da empresa, mas so recursos que ficaram retidos para futuros investimentos na mesma. C) LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Este elemento registra o resultado da gesto empresarial. O grupo do Patrimnio Lquido, representa na realidade a prpria Situao Liquida Patrimonial, o que equivale dizer que, Situao Lquida Patrimonial e Patrimnio Lquido so exatamente a mesma coisa. Tecnicamente chamamos o quarto grupo dos elementos patrimoniais de Patrimnio Lquido. Portanto, PATRIMONIO LQUIDO (PL) O MESMO QUE SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL. A representao Grfica do Patrimnio, com o Patrimnio Lquido denomina-se BALANO PATRIMONIAL, termo este, que deriva da Balana, onde h dois pratos e deve haver um equilbrio entre eles . BALANO PATRIMONIAL ATIVO BENS DIREITOS PASSIVO OBRIGAES PATRIMNIO LQUIDO 8


1.5 - EXEMPLO DE FORMAO DE PATRIMNIO O objetivo desta prtica patentear que Situao Lquida Patrimonial o mesmo que Patrimnio Lquido. Vamos simular a abertura de uma empresa e partir da agregar vrios fatos contbeis e em cada situao iremos calcular a Situao Lquida Patrimonial. 1 Abertura da Empresa com Capital de R$ 30.000,00 BALANO PATRIMONIAL ATIVO BENS Caixa.................................30.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social.............................30.000,00 Total do Ativo...................30.000,00 Total do Passivo........................30.000,00 PASSIVO OBRIGAES

Observe que atravs deste fato contbil, no momento da constituio da empresa, o proprietrio da mesma colocou a disposio a empresa R$ 30.000,00, que imediatamente foi para o Caixa, e este dinheiro que a empresa dispe para iniciar suas atividades. O valor que aparece no Passivo, no grupo do Patrimnio Lquido como Capital uma mera informao, explicando a origem do dinheiro que entrou no caixa. Aplicando a Equao Patrimonial, teremos: SLP = B + D O SLP = 30.000,00 + 0 0 SLP = 30.000,00 Portanto: SLP = PL 2 Compra a vista de movies 5.000,00; veculos 10.000,00; computadores 4.000,00 BALANO PATRIMONIAL ATIVO BENS Caixa.................................11.000,00 Mveis............................. 5.000,00 Computadores................... 4.000,00 Veculos ...........................10.000,00 PASSIVO OBRIGAES

Patrimnio Lquido Capital Social.............................30.000,00

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Total do Ativo...................30.000,00

Total do Passivo........................30.000,00

Veja que com as aquisies que a empresa efetuou o caixa diminuiu em 19.000,00 exatamente no montante das compras efetuadas pela empresa, ou seja, os 30.000,00 que havia no caixa foi remanejado nas compras efetuadas de modo que o total de bens no se alterou permaneceu como antes em 30.000,00 e o Capital Social no se alterou permanecendo em 30.000,00 como origem de todos os bens registrados no Ativo da Empresa. Aplicando a Equao Patrimonial, teremos: SLP = B + D O SLP = 30.000,00 + 0 0 SLP = 30.000,00 Portanto: SLP = PL 3 Compra a prazo de mercadorias no valor de 10.000,00 BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa.................................11.000,00 Mveis............................. 5.000,00 Computadores................... 4.000,00 Veculos ...........................10.000,00 Mercadorias......................10.000,00 PASSIVO Obrigaes Duplicatas a Pagar.....................10.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social.............................30.000,00

Total do Ativo...................40.000,00

Total do Passivo........................40.000,00

Com este fato contbil o Ativo da empresa cresceu em 10.000,00 fruto de uma compra efetuada a prazo, o que culminou em aumento do Passivo no grupo das Obrigaes no valor tambm de 10.000,00 e as demais contas permaneceram estveis. E agora nos temos no Passivo no grupo das obrigaes 10.000,00, o que juntamente com o Capital social explica todo o montante de que constitudo o Ativo. Aplicando a Equao Patrimonial, teremos: SLP = B + D O SLP = 40.000,00 + 0 10.000,00 SLP = 30.000,00 Portanto: SLP = PL 10


4 Venda de Mercadorias a prazo no valor de 5.000,00 BALANO PATRIMONIAL ATIVO BENS Caixa.................................11.000,00 Mveis............................. 5.000,00 Computadores................... 4.000,00 Veculos ...........................10.000,00 Mercadorias...................... 5.000,00 Direito Duplicatas a Receber 5.000,00 Total do Ativo...................40.000,00 PASSIVO Obrigaes Duplicatas a Pagar.....................10.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social.............................30.000,00

Total do Passivo........................40.000,00

Neste caso, houve um remanejamento de valor, que foi diminudo de mercadorias, em virtude da venda efetuada e em contrapartida a apareceu no grupo dos direitos o valor da venda, ou seja, surgiu o elemento Duplicatas a Receber uma vez que no houve recebimento de dinheiro, observe que o caixa permaneceu estvel, Aplicando a Equao Patrimonial, teremos: SLP = B + D O SLP = 35.000,00 + 5.000,00 10.000,00 SLP = 30.000,00 Portanto: SLP = PL 5 Pagamento de Duplicata no Valor de 5.000,00 BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa...................................6.000,00 Mveis............................. 5.000,00 Computadores................... 4.000,00 Veculos ...........................10.000,00 Mercadorias...................... 5.000,00 Direito Duplicatas a Receber 5.000,00 Total do Ativo...................35.000,00 PASSIVO Obrigaes Duplicatas a Pagar.......................5.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social.............................30.000,00

Total do Passivo........................35.000,00

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Com este o valor do Caixa diminuiu em 5.000,00 e o valor das obrigaes duplicatas a pagar tambm diminuiu em 5.000,00 implicando na reduo do Ativo e Passivo em 5.000,00, todavia o valor do Patrimnio Lquido o Capital Social no se alterou permaneceu em 30.000,00. Aplicando a Equao Patrimonial, teremos: SLP = B + D O SLP = 30.000,00 + 5.000,00 5..000,00 SLP = 30.000,00 Portanto: SLP = PL 6 Recebimento de Duplicata no valor de 2.000,00 BALANO PATRIMONIAL ATIVO BENS Caixa...................................8.000,00 Mveis............................. 5.000,00 Computadores................... 4.000,00 Veculos ...........................10.000,00 Mercadorias...................... 5.000,00 DIREITO Duplicatas a Receber 3.000,00 Total do Ativo...................35.000,00 PASSIVO OBRIGAES Duplicatas a Pagar.......................5.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social.............................30.000,00

Total do Passivo........................35.000,00

Neste caso houve movimentao somente nas contas Caixa pela entrada de 2.000,00 objeto do recebimento de duplicatas, implicando na reduo do mesmo valor no grupo do direito na mesma importncia, isto , em Duplicatas a Receber., com tudo o Passivo permaneceu estvel. Aplicando a Equao Patrimonial, teremos: SLP = B + D O SLP = 32.000,00 + 3.000,00 5..000,00 SLP = 30.000,00 Portanto: SLP = PL

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2 ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS O Balano Patrimonial da empresa, como vimos, possui dos lados, o Ativo que formado por Bens e Direitos e o Passivo que constitudo pelas Obrigaes e pelo Patrimnio Lquido. O Passivo da Empresa evidncia as fontes de recursos que a empresa possui: a) CATAIS DE TERCEIROS:- Corresponde ao conjunto das obrigaes, ou seja, as dvidas da empresa, que so os recursos captados externamente. b) CAPITAIS PRPRIOS:- Representado pelo Patrimnio Lquido, que so os investimento que o empresrio efetuou na empresa, bem como os resultados desse investimento os lucros ou prejuzos. A soma do Capital Prprio com os Capitais de Terceiros, denomina-se Capital Total a Disposio da Empresa e por est razo, todo o PASSIVO da empresa designado de ORIGENS DE RECURSOS. O Ativo da Empresa, representa todas as aplicaes de Recursos, recursos estes, captados no Passivo da Empresa. Portanto, - Passivo Origens de Recursos; Ativo Aplicaes de Recursos.

EXERCCIOS1 Qual o objeto da Contabilidade? ___________________________________________________________________ ___________________________________________________________________ 2 - que Patrimnio?_____________________________________________________ ______________________________________________________________________ 3 Relacione a Coluna da Esquerda com a da Direita: A) Direitos ( ) Duplicatas a Pagar B) Bens Materiais ( ) Benfeitorias em Propriedade de Terceiros C) Bens Imateriais ( ) Clientes D) Obrigaes ( ) Mesas ( ) Patentes ( ) Impostos a Recolher 4 Assinale a alternativa que contm apenas obrigaes A) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro B) Mveis, Clientes, Fornecedores

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C) Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar 5 Como se chama a importncia paga pelo ponto?_____________________________ ______________________________________________________________________ 6 Coloque ( F )ou ( V )verdadeiro ( ) Elementos positivos so as obrigaes ( ) Elementos Positivos so os bens e as obrigaes ( ) Elementos Positivos so os Bens e os Direitos ( ) Ativo Composto por bens e por obrigaes ( ) Passivo composto por elementos negativos ( ) Ativo e Passivo compem o Patrimnio da Empresa. 7O que Ativo?_________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 8 O que Patrimnio Lquido?____________________________________________ 9 Recursos de Terceiros ou Capitais de terceiros o mesmo que: A) Bens B) Direitos C) Obrigaes D) Patrimnio 10 Assinale a alternativa que contm as informaes corretas extradas do seguinte Balano Patrimonial:

ATIVO Bens Caixa....................... 5.000,00 Estoque................. 20.000,00 Mveis.................. 3.000,00 Direitos Duplicatas a Receber 10.000,00

PASSIVO Obrigaes Fornecedores.............12.000,00

Patrimnio Lquido Capital Social.......... 26.000,00

Total do Ativo

38.000,00

Total do Passivo........... 38.000,00

A) Recursos Totais 38.000,00; Capital Prprio 12.000,00 B) Aplicaes de Recursos 38.000,00 e Capitais de Terceiros 26.000,00 14


C) Capital Prprio 26.000,00; Capitais Terceiros 12.000,00; Aplicaes de Recursos 38.000,00 e Recursos Totais 38.000,00 D) Recursos Totais 38.000, Aplicaes de Recursos R$ 5.000,00

11 Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em: A) Bens ou Direitos ou Obrigaes B) Positivo ou Negativo C) Ativo ou Passivo

N01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

ELEMENTOSDinheiro Estoque de Mercadorias Duplicatas a Receber Duplicatas a Pagar Imveis Biblioteca Mquina de Calcular Imveis Veculos Imposto a Pagar Notas Promissrias a Receber Notas Promissrias a Pagar Instalaes Ferramentas Aluguis a Pagar Mesa Prateleira Mquina de Escrever Ventilador Carns a Receber

A

B

C

12 Qual o objetivo da Contabilidade?_____________________________________ ______________________________________________________________________ 13 Sob a ptica Contbil o que so Bens?____________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 14 O que so Bens imateriais? D dois exemplos:_____________________________

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______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 15 O que So Direitos? D dois exemplos___________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 16 O que so Obrigaes? D dois exemplos_________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ 17 Calcule e Demonstre graficamente as situaes lquidas patrimoniais abaixo: a) Caixa 1.000, Bancos 5.000, Imveis 10.000, Duplicatas a Receber 4.000, Duplicatas a Pagar 5.000,

SLP = B + D O b) Caixa 1.000, Bancos 5.000, Imveis 10.000, Duplicatas a Receber 4.000, Duplicatas a Pagar 5.000, Salrios a Pagar 6.000, Emprstimos Bancrios 10.000,

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c) Caixa 1.000, Bancos 5.000, Imveis 10.000, Duplicatas a Receber 4.000, Duplicatas a Pagar 5.000, Salrios a Pagar 6.000, Emprstimos Bancrios 10.000, Estoque 1.000,00

SLP = B + D - O

18 As Origens de Recursos esto no_________________ e as aplicaes de Recursos esto no _________________________. 19 Quais so os elementos que integram o grupo do Patrimnio Lquido? ______________________________________________________________________ 20 Quais so as origens de Recursos possveis que toda e qualquer empresa pode ter? ______________________________________________________________________ 21 Como constitudo o grupo do Patrimnio Lquido?________________________ ______________________________________________________________________

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3 CONTAS

Conta o nome tcnico utilizado para identificar e designar qualquer elemento patrimonial (Bens, Direitos e Obrigaes, inclusive o Patrimnio Lquido e as Contas de Resultado (Receitas e Despesas). Assim quando estamos dizendo Caixa, Duplicatas Pagar, Estoque, Mveis e Utenslios, etc, na realidade estamos nos referindo Conta Caixa, Conta Duplicatas a Pagar, Conta Estoque, Conta Mveis e Utenslios, etc. Como vimos as Contas se dividem em dois grupos:1 Contas Patrimoniais:- So aquelas que exprimem Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido, ou seja, so as Contas que estudamos at agora. 2 Contas de Resultado:- So assim denominadas porque permitem apurar o Resultado do Exerccio, isto , verificar se a empresa est atingindo o seu objetivo social, que o Lucro. Portanto, atravs das Contas de resultado que a empresa mensura o seu desempenho econmico, ou seja, se ela est tendo lucro ou prejuzo. As Contas de Resultado se dividem em trs grupos: 3.1 ) CONTAS DE DESPESAS:- As Despesas decorrem do consumo de Bens e pela utilizao de servios, visando direta ou indiretamente a obteno de Receita. Exemplos:- gua e Esgoto, Aluguis Passivos, Energia Eltrica, Despesas bancrias, Salrios e Encargos Sociais, etcl 3.2 ) CONTAS DE RECEITAS:- Decorrem da venda de Bens ou servios Exemplos:- Receita de Vendas, Juros Ativos, Descontos Obtidos, Aluguis Ativos, etc. Existem algumas contas que so comuns, tanto no grupo das Despesas, quanto no grupo das Receitas, sendo portanto, necessrio a utilizao de um adjetivo, que ir qualific-la como Receita ou Despesa. Exemplo aluguis, juros, etc. Estas contas tanto pode representar uma Despesa ou uma Receita, a distino se faz atravs do adjetivo que a acompanha. Aluguis ATIVO, Juros ATIVO So Receitas Alugis PASSIVO, Juros PASSIVO So Despesas. O Termo ATIVO E PASSIVO, nesse caso est funcionando como um adjetivo, qualificando os juro e o aluguel como Receita e Despesa. Ativo e Passivo, neste caso, nada tem a ver o Balano Patrimonial, onde temos o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes, mas antes uma aluso ao Ativo, que quer dizer conjunto dos elementos Positivos Logo Receita, e Passivo, ao conjunto dos elementos Negativos, logo Despesas. As Contas exercem um papel fundamental no processo Contbil, pois atravs delas que a Contabilidade consegue atingir seu objetivo que consisgte no registro e controle dos fatos responsveis pela gesto do patrimnio da Entidade. 3.3 CONTAS DE CUSTOS:- so as contas utilizadas para registrar os custos dos produtos fabricados ou dos servios prestados.

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4 - PLANO DE CONTAS O Plano de Contas, um elenco de contas prevista e o organizado pelo setor Contbil da empresa, objetivando a uniformizao dos Registros Contbeis. A elaborao do Plano de Contas, segue os critrios estabelecidos pela Lei 6.404/76, pela Lei 11.638/2007, Medida Provisria MP 449/2008 e pelos princpios e Convenes Contbeis geralmente aceitos. O Plano de Contas singular, ou seja, o seu elenco de Contas, especfico para cada empresa, pelo ramo de atividade, nvel de detalhamento exigido pelos usurios da Contabilidade. Porm a sua estrutura a mesma para qualquer tipo de empresa. Assim sendo as Contas devem ser na seguinte ordem: 1 Ativo 2 Passivo 3 Despesas/Custos 4 Receitas 5 Outras No Ativo a ordem de disposio das Contas, ou seja, a estruturao das Contas Ativas, segundo a legislao vigente, a ORDEM DECRESCENTE DO GRAU DE REALIZAO OU LIQUIDAO. Realizar ou Liquidar em Contabilidade significa transformar os Ativos, isto , Os Bens e Direitos em Dinheiro. Seguindo este critrio, segregamos todo Ativo em dois grupos de Contas distintos, cujas contas neles contida, apresenta caracterstica homogenia, semelhante. Obs:- Dentro de cada grupo, para melhor controle da empresa, pode ser aberto quantos subgrupos ela desejar. 1.1 ATIVO CIRCULANTE, o Circulante o primeiro grupo do Ativo e nele encontramos todos os bens e direitos que se realizao dentro do Exerccio Social subseqente. Exerccio Social, o prprio ano civil, ou seja, inicia-se no dia 01 de Janeiro e termina no dia 31 de Dezembro do mesmo ano. 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE: Neste grupo classificaremos todos os Bens e Direitos que se realizaro aps o trmino do Exerccio Social subseqente, e se divide nos seguintes subgrupos: 1.2.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO, compreendendo todos os direitos que a empresa possui, cuja realizao transcender o Exerccio Social subseqente. 1.2.2 - INVESTIMENTO- Figuram neste subgrupo, todos os investimentos de longo prazo, como por exemplo, Participaes em empresas Controladas ou coligadas, participaes em outras Cias, etc 1.2.3 IMBOLIZADO:- So todos os bens que a empresa utiliza no seu dia-a-dia, para desenvolver sua atividade econmica, como por exemplo, mquinas, ferramenteas, prdio, galpo, barraco, mveis e utenslios, etc.

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1.2.4 - INTANGVEL:- Neste subgrupo, encontramos todas os bens incorpreos como as marcas e patentes, Fundo de Comercio, software. 1.2.5 DIFERIDO Sero classificados no Ativo Permanente Diferido as despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na eficincia operacional. 2 PASSIVO:- Para a estruturao das Contas Passivas, o critrio estabelecido na Lei 6.404/76, Lei, 11.638/07 e Medida Provisria 449/08 em ORDEM DECRESCENTE DE EXIGIBILIDADE., ou seja, medida que, os vencimentos das obrigaes vo se dilatando, vamos deixando-os para final do plano. Seguindo este critrio dividimos todo o Passivo da empresa em TRSgrupos, cujas contas neles contida, apresenta caractersticas semelhantes, homogenias. 2.1 PASSIVO CIRCULANTE:- Elencamos neste grupo todas as obrigaes, cujos vencimentos ocorrero dento do Exerccio Social subseqente. 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE:- Neste grupo so classificadas todas as obrigaes, cujo vencimento ocorrero aps o trmino do Exerccio Social subseqente. 2.3 PATRIMNIO LQUIDO:- Neste grupo figuram os investimentos permanentes que o empresrio fez na empresa, bem como as conseqncias desses Investimentos (lucros ou Prejuzos). 3 RECEITAS:-

Segregamos as Receitas em dois grupos: 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS;- So aquelas decorrentes e vinculadas com a atividade fim da empresa. 3.2 - RECEITAS NO OPERACIONAIS:- So aquelas que no tem vinculao com a atividade fim da empresa. Exemplo:- Ganhos na venda do Ativo Permanente Imobilizado. 4 DESPESAS/CUSTOS;- A exemplo das Receitas, as Despesas tambm so divididas em dois grupos; 4.1 DESPESAS OPERACIONAIS;- So aquelas decorrentes do desenvolvimento da atividade normal da empresa. 4.2 DESPESAS NO OPERACIONAIS:- So aquelas que no vinculao com a atividade fim da empresa. Exemplo:- Perdas na Venda do Ativo Permanente Imobilizado. 5 - MANUAL DE CONTA:- um manual explicando como as contas devero ser utilizadas, a funo de cada Conta, o que dever ser registrado, quando ela ser debitada ou creditada, e a natureza do seu saldo.

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EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONVEL 1.1.1.01 BENS NUMERRIOS 1.1.1.01.0001 1 Caixa 1.1.1.02.0000 BANCOS CONTA MOVIMENTO 1.1.1.02.0001 2 Banco do Brasil 1.1.1.03.0000 BANCOS CONTA APLICAO 1.1.1.03.0001 3 - Banco do Brasil S/A 1.1.2.00.0000 DIREITOS DE CURTO PRAZO 1.1.2.01.0000 DIREITOS A RECEBER 1.1.2.01.0001 4 Duplicatas a Receber 1.1.2.01.0002 5 ( - ) Duplicatas Descontadas 1.1.2.02.0000 IMPOSTOS A RECUPERAR 1.1.2.02.0001 6 ICMS A Recuperar 1.1.2.02.0002 7 IPI A Recuperar 1.1.2.02.0003 8 PIS A Recuperar 1.1.2.01.0004 9 COFINS a Recuperar 1.1.3.00.0000 ESTOQUE 1.1.3.01.0000 ESTOQUE 1.1.3.01.0001 10 Mercadoria para Revenda 1.1.3.01.0002 11 Produtos Acabados 1.1.3.01.0003 12 Produtos em Elaborao 1.1.3.01.0004 13 - Matria Prima 1.1.3.01.0005 14 Material Secundrio 1.1.3.01.0006 15 Material de Embalagem 1.1.4.01.0000 DESPESAS DIFERIDAS 1.1.4.01.0001 16 Prmios de Seguros a Vencer 1.2.0.00.0000 ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1.00.0000 REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.01.0000 VALORES A RECEBER 1.2.1.01.0001 17 Duplicatas a Receber 1.2.2.00.0000 INVESTIMENTO 1.2.2.01.0000 - INVESTIMENTO 1.2.2.01.000118- Obras de Arte 1.2.2.02.0002 19 Participaes em Outras Cias 1.2.2.02.0003 20 Participaoes em Empresas Controladas Coligadas 1.2.3.00.0000 IMOBILIZADO 1.2.3.01.0000 - IMOBILIZADO 1.2.3.01.0001 21 Veculos 1.2.3.01.0002 22 Mveis e Utenslios 1.2.3.01.0003 23 Mquinas e Equipamentos 21


1.2.3.02.0000 ( - ) DEPRECIAO ACUMULADA 1.2.3.02.0001 24 Depreciao Acumulada Veculos 1.2.3.02.0002 25 Depreciao Acumulada Movis e Utensilios 1.2.3.02.0003 26 Depreciao Acumulada Mquinas e Equipamentos 1.2.4.00.0000 INTANGVEL 1.2.4.01.0000 - INTANGVEL 1.2.4.01.0001 27 Despesas de Organizao e Reorganizao 1.2.4.01.0002 28 Marcas e Patentes 1.2.4.02.0000 ( - ) AMORTIZAO ACUMULADA 2. PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 OBRIGAES DE CURTO PRAZO 2.1.1.01 OBRIGAES TRABALHISTA 2.1.1.01.0001 29 Salrios a Pagar 2.1.1.01.0002 30 FGTS A Recolher 2.1.1.01.0003 31 INSS A Recolher 2.1.1.01.0004 32 13 Salrios a Pagar 2.1.1.01.0005 33 Frias a Pagar 2.1.1.02.0000 OBRIGAES COM PROVISES TRABALHISTA 2.1.1.02.0001 34 Provises de Frias a Pagar 2.1.1.02.0002 35 Proviso de 13 a Pagar 2.1.1.02.0003 36 Proviso de FGTS sobre Frias e 13 salrio 2.1.1.02.0004 37 Proviso de INSS sobre Frias e 13 Salrio 2.1.1.03.0000 OBRIGAES FISCAIS 2.1.1.03.0001 38 - IRPJ A Recolher 2.1.1.03.0002 39 - CSSL a Recolher 2.1.1.03.0003 40 PIS A Recolher 2.1.1.03.0004 41 COFINS a Recolher 2.1.1.03.0005 42 ICMS A Recolher 2.1.1.04.0000 OBRIGAES COM TERCEIROS 2.1.1.04.0001 43 Duplicatas a Pagar 2.1.1.04.0002 44 Notas Promissrias a Pagar 2.1.1.04.0003 45 Emprstimos Bancrios de Curto Prazo 2.1.1.04.0004 46 - Juros Passivos a Apropriar 2.2.0.00.0000 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1.00.0000 OBRIGAES DE LONGO PRAZO 2.2.1.01.0000 EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.01.0001 47 Emprstimos Bancrios 2.2.1.01.0002 48 Duplicatas a Pagar 2.3.0.00.0000 PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1.00.0000 PATRIMONIO LQUIDO 2.3.1.01.0000 CAPITAL SOCIAL 2.3.1.01.0001 49 Capital Social 22


2.3.1.02.0000 RESERVAS 2.3.1.02.0001 50 Reserva Contigncial 2.3.1.02.0002 51 Reserva para Aumento de Capital 2.3.1.03.0000 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 2.3.1.03.0001 52 Lucro ou Prejuzo Acumulado 2.3.1.03.0002 53 Lucro ou Prejuzo do Exerccio Acumulado 3. RECEITAS 3.1 RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.1. RECEITAS OPERACIONAIS DE VENDAS 3.1.1.01 RECEITAS OPERACIONAIS DE VENDAS 3.1.1.01.0001 54 Vendas de Mercadorias 3.1.1.01.0002 55 Vendas de Servios 3.1.1.02.0000 - ( - ) DEDUES DE VENDAS 3.1.1.02.0001 56 ( - ) Descontos Incondicionais 3.1.1.02.0002 57 ( - ) Devolues de Vendas 3.1.1.03.0000 IMPOSTOS SOBRE VENDAS 3.1.1.03.0001 58 ICMS Sobre Vendas 3.1.1.03.0002 59 - PIS Sobre Faturamento 3.1.1.03.0003 60 COFINS Faturamento 3.1.1.04.0000 CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA 3.1.1.04.0001 61 Custo da Mercadoria Vendida 3.1.1.04.0002 62 Custo dos Servios Prestados 3.1.2.00.0000 RECEITAS FINANCEIRAS 3.1.2.01.0000 RECEITAS FINANCEIRAS 3.1.2.01.0001 63 Juros Ativos 3.1.2.01.0002 64 Descontos Obtidos 3.1.3.00.0000 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.3.01.0000 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 3.1.3.01.0001 65 Aluguis Ativos 3.2.0 00 0000 RECEITAS NO OPERACIONAIS 3.2.1.01.0000 RECEITAS NO OPERACIONAIS 3.2.1.01.0001 66 -GANHOSNHOS NA VENDA DO ATIVO IMOBILIZADO 4. DESPESAS 4.1 DESPESAS OPERACIONAIS 4.1.1. DESPESAS DE VENDAS 4.1.1.01. DESPESAS DE VENDAS 4.1.1.01.0001 67 Propaganda e Publicidade 4.1.1.01.0002 68 Frete Sobre Vendas 4.1.1.01.0003 69 Comisses a Vendedores 23


4.1.2.00.0000 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 4.1.2.01.0000 DESPESAS COM PESSOAS 4.1.2.01.0001 70 Salrios e Ordenados 4.1.2.01.0002 71 13 Salrio 4.1.2.01.0003 72 - Frias 4.1.2.01.0004 73 - FGTS 4.1.2.01.0005 74 INSS 4.1.2.01.0006 75 Proviso de Frias 4.1.2.01.0007 76 Proviso 13 Salrio 4.1.2.01.0008 77 Proviso de FGTS - Frias e 13 Salrio 4.1.2.02.0000 DESPESAS TRIBUTRIAS 4.1.2.02.0001 78 IPTU 4.1.2.02.0002 79 C.S.S.L. 4.1.2.02.0003 80 I.R.P.J. 4.1.2.03.0000 OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS 4.1.2.03.0001 81 Pr-Labore 4.1.2.03.0002 82 Aluguis Passivos 4.1.2.03.0003 83 Caf e Lanche 4.1.2.03.0004 84 Energia Eltrica 4.1.2.03.0005 85 gua e Esgoto 4.1.2.03.0006 86 - Depreciao 4.1.2.03.0007 87 Amortizao 4.1.3.00.0000 DESPESAS FINANCEIRAS 4.1.3.01.0000 DESPESAS FINANCEIRAS 4.1.3.01.0001 88 Juros Passivos 4.1.3.01.0002 89 Descontos Concedidos 4.2.0.00.0000 DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.2.1.00.0000 DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.2.1.01.0000 DESPESAS NO OPERACIONAIS 4.2.1.01.0001 90 Perdas na Venda do Ativo Imobilizado

EXERCCIOS1 Em Contabilidade Conta : a) O nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais; b) O nome tcnico que identifica um componente de Patrimnio Lquido, em uma Despesas ou Receita; c) O nome tcnico que identifica um componente do Patrimnio ( Bem, Direito, Obrigao e Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado ( Despesa e Receita).

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1

Todas as Contas utilizadas pela Contabilidade podem ser classificadas em dois grupos: a) Patrimoniais e de Resultado b) Patrimoniais e de Patrimnio Lquido c) Patrimoniais e de Despesas d) Patrimoniais e de Receitas As Contas Patrimoniais: a) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem se em Despesas e Receitas; b) So as que representam os elementos componentes do Resultado, e dividem-se em Ativas e Passivas; c) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio e dividem-se em Ativas e Passivas; d) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem-se em Ativas, Passivas e de Resultado. Contas de Resultado: a) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em Ativas e Passivas b) So as que representam variaes e dividem-se em Receitas e Passivas c) So as que representam variaes e dividem-se em Despesas e Passivo d) So as que representam variaes e dividem-se em Contas de Receitas e Contas de Despesas. Para classificar direitos e obrigaes no Balano Patrimonial, necessrio levar em conta: a) Os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes, cujo vencimento ocorram at 180 dias sero classificados no Ativo Circulante e no Passivo Circulante respectivamente. b) Os prazos de vencimentos, sendo que os direitos e as obrigaes, cujo vencimento ocorram at o trmino do Exerccio Social seguinte ao Balano sero classificados no Ativo Circulante e no Passivo Circulante respectivamente; c) Os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes com mais de 360 dias sero classificados no Passivo Circulante. d) O grau de Liquidez.

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3

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No Ativo, as Contas sero classificadas nos seguintes grupos: a) Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo Prazo b) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente; c) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente Investimento d) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente, dividido em Investimento, Imobilizado e Diferido. e) Ativo Circulante e Ativo No Circulante No Passivo, as Contas sero classificadas nos seguintes grupos: 25

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a) Passivo Circulante e Passivo Exigvel a Longo Prazo; b) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Resultados de Exerccios Futuros; c) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido; d) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido dividido em Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuzos Acumulados. e) Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido 7 No Ativo, as Contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do grau de liquidez, enquanto no Passivo as Contas sero classificadas tendo em vista: a) A ordem decrescente do grau de liquidez b) A ordem crescente do grau de liquidez c) A ordem decrescente dos prazos de exigibilidade d) A ordem crescente do grau de exigibilidade Ao conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de Contabilidade, objetivando a uniformidade dos registros contbeis, denomina-se: a) Contas b) Elenco de Contas c) Plano de Contas d) Manual de Contas

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9 Qual a diferena entre Plano de Contas e Manual de Contas? ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ TESTES DE CONCURSOS 1 ( TTN-RJ/92) 1 Adiantamentos de Clientes 2 Bancos 3 Caixa 4 Duplicatas a Pagar 5 Edifcios de Uso 6 Fornecedores 7 Mquinas Fabris 8 Mercadorias 9 Nota Promissria a Pagar 10 Receita de Vendas 11 Salrios a Pagar 12 Terrenos

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Levando-se em conta os dados acima, assinale a opo que indica, pelos nmeros de ordem exclusivamente Contas que se classificam os Ativos. a) 1, 4, 7, 10 b) 2, 5, 8, 12 c) 3, 6, 9, 12 d) 4, 7, 10, 12 e) 5, 8, 11, 12 2 (TTN/91) O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo: Ativo Circulante R$ 3.000,00 Ativo Realizvel a Longo Prazo R$ 1.000,00 Ativo Permanente R$ 9.000,00 Passivo Circulante R$ 4.000,00 Patrimnio Lquido R$ 9.000,00 Pode se afirmar que: a) O seu capital prprio de R$ 13.000,00 b) O capital de terceiros de R$ 1.000,00 c) O conjunto de Bens disponveis e realizveis a curto prazo de R$ 3.000,00 d) O Capital Nominal de R$ 4.000,00 e) O capital a disposio da empresa R$ 10.000

4 ( BB/92) Assinale as afirmativas e marque a opo correta: 1 No Passivo Circulante, so classificadas as contas respectivas de obrigaes exigveis a curto prazo; 2 As contas do ativo figuram nas demonstraes financeiras em ordem crescente de liquidez 3 As Contas do Passivo so em ordem decrescente de exigibilidade 4 O Permanente a parte de maior liquidez do Ativo a) b) c) d) e) 2 e 4 so as verdadeiras 2 e 3 so as verdadeiras Apenas a 4 falsa 2, 3 e 4 so falsas Apenas 1 e 3 so verdadeiras

6 - DBITO E CRDITO Regras para debitar e creditar 1 Toda Aplicao de Recurso implica num Dbito 2 Toda Origem de Recursos implica num Crdito 3 Tudo que entra Debitado 27


4 Tudo que sa creditado 5 Toda Despesa implica num Dbito 6 Toda Receita Creditada Observao: Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva Conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva Conta. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva Conta. Toda vez de diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva Conta. EXERCICIOS 1 Compra a vista de mercadorias D C 2 Venda a prazo de veculo D C 3 Compra a prazo de ferramentas D C 5 Venda de mercadorias a prazo D 6 Recebimento de Duplicata D C 7 Pagamento de Duplicata D C 8 Recebimento de Juros D C 9 Pagamento de Juros D C

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EXERCICIOS DE FIXIO 1 Compra a vista de um carro DC 2 Venda de computador a vista D C 3 Recebimento de duplicata D C 4 Pagamento de Duplicata D C 5 Compra a prazo de ferramentas D C 6 Compra a vista de mercadorias D C 7 Recebimento de Duplicatas] D C 8 Venda a Prazo de Veculos D C

EXERCICIOSContabilize os fatos contbeis abaixo: 1 Compra de Veculos parte a vista e parte a prazo D C C 2 Compra de Terreno a prazo D

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C 3 Venda de veculos 50% a vista e o restante a prazo D D C4 Pagamento de Salrios D C 5 Pagamento de Impostos D C 6 Compra a Vista de computadores D C 7 Venda a prazo de mercadorias D C8 Depsito Bancrio D C 9 Compra de mveis a vista com cheque D C 10 Recebimento de Duplicata D C Contabilizando Despesas e Receita Observao: TODA RECEITA CREDITADA TODA DESPESA DEBITADA EXEMPLOS: Contabilize os fatos contbeis a seguir: 1 Recebimento de Juros D C

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2 Pagamento de Juros D C 3 Pagamento de Salrios D C 5 Pagamento de Aluguel D C 6 Recebimento de Aluguel DC Contabilizando despesas provisionadas Apropriao da folha de salrios D C Pagamento de salrios provisionados D C

EXERCCIOS DE FIXAOIndique as contas Devedoras e Credoras dos seguintes atos administrativos 1 Compra a vista de computadores D C 2 Venda de mercadorias parte a vista e parte a prazo D D C 3 Recebimento de Duplicata D C 4 Pagamento de Duplicata 31


D C 5 Compra de Mercadorias 50% a vista e 50% a prazo D C C 6 Faa a apropriao da energia eltrica incorrida no ms D C 7 Pagamento de Energia Eltrica apropriada D C 8 Compra a prazo de veculos D C 9 Venda de terreno 50% a vista e 50% a prazo D C C 10 Compra de mquinas 50% a vista e 50% a prazo D C C 11 Pagamento de Duplicatas com juros D D C 12 Recebimento de Duplicata com Desconto D D C 13 Pagamento de Duplicata com descontos D C C 14 Recebimento de Duplicata com juros D C

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15 Pagamento de Telefone D C 16 Recebimento de Juros D C 17 Recebimento de Aluguel D C 18 Pagamento de Caf e Lanhe D C 19 Apropie a folha de pagamento do ms D C 20 Pagamento da Folha de Salrios D C 21 Pagamento de Propaganda e publicidade D C 22 Vendas de Ferramentas a Vista D C 23 Pagamento de Comisses a Vendedores D C 24 Pagamento de Juros D C 25 Pagamento de Tarifas Bancrias D C 26 Compra a prazo de ferramentas D C 27 Pagamento de Tarifa de gua D 33


C

28 Pagamento de Emprstimos Bancrios D C 29 Recebimento de Notas Promissrias D C 30 Venda de Computadores D C EXERCCIOS DE FIXAO 1 Pagamento de Duplicata com Desconto D C C 2- Compras de Mercadorias 50% a vista e 50% a prazo D C C 3- Recebimento de Duplicata com juros D C C 4 Compra de computadores a prazo D C 5 Venda de Mercadorias 50% a vista e 50% a prazo D D C 6 Apropriao dos Salrios do ms D C 7 Pagamento de Salrios apropriados no exerccio anterior D C 34


8 Pagamento de Energia Eltrica D C 9 Recebimento de Juros D C 10 Pagamento de Aluguel D C 11 Recebimento de duplicata com descontos D C 12\ Pagamento de Duplicata com juros D C 13 Recebimento de aluguel D C 14 - Venda de terreno 50% a vista e o restante a prazo D C 15 Pagamento de gua e Esgoto D C 16 Pagamento de Juros D C 17 Pagamento de caf e lanches D C 18 Venda de veculos 50% a vista e 50% a prazo D C 19 Apropriao de Impostos D C

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20- Pagamento de impostos apropriados D C

7 - ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS7.1 - ATOS ADMINISTRATIVOS:- So eventos que ocorrem na empresa e que no trazem qualquer alterao momentnea tanto a nvel patrimonial e ou no resultado, porm poder traz-lo no futuro Exemplos:- Assinatura na Carteira de Trabalho de um funcionrio, Aval em contratos, etc. 7.2 - FATOS ADMINISTRATIVOS:- So eventos que ocorrem na empresa e que trazem alterao tanto no mbito patrimonial, quanto a nvel de resultado. Os Fatos Administrativos podem ser classificados em: a) FATOS PERMUTATIVOS So aqueles que envolvem ao mesmo tempo duas contas patrimoniais (Bens, Direitos e Obrigaes). Os Fatos Permutativos podem envolver somente Contas do Ativo, Somente Contas do Passivo, e ou do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo. Observao: - Nos Fatos Permutativos no podem envolver as Contas do Patrimnio Lquido. Para melhor explicar os fatos administrativos, vamos partir do seguinte Balano Patrimonial:

ATIVO

PASSIVO

Caixa......................................5.000,00 Duplicatas a Pagar................8.000,00 Bancos Conta Movimento..... 8.000,00. Salrios a Pagar....................5.000,00 Estoque.................................. 6.000,00 Duplicatas a Receber..............4.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social......................10.000,00

Soma...................................23.000,00 Soma...................................23.000,00

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1 - FATOS PERMUTATIVOS 1.1 - Fatos Permutativos entre elementos Ativos: Compra a vista de um maquina no valor de R$ 3.000,00 Lanamento: D Mquinas.................3.000,00 C Caixa........................3.000,00 Observe que a permuta (troca) foi realizado entre Caixa, que forneceu o dinheiro para a aquisio da mquina.

ATIVO

PASSIVO

Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar................8.000,00 Bancos Conta Movimento..... 8.000,00. Salrios a Pagar....................5.000,00 Estoque.................................. 6.000,00 Duplicatas a Receber..............4.000,00 Maquinas................................3.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social......................10.000,00

Soma...................................23.000,00 Soma...................................23.000,00 1.2 - Fatos Permutativos entre elementos Passivos: Apropriao da INSS sobre a Folha de Pagamento 500,00 Lanamento: D Salrios a Pagar 500,00 C - INSS a Recolher 500,00 Nesse Caso a permuta ocorreu entre salrios a Pagar diminuiu em 500,00 e sendo este mesmo valor o INSS a recolher que foi descontado do empregado para ser recolhido aos cofres pblicos. ATIVO PASSIVO

Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar................8.000,00 Bancos Conta Movimento..... 8.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 Duplicatas a Receber..............4.000,00 Maquinas................................3.000,00 Patrimnio Liquido Capital Social......................10.000,00

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Soma...................................23.000,00 Soma...................................23.000,00 Fatos Permutativos entre elementos Ativo e Passivo Neste Caso o Fato Permutativo ser aumentativo ou diminutivo 1.3 - Fatos Permutativos Aumentativo Ocorre aumento do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo. Exemplo: Compra a prazo de veculo por 10.000,00 D Veculo...................10.000,00 C Duplicatas a Pagar..10.000,00 Neste caso Aumentou o Ativo em 10.000,00 e o Passivo tambm aumentou 10.000,00 ATIVO PASSIVO

Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar..............18.000,00 Bancos Conta Movimento..... 8.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 Duplicatas a Receber..............4.000,00 Maquinas................................3.000,00 Veculos ..............................10.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social......................10.000,00 Soma...................................33.000,00 Soma...................................33.000,00

1.4 - Fatos Permutativos Diminutivo Pagamento de duplicata no valor de 3.000,00 com cheque D Duplicatas a Pagar................3.000,00 C Bancos Conta Movimento....3.000,00 Com este fato o Ativo diminuiu 3.000,00 em Bancos Conta Movimento e Duplicatas a Pagar tambm diminuiu 3.000,00. ATIVO PASSIVO

Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar..............15.000,00 Bancos Conta Movimento..... 5.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 38


Duplicatas a Receber..............4.000,00 Maquinas................................3.000,00 Veculos ..............................10.000,00 Patrimnio Lquido Capital Social......................10.000,00 Soma...................................30.000,00 Soma....................................30.000,00 2 FATOS MODIFICATIVOS Os Fatos Modificativos so aqueles que envolvem uma conta patrimonial (Bens, Direitos e Obrigaes) e uma Conta de Resultado (Receita e Despesa). importante lembrar que as Contas de Resultado Receita e Despesas, implicam em Lucros ou Prejuzos que so registrado no Patrimnio Lquido, ou seja, os fatos modificativos quando envolvem receita implicam em lucro e logo somam no Patrimnio Lquido e as contas de Despesas implicam em prejuzo, logo diminuem do Patrimnio Lquido, por esta razo todo fato Modificativo ser tambm um Fato Modificativo Aumentativo quando envolver a Conta de Receita, e Fato Modificativo Diminutivo, quando envolver uma conta de Despesa. 2.1 Fato Modificativo Aumentativo Recebimento de Aluguel no valor de 2.000,00 D Caixa.........................2.000,00 C Aluguis Ativos........2.000,00 Nota:- Caixa Conta Patrimonial e Alugueis Ativo a conta de Resultado no caso Receita, por isso o fato contbil aumentativo.

ATIVO

PASSIVO

Caixa......................................4.000,00 Duplicatas a Pagar..............15.000,00 Bancos Conta Movimento..... 5.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 Duplicatas a Receber..............4.000,00 Maquinas................................3.000,00 Patrimonio Liquido Veculos ..............................10.000,00 Capital Social.......................10.000,00 Lucros.....................................2.000,00 Soma...................................32.000,00 Soma....................................32.000,00 2.2 Fato Modificativo Diminutivo

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Pagamento de Juros no valor de 1.000,00 D Juros Passivos.....1.000,00 C Caixa...................1.000,00 Juros Passivo uma Conta de Despesa logo diminui o Patrimnio Lquido, portanto trata-se de um Fato modificativo Diminutivo. ATIVO PASSIVO

Caixa......................................3.000,00 Duplicatas a Pagar..............15.000,00 Bancos Conta Movimento..... 5.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 Duplicatas a Receber..............4.000,00 Maquinas................................3.000,00 Patrimonio Liquido Veculos ..............................10.000,00 Capital Social.......................10.000,00 Lucros.....................................1.000,00 Soma...................................31.000,00 Soma....................................31.000,00

3 FATOS MISTO Os Fatos Mitos, so aqueles que envolvem ao mesmo tempo um Fato Permutativo e um Fato Modificativo, sendo portanto, Fato Misto Aumentativo, quando envolver um Conta de Receita e Fato Misto Diminutivo, quando envolver uma Conta de Despesa. 3.1 Fato Misto Aumentativo Recebimento de Duplicata no valor de 2.000,00 com 500,00 de juros D Caixa............................2.500,00 C Duplicatas a Receber...2.000,00 C Juros Ativos................. 500,00 O Fato Permutativo Caixa e Duplicatas a Receber 2.000,00 E o Fato Modificativo Caixa e Juros Ativos 500,00 Se desdobrssemos o lanamento teramos D Caixa...........................2.000,00 C Duplicatas a Receber...2.000,00 D Caixa.............500,00 C Juros Ativos..500,00

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ATIVO

PASSIVO

Caixa......................................5.500,00 Duplicatas a Pagar..............15.000,00 Bancos Conta Movimento..... 5.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 Duplicatas a Receber..............2.000,00 Maquinas................................3.000,00 Patrimonio Liquido Veculos ..............................10.000,00 Capital Social.......................10.000,00 Lucros.....................................1.500,00 Soma...................................31.500,00 Soma....................................31.500,00 3.2 Fato Misto Diminutivo Pagamento de duplicata no valor de 4.000,00 com 1.000,00 de juros. D Duplicatas a Pagar.......4.000,00 D Juros Passivos..............1.000,00 C Caixa........................... 5.000,00 O Fato Permutativo envolvem as Contas Duplicatas a Pagar e Caixa no valor de 4.000,00 e o Fato Modificativo envolvem Duplicatas a Pagar e Caixa 1.000,00 Desdobrando o lanamento teramos: D Duplicatas a Pagar....4.000,00 C Caixa.........................4.000,00 D Juros Passivos..........1.000,00 C Caixa........................1.000,00

ATIVO

PASSIVO

Caixa..........................................500,00 Duplicatas a Pagar..............11.000,00 Bancos Conta Movimento..... 5.000,00. Salrios a Pagar....................4.500,00 Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00 Duplicatas a Receber..............2.000,00 Maquinas................................3.000,00 Patrimonio Liquido Veculos ..............................10.000,00 Capital Social.......................10.000,00 41


Lucros.................................... 500,00 Soma...................................26.500,00 Soma....................................26.500,00 RESUMO SOBRE ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS a) Fatos Permutativos (troca) Envolvem somente contas patrimoniais, exceto as do Patrimnio Lquido ou seja, Somente bens, direitos e obrigaes. B) Fatos Modificativos Envolvem somente um conta patrimonial (BENS, DIREITOS E OBRIGAES), e uma ou mais contas de resultado receita e despesa c) Fatos Mistos So aqueles que envolvem ao mesmo tempo um fato permutativo e um fato modificativo EXERCICIOS SOBRE ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS A partir do Balano abaixo, faa os lanamentos e classifique os em fatos permutativos, modificativos e misto. ATIVO PASSIVO

Caixa...................................... 500,00 Duplicatas a Pagar..............4.000,00 Duplicatas a Receber............. 6.000,00 Salrios a Pagar..................3.000,00

PL Capital Social.....................4.000,00 Soma...................................11.000,00 Soma.................................11.000,00

a) Pagamento de duplicata no valor de 1.000,00 com 10% de juros DD C ATIVO PASSIVO

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b) Compras de Veculos a prazo no valor de $ 5.000,00 D C ATIVO PASSIVO

c) Recebimento de duplicata no valor de $ 1.000,00 ATIVO PASSIVO

d) Recebimento de Juros no valor de $ 600,00 D CATIVO PASSIVO

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e) Pagamento de aluguel no valor de $ 400,00 D C ATIVO PASSIVO

f) Pagamento de Duplicata no valor no valor de $ 500,00 com 5% de descontos D CATIVO PASSIVO

g) Apropriao de INSS sobre a folha de salrios $ 500,00 D C ATIVO PASSIVO 44


h) Recebimento de duplicata $400,00 com 6% juros D C C ATIVO PASSIVO

i) Compra a prazo de computador no valor de $ 2.000,00 DC ATIVO PASSIVO

j) Pagamento de INSS no valor de $500,00 D C

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ATIVO

PASSIVO

K) Recebimento de duplicata no valor de R$ 1.000,00 acrescida de $149,00 de juros D C C ATIVO PASSIVO

L) Pagamento de duplicata no valor de R$ 3.000,00 com R$ 298,00 de Juros D C ATIVO PASSIVO

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M) Recebimento de duplicata no valor de $1.600,00 com desconto de R$ 400,00 D D C ATIVO PASSIVO

N) Pagamento de juros no valor de $500,00 D C ATIVO PASSIVO

O) Compra a Vista de Veculo no valor de R$ 2.000,00 D C ATIVO PASSIVO 47


P) Pagamento de Duplicata no valor de $ 1.000,00 com $ 300,00 de descontos D C C ATIVO PASSIVO

q) Recebimento de Duplicata no valor de R$ 1.000,00 com $ 200,00 de juros D C C ATIVO PASSIVO

R) Recebimento de duplicata no valor de $700,00 com 100,00 de descontos. D D C ATIVO PASSIVO 48


s) Apropriao de INSS sobre salrios no valor de $300,00 D C ATIVO PASSIVO

t) Recebimento de aluguel no valor de R$ 2.000,00 D C ATIVO PASSIVO

u) Pagamento de Energia Eltrica no valor de $ 500,00 D C ATIVO PASSIVO

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8 - ESCRITURAO Escriturao a tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, de todos os fatos administrativos resultantes da gesto do patrimnio da entidade. So muitos os livros utilizados pelas empresas, a quantidade e a espcie variam em funo do porte, da forma jurdica e do ramo de atividade que essas entidades exercem. No nosso estudo vamos nos ater a dois livros que so obrigatrio pela legislao comercial e do Imposto de Renda: O DIRIO E O RAZO. O livro Dirio o mais importante sob o ponto de vista legal, requer observncia de formalidades contidas no Cdigo Comercial Brasileiro e da legislao do Imposto de Renda. Formalidades Extrnsecas (ou externas) O livro Dirio deve ser encadernado com folhas numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter termos de abertura e encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do Comrcio. Formalidades Intrnsecas ( Ou internas): a Escriturao do Dirio deve ser completa, em idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms, e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens. Observao:- O livro Dirio, por registrar todos os eventos que ocorrem no dia-dia das entidades, o livro mais importante sob o ponto de vista legal; O Razo, por permitir o controle em separado de cada conta, o livro mais importante sob o ponto de vista contbil. Mtodos das Partidas Dobradas. De uso universal, esse mtodo foi apresentado pela primeira vez em 1.494 pelo frade franciscano Luca Pacioli, na cidade de Veneza Itlia. Esse mtodo permite o Controle de todos os componentes patrimoniais bem como das variaes do Patrimnio Lquido, que podero resultar em Lucro ou Prejuzo. O princpio fundamental deste mtodo que para cada dbito existe um crdito de igual valor e vice-versa. Por meio desse mtodo, os fatos administrativos so inicialmente registrados no livro Dirio e posteriormente , no livro Razo. Lanamento:- o meio pelo qual se processa a escriturao contbil. a forma mercantil de se processar o registro dos fatos no Livro Dirio. Elementos Essenciais do Lanamento. Local e data da ocorrncia do fato Todo fato contbil, ocorre no tempo e no espao 50


Conta a ser debitada:- como indicativo da aplicao de recursos Conta a ser credita:- como indicativo da origem de recursos Histrico:- a narrativa do fato contbil Valor:- todo fato contbil tem um valor, pois a Contabilidade somente registra aquilo que tem valor monetrio. EXERCCIOS:1 Classifique os eventos abaixo em Atos e Fatos Administrativos sendo AA (atos Administrativos) FPEA (Fatos Permutativo entre elementos Ativo), FPEP (Fatos Permutativo entre elementos Passivo); FPA (fatos permutativos Aumentativo) FPD (Fatos Permutativo Diminutivo), FMA (Fatos Modificativo Aumento); FMD (Fato Modificativo Diminutivo); MMA (Fato Misto Aumentativo); MMD (Fato Misto Diminutivo). a) Aceite em Duplicata b) compra a prazo de computador c) venda de mercadoria a prazo d) pagto de juros e) recebimento de juros f) pagto de duplicata com desconto g) assinatura em contrato de locao h) pagamento de Duplicatas i) Apropriao de INSS sobre a folha de pagamento 2 D dois exemplos de: a) fato misto b) fato permutativo aumentativo c) fato modificativo 3 Relacione a coluna da esquerda com a da direita a) Fato Permutativo entre elementos Ativo b) Fato Permutativo entre elementos Passivo c) Fato Permutativo Aumentativo d) Fato Permutativo Diminutivo e) Fato modificativo Aumentativo f) Fato modificativo Diminutivo g) Fato Misto Aumentativo h) Fato Misto Diminutivo ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) compra de veiculo a prazo ) pagamento de duplicata com desconto ) Recebimento de Juros ) Recebimento de Duplicata ) compra de mquinas a prazo ) Apropriao de IRRF sobre a folha de pagamento ) Pagamento de duplicata com desconto ) Recebimento de Duplicata com Juros ) pagamento de duplicata com desconto 51


( (

) Pagamento de Aluguel ) Pagto de Emprstimo Bancrio

8.1 - NOOES DE DEBITO E CREDITO Regras para debitar e creditar 1 Toda Aplicao de Recurso implica num Dbito 2 Toda Origem de Recursos implica num Crdito 3 Tudo que entra Debitado 4 Tudo que sa creditado 5 Toda Despesa implica num Dbito 6 Toda Receita Creditada Observao: Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva Conta. Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva Conta. Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva Conta. Toda vez de diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva Conta. EXERCCIOS: 1 Compra de mercadorias, vista, conforme Nota Fiscal n 761, da Comercial Souza Ltda, no valor de 8.000. D C 2 Compra de Trs armrios de ao, vista, conforme Nota Fiscal n 213 da Comercial Mendes Ltda., no valor de R$ 3.000,00 D C 3 Venda de Mercadorias, vista conforme nossa nota Fiscal n 100 no valor de R$ 4.000, D C 4 Abertura de Conta no Banco da Praa, mediante depsito no valor de R$ 6.000, conforme autenticao n 50 D C 5 Compra de veculo - marca VOLKSWAGEN, tipo Gol, ano de fabricao 2.002 placa XXX 9999, chassi n 12345679, no valor de 15.000,00 sendo 50% pago a vista e o restante a prazo mediante aceite em duplicata. D C

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6 Pagto de Aluguel ao Sr. Fulano de Tal no valor de R$ 2.000,00 D C 7 Pagto de Despesa com energia eltrica no valor de R$500,00 D C 8 Recebimento de Juros no valor de R$ 300,00 D C EXERCCIOS SOBRE ESCRITURAO Com base nos fatos contbeis abaixo, faa a escriturao no Dirio e Razo 1 Abertura da empresa com capital de 20.000,00 D C 2 Depsito bancrio no valor de R$ 15.000,00 D C 3 Compra a vista com cheque no valor de 4.000,00 de mobilirios D C 4 Compra a prazo de veculos no valor de R$ 5.000,00 D C 5 Venda de servios no valor de $6.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo D C C 6 Recebimento de Duplicata no valor de 1.000,00 D C 7 Pagamento de Duplicata no valor de $500,00 D C 8 Pagamento das seguintes despesas D 53


D D

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BALANCETE DE VERIFICAOCONTA DBITO CREDITO

EXERCCIOS SOBRE ESCRITURAO 1 Abertura da empresa com capital de $ 35.000,00 D C 2 Compra a prazo de mquinas no valor de 7.000,00 D C 3 Depsito bancrio no valor de $ 30.000,00 D C 4 Compra de mobilirios a vista pago com cheque no valor de $ 4.000,00 D C 5 Vendas de servio 50% a vista e 50% a prazo no valor de $5.000,00 D C C 6 Pagamento das seguintes despesas: gua e Esgoto ................300,00 Energia Eltrica..............500,00 55


Caf e lanches.................200,00 Material de expediente...100,00 D D D D C 7 Recebimento de duplicata no valor de $2.000,00 D C 8 Pagamento de duplicata no valor de $3.000,00 D C RAZES

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EXERCCIOS Escriture os seguintes fatos contbeis, no Dirio, Razo e Balancete de Verificao. 1 Abertura da empresa com capital de $25.000,00 D C 2 Depsito bancrio no valor de $ 20.000,00 D C 3 Compra de mobilirios no valor de $5.000,00 a vista pago com cheque D C 4 Vendas de Servio no valor de $10.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo D D C 5 Compra de veculos a prazo no valor de R$ 6.000,00 D C 6 Recebimento de duplicata no valor de $3.000,00 D C 57


7 Pagamento de duplicata no valor de $ 3.000,00 D C 8 Pagamento com cheque das seguintes despesas: Energia Eltrica....................400,00 gua Esgoto.........................100,00 Salrios..............................1.000,00 Aluguel............................. 2.000,00 Caf e Lanches................. 200,00 Material Expediente......... 300,00 D D D D D D C

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APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCCIO Clculo do PIS E COFINS O PIS e o COFINS, so dois tributos Federal, que tem como fato gerador o faturamento da empresa. A sua forma de tributao depende da forma de opo de tributao feita pela empresa. Caso a empresa seja tributada pelo Lucro Presumido, esses dois tributos cumulativo e a base de calculo o faturamento lquido da empresa, aplicando as alquotas de 0,65% para o PIS e 3% para o COFINS. Se a empresa for tributado pelo Lucro Real, o PIS e o COFINS, passa a ser no cumulativo, isto recupera-se o valor do imposto por ocasio das compras de mercadorias aplicando as alquotas de 1,65% para o PIS e 3% para o COFINS, e estas mesmas alquotas so aplicadas no faturamento lquido da empresa, recolhendo os tributos aos cofres pblicos pelo valor da diferena gerada entre o valor recuperado nas compras e o valor gerado nas vendas. No nosso caso, para fins didticos, e para simplificar o entendimento vamos efetuar o clculo do PIS e do COFINS, como se a empresa fosse tributada pelo lucro Presumido. As formas de tributao Lucro Presumido e Lucro Real, ser estuda respectivamente nos 2s e 3s mdulo desse curso. Calculando ento o PIS E C COFINS PIS = Razo de vendas lquidas $10.000,00 x 0,65% = 65,00 COFINS = Razo de vendas lquidas $ 10.000,00 x 3% = 300,00 Como todo tributo representa uma despesa para a empresa, e como ns j vimos toda despesa debitada, que gera como contrapartida uma obrigao tributria. Assim: D Pis sobre faturamento C Pis a Recolher........................65,00 D Cofins sobre faturamento C Cofins sobre faturamento a recolher.......300,00 2 Encerrar as Contas de Resultado ( Receita e Despesas) Todo o processo de Apurao do Resultado do Exerccio, visa determinar se a empresa teve lucro ou prejuzo. Para tanto ser criado uma conta transitria chamada RESULTADO DO EXERCCIO., A funo dessa conta absorver todas as contas de Receitas e Despesas.

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Para zerar as contas de despesas, estas sero creditadas pelo seu respectivo saldo e os dbitos sero transferidos para a conta Resultado do Exerccio. Zerando as contas de Despesas: D RESULTADO DO EXERCCIO......................4.365,00 C Pis Faturamento..................................65,00 C Cofins Faturamento..........................300,00 C Energia Eltrica................................400,00 C gua e Esgoto..................................100,00 C Salrios..........................................1.000,00 C Aluguel Passivo.............................2.000,00 C Caf e Lanches.............................. 200,00 C Material Expediente...................... 300,00 Zerando as Contas de Receitas: D Vendas de Mercadorias C Resultado do Exerccio...................10.000,00: Aps o encerramento das contas de resultado Receitas e Despesas, a funo da conta transitria Resultado do Exerccio, cumpriu a sua finalidade, ou seja, o saldo que ela apresenta efetivamente representa o lucro ou o prejuzo apurado no perodo. O saldo final dessa conta quando credor indica que o valor do saldo credor o lucro do perodo e caso o saldo seja devedor o prejuzo apurado no perodo Como no nosso caso o saldo credor, significa ento que nesse exerccio foi apurado Lucro. Ento, aps essa transitoriedade a conta Resultado do Exerccio ser encerrada, transferindo o seu saldo para a conta LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, pois o lucro ou prejuzo, representam o resultado da gesto empresarial, e isto um valor patrimonial. Encerramendo a conta Resultado do Exerccio: D Resultado do Exerccio C Lucros ou Prejuzos Acumulados........5.635,00 Aps este lanamento dos todas as contas que permaneceram com saldo so contas patrimoniais e assim ento possvel estruturar o Balano Patrimonial. BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Caixa...................................10.000,00 Bancos Conta Movimento 11.000,00 Duplicatas a Receber.......... 2.000,00 ATIVO NO CIRCULANTE 61 PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar .........................5.000,00 Pis a Recolher................................. 65,00 Cofins a recolher............................. 300,00


IMOBILIZADO Mveis e Utenslios........... 5.000,00 Veculos............................. 8.000,00 Total do Ativo...................36.000,00

PATRIMONIO LQUIDO Capital Social.................................25.000,00 Lucros ou Prejuzos Acumulados.. 5.635,00 Total do Passivo...........................36.000,00

I EXERCCIOS ENVOLVENDO APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCCIO A PARTIR DA ESCRITURAO NO DIRIO, RAZO E BALANCETE DE VERIFICAO. 1 Abertura da empresa com capital de 30.000,00 D C 2 Depsito bancrio no valor de $ 20.000,00 D C 3 Compra a vista de mobilirios no valor de $5.000,00 com cheque D C 4 Compra a prazo de veculos no valor de $10.000,00 D C 5 Venda de Servios no valor de $12.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo. D C C 6 Recebimento de duplicata no valor de $1.000,00 D C 7 Pagamento de duplicata no valor de 2.000,00 D C 8 Pagamento das seguintes despesas; gua e esgoto ...................................300,00 Energia Eltrica.................................400,00 Caf e Lanches................................. 300,00 Salrios...........................................1.500,00 62


Aluguel...........................................2.000,00

D D D D D C RAZES

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APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO 1 Clculo do Pis e do Cofins PIS = Receita da vendas__________________________X 0,65%_________________ COFINS = Receita de Vendas_____________________X 3%___________________ Contabilizando D C D C 2 Zerar as Contas de Receitas D C 3 Zerar as Contas de Despesas D C C C C C C C 3 Zerar a Conta Resultado do Exerccio D C BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

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II EXERCICIOS DE FIXAO DA ESCRITURAO DOS FATOS INCIAIS DE UMA EMPRESA, DIARIO, RAZO, BALANCETE DE VERIFICAO, APURAO SIMPLICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO E BALANO PATRIMONIAL 1 Abertura da empresa com capital de $ 40.000,00 D C 2 Depsito bancrio no valor de 35.000,00 D C 3 Compra a vista de mobilirios com cheque no valor de 5.000,00 D C 4 Compra a prazo de mquinas no valor de R$ 10.000,00 D C 5 Vendas de mercadorias 50% a vista e 50% a prazo no valor de $15.000,00 D D C 6 Pagamento das seguintes Despesas: gua e Esgoto......................................300,00 Energia Eltrica...................................700,00 Salrios.............................................1.000,00 Aluguel Passivo................................ 500,00 D D D D C RAZES

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APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO 1 Clculo do Pis e do Cofins PIS = Receita da vendas__________________________X 0,65%_________________ COFINS = Receita de Vendas_____________________X 3%___________________ Contabilizando D C D C 2 Zerar as Contas de Receitas D C 3 Zerar as Contas de Despesas D 68


C C C C C C C 3 Zerar a Conta Resultado do Exerccio D C BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

III EXERCICIO DE FIXAO DA ESCRITURAO AO BALANO PATRIMONIAL COM APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO. 1 Abertura da empresa com capital de $45.000,00 D C 2 Depsito bancrio no valor de $ 35.000,00 D C 3 Compra a prazo de veculos no valor de R$ 10.000,00 D C 4 compra a vista com cheque de mobilirios no valor de $6.000,00 69


D C 5 Vendas de mercadorias no valor de 10.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo D D C 6 Pagamento de duplicata no valor de $1.000,00 D C 7 Recebimento de Duplicata no valor de R$ 3.000,00 D C 8 Pagamento das seguintes despesas: gua e esgoto.....................................300,00 Energia Eltrica..................................400,00 Caf e Lanches...................................800,00 Aluguel............................................1.000,00 D D D D C

RAZES

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APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO 1 Clculo do Pis e do Cofins PIS = Receita da vendas__________________________X 0,65%_________________ COFINS = Receita de Vendas_____________________X 3%___________________ Contabilizando D C D C 2 Zerar as Contas de Receitas D C 3 Zerar as Contas de Despesas D 72


C C C C C C C 3 Zerar a Conta Resultado do Exerccio D C BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA O Custo da Mercadoria Vendida CMV, obtido atravs da frmula: CMV = EI + C EF Onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final

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9 - FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS Considerando os seguintes fatos contbeis. Compra de mercadorias para revenda no valor de 1.000,00 ICMS 18%, houve pagamento de Frete no valor de R$ 100,00. Devoluo parcial de compras no valor 100,00 ICMS 18%. Houve Pagamento de frete no valor de R$ 100,00. Devoluo Parcial de compras no valor de R$ 500,00 ICMS 18%. Contabilizao:9. 1 - Pela Compra de Mercadorias D Compra de Mercadorias C Caixa........................................R$ 1.000,00

9.2 ICMSO ICMS um imposto por dentro, isto , este tributo j esta implcito no valor da mercadoria, e tambm um imposto no cumulativo, ou seja, quando a empresa compra mercadoria para ser revendida, tributada pelo ICMS, ela adquiri o direito de recuperar o ICMS destacada na Nota Fiscal. D ICMS a Recuperar C ICMS A Recolher 9.3 FRETE Fretes e seguros pagos pela empresa, por ocasio da compra de mercadoria, este far parte integrante dos custos da mercadoria adquirida. D Frete sobre compras C Caixa ................................................................R$ 100,00 OBS:- Este lanamento tem a finalidade deixar registrado apenas para informao gerencial quanto a empresa pagou de frete em um determinado perodo. Em seguida devera ser feito o seguinte lanamento incorporando o valor do frete no valor das compras. D Compras de Mercadorias C Frete sobre compras.

9.4- DEVOLUO DE COMPRAS D Caixa..................................................R$ 500,00 C ICMS a Recuperar............................. R$ 90,00 C Devoluo de Compras.......................R$ 410,00 Obs;- como estamos devolvendo mercadoria, temos que devolver tambm a parte ICMS, correspondente ao valor das Devolues, para isso creditamos a Conta ICMS a

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Recuperar, como forma de corrigir o valor do ICMS, que efetivamente a empresa dever recuperar. 10 - FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS Considerando o seguinte fato Contbil: Venda de mercadorias como segue: Valor da Mercadoria.........................................................R$ 1.900,00 Valor Total da Nota Fiscal................................................R$ 1.800,00 ICMs 18%.......................................................................R$ 324,00 Houve pagamento de frete no valor de R$ 50,00. Devoluo parcial de vendas no valor de 300,00 ICMS 18% 10.1 - CONTABILIZANDO AS VENDAS: D Caixa..........................................................................R$ 1.800,00 D Descontos incondicionais.............................................R$ 100,00 C Vendas de Mercadorias...............................................R$ 1.900,00 Obs:- Os descontos Incondicionais ocorrem no momento da venda, e so destacados na prpria nota fiscal, para quem est comprando a mercadoria, no h necessidade de contabilizar esse ganho. Mas, para a empresa que esta vendendo no caso quem est concedendo o Desconto, fundamental contabiliz-lo, pois estamos fazendo contabilidade para fins de gerenciamento, importante saber at que ponto essa despesa serviu para alavancar as vendas. 10.2 ICMS Este imposto na venda, como todo tributo, para a empresa uma Despesa Tributria, que gera como contrapartida uma obrigao tributria. D ICMS Sobre as Vendas C ICMS a Recolher.........................................................R$ 324,00 10.3 FRETE SOBRE AS VENDAS O frete incidente nas vendas de mercadorias representa, simplesmente uma Despesa de Venda. D Frete sobre Vendas C Caixa..........................................................................R$ 50,00 10.4 DEVOLUO DE VENDAS D Devoluo de Vendas C Caixa.........................................................................R$ 300,00 Estorno do ICMS D ICMS a Recolher C ICMS Sobre Vendas................................................R$ 54,00

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EXERCCIOS1 Compra de Mercadorias no valor de R$ 1.500,00 ICMS 18% - Houve pagamento de frete no valor de 30,00 2 Vendas de Mercadorias como segue; Valor da Marcadoria......................R$ 3.800,00 Valor total da Nota Fiscal...............R$ 3.000,00 ICMS 18% Houve pagamento de frete no valor de R$ 60,00 3 Devoluo parcial de Compras no valor de 200,00 ICMS 18% 4 Devoluo parcial de Vendas no valor de 300,00 ICMS 18% 1 D C CDDCDC2DDCDC DC 3DCCDCDC-

4-

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11 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIOEste processo tem por objetivo determinar se a empresa obteve lucro ou prejuzo. Nesta etapa so calculados os impostos, Apura-se o saldo de compras e vendas lquidas, calcula o CMV e o RCM e zera se as Contas de Resultados (Receitas e Despesas), transferindo os seus respectivos saldos para a Conta Transitria RESULTADO DO EXERCCIO, sendo o que o seu saldo final, representa o Lucro ou Prejuzo, sendo portanto, transferido para a Conta Patrimonial Lucros ou Prejuzos Acumulados. Aps a apurao do Resultado do Exerccio, somente existir em aberto na Contabilidade, razes com saldo de Contas Patrimoniais, (Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio Lquido), momento em que ento se estrutura o Balano Patrimonial. A Apurao do Resultado do Exerccio constitudo de 10 etapas a saber: 11.1 APURAO DO ICMS Figura na Contabilidade duas Contas Patrimoniais ICMS a Recuperar ( que um Direito) e ICMS a Recolher (que uma Obrigao)., confrontando estas duas Contas vamos determinar se a Empresa possui Obrigao com a Fazenda Estadual, ou se ela possui um Direito com a referida Fazenda. Apurar-se o valor desse imposto zerando a Conta que apresenta menor saldo, na Conta com Maior saldo. Exemplo: ICMS A Recuperar 1.800,00 ICMS A RECOLHER 2.500,00

Como vemos a Conta ICMS a Recuperar menor que a Conta ICMS a Recolher, nesta caso vamos transferir para ICMS A Recolher o saldo da conta ICMS a Recuperar, fazendo o seguinte lanamento: D ICMS a Recolher C ICMS a Recuperar...............1.800,00 Veja como fica os respectivos razes aps este lanamento: ICMS a Recuperar 1.800,00 1.800,00 ICMS a Recolher 1.800,00 2.500,00 700,00

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Com este lanamento, zerou a Conta ICMS a Recuperar, e o valor do Imposto que empresa teria que pagar inicialmente de R$ 2.500,00, passar a pagar somente R$ 700,00.

11.2 APURAR O VALOR DAS COMPRAS LQUIDAS O objetivo desta etapa preparar para o clculo do CMV, para isto vamos encerrar a Conta Devoluo de Compras em Compras de Mercadorias. Exemplo: Compras de mercadorias 10.000,00 Devoluo de Compras 800,00

Para encerrar a Conta Devoluo de Compras, basta efetuar o seguinte lanamento: D Devoluo de Compras C Compras de mercadorias...................800,00 Compras de mercadorias 10.000,00 800,00 9.200,00 Devoluo de Compras 800,00 800,00

Com este lanamento, zeramos a Conta Devoluo de Compras e ajustamos o valor das Compras. 11.3 - APURAR O VALOR DAS VENDAS LQUIDAS Nesta etapa, estaremos preparando o valor das Vendas para a etapa seguinte que o clculo do PIS E COFINS, e do RCM. Para tanto, encerramos em Vendas de mercadorias o valor das Devolues de Vendas e dos Descontos Incondicionais. Vendas Mercadorias 14.000,00 Devoluo Vendas 700,00 Descontos Incondicionais 500,00

Encerrando estas Contas em Vendas de Mercadorias, teramos: D Vendas de Mercadorias...........................1.200,00 C Descontos Incondicionais........................ 500,00 C Devoluo de Vendas.............................. 700,00 78


Vendas Mercadorias 1.200,00 14.000,00 12.800,00

Devoluo Vendas 700,00 700,00

Descontos Incondicionais 500,00 500,00

11.4 CLCULO DO PIS E DO COFINS Nesta etapa no vamos levar em conta a forma de tributao da empresa, pois a metodologia de clculo varia em funo da forma de tributao do Imposto de Renda da empresa, por exemplo se empresa optante pelo Simples, este tributo j est incluso no clculo do Simples, se a empresa for tributado pelo Lucro Real, ele adquiri a propriedade de ser um imposto no-cumulativo, fato este que passou a ser adotado a recentemente, Essas divergncias sero tratadas no captulo prprio: Formas de tributao. No nosso estudo, trataremos este tributo, como ele calculado no Lucro Presumido, e que at ento era a forma tradicional de se calcul-lo. Para Clculo do PIS E COFINS, teremos como Base de Clculo, o valor das vendas Lquidas, ou seja, o valor das vendas deduzidos dos Descontos Incondicionais e das Devolues de Vendas, aplicando as alquotas de 0,65% para o PIS e 3% para o COFINS. No nosso exemplo, vamos usar a Base de Clculo apurada na etapa anterior. PIS = 12.800,00 X 0,65% = 83,20 COFINS = 12.800,00 X 3% = 384,00 Contabilizando: Todo imposto uma Despesa Tributria, que gera como contrapartida uma Obrigao Tributria. Pis Sobre Faturamento D PIS Sobre Faturamento C PIS A Recolher............................ 83,20 D COFINS Sobre Faturamento C COFINS a Recolher................... 384,00 Pis a Recolher 83,20 Cofins Sobre Fatur. 384,00 Cofins a Recolher 384,00

Pis Faturamento 384,00

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11.5 APURAO DO LUCRO BRUTO Para determinar o Lucro Bruto da Empresa necessrio determinar o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) e o resultado da Conta Mercadoria. O Custo da Mercadoria Vendida obtido atravs da frmula: 11.5.1 - CMV = EI +C-EF Onde: CMV = Custo da Mercadoria Vendida EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final Exemplo:- Suponhamos que o saldo do Razo das Contas em um determinado perodo seja: Estoque: 1.500,00; Compras 5.000 o valor do Estoque final apurado atravs de Inventrio seja 2.000 CMV = EI + C EF CMV = 1.500 + 5.000 2.000 CMV = 4.500, Atravs desta frmula obtemos o valor do CMV, de maneira extracontbil, Contabilizando o CMV, teramos; D CMV C Estoque....................R$ 1.500 D CMV C Compras..................R$ 5.000 D Estoque C CMV......................R$ 2.000 11.5.2 - RESULTADO CONTA MERCADORIA O Resultado da Conta Mercadoria obtido atravs da frmula: PIS CONFIS) CMV Onde: RCM = Resultado da Conta Mercadoria V = Vendas de Mercadorias PIS = PIS sobre Faturamento CONFINS = Cofins sobre Faturamento ICMS = ICMS Sobre as Vendas CMV = Custo da Mercadoria Vendida RCM = (V ICMS

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Exemplo:- Suponhamos o seguinte saldo dos razes em determinado perodo: Vendas 10.000; PIS 65,00; CONFIS 300,00; ICMS 1.800,00 RCM = (V-PIS-COFINS-ICMS)-CMV RCM = (10.000 65 300 1.800) 4.500 RCM = 7.835 4.500 RCM = 3.335 Contabilizando; D Vendas de Mercadorias..........................R$ 2.165,00 C Pis sobre Faturamento................... 65,00 C Cofins Sobre Faturamento........... 3

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