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Boletim N.º 55 do Centrode Estudos de História da Contabilidade

Janeiro de 2012

Edição: APOTEC – – Associação Portuguesa de Técnicos de Contabilidade

Conselho Editorial:– António Campos Pires

Caiado, Prof. Doutor– Hernâni Olímpio

Carqueja, Dr.– Manuel J. Benavente

Rodrigues, Dr.

Coordenação:

– Isabel Cipriano

APOTEC – ASSOCIAÇÃO PORTUGUESA DE TÉCNICOS DE CONTABILIDADE

CENTRO DE ESTUDOSDE HISTÓRIA DA CONTABILIDADEFundado em 1996

UNA PRECIOSA MONEDA DE

MÚLTIPLES CARAS: LA PARTIDA DOBLE

EN ALGUNOS TRATADOS INGLESES

DEL SIGLO XVII(*)J. Lanero Fernández(**)

E. Ortega Montes(***)

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Handson, en su breve Introducción a The Merchants Mirrour, de Richard Dafforne, afirma que, para su uso privado, había tomado notas de la obra de Hendrik Waninghen, de las que se apropió John Carpenter para su tratado de 1632:

... as I have said in the beginning of the Notes to a Booke published in Anno 1632. by one John Carpen-ter, part of which Notes I had collected out of Henry Wanninghen in French, for mine owne use; but they were surreptitiously gotten from me, and with them, and other mens Examples, a Booke of Accompts is patch’t up, and printed for an Exact one, without my privity.

Como el propio Handson señala, el plagiador era John Car-penter, escribano de la East India Company. La remendada publicación a la que se refiere es A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants Bookes of Accounts, by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner.... En este tratado, su autor reconoce que es un tra-bajo

... being partly a collection of the vertuous labour and worke of some well experienced practitioner in the Art of Keeping Merchants bookes of Accounts; and partly mine owne paines, by adding what I thought fit, and did conduce to the perfecting of this worke(1).

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CENTRO DE ESTUDOSDE HISTÓRIA DA CONTABILIDADEFundado em 1996

Carpenter parece ignorar a quién pertenecen las notas que incorpora a su propia obra; extremo que ponemos en duda. Llega a ceñirse, de tal modo, a las notas de Handson, que en algunos casos conserva las iniciales R. H. en las formulaciones ilustrativas del encabezamiento de cuentas.

El grueso general del texto de Carpenter es una traducción directa de la obra de Hendrik Waninghen, Tresoor van’t Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden... que, probablemente, se publi-có en 1607. La tercera edición, corregida y aumentada, apareció en 1613. De ésta existe una traducción francesa, impresa en Amsterdam, en 1615, con el título Le Thresor de tenir livre de comptes a l’Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes...(2).

Es indudable que Handson tomó sus notas de la edición francesa de Waninghen; notas que, con otro material adicional, publicaría posterior-mente Carpenter. El Dr. Kats ha llegado a identificar alguno de estos préstamos en las obras de dos pioneros de la teneduría de libros por par-tida doble en Inglaterra. Nos referimos a John Mellis en su obra A briefe instruction and maner how to keepe bookes of accompts (1588) y a James Peele en su primer tratado, The maner and fourme (1553), del que Car-penter toma los ejemplos elaborados de los Libros Diario y Mayor, así como parte del texto(3).

La parte didáctica de los textos de Waninghen y de Carpenter está com-puesta de normas que se ocupan de diversas categorías de operaciones. La única diferencia entre la exposición de Waninghen y la de Carpenter es-triba en que el primero utiliza la técnica de pregunta y respuesta, mientras que el segundo la evita. El método de pregunta-respuesta adquirió status y se hizo popular con la aparición del tratado de Simon Stevin, Vorstelicke bovchovding op de Italiaensche wyse... (1607).

La calidad de la traducción y las leves diferencias en la orientación pueden observarse en los siguientes extractos comparativos:

WANINGHEN CARPENTER

De ce qu’on recoit a mariage, Of that which you receiveou qu’on donne comme upon Mariage, or thataussi de recevoir & desbourser which you pay; as alsodes biens hereditaires. receiving and disbursingPour la somme qu’on recoit hereditary goods.on fait Cassa, ou tels For the summe that youbien Debet, & Capital receive, you make Cash, orCredit. Au contraire pour such goods, Debtor; andautant qu’on donne on Capitall Creditor.fait Debet son Capital, & And on the contrary,Cassa ou tels bien Credit. for as much as you pay,1. Demande. Quand vous he makes your Capitall,recevez & argent & biens Debtor; and Cash, oren votre mariage? such goods, Creditor. AsResponse. Cassa & tels 1. First, if you receivebien Debet a mon capital, both money and goods

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ou a mon nom, y adjoutant in Mariage; Cash, andpar qui on l’a receu such goods owe to your Capitall, or to[Existen cinco juegos más de your name; addingpreguntas y respuestas] therewith all by whom you have received them.

[Existen cinco propuestas más que corresponden a las de Waninghen].

Para el objetivo de nuestro trabajo, debemos mencionar, necesariamen-te, un aspecto del libro de Carpenter. El tratado concluye con un resumen de once páginas, titulado “The Contents”, en el que se agrupan y relacio-nan varias operaciones comerciales y, de forma breve, indica en qué cuentas deben abonarse o cargarse. No hay nada equiparable a “The Contents” en ninguno de los dos tratados de Waninghen: ni en el holan-dés ni en el francés. No obstante, aunque difieren en su presentación, “The Contents” es muy similar al desplegable de Handson, tanto en objetivo como en el lenguaje utilizado. El Analysis or Resolution of Mer-chants Accompts de Handson, a nuestro modo de ver, es el ascendente lineal de “The Contents”. Creemos que Handson es el origen de la con-cepción y preparación de “The Contents” y, por supuesto, pensamos que también fue el autor de la traducción de Waninghen que Carpenter repro-duce en su libro. Sólo cabría que nos formulásemos una pregunta: ¿Fue Carpenter original y Handson le pagó con su misma moneda utilizando su material sin citarlo? no parece verosímil. Lo que sí está claro es que tanto “The Contents” como el Analysis de Handson suministraron una guía documentada y detallada para la determinación apropiada de los cargos y de los abonos.

(*) Comunicação apresentada na IV Jornada de História da Contabilidade da APOTEC em 24 de Novembro de 2007

(**) Docente na Universidad de Leon(***) Docente na Universidad de Leon, falecido em 2008(1) John Carpenter, A Most Excellent Instrvction for the Exact and Perfect Keeping Merchants

Bookes of Accovnts by Way of Debitor and Creditor, After the Italian Manner: Most Vseful for All Merchants, Factors, and Tradesmen..., London: Printed by I.B. for Iames Boler, and are to be sold at the signe of the Marigod in Pauls Churchyard, 1631.

(2) Cfr. Hendrik Waninghen, Tresoor van’t Italiaens boeckhouden inhoudende 530. vragen ende antwoorden... daer nae volghende een memoriael, journael, ende schultboeck... Op nieus oversien ender vermeerdert: Amstelredam: Barent Otsz. voor Willem Jansz. Stam, 1609; Le thresor de tenir livre de comptes a l’Italienne: auquel est contenu un memorial, iournal et livre de debtes, contenans cent belles parties... nouvellement traduict de Flamen en Francois, s.l., s.n., n.d.

(3) Cfr. John Mellis, A briefe instruction and maner how to keepe bookes of Accompts..., London: John Winder, 1588. John Mellis reproduce el primer tratado contable por partida doble publi-cado en Inglaterra; no se conserva ninguna copia y su autor fue Hugh Oldcastle. James Peele, The maner and fourme how to keepe a perfecte reconyng..., London: Richard Grafton, 1553. Recordemos que Peele publicó un segundo tratado, más completo, en 1569. Véase P. Kats, “De invloed der Nederlanders der 16 de en 17 de eeuw op de Engelsche literatuur van het boekhou-den,” Maandblad voor het boekhouden, 32 (1926), pp. 168-176; p. 174.

(4) Simon Stevin, Vorstelicke bovckhovding op de Italiaensche wyse in domeine en finance extra-ordinaire, wesende inde Wisconstige gedachtenissen het tweede deel der gemengde stoffen..., Leyden: By Ian Bouwensz, woonende op de hoogelantsche Kerckgraft, 1607. Cfr. P. G. A. de Waal, De Leer van het Boekhouden in deNederlanden tijdens de Zestiende Eeuw, Roermond, 1927, p. 262.

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PÓS-GUERRA

No pós Guerra embora com dois anos de contracção da Despesa Públi-ca, assiste-se a uma distensão geral da Despesa e da Receita, sempre em défice – excepto 51. Porém, enquanto nos primeiros anos os défices são maiores, à medida que avançamos, são menores, embora constantes.

GUERRA COLONIAL, EMIGRAÇÃO E TURISMO

Por fim no último período, que será o mais sintomático e anunciador de transformações profundas na estrutura político-social, salienta-se a subida vertiginosa da Despesa e da Receita – nos últimos anos é mesmo galopante ! –.

O défice crónico – a Receita é sempre inferior à Despesa –. A taxa de cobertura da Despesa Pública pela Receita Pública, cifra-se

em 89%, a qual sendo a mais baixa de todos os períodos analisados, é compreensível, embora ainda assim, pouco significativa – como vimos a taxa de cobertura até 1959 foi de 92%.

ESTADO NOVO (1933-1974)RECEITA PÚBLICA, DESPESA PÚBLICA, DÍVIDA PÚBLICA(*)

Manuel Benavente Rodrigues(**)

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RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA(1946-1959)

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CAPÍTULO II – RECEITA PÚBLICA E DESPESA PÚBLICA EFEC-TIVA

Neste capítulo analisamos a chamada Despesa Pública Efectiva, rela-cionada por Nuno Valério no quadro 9.3 das Estatísticas Históricas Por-tuguesas. Esta Despesa Pública Efectiva corresponde à Despesa Pública Total, subtraída das amortizações da Dívida Pública mais os respectivos juros, conduzindo a números não comunicantes entre exercícios diferentes e sempre inferiores em relação à Despesa Pública total.

Aqui, como é obvio, a taxa de cobertura da Despesa pela Receita sobe, cifrando-se para o período de 1933 a 1974 em quase 93%. E claro, se ana-lisarmos de 1933 a 1959, sobe ainda mais para cerca de 95%, descendo nos tempos da Guerra Colonial para os 91,5%.

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RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA(1960-1974)

RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA EFECTIVA(1933-1974)

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ANTES DA II GUERRA

Nestes primeiros anos assiste-se a algum equilíbrio – em 1934-35-36 e 37, regista-se mesmo um superavit. Os melhores anos das contas públicas do Estado Novo.

(*) Comunicação apresentada na Associação Nacional de Farmácias na IV Jornada de História da Contabilidade da APOTEC em 24 de Novembro de 2007

(**) Licenciado em História

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RECEITA PÚBLICA - DESPESA PÚBLICA EFECTIVA(1933-1938)

COMPOSIÇÃO DO CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE PARA O TRIÉNIO 2010-2012

Presidente do CEHC: ANTÓNIO CAMPOS PIRES CAIADO, PROF. DOUTOR

CONSELHO CIENTÍFICO: Presidente: HERNÂNI OLÍMPIO CARQUEJA, DR. • ROC n.º 1 (act. suspensa), Consultor

ARMINDO FERNANDES COSTA, DR. • Revisor Oficial de Contas – JOAQUIM ANTÓNIO CALADO COCHICHO, DR. • ex-Assessor da Torre

do Tombo – JUDITE CAVALEIRO PAIXÃO, DR.ª • Directora do Arquivo Histórico do Tribunal de Contas – MARIA DA CONCEIÇÃO COSTA

MARQUES, Prof. Doutora • Professora no ISCAC

CONSELHO ExECUTIVO: Presidente: MANUEL JOSÉ BENAVENTE RODRIGUES, DR. • Membro da Direcção Central da APOTEC

ABÍLIO MARTINS • Associado da APOTEC – ANA RITA SILVA DE SERRA FARIA, DR.ª • Docente na Universidade do Algarve – ANTÓNIO

JORGE PEREIRA RIBEIRO, DR. • Presidente da S.R. Porto da APOTEC – JOÃO FILIPE GONÇALVES PINTO, DR. • Presidente da Assembleia

Geral da APOTEC – JOSÉ ANTÓNIO R. PEDRO MURALHA, DR. • ROC – JOSÉ MARTINS LAMPREIA, DR. • ROC – MANUEL VIRIATO

CARDOSO PATULEIA • Presidente da Direcção Central da APOTEC – MARIA TERESA DE OLIVEIRA DIAS NETO, DR.ª • Vice-Presidente

da Direcção Central da APOTEC – MATILDE CONCEIÇÃO ESTEVENS, DR.ª • ex-Docente do ISCAL – OLGA CRISTINA PACHECO SILVEIRA,

DR.ª • Secretária da CNCAP – RITA MARTINS SOUSA, Prof. Doutora • Professora no ISEG/UTL – SEVERO PRAXEDES SOARES, DR. •

Director do Jornal de Contabilidade

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VII JORNADA DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE DO CENTRO DE ESTUDOS DE HISTÓRIA DA CONTABILIDADE DA APOTEC

Realiza-se em Lisboa no próximo dia 16 de Fevereiro no Auditório do Montepio Geral na Rua do Ouro, mais uma nossa Jornada de História da Contabilidade subordinada ao Tema “Histórias da Contabilidade Ibérica”.

PRéMIO ENRIqUE FERNANDEz PEñA DE HISTORIA DA CONTABILIDADE 2011

A Comissão de História da Contabilidade da AECA, presidida pelo Professor Esteban Hernan-dez Esteve, premeia todos os anos trabalhos sobre história da contabilidade, em qualquer das línguas ibéricas, publicados ou apresentados oficialmente em Congressos, Encontros e similares, assim como em Universidades, entre 1 de Julho de 2011 e 30 de Junho de 2012.

ACADEMy OF ACCOUNTING HISTORIANS: “VANGERMEERSCH MANUSCRIPT AwARD”

Em 1988 a Academia dos Historiadores de Contabilidade instituiu um Prémio para encorajar jovens professores universitários a fazer investigação histórica em contabilidade.

Assim, têm condições de elegibilidade para este prémio, todos os professores universitários de contabilidade com o grau de mestre ou doutor obtido nos últimos sete anos.

Para mais informações pode contactar “The Academy of Accounting Historians”, The University of Alabama, Box 870220, Tuscaloosa, AL, USA 35487 ou em www.accounting.rutgers.edu/raw/aah

III ACCOUNTING HISTORy INTERNATIONAL EMERGING SCHOLARS’ COLLOqUIUMParis – França 8 a 10 de Julho de 2012

Mais informações sobre o evento: raluca.sandu@skema.edu Leona.campitelli@rmit.edu.au

13.º CONGRESSO MUNDIAL DE HISTORIADORES DE CONTABILIDADEA realizar no Reino Unido em Julho de 2012 na Newcastle University Business School

Mais informações em: www.ncl.ac.uk/nubs/about/events/accountinghistorians

ACCOUNTING HISTORyTHE SEVENTH ACOUNTING HISTORy INTERNATIONAL CONFERENCE“Innovation in accounting thought and practice: Lessons from the past”

25 a 27 de Setembro de 2013 em Sevilha

Ver mais informações em www.7ahic-seville2013.com

PEDIDOS DE COMUNICAÇõES – REVISTA ACCOUNTING HISTORy

a) Accounting and Accountability in Local Government – data limite da entrega 2 de Abril de 2012

b) Accounting’s Past in Sport – data limite da entrega 30 de Setembro de 2013

ALGUNS ENDEREÇOS ÚTEIS EM HISTÓRIA DA CONTABILIDADE:

Revista electrónica “De Computis” – AECA – Espanha: www.decomputis.org Società Italiana di Storia della Ragioneria: www.sisronline.itThe Academy of Accounting Historians: www.accounting.rutgers.edu/raw/aahComissão de História de Contabilidade da AECA: www.aecal.org/comisiones/comisionhc.htmAccounting History Special Group of the Accounting and Finance Association of Australia and New

Zealand: www.muprivate.edu.au/index.php?id=156

NOVAS DA HISTÓRIACENTRO DE ESTUDOSDE HISTÓRIA DA CONTABILIDADEFundado em 1996

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ARTE E CONTABILIDADE

DODECAEDRO REGULAR Desenho de Leonardo da Vinci na obra de Luca Pacioli

“La Divina Proportione” (1509)

A origem deste dodecaedro regular perde-se na noite dos tempos. O que sabe-mos é que Pitágoras (cerca de 580 AC. – cerca de 497 A.C.) na sua escola em Crotona, na ponta sul da Itália, na então chamada Magna Grécia, já sistemati-zou um estudo incluindo a respectiva demonstração, de que existem apenas cin-co poliedros (poli = muitos hedra = faces) regulares.

Platão no seu diálogo “Timeu” aplicou estes cinco sólidos à sua concepção de natureza. Assim associou o cubo à terra, octaedro ao ar, icosaedro à água, tetrae-dro ao fogo, e finalmente o dodecaedro a que Platão atribui as constelações do céu.

Euclides (Alexandria 360AC.-295-AC) estuda estes sólidos partindo de uma propriedade fundamental: a soma dos ângulos dos polígonos em volta de cada vértice de um poliedro é sempre menor que 360º.

Luca Pacioli (1445-1517) quando escreve a “Divina Proportione” em que Leo- nardo colabora com desenhos dos cinco sólidos regulares, utiliza o fi, ou propor-ção divina já conhecida do mundo clássico, para a concepção suprema da har-monia do mundo.

Muito mais tarde, Joannes Kepler (1571-1630) tentou explicar os movimentos dos planetas conhecidos então – seis – por estes cinco sólidos regulares.

O dodecaedro tem 12 faces (F), 30 arestas (A), 20 vértices (V) e cumpre como em todos os sólidos regulares a fórmula de Euler (F+V=A+2).

MB

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