Comparativa Ley Especial del IVA y de

Crédito Fiscal

Presentado por:Jorge FloriánJuan José FloresRosa María RecinosClaudia MoralesCarlos Ríos

El IVA o impuesto al valor agregado, es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado o tributado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario sino se capta de terceros

Comparativa Ley Especial del IVA y de Crédito Fiscal

Capital Ciudad de GuatemalaSuperficie 108.889 km2

Población 13.677.815PIB US$ 65,282 millonesPIB per Cápita US$ 4.33Moneda Quetzal GTQBase Impositiva IVA 12%

República de Guatemala

Crédito Fiscal

El crédito fiscal lo solicitará el contribuyente que se apegue a lo establecido en el artículo 15 y 16 de la Ley del IVA, a la Superintendencia de Administración Tributaria, quien tendrá a su cargo verificar la procedencia o improcedencia del saldo del crédito fiscal, asimismo informar al Banco de Guatemala efectúe el pago correspondiente. Articulo No. 23 “A” de la Ley del IVA.

Actualmente el órgano fiscalizador en Guatemala es la Superintendencia de Administración Tributaria, quien tiene a su cargo la recaudación y fiscalización de los impuestos.

Sobre la devolución del crédito fiscal, los exportadores son los principales beneficiarios del crédito fiscal. En Guatemala de acuerdo a las estadísticas mostradas este rubro ascendió a Q.1,930.00 millones y para el 2009 proyectan que se incrementara a Q.2,026.0 millones.

Los críticos indican que las exportaciones han disminuido, sin embargo las devoluciones siguen incrementándose. Dicho aspecto denota que no hay mecanismos fuertes por parte de la Administración Tributaria que permitan un adecuado control sobre la devolución del crédito fiscal.

Exenciones del pago del IVA

Según los artículos 7 y 8 Exenciones Generales y Específicas respectivamente, en Guatemala están exentos del impuesto:•Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:•Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federación o confederación.•Las personas individuales o jurídicas amparadas por régimen de importación temporal;•Los viajeros que ingresen al país, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importación de acuerdo con la legislación aduanera; •Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomáticos y consulares que retornen al país al concluir su misión en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehículo;•Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, y las personas a que se refiere la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares, con la condición de que los países a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad; •Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la República de Guatemala y dichos organismos.

Capital México Distrito FederalSuperficie 1.972.550 km2

Población 107.550.697PIB US$ 1,088.128 millonesPIB per Cápita US$ 10.23Moneda Peso Mexicano MXNBase Impositiva IVA 15%. Casos especiales

Estados Unidos Mexicanos

Crédito Fiscal

Las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que se hubieran retenido, la devolución se efectuará a los contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribución de que se trate. Tratándose de los impuestos indirectos, la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitar su devolución. Tratándose de los impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiere acreditado.

Las personas físicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $170,370.00, podrán optar por que la devolución se les realice mediante cheque nominativo. En estos casos, se considerará que la devolución está a disposición del contribuyente al día hábil siguiente en que surta efectos la notificación de la autorización de la devolución respectiva. La devolución también podrá realizarse mediante certificados especiales expedidos a nombre de los contribuyentes o a nombre de terceros, cuando así se solicite, los que se podrán utilizar para cubrir cualquier contribución que se pague mediante declaración, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carácter de retenedor. En este caso, se entenderá que la devolución está a disposición del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridad le notifique que el certificado especial está a su disposición. Artículo 22 del Código Fiscal de la Federación

Exenciones del IVA en México

Artículo 9o.- No se pagará el impuesto en la enajenación de los siguientes bienes:I.- El suelo.II.- Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando sólo parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa habitación, no se pagará el impuesto por dicha parte. Los hoteles no quedan comprendidos en esta fracción.

III.- Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o explotar una obra, que realice su autor.

IV.- Bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.

V.- Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, así como los premios respectivos, a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta.

VI.- Moneda nacional y moneda extranjera, así como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carácter y las piezas denominadas onza troy.VII.- Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar este impuesto y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitación o suelo. En la enajenación de documentos pendientes de cobro, no queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento.

Tampoco se pagará el impuesto en la enajenación de los certificados de participación inmobiliarios no amortizables, cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios y su enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que México tenga en vigor.

VIII.- Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenación se efectúe en ventas al menudeo con el público en general.

IX.- La de bienes efectuada entre residentes en el extranjero o por un residente en el extranjero a una persona moral que cuente con un programa autorizado conforme al Decreto que Establece Programas de Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación o al Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación o un régimen similar en los términos de la Ley Aduanera, o sean empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte o de autopartes para su introducción a depósito fiscal, siempre que los bienes se hayan exportado o introducido al territorio nacional al amparo de un programa autorizado conforme a los decretos mencionados o de un régimen similar en los términos de la legislación aduanera o se trate de las empresas mencionadas, y los bienes se mantengan en el régimen de importación temporal, en un régimen similar de conformidad con la Ley Aduanera o en depósito fiscal.

Tampoco se pagará el impuesto en la enajenación de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico.

Capital Santiago de ChileSuperficie 755.838,7 km2

Población 16.928.873PIB US$ 169.573 millonesPIB per Cápita US$ 10.12Moneda Peso Chileno CLPBase Impositiva IVA 19%

República de Chile

Crédito Fiscal

Los contribuyentes gravados y los exportadores que tengan remanentes de crédito fiscal, durante seis o más períodos tributarios consecutivos como mínimo, originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de éste, podrán imputar ese remanente acumulado en dichos períodos, debidamente reajustado, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorería General de la República.

Dicho crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período. Por consiguiente, dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su Activo Realizable o Activo Fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos. En el caso que en los seis o más períodos tributarios señalados se originen créditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no señalados precedentemente, el monto de la imputación o de la devolución se determinará aplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje que represente el IVA soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo de éste en relación al total del crédito fiscal de los seis o más períodos tributarios.

Para los efectos de imputar los remanentes de crédito fiscal a los débitos que se generen por las operaciones realizadas en los períodos tributarios inmediatamente siguientes, los contribuyentes podrán reajustar dichos remanentes, convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales, según su monto vigente a la fecha en que debió pagarse el tributo, y posteriormente reconvirtiendo el número de unidades tributarias así obtenido, al valor en pesos de ellas a la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente. Para hacer efectiva la imputación a que se refieren los incisos anteriores, los contribuyentes deberán solicitar al Servicio de Tesorerías que se les emita un Certificado de Pago por una suma de hasta el monto de los créditos acumulados, expresados en unidades tributarias. Dicho certificado, que se extenderá en la forma y condiciones que establezca el reglamento, será nominativo, intransferible a terceras personas y a la vista, y podrá fraccionarse en su valor para los efectos de realizar las diversas imputaciones que autoriza la presente disposición. Para obtener la devolución del remanente de crédito fiscal, los contribuyentes que opten por este procedimiento, deberán presentar una solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que éste verifique y certifique, en forma previa a la devolución por la Tesorería General de la República, la correcta constitución de este crédito. El Servicio de Impuestos Internos (SII) deberá pronunciarse dentro del plazo de 60 días contado desde la fecha en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al término de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entenderá aprobada y el Servicio de Tesorerías deberá proceder a la devolución del remanente de crédito fiscal que corresponda, dentro del plazo de cinco días hábiles contado desde la fecha en que se le presente la copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el SII.

Exenciones del IVA

Estarán exentos del impuesto:A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: •Los vehículos motorizados usados, •Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores •Las materias primas nacionales, siempre que dichas materias primas estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.B.- La importación de las especies efectuadas por:•El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la República por su intermedio, •Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las instituciones u organismos internacionales a que Chile perte nezca, y los diplomáticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile;•Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros; •Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes

•Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros; •Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial. Asimismo, estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. •Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile;•Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación;•Los inversionistas y las empresas receptoras,•Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial,•Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Sub-partida 00.12.05.00 de la Sección 0 del Arancel Aduanero. •Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero.•Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.0200, 0009.0300, 0009.04 y 0009.05, con excepción del ítem 0009.8900, del Arancel Aduanero.•Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del capítulo 0 del Arancel Aduanero.

C.- Las especies que se internen:Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país, y transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante.

D.- Las especies exportadas en su venta al exterior.E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los espectáculos y reuniones: a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública. b) De carácter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación Graciela Letelier de Ibañez “CEMA CHILE” y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurídica. d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales.

MATRIZ COMPARATIVO SOBRE EL TRATAMIENTO DE LA DEVOLUCION DEL CREDITO FISCAL

3¿A quíén se le debesolicitar la devolucióndel crédito fiscal?

4¿Quién debe solicitar ladevolución del crédtitofiscal?

5¿Quién resuelve oautoriza la devolucióndel crédito fiscal?

Según el Artículo 23 A de la Ley del IVA en la Supertintendencia deAdministración Tributaria (SAT).

¿Quiénes tienen derecho a la devolución

del crédito fiscal?1

¿Qué montos aplican para la devolución del

crédito fiscal?2

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación, presten servicioso vendan bienes a personas exentas del impuesto tendrán derecho a ladevolución del crédito fiscal cuando el impuesto hubiera sido generado por la importación, adquisición de leyes o la utilización de servicios,que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por la ley delIVA, vinculados con el proceso productivo o de comercialización debienes y servicios del contribuyente. Artículo 16 de la Ley del IVA.

Guatemala

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y queconforme al artículo 23 de la ley del IVA, tengan derecho a ladevolución del crédito fiscal, podrán solicitar al Banco de Guatemalala devolución del crédito fiscal en efectivo, por período mensualcalendario vencido y por un monto equivalente al setenta y cinco porciento (75%) cuando la devolución sea hasta por la cantidad dequinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%)cuando la devolución sea mayor de quinientos mil quetzales(Q.500,000.00), del crédito fiscal declarado a la Superintendencia deAdministración Tributaria, en el período impositivo por el cualsolicitan la devolución. Artículo 25 Ley del IVA.

Según el Artículo 23 A a la Superintendencia de AdministraciónTributaria (SAT).

El contribuyente exportador. Artículo 23 A Ley del IVA.

Chile

Registro federal de contribuyentes del Servicio de AdministraciónTributaria.

El contribuyente exportador. Artículo 22 del Código Fiscal de laFederación

El ejercicio de las facultades de comprobación para verificar laprocedencia de la devolución, será independiente del ejercicio de otrasfacultades que ejerza la autoridad con el fin de comprobar elcumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente. Laautoridad fiscal podrá ejercer las facultades de comprobación con elobjeto de verificar la procedencia de cada solicitud de devoluciónpresentada por el contribuyente, aún cuando se encuentre referida alas mismas contribuciones, provechamientos y periodos.

Los contribuyentes gravados y los exportadores que tenganremanentes de crédito fiscal durante seis o más períodostributarios consecutivos como mínimo, podrán imputar eseremanente acumulado en dichos períodos, debidamentereajustado a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso deretención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que seperciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dichoremanente les sea reembolsado por la Tesorería General de laRepública. Artículo 27 de la Ley del IVA.

El crédito será equivalente al impuesto recargado en las facturas queacrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, y en lasimportaciones, el pagado por la importación de las especies alterritorio nacional; el monto de la devolución se determinaráaplicando al total de remanente acumulado, el porcentaje querepresente el IVA. Los contribuyentes podrán reajustar dichosremanentes, convirtiéndolos en unidades tributarias mensuales,solicitando al Servicio de Tesorerías la emision de un Certificado dePago. Y para obtener la devolución del remanente de crédito fiscal, loscontribuyentes que opten por este procedimiento, deberán presentaruna solicitud ante el Servicio de Impuestos Internos, a fin de que ésteverifique y certifique, en forma previa a la devolución por la TesoreríaGeneral de la República, la correcta constitución de este crédito. ElServicio de Impuestos Internos (SII) deberá pronunciarse dentro delplazo de 60 días, si no lo hiciere al término de dicho plazo, la solicitudse entenderá aprobada y el remanente de crédito fiscal deberádevolverse dentro del plazo de cinco días hábiles. Artículos 23, 27 y 27bis.

El Servicio de Impuestos Internos (SII).

Los contribuyentes afectos al pago del tributo y los exportadores.Artículo 23 y 27 de la Ley del IVA.

El Servicio de Impuestos Internos (SII). Artículo 27 de la ley del IVA.

México

Cuando se paga una cantidad mayor a la debida, a la que legalmente lecorresponda pagar, ya sea por error de hecho un de derecho, o bienporque la mecánica del impuesto al hacer pagos provisionales, o deretenciones a cuenta, al presentar la declaración correspondiente,arroje un saldo a favor del contribuyente, procede la devolución de lascantidades pagadas indebidamente o que procedan conforme a lasleyes fiscales, en los términos del Artículo 22 del Código Fiscal de laFederación, siempre y cuando deriven de actos de autodeterminacióndel contribuyente, puesto que si lo que se paga de más, deriva encumplimiento de un acto de autoridad, la obligación de devolver porparte de la autoridad de fiscal, nace cuando dicho acto haya quedadoinsubsistente o si efecto.

Las personas físicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediatoanterior ingresos inferiores a $170,370.00, podrán optar por que ladevolución se les realice mediante cheque nominativo. En estos casos,se considerará que la devolución está a disposición del contribuyenteal día hábil siguiente en que surta efectos la notificación de laautorización de la devolución respectiva. La devolución también podrárealizarse mediante certificados especiales expedidos a nombre de loscontribuyentes o a nombre de terceros, cuando así se solicite, los quese podrán utilizar para cubrir cualquier contribución que se paguemediante declaración, ya sea a su cargo o que deba enterar en sucarácter de retenedor. En este caso, se entenderá que la devolución estáa disposición del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridadle notifique que el certificado especial está a su disposición. Artículo 22 del Código Fiscal de la Federación