VERIFICAÇÃO E ANÁLISE DAS

DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS

Conceito• Contabilidade é a ciência que tem como objeto de estudo

o patrimônio das entidades, seus fenômenos e variações, tanto no aspecto quantitativo quanto no qualitativo, registrando os fatos e atos de natureza econômico-financeira que o afetam e estudando suas consequências na dinâmica financeira.

Os princípios da Contabilidade são:• Entidade• Continuidade• Oportunidade• Registro pelo valor original• Competência• Prudência

Estrutura Patrimonial• O patrimônio da cooperativa é constituído por bens, direitos e

obrigações. O balanço patrimonial é uma demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a posição contábil, financeira e econômica da cooperativa em determinada data, representando uma posição estática. O balanço patrimonial apresenta os Ativos (bens e direitos), Passivos (obrigações) e o Patrimônio líquido (obrigações não exigíveis), que é resultante da diferença entre o total de ativos e passivos.

• A demonstração do resultado do exercício (DRE) é uma demonstração contábil dinâmica que se destina a evidenciar a formação do resultado líquido em um exercício, através do confronto das receitas, custos e resultados. Exclusivamente para cooperativas esta demonstração denomina-se Demonstração de Sobras ou Perdas e diferencia-se das demais porque deve demonstrar de forma segregada a demonstração do resultado do ato não cooperativo.

Estrutura das Contas de Resultado

Ingresso Bruto

(-) Deduções

Ingresso Líquido

(-) Custos

Resultado Bruto

(-) Despesa

sSobras

Principais Demonstrações• Balanço

Patrimonial• Demonstração

do Resultado do Exercício (DSP)

• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

• Demonstração do Valor Adicionado

• Demonstração do Fluxo de Caixa

• Notas Explicativas

a) contexto operacional da Cooperativa;b) principais atividades desenvolvidas;c) forma de apresentação das demonstrações contábeis;d) principais práticas contábeis adotadas;e) apresentação analítica dos principais grupos de contas, quando não apresentados no balanço patrimonial;f) investimentos relevantes;g) saldos e transações c/ partes relacionadas (não associados);h) composição do imobilizado e diferido;i) composição dos tipos de empréstimos e financiamentos;j) contingências existentes;k) composição da conta Capital Social;l) discriminação das reservas, natureza e finalidade;m) mudanças de critérios e práticas contábeis;n) composição, forma e prazo de realização das perdas (Ativo);o) eventos subsequentes.

Patrimônio Líquido

Circulante

Não Circulante

Não Circulante

CirculanteDisponibilidades

Créditos

Estoques

Dispêndios Antecipados

CaixaBancos

ClientesCooperados

......

Mercadorias para revendaAlmoxarifado

Seguros a vencer

Créditos Realizáveis a LPClientesCooperados

InvestimentosParticipações em Empresas

ImobilizadoImóveisVeículos

Móveis e utensíliosMáquinas e EquipamentosComputadores

IntangívelSoftwares

ObrigaçõesCooperados

Não Cooperados/FornecedoresTributos/ImpostosSalários/Encargos

Empréstimos e FinanciamentosOutros

ObrigaçõesCooperadosNão CooperadosTributos/ImpostosSalários/Encargos

Empréstimos e FinanciamentosOutros

Capital SocialCapital Social Subscrito

(-) Capital Social a IntegralizarReservas

Fundo de ReservaFATES

Outras ReservasResultado do Exercício a Destinar

Sobras a Disposição da AGOPerdas a Disposição da AGO

Ativo

ORIGEMAPLICAÇÃO

OBRIGAÇÕES

BENS E DIREITO

S

DEVEDORAS

CREDORAS

Passivo

Ingresso Bruto – Receita Bruta (Vendas, Serviços)

Impostos – PIS/COFINS/ISSQNDevoluções de Venda/Cancelamento de serviços

Demonstração de Sobras ou Perdas

(-) Deduções

(=) Ingressos Líquidos/Receita Líquida

Repasse ao Associado/Compra de Produção Ass.Material aplicado na Prestação de Serviço/CMV

(-) Dispêndios - Custos

(=) Sobra Bruta

AdministrativosComerciaisPessoalTributáriosOutras Despesas/Receitas Operacionais

(-) Dispêndios Operacionais

(=) Sobra Líquida (Antes das Destinações)

FATES – 5%(-) Destinações

Fundo de Reserva – 10%(=) Sobra a Disposição da AGO

Ingressos/Receita FinanceiraDispêndios/Despesa Financeira

(+/-) Resultado Financeiro Líquido

DRA

Exemplos de Ato Cooperativo Exemplos de Ato Não Cooperativo1) Entrega de produtos dos associados à cooperativa, para comercialização, bem como os repasses efetuados pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercialização, nas cooperativas de produção agropecuárias; 2) Fornecimento de bens e mercadorias a associados, desde que vinculados à atividade econômica do associado e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de produção agropecuárias; 3) Operações de beneficiamento, armazenamento e industrialização de produto do associado nas cooperativas de produção agropecuárias; 4) Atos de usos ou cessão de casas a associados nas cooperativas de habitação; 5) Fornecimento de créditos aos associados das cooperativas de crédito.

1) Compra de produtos/mercadorias de terceiros para comercialização, bem como pagamentos efetuados pela cooperativa a eles, decorrentes dessa comercialização, nas cooperativas de produção agropecuárias; 

2) Fornecimento de bens e mercadorias a não associados, mesmo que vinculados à atividade econômica dele e que sejam objeto da cooperativa nas cooperativas de produção agropecuária; 3) Operações de beneficiamento, armazenamento e industrialização de produto do não associado nas cooperativas de produção agropecuária; 4) Atos de uso ou cessão de casas a não associados, nas cooperativas de habitação; 5) Fornecimento de créditos aos não associados das cooperativas de crédito.

22.50020.00010.00022.00012.0004.0009.5004.50034.500 2.50024.50010.000

10.000

500

5.000

2.500

30.000

30.000

8.000

Passivo

Patrimônio Líquido

Circulante

Não Circulante

Não Circulante

CirculanteDisponibilidades

Créditos

Estoques

Dispêndios Antecipados

CaixaBancos

ClientesCooperados

......

Mercadorias RevAlmoxarifado

Seguros a vencer

Créditos Realizáveis a LPClientesCooperados

InvestimentosParticipações

ImobilizadoImóveisVeículos

Móveis e utensíliosMáquinas e Equip.Computadores

IntangívelSoftwares

ObrigaçõesCooperadosFornecedores

Tributos/ImpostosSalários/Encargos

EmpréstimosOutros

ObrigaçõesCooperadosNão CooperadosTributos/ImpostosSalários/Encargos

EmpréstimosOutros

Capital SocialCapital Subscrito(-) Capital a Real.

ReservasFundo de ReservaFATES

Outras ReservasResultado a Destinar

Sobras a Disp. AGOPerdas a Disp. AGO

Ativo

50.000Total Ativo 50.000Total Passivo

Vinte sócios integralizam, cada um, 50 quotas partes no valor de 10 reais cada quota parte, totalizando 500 reais por associado (em dinheiro).A cooperativa efetua um depósito de R$ 9.500 no banco para abrir sua conta.Compra de móveis para a sede por R$ 5.000 à vista. Pagamento com DOCCompra de um computador por R$ 2.500 à prazo.A cooperativa toma um empréstimo de R$ 30.000.Compra de um veículo por R$ 30.000. Entrada de 1/3 do valor e o restante para pagamento em 2 parcelas.

Pagamento da 1ª parcela do veículo

A cooperativa empresta à um associado R$ 8.000

Pagamento da parcela única do computador

304.000189.000159.0004.000

30.00010.000

10.000

500

5.0002.500

30.000

8.000

Passivo

Patrimônio Líquido

Circulante

Não Circulante

CirculanteDisponibilidades

Créditos

CaixaBancos

Cooperados

ImobilizadoVeículosMóveis/Utens.Computadores

ObrigaçõesCooperadosFornecedoresEmpréstimos

Capital SocialCapital Social

ReservasFundo ReservaFATES

Resultado a DestinarSobras Disp. AGO

Ativo

Dispêndios Ingressos

Prestação de Serviços 300.0009.000Impostos s/ Ingressos

250.000Repasse ao Associado

Tributos a Rec.

30.000Disp. Administrativos6.000Depr. do Imobilizado

9.000

100.000Sobras Antes das DestinaçõesDestinaçõesFATES – 5% 5.000

10.00085.000

Fundo de Reserva – 10%Saldo Disponível à AGO

10.0005.000

85.000(-) Depreciação (5.000)

Cooperativa prestou serviços. Cobrou R$ 300.000 à vistaIncidência de Impostos no montante de R$ 9.000

Repasse de R$ 250.000 aos associados

Compra de 10.000 sacas de soja dos associados por R$ 60 cada. Pagamento após venda.Venda a vista de 9.000 sacas de soja por R$ 75 cada.Baixa Estoque.Incidência de Impostos (ICMS) no valor de R$ 40.000Pagamento ao associado ref. a venda da soja – R$ 540.000Pagamento de despesas administrativas – R$ 30.000 Reconhecimento da depreciação do imobilizado – R$ 6.000

Apuração do resultadoDestinação das reservasTransferência das sobras

54.000

EstoquesMercadorias 600.000

600.000

Venda de Mercadorias 675.000

729.000

Custo – CMV 540.000

60.000

49.000

49.000

60.000

116.500

95.000

2.500(6.000)

30.00010.000

10.000

500

5.00030.000

8.000

Passivo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _259.000

Patrimônio Líquido

Circulante

Não Circulante

Circulante

Disponibilidades

Créditos

CaixaBancos

Cooperados

ImobilizadoVeículos

Móveis e utensíliosComputadores

Obrigações

Não Cooperados/FornecedoresEmpréstimos e Financiamentos

Capital SocialCapital Social Integralizado

ReservasFundo de ReservaFATES

Resultado do Exercício a DestinarSobras a Disposição da AGO

Ativo _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _259.000

Prestação de Serviços 300.000

(49.000)Impostos sobre Ingressos

Tributos a Recolher 49.000

159.000

10.0005.000

85.000

(-) Depreciação Acumulada

Balanço Patrimonial Demonstração de Sobras ou Perdas

(-) Deduções

(=) Ingressos Líquidos 926.000

(250.000)Repasse ao Associado Serviço(-) Dispêndios - Custos

(=) Sobra Bruta 136.000

(30.000)Administrativos(-) Dispêndios Operacionais

(6.000)Depreciação(=) Sobra Antes das Destinações 100.000

(5.000)FATES – 5%(-) Destinações

(10.000)Fundo de Reserva – 10%(=) Sobra a Disposição da AGO 85.000

Associados 60.000

EstoquesMercadorias 60.000

Ingressos Brutos Totais 975.000

Venda de Mercadorias 675.000

CMV – Repasse Venda (540.000)

(790.000)

(36.000)

(15.000)

Situação 1: Assembleia decide por não distribuir as sobras a fim de fortalecer a cooperativa economicamente

Situação 2: Assembleia decide por distribuir as sobras aos associados. Metade em dinheiro e metade em capital

Situação 3: Assembleia decide por distribuir 100% das sobras em dinheiro aos associados, porém até a data da assembleia, a cooperativa quitou todas as obrigações de curto prazo existentes no balanço

52.500

10.000

85.000

CONFERÊNCIA

Conferência física dos valores. Análise do funcionamentoExtratos Bancários

Relatório do contas a receber. Verificar vencimentosContagem física feita periodicamente, podendo ser por amostragem

Relação dos itens do ativo imobilizado. Verificação física de objetos obsoletos.

Relatório do contas a pagar aos associados. Verificar vencimentos. Utilizar amostragem

Relatório do contas a pagar a terceiros e outras contas. Verificar vencimentos. Utilizar amostragemExtratos de empréstimo. Contratos assinados. Garantias dadas. Vencimentos

Relação dos impostos devidos. Vencimentos. Declarações acessórias

Verificar atualização dos valores dos associados

Constituição legal dos fundos. Utilização correta.

Verificar registro contábil correto. Possível saldo remanecente

CONFERÊNCIA

Conferência das notas fiscais de serviço

Conferência das notas fiscais de venda

Verificar o destaque de impostos nas notas fiscais

Verificar os recibos de repasses aos associados comparando com o volume trabalhado e as receitas que a cooperativa auferiu por meio dele, no caso de serviços ou o preço pago pelo produto dele nas notas fiscais de compra que a cooperativa deve emitir

Verificar por amostragem as notas fiscais de despesas da cooperativa.

Indicadores

Indicador Fórmula Comentário

Liquidez Corrente Mede a capacidade de pagamento no curto prazo.

Endividamento Total

Mede a proporcionalidade das obrigações em relação ao Ativo

Total.

Endividamento Financeiro Total

Mede a proporcionalidade das obrigações financeiras em relação

ao Ativo Total.

Margem BrutaMede o percentual decorrente das

vendas disponíveis para a cobertura das demais despesas.

Margem LíquidaAvalia a capacidade de geração de

sobras líquidas, em relação ao volume econômico da cooperativa.

Rentabilidade do Patrimônio Líquido

Avalia o retorno do Patrimônio Líquido aplicado no negócio.

Rentabilidade do Ativo

Avalia a capacidade de remuneração da empresa como um

todo.

Indicadores de Liquidez

INDICADOR OBSERVAÇÃO

Liquidez Corrente 1,53 Indica que a cooperativa possui R$ 1,53 para cada um real de

dívida no curto prazo.

Endividamento Total 57,5%

Mostra que de todo o ativo total (todos os bens e direitos que a cooperativa tem), 57,5% está comprometido em dívidas (obrigações, passivo)

Endividamento Financeiro 11,6%

Mostra que de todo o ativo total (todos os bens e direitos que a cooperativa tem), 11,6% está comprometido em dívidas de financiamento (que tem maiores juros)

Margem Bruta 13,9%

Salienta que a taxa de administração da cooperativa está em 13,9%, ou seja, essa porcentagem é o que está sendo deixada, do faturamento, para a cooperativa quitar suas despesas operacionais

Margem Líquida 10,3%

Indica que a cooperativa, após pagar os associados e as demais despesas, ainda tem uma sobra de 10,3% do faturamento.

Rentabilidade do Patrimônio

Liquido77,3%

Mostra que de tudo o que foi aplicado no negócio (pelo associado), as sobras representaram um retorno de 77,3% dessa aplicação.

Rentabilidade do Ativo 32,8%

Mostra que de tudo o que foi aplicado no negócio (pelo capital do associado e recursos de terceiros) as sobras deram um retorno de 32,8% dessa aplicação.

OBRIGADO

Leonardo DangelAnalista Técnico – MonitoramentoCRCRJ 107.551 T-RS(51) 3323-0032leonardo-dangel@sescooprs.coop.br