Contabilidade

ContabilidadeProf. SaravalliDemonstraes ContbeisBalano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)Balano PatrimonialConceito a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira de uma empresa.Balano PatrimonialNo balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa.Balano PatrimonialFotografia da situao patrimonial da empresa em um determinado momento.Demonstrao esttica;No se observa a evoluo das contas, mas o saldo inicial e o saldo final de um perodo.Balano PatrimonialEstrutura Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, e suas alteraes o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido.ATIVOPASSIVOPATRIMNIO LQUIDOBALANO PATRIMONIAL

Balano PatrimonialAtivo O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos.

AtivoLei 6.404/76Lei No. 11.638/07MP 449/08 e Lei 11.941/09CirculanteCirculanteCirculanteRealizvel a Longo PrazoRealizvel a Longo PrazoNo Circulante Realizvel Investimentos Imobilizado IntangvelPermanentePermanente Investimentos Imobilizado Intangvel Diferido Investimentos Imobilizado DiferidoBalano PatrimonialPassivo O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao.

Balano PatrimonialPatrimnio Lquido O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da empresa, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.

Passivo e Patrimnio LquidoLei 6.404/76Lei No. 11.638/07MP 449/08 e Lei 11.941/09CirculanteCirculanteCirculanteExigvel a Longo PrazoExigvel a Longo PrazoNo Circulante Exigvel a Longo PrazoResultado de Exerccios Futuros Capital Social Reserva de Capital Reserva de Reavaliao Reserva de Lucros Lucros ou Prejuzos AcumuladosPatrimnio LquidoResultado de Exerccios Futuros(Inclui lucros no realizados)Patrimnio Lquido Capital Social Reserva de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos AcumuladosPatrimnio Lquido Capital Social Reserva de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reserva de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos AcumuladosContabilidadeDemonstrao do Resultado do ExerccioDemonstrao dedutiva.Como apurar receita lquida.Como apurar o lucro bruto.Custo das vendas.Como apurar o lucro operacional.Como apurar o lucro antes do Imposto de Renda.Como apurar o lucro depois do Imposto de Renda.Como apurar o lucro lquido.

Demonstrao do Resultado do ExerccioA demonstrao de resultado do exerccio um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva vertical.DEMONSTRAO DEDUTIVADREReceitas(-) Despesas

100(50)Lucro/(prejuzo)50Sentido vertical (dedutivo)Demonstrao do Resultado do ExerccioDEMONSTRAO DEDUTIVAMicros e Pequenas EmpresasMdias e Grandes EmpresasDREReceitas(-) Despesas100(50)Lucro/(prejuzo)50DREReceitas(-) Custos(-) Despesas(-) ............(-) ............100(50)(10)........Lucro/(prejuzo)40VERTICALVERTICALDemonstrao do Resultado do ExerccioA receita bruta o total bruto vendido no perodo. Nela esto inclusos os impostos sobre vendas e dela no foram subtradas as devolues (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no perodo.Impostos e taxas sobre vendas so aqueles gerados no momento da venda: IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) de 0 a quase 400% (no caso de cigarros). ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual) Estado de SP 18%. ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (governo municipal) Municpio SP de 0 a 10%. PIS Programa de Integrao Social taxa sobre o faturamento (governo federal) 1,65% (no-cumulativo a partir de 2002) COFINS Contribuio para a Seguridade Social (governo federal) - 7,6% (no-cumulativo a partir de 2003).COMO APURAR A RECEITA LQUIDA Receita Bruta(-) Dedues da Receita = Receita Lquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de RendaA Receita Bruta representa osomatrio dos valoresdas Notas Fiscais emitidasDemonstrao do Resultado do ExerccioDEMONSTRAO DO RESULTADOe sua contas Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta(-) Dedues da Receita = Receita Lquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de RendaImpostos e Taxas s/ Vendas. IPI. ICMS. ISS. PIS. COFINSDevolues (vendas canceladas)Abatimentos (descontos)O fato gerador a ReceitaDEMONSTRAO DO RESULTADOe sua contas Admita-se que a Cia. Balanceada, indstria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preo do produto seja de $ 10.000 mais 30% de IPI. O ICMS est incluso no preo do produto:Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada____________ ______ R.......................____________ _____ S/P - So Paulo

Preo do Produto 10.000+ IPI (30%) 3.000Preo Total 13.000

ICMS incluso no Preo 18% x$ 10.000 = $ 1.800____________ _____________

DRE - Cia. BalanceadaReceita Bruta $ 13.000(-) Dedues IPI $ (3.000) ICMS $ (1.800)Receita Lquida $ 8.200Demonstrao do Resultado do ExerccioDEMONSTRAO DO RESULTADOe sua contas Receita Bruta(-) Dedues da Receita = Receita Lquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de RendaDespesas Operacionais so os gastos incorridospara: vender, administrar e financiar as operaes.Custos das Vendas representam os gastos deproduo apropriados aos produtos ou servios vendidos.Despesas Operacionais. Vendas. Administrativas. FinanceirasDespesas Financeiras. Juros incorridos (pagos ou no). Juros de mora pagos. Descontos concedidos. Comisses bancrias. Correo monetria sobre emprstimos. CPMF. .......Receitas Financeiras. Aplicaes financeiras. Juros de mora recebidos. Descontos obtidos...

Se as Receitas Financeiras forem maiores que as Despesas Financeiras, o saldo reduzir a conta de Despesas OperacionaisDemonstrao do Resultado do ExerccioDEMONSTRAO DO RESULTADOe sua contas Receita Bruta(-) Dedues da Receita = Receita Lquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de RendaDespesas e Receitas no Operacionais so variaesregistradas na D.R.E., que no fazem parte do objeto Social da EmpresaGanhos ou Perdas ocorridos com venda de Permanentes: venda de aes (com lucro ou prejuzo); venda de imobilizados (com lucro ou prejuzoDemonstrao do Resultado do ExerccioDEMONSTRAO DO RESULTADOe suas contas Demonstrao do Resultado do ExerccioDEMONSTRAO DO RESULTADOe sua contas Receitas Bruta(-) Dedues da Receita = Receita Lquida(-) Custos das Vendas = Lucro Bruto(-) Despesas Operacionais = Lucro Operacional(-) Despesas no Operacionais + Receitas no Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)(-) Proviso para Imposto de Renda = Lucro Depois do Imposto de RendaLucro Depois do I.R.(-) Doaes e Contribuies(-) Participaes = LUCRO LQUIDO RETENESDIVIDENDOS

a sobra lquida disposio dosproprietrios da empresa.Como Apurar o Lucro Depois do IRO exerc. social em que gerado lucro (ano X) denomina-seano base. O exerccio em que se paga o IRPJ (ano X+1) denomina-se exerc. financeiro. Pelo regime de compe-tncia considera-se o IRPJ no perodo em que foi gerado(ano-base). Portanto calcula-se (proviso) o valor do IRPJa pagar e deduz-se tal quantia do Lucro Antes do Impostode Renda. Pela Legislao do IRPJ, a base de clculo (lucro ajustado) calculada em um livro extra-contbil denominado Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Demonstrao do Resultado do ExerccioComo Apurar o Lucro Lquido Lucro Depois do Imposto de Renda(-)Doaes e Contribuies(-) Participaes Lucro LquidoDebenturistasEmpregadosAdministradoresPartes BeneficiriasFundos de Assistncia aos EmpregadosDemonstrao do Resultado do ExerccioInvestidores(Scios e Acionistas)Dividendos3. Canalizao de lucro retidoPatrimnioLquidoBalano PatrimonialPASSIVOAplicaodeRecursosATIVOD.R.E.Receita(-) Desp./CustoLucro LquidoCapital deTerceirosD.L.P.AcSaldo de Ano(s) anterior(es)+ Lucro Lquido deste Exerc.

Roteiro Contbil1. Apurao do Lucro2. Transferncia p/ Lucros AcumuladosDemonstrao do Resultado do ExerccioCASO PRTICO DRE Sinttico

1) Identifique, para as operaes abaixo, as contas que devem ser debitadas e creditadas. No se preocupe com os valores patrimoniais, pois o objetivo entender a movimentao contbil (dbitos e crditos) nas contas de resultado, elaborando uma DRE sinttica. Recebimento de juros sobre aplicaes financeiras no valor de $ 2.200. Recebimento de venda de mercadorias no valor de $ 20.000, cujo custo era de $ 8.000. A proviso de imposto Sobre vendas ser no valor de $ 500. Pagamento de tarifas bancrias no valor de $ 150 (lanadas no extrato de conta corrente). Pagamento de aluguel no valor de $ 2.200, dentro do prprio ms. Pagamento de salrios no valor de $ 3.000, dentro do prprio ms.

DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIODEMONSTRATIVO DE RESULTADOSMostra o fluxo de eventos ocorridos em um determinado perodo de tempo. Quanto a empresa lucrou no ano passado ?

BALANO PATRIMONIALFotografia da situao patrimonial da empresa em um determinado momento.Qual o valor de nossos ativos?

Que informaes encontramos no demonstrativo de resultados ?

Receita

(-)

Despesa

=

Resultado

ReceitaOriginria de vendas. Uma venda ocorre quando umproduto vendido a um cliente ou um determinadoservio prestado. Ao final o cliente paga a empresa vista ou prazo.DespesaOcorre quando um recurso usado. Por exemplo, quando um treinamento pago, quando um equipamento usado.

ResultadoDiferena entre receita e despesa podendo gerar lucro ou prejuzo.DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA BRUTA DE VENDAS(-) Devolues, Descontos(-) Impostos sobre Vendas RECEITA LQUIDA(-) Custo dos Produtos VendidosLUCRO BRUTO(-) Despesas Operacionais(Vendas,Admin.,Financeiras)Resultado de Equivalncia PatrimonialLUCRO OPERACIONALReceitas/Despesas No OperacionaisLUCRO ANTES DO I. RENDA (LAIR)(-) Proviso Para I. Renda e CSLUCRO LQUIDODEFINIO DE ITENS

Receita Bruta (Venda Bruta)Quantidade de produtos vendidos em um perodo especfico multiplicado pelo preo; ou quantidadede horas de servio prestado multiplicada pelo preo/hora.(-) Devoluo de Vendas(-) Abatimento ou Descontos Comerciais concedidos(-) Impostos sobre Vendas ( PIS, COFINS, ISS, ICMS,IPI )Receita Lquida ou Venda LquidaReceita Lquida ou Venda Lquida(-) Custo dos Produtos Vendidos ou dosServios PrestadosO valor do inventrio vendido durante um certo perodo de tempo. Valor dos gastos incorridos na compra ou produo de bens e servios que foram vendidos no perodo.

Lucro BrutoRevela se a firma est auferindo lucro sem considerar as outras despesas da companhia.(-) Despesas OperacionaisDespesas no relacionadas a produo, tais comoDespesas com Vendas, Financeiras, Administrativas.

Lucro ou Prejuzo Operacional

(-) Receitas/ Despesas No Operacionais

Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)

(-) Proviso para o IR e CS

Lucro Lquido (ou Prejuzo) do ExerccioDespesas OperacionaisDespesas necessrias para vender os produtos, administrar a empresa e financiar as operaes.Despesas de VendasSalrio do pessoal de vendasComissesPropagandaProviso para Devedores DuvidososDespesas Administrativas Salrio do pessoal administrativo Aluguis de escritrios Seguro Impostos e Taxas

Despesas/Receitas Financeiras Despesa Juros pagos Comisses bancrias Juros de mora Variao monetria passiva

Receita Juros de aplicaes financeiras Juros de mora recebidos Variao monetria ativa

Resultado de Equiv. Patrimonial

Despesas/Receitas No OperacionaisDespesas ou receitas no relacionadas com o objetivo do negcio.

Prejuzos/lucros na alienao de Investimentos Prejuzo/lucro na venda de ImobilizadoMECANISMO DE VARIAES(DRE)ComponentesVariaesAumenta por Diminui porRECEITASCRDITOSDBITOSDESPESASDBITOSCRDITOS

CONTA T Nome da contaColuna para registro Coluna para registrode dbitosde crditos APURAO RESULTADO DO EXERCCIOTransfere-se os saldos das contas de Resultado do Exerccio para a conta Apurao de Resultado.O saldo da conta Apurao Resultado do Exercio transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no PL.

Este o elo de unio entre o Balano Patrimonial e a DRE.

FATOS CONTBEIS PERMUTATIVOS: Envolve dois ou mais elementos porm a variao apenas qualitativa (permuta), sem o patrimnio lquido da entidade. MODIFICATIVOS: Envolve dois elementos, com alterao do Patrimnio Lquido: ser aumentativo (receita) ou diminutivo (despesa). MISTOS: Envolve trs elementos, com alterao do Patrimnio Lquido: se for receita (aumentativo) ou se for despesa (diminutivo). Procedimentos que afetam, QUALITATIVA e QUANTITATIVAMENTE, o Patrimnio da entidade.FATOS PERMUTATIVOSTrazem variaes apenas QUALITATIVA (Permuta), sem alterar o Patrimnio da entidade.FATO 1 COMPRA DE MAQUINRIOS A PRAZO: AUMENTARAM OS BENS (MAQUINRIOS) E AUMENTARAM AS OBRIGAES (TTULOS OU DUPLICATAS A PAGAR). OCORREU APENAS UMA PERMUTA. * NO TEVE RECEITA NEM DESPESA.FATO 2 RECOLHEU EM ABRIL, O ICMS DO MS DE MARO, COM EMISSO DE CHEQUE DA EMPRESA: DIMINUIU AS OBRIGAES (ICMS A RECOLHER) E DIMINUIU OS DIREITOS (BANCOS C/ MOVIMENTO). * NO TEVE RECEITA NEM DESPESA.FATOS MODIFICATIVOSQUANDO OCORRER VARIAO QUANTITATIVA NO PATRIMNIO LQUIDO DA ENTIDADE, ENVOLVENDO DOIS ELEMENTOS, ONDE APENAS UM DELES ALTERA MODIFICA O PATRIMNIO LQUIDO DA ENTIDADE. FATO 1 PAGO EM 30/ABRIL, O SALRIO DO MS AOS FUNCIONRIOS. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A SADA DO DINHEIRO NO CAIXA E O PAGAMENTO DOS SALRIOS (DESPESAS DE PESSOAL). TODA DESPESA IR DIMINUIR O PATRIMNIO LQUIDO DA ENTIDADE.FATO 2: RECEBIDO CHEQUE EM 30/ABRIL DO ALUGUEL DE IMVEL. ENVOLVEU DUAS CONTAS: A ENTRADA DO CHEQUE NO CAIXA E O RECEBIMENTO DO ALUGUEL (RECEITAS DE ALUGUIS). TODA RECEITA IR AUMENTAR O PATRIMNIO LQUIDO DA ENTIDADE. FATOS M I S T O SCOMBINAO DE UM FATO PERMUTATIVO E UM FATO MODIFICATIVO. ENVOLVE TRS ELEMENTOS, ALTERANDO QUALITATIVA E QUANTITATIVA O PATRIMNIO LQUIDO DA ENTIDADE. FATO 1: PAGOU Duplicata antes do Vencimento, obtendo DESCONTO (EMITIU CHEQUE PELO VALOR LQUIDO). Envolveu 3 contas Diminuiu as OBRIGAES: Duplicatas a Pagar; Diminuiu o SALDO BANCRIO: Bancos c/ Mov e Aumentou o PATRIMNIO LQUIDO: Descontos Obtidos.

FATO 2: RECEBEU Duplicata antes do vencimento, conce -dendo desconto. Envolveu 3 contas: Aumentou os BENS: Caixa; Diminuiu os DIREITOS: Dupl.a Receber e Diminuiu o PATRIMNIO LQUIDO: Descontos Concedidos. Plan1DRE - SINTTICOReceita Bruta de vendas20,000.00Imposto sobre vendas-500.00Receita Liquida de Vendas19,500.00Custo das Mercadorias Vendidas-8,000.00Lucro Bruto11,500.00Despesas Operacionais (Deduzidas da Receita Financeira de $ 2.200)-3,150.00Lucro Lquido8,350.0011500-2200-3000-15022008350

Plan2Bancos ou Aplicaes financeirasReceitas FinanceirasCaixa ou BancosReceita Bruta de Vendas2,2002,20020,00020,000

2,2002,20020,00020,000

Custo das Mercadorias VendidasEstoquesImpostos sobre VendasImpostos a Pagar8,0008,000500500

8,0008,000500500

Despesas BancriasBancosDespesa de AluguelDespesa com Salrios1501502,2003,0002,2003,000

1505,3502,2003,000

BALANCETE DE VERIFICAOContasDbitoCrditoBancos ou Aplicaes financeiras2,200Receitas Financeiras2,200Caixa ou Bancos20,000Receita Bruta de Vendas20,000Custo das Mercadorias Vendidas8,000Estoques8,000Impostos sobre Vendas500Impostos a Pagar500Despesas Bancrias150Bancos5,350Despesa de Aluguel2,200Despesa com Salrios3,000SALDO36,05036,050

Plan3

Plan1DRE - SINTTICOReceita Bruta de vendas20,000.00Imposto sobre vendas-500.00Receita Liquida de Vendas19,500.00Custo das Mercadorias Vendidas-8,000.00Lucro Bruto11,500.00Despesas Operacionais (Deduzidas da Receita Financeira de $ 2.200)-3,150.00Lucro Lquido8,350.0011500-2200-3000-15022008350

Plan2Bancos ou Aplicaes financeirasReceitas FinanceirasCaixa ou BancosReceita Bruta de Vendas2,2002,20020,00020,000

2,2002,20020,00020,000

Custo das Mercadorias VendidasEstoquesImpostos sobre VendasImpostos a Pagar8,0008,000500500

8,0008,000500500

Despesas BancriasBancosDespesa de AluguelDespesa com Salrios1501502,2003,0002,2003,000

1505,3502,2003,000

BALANCETE DE VERIFICAOContasDbitoCrditoBancos ou Aplicaes financeiras2,200Receitas Financeiras2,200Caixa ou Bancos20,000Receita Bruta de Vendas20,000Custo das Mercadorias Vendidas8,000Estoques8,000Impostos sobre Vendas500Impostos a Pagar500Despesas Bancrias150Bancos5,350Despesa de Aluguel2,200Despesa com Salrios3,000SALDO36,05036,050

Plan3

Plan1DRE - SINTTICOReceita Bruta de vendas20,000.00Imposto sobre vendas-500.00Receita Liquida de Vendas19,500.00Custo das Mercadorias Vendidas-8,000.00Lucro Bruto11,500.00Despesas Operacionais (Deduzidas da Receita Financeira de $ 2.200)-3,150.00Lucro Lquido8,350.0011500-2200-3000-15022008350

Plan2Bancos ou Aplicaes financeirasReceitas FinanceirasCaixa ou BancosReceita Bruta de Vendas2,2002,20020,00020,000

2,2002,20020,00020,000

Custo das Mercadorias VendidasEstoquesImpostos sobre VendasImpostos a Pagar8,0008,000500500

8,0008,000500500

Despesas BancriasBancosDespesa de AluguelDespesa com Salrios1501502,2003,0002,2003,000

1505,3502,2003,000

BALANCETE DE VERIFICAOContasDbitoCrditoBancos ou Aplicaes financeiras2,200Receitas Financeiras2,200Caixa ou Bancos20,000Receita Bruta de Vendas20,000Custo das Mercadorias Vendidas8,000Estoques8,000Impostos sobre Vendas500Impostos a Pagar500Despesas Bancrias150Bancos5,350Despesa de Aluguel2,200Despesa com Salrios3,000SALDO36,05036,050

Plan3