GESTÃO FINANCEIRA 3ª. Aula Administração de custos e formação de preços 24/02/2007...

GESTÃO FINANCEIRA3ª. Aula

Administração de custos e formação de preços24/02/2007

GRADUAÇÃOPós

Gestão inovadora da empresa gráfica

ABC

Activity-based costing

CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA GRÁFICA – PÓS GRADUAÇÃO – GESTÃO INOVADORA DA EMPRESA GRÁFICA SENAI - SP

1. ABC – Activity-based costing

• Ferramenta de gestão de custos

• Sistematizada por Robin Cooper e Robert Kaplan, na década de 80, quando se acentuam o aumento da competição global e o uso intensivo de tecnologias.

• Objetivo do ABC: melhorar as informações sobre custos e rentabilidade, para tomada de decisão sobre mix de produtos e clientes, preço de venda etc.

• Resultado pretendido: geração de informações mais precisas sobre o consumo de recursos para produzir, vender e distribuir os produtos (ou serviços).


2. ABC vs Sistema Tradicional

Sistema de Custos Tradicional


Recursos

Centros de Custos

Produtos

Primeiro Estágio

Segundo Estágio

Sistema ABC

Recursos

ATIVIDADES

Produtos

Primeiro Estágio

Segundo Estágio

Fonte: Cooper, Kaplan e outros. Implementing Acitivity-based Cost Management: moving from analysis to action. 1992. Institute of Management Accountants Publication

3. ABC – Atividades típicas (*)

Em processos industriais, algumas das atividades típicas:

Suprimentos

• Emissão de Pedido de Compra

• Compra

• Registro do recebimento dos materiais

• Controle de qualidade dos materiais

• Elaboração e autorização do processo de pagamento


(*) Fonte: Cooper, Kaplan e outros. Implementing Acitivity-based Cost Mangement: Moving from Analysis to Action, 1992. Institute of Management Accountants Publication

Produção

• Manutenção de máquinas e equipamentos

• Controle da produção (supervisão da produção e do pessoal de fábrica)

• Manutenção de instalações




Gerenciamento da Produção

• Previsão de Vendas (de curto prazo)

• Planejamento da produção

• Monitoramento da produção (apontamento)

• Inventário de materiais

• Inventário de produtos em processo




Controle de Qualidade

• Reclamação de clientes

• Testes (das reclamações de clientes)

• Controle do processo de produção, para assegurar qualidade dos produtos acabados

• Testes para avaliação de qualidade, para avaliação de uma problema de qualidade

• Inspeção final de produtos acabados




Num processo industrial, as atividades podem ser para:

• produção de uma unidade de produto

• produção de um lote de produto

• suporte à fabricação de um produto

• suporte à produção em geral


3. ABC – Atividades típicas

4. ABC – Cost Driver...


... ou Direcionador de custos

“É o fator que determina o custo de uma atividade.”

“Para efeito de custeio de produtos, o direcionador deve ser o fator que determina ou influencia a maneira como os produtos ‘consomem’ (utilizam) as atividades . Assim, o direcionador de custos será a base utilizada para atribuir os custos das atividades aos produtos.” (Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003, pág. 96)

Exemplos de direcionadores: unidades produzidas, horas de mão-de-obra direta, número de reclamações por produto, quantidade de pedidos de compra, valor de vendas por equipamento etc.

5. ABC – Alocação às atividades

O custo dos recursos são alocados às atividades (e essas aos produtos) de três formas:

• Direta - por exemplo, a energia para operar uma máquina, identificada com medidor próprio

• Estimativa - por exemplo, consumo de energia de acordo com a potência da máquina

• Alocação arbitrária


Mesmo no sistema ABC, retornamos ao problema da subjetividade para alocação de custos às atividades (e dessas aos produtos).

Há que se fazer uma análise de custo-benefício para determinar o grau de detalhamento das atividades, de forma a melhorar a qualidade das informações para tomada de decisão sem que seja extremamente oneroso para se controlar e apurar os custos dos produtos.

Formação

de

Preço de venda


1. Formação de preço - custo vs. mercado

· Custos – conhecê-los é indispensável para formar o preço de venda de um produto ou serviço.

· Mercado – é, em última instância, quem aceita ou rejeita um preço cobrado, numa economia de concorrência perfeita (muitos consumidores e muitos produtores).

· Análises de diversas naturezas devem ser feitas para a fixação de preço, como: concorrência direta ou de produtos substitutos, elasticidade da demanda etc.

· A atividade de apuração de custos deve gerar todas as informações para que se calcule a rentabilidade de um produto ou encomenda, porém não é a única responsável pela fixação preços.

• Uma empresa pode operar com prejuízo numa determinada linha de produto, se for estratégico para alavancar outros negócios.


2. Target Cost ....

... ou Custo Alvo...Custo Meta

É o custo máximo suportável para se operar com uma rentabilidade definida, dado o preço que o mercado está disposto a pagar.

Quando, ainda na fase de desenvolvimento do produto, a empresa detecta o preço máximo que o mercado está disposto a pagar, pode fazer ajustes, de forma a adequar os custos, de forma a ter assegurada a rentabilidade desejada.

A Sony, quando desenvolveu o walk-man, teve que rever seus processos para adequar o produto à expectativa de preço do mercado.


3. Cálculo do preço com base em custo

Todos os custos e despesas devem ser computados:

• custos diretos (fixos e variáveis)

• custos indiretos, usualmente chamados de overhead. Para cálculo do preço de venda, geralmente se aplica um percentual sobre os custos diretos (o overhead).

• Alguns elementos são calculados sobre o preço de venda; dentre eles estão: impostos sobre vendas, comissões, despesas financeiras e o próprio lucro. Para se chegar ao preço, considerando esses itens, calcula-se o markup, da seguinte forma:

Markup = 1 / (1- percentual de despesas e lucro)

1CURSO SUPERIOR DE TECNOLOGIA GRÁFICA – PÓS GRADUAÇÃO – GESTÃO INOVADORA DA EMPRESA GRÁFICA SENAI - SP

4. Limitações da capacidade produtiva


Quando ocorre algum fator que limita a capacidade de produção, a decisão sobre o produto a ser fabricado deve levar em consideração a margem de contribuição pelo fator restritivo.

Exemplos de fatores limitantes:

· horas de máquina disponíveis.

· insumos escassos – matéria-prima, componentes ou materiais de embalagem.

· mão-de-obra qualificada para operação das máquinas.

▪ capacidade de entrega

▪ etc

4. Limitações da capacidade produtiva


Exemplo: Os produtos Ouro e Prata utilizam um componente comum a ambos cujo abastecimento está limitado pelo fornecedor.

Ouro Prata TotalPreço de Venda 45,00 35,00 Custos Variáveis 25,00 15,00

Margem Contribuição Unitária 20,00 20,00

Volume Vendas 20.000 15.000 MC Total a plena capacidade 400.000 300.000 700.000

Componentes por unidade 4 2 Consumo a plena capacidade 80.000 30.000 110.000

MC por Componente, a plena capacidade 100.000 150.000

Hipótese de limitacão de abastecimento: 80.000 componentes

Cenário 1 - priorização do OuroVolume de produção 80.000 - Venda 900.000 - 900.000 MC Total 400.000 - 400.000

Cenário 2 - priorização do PrataComponentes disponíveis 50.000 30.000 Limite de capacidade de produção 12.500 15.000 27.500 Venda 562.500 525.000 1.087.500

MC Total 250.000 300.000 550.000

Prata apresenta a maior MC por

componente

Em capacidade de produção limitada, Prata gera o melhor resultado, por usar menor qtdd de componentes

5. Custo de Reposição

• O custo de reposição garante a manutenção da capacidade de produção em períodos subseqüentes.

• É preferível ao custo histórico de aquisição para formação de preço de venda, exceto em situações muito particulares.


6. Ociosidade

Ociosidades extraordinárias, se consideradas na formação de preço de venda, provocarão elevação dos preços. Se a ociosidade é gerada por desaceleração do mercado, aumentos de preços tendem a provocar maior redução do volume vendido e, consequentemente, menor absorção dos custos fixos. Deve-se ficar atento para não entrar num círculo vicioso:

menor volume maior preço redução do volume

Ociosidades normais devem compor os custos para formação de preços. Deve-se trabalhar com um padrão de ociosidade.

Paradas normais para limpeza de máquina, troca de fotolitos, cilindros etc são inerentes ao processo produtivo, devendo, portanto, compor os custos de fabricação.


Leitura Recomendada1. ABC

Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos, 9 ed. São Paulo: Atlas, 2003. Capítulos 8 e 24

2. Preço de Venda Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos, 9 ed. São Paulo: Atlas, 2003. Capítulo 19

Assef, Roberto – Guia prático de formação de preços. 2 ed. Rio de Janeiro: Campus, 2003


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