Material 01 aula_01_auditoria_reg

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AUDITORIA

Aspectos Gerais. Ética Profissional. Normas de Auditoria.

Auditoria Interna. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funções, Atribuições.

Conceito

• È um conjunto de exames,

devidamente estruturado,

aplicado por profissional

competente,que visa a obtenção

de informações que servirão de

base para a emissão da opinião

sobre algo, mediante um

confronto entre o planejado e o

executado.

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Modalidades de auditoria

• Pública ou governamental

• Interna

• Independente ou contábil

• Tributária ou fiscal

Princípios éticos

Integridade

Objetividade

Competência e zelo profissional

Confidencialidade

Conduta profissional


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Integridade

• A integridade constitui o valor central de

um código de ética.

• A integridade pode ser medida em função

do que é correto e justo.

• A integralidade esta diretamente

relacionada com a moralidade, com o que

é justo.

Objetividade

• O auditor não pode fugir do objetivo dos

trabalhos.

• Deve respeitar as normas de auditoria.

• As conclusões contidas nos relatórios

devem basear-se exclusivamente nas

provas obtidas.


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Competência e zelo profissional

Competência = conhecimento

Zelo = cuidado

• O auditor deve manter-se atualizado.

• Não deve executar trabalhos para os quais não possua competência.

• Deve trabalhar com imparcialidade e com profissionalismo

Confidencialidade

• O auditor deve manter sigilo sobre as informações obtidas na empresa durante o seu trabalho, podendo somente divulgar algo quando autorizado por escrito pela administração da empresa, limitando as informações que serão fornecidas para os Conselhos Federal e Regional, à CVM e para o auditor que lhe sucederá nos trabalhos.


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Confidencialidade

• O auditor deve manter o sigilo nas seguintes relações:

- Com a auditada

- Com outro auditor

- Com organismos fiscalizadores

- Com a sociedade em geral

O sigilo não precisa ser respeitado na relação com a justiça.

Confidencialidade

• O auditor, desde que autorizado pela

administração da entidade auditada, quando

solicitado, por escrito e fundamentadamente,

pelo CFC e CRC, bem como pelos órgãos

reguladores e fiscalizadores de atividades

específicas, quando o trabalho for realizado em

entidades sujeitas ao controle daqueles

organismos, deve exibir as informações obtidas

durante o seu trabalho.


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Confidencialidade

• O auditor, quando previamente

autorizado, por escrito, pela entidade

auditada, deverá fornecer as informações

que forem julgadas necessárias ao

trabalho do auditor independente que o

suceder, as quais serviram de base para

emissão do último relatório de auditoria

por ele emitido.

Conduta profissional

• O auditor deve trabalhar com responsabilidade

quanto suas ações e atitudes.

• O auditor deve evitar conflito de interesses.

• O auditor não deverá utilizar informações

recebidas no desempenho de suas obrigações

como meio para obtenção de benefícios

pessoais.


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Auditoria Independente

• NBC TA 200 – OBJETIVOS GERAIS DO

AUDITOR INDEPENDENTE E A

CONDUÇÃO DE UMA AUDITORIA EM

CONFORMIDADE COM NORMAS DE

AUDITORIA


• A NBC TA 200 trata das

responsabilidades gerais do auditor

independente na condução de uma

auditoria de demonstrações contábeis em

conformidade com NBC TAs.


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• As NBC TAs são escritas no contexto de uma auditoria de demonstrações contábeis por um auditor.

• Elas devem ser adaptadas conforme o necessário nas circunstâncias quando aplicadas a auditorias de outras informações.

• É responsabilidade do auditor garantir cumprimento com todas as obrigações legais, regulatórias e profissionais.

Auditoria Interna

• A Resolução CFC n.º 1.329/11 alterou a

sigla e a numeração da norma de

auditoria interna de NBC T 12 para

NBC TI 01.


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Auditoria Interna

• Conceito

compreende os exames, análises, avaliações,

levantamentos e comprovações,

metodologicamente estruturados para a

avaliação da integridade, adequação, eficácia,

eficiência e economicidade dos processos, dos

sistemas de informações e de controles internos

integrados ao ambiente e de gerenciamento de

riscos.

Auditoria Interna

• Conceitualmente podemos entender que a

Auditoria Interna é uma atividade de avaliação

fianceira-operacional e de assessoramento da

administração, voltada para o exame e

verificação da adequação, eficiência e eficácia

dos sistemas de controle interno, bem como da

qualidade do das informações e do

desempenho das áreas em relação às

atribuições e aos planos, metas, objetivos e

políticas definidos pela administração.


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Auditoria Interna

• Objeto

Processos e procedimentos internos,

sistema de controle interno, sistema de

informação, programa de gerenciamento

de risco.

Auditoria Interna

• Objetivo

Assessorar a administração no

atingimento dos objetivos por meio de

levantamentos, análises, comprovações,

informações e pareceres


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Auditoria Interna

• Finalidade

Agregar valor ao resultado da organização, apresentando subsídios para o aperfeiçoamento dos processos, da gestão e dos controles internos, por meio da recomendação de soluções para as não-conformidades apontadas nos relatórios.

Auditoria Interna

• O campo de atuação da Auditoria Interna

estende-se por todos os serviços,

programas, operações e controles

existentes na entidade.

• As atividades da função de auditoria

interna podem incluir um ou mais dos

itens a seguir:


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Auditoria Interna

a) Monitoramento do controle interno

b) Exame das informações contábeis e

operacionais

c) Revisão das atividades operacionais

d) Revisão da conformidade com leis e

regulamentos

e) Gestão de risco

f) Governança

Auditoria Interna

funções

• Monitoramento do controle interno

A função de auditoria interna pode receber

responsabilidades específicas de revisão

dos controles, monitoramento de sua

operação e recomendação de melhorias

nos mesmos.


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Auditoria Interna

funções

• Exame das informações contábeis e

operacionais

A função de auditoria interna pode ser

responsável por revisar os meios usados para

identificar, mensurar, classificar e reportar

informações contábeis e operacionais e fazer

indagações específicas sobre itens individuais,

incluindo o teste detalhado de transações,

saldos e procedimentos.

Auditoria Interna

funções

• Revisão das atividades operacionais


responsável por revisar a economia,

eficiência e eficácia das atividades

operacionais, incluindo as atividades não

financeiras de uma entidade


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Auditoria Interna

funções

• Revisão da conformidade com leis e

regulamentos


responsável por revisar a conformidade com

leis, regulamentos e outros requerimentos

externos e com políticas e normas da

administração e outros requerimentos internos.

Auditoria Interna

funções

• Gestão de risco

A função de auditoria interna pode ajudar a organização mediante a identificação e avaliação das exposições significativas a riscos e a contribuição para a melhoria da gestão de risco e dos sistemas de controle.


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Auditoria Interna

funções • Governança

A função de auditoria interna pode avaliar o processo de governança quanto à realização de seus objetivos de ética e valores, administração de desempenho e prestação de contas, comunicando informações sobre risco e controle para as áreas adequadas da organização, e da eficácia da comunicação entre as pessoas responsáveis pela governança, os auditores internos e independentes e a administração.

Auditoria Interna

independência

Possui independência parcial, pois deve

atender as expectativas externadas pela

administração quanto ao seu trabalho

Na execução dos trabalhos deve ter

independência total, ou seja, tem

autonomia profissional


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Auditoria Interna

obrigatoriedade

a) Instituições financeiras

b) Seguradoras

c) Fundos de pensão

d) Entidades da administração federal

indireta

Auditoria Interna

planejamento

• O planejamento do trabalho da Auditoria

Interna compreende os exames

preliminares das áreas, atividades,

produtos e processos, para definir a

amplitude e a época do trabalho a ser

realizado, de acordo com as diretrizes

estabelecidas pela administração da

entidade.


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Auditoria Interna

planejamento

• O planejamento deve ser documentado e

os programas de trabalho formalmente

preparados, detalhando-se o que for

necessário à compreensão dos

procedimentos que serão aplicados, em

termos de natureza, oportunidade,

extensão, equipe técnica e uso de

especialistas.

Auditoria Interna

planejamento

• A principal diferença do planejamento para o programa de trabalho é que o programa é específico, aborda um assunto, uma transação ou um saldo enquanto que o planejamento representa uma diretriz geral, é mais abrangente. Quando o auditor está executando o seu trabalho de campo ele está aplicando o programa de auditoria, que está previsto no planejamento inicial.


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Auditoria Interna

planejamento • O planejamento deve considerar os fatores relevantes

na execução dos trabalhos, especialmente os seguintes:

a) O conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contábil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade;

b) O conhecimento detalhado da política e dos instrumentos de gestão de riscos da entidade;

c) A natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a política de gestão de riscos da entidade;

Auditoria Interna

planejamento d) A existência de entidades associadas, filiais e partes

relacionadas que estejam no âmbito dos trabalhos da Auditoria Interna;

e) O uso do trabalho de especialistas;

f) O risco de auditoria quer pelo volume ou complexidade das transações e operações;

g) O conhecimento do resultado e das providências tomadas em relação a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;

h) As orientações e expectativas externadas pela administração aos auditores internos; e

i) Conhecimento da Missão e Objetivos Estratégicos da entidade.


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Auditoria Interna

risco de auditoria

• A análise dos riscos da Auditoria Interna

deve ser feita na fase de planejamento

dos trabalhos; estão relacionados à

possibilidade de não se atingir, de forma

satisfatória, o objetivo dos trabalhos.

Auditoria Interna

risco de auditoria

Na análise dos “RA” devem ser considerados,

principalmente, os seguintes aspectos:

a) a verificação e a comunicação de eventuais

limitações ao alcance dos procedimentos da

Auditoria Interna, a serem aplicados,

considerando o volume ou a complexidade das

transações e das operações;

b) a extensão da responsabilidade do auditor

interno no uso dos trabalhos de especialistas.


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Auditoria Interna

procedimentos de auditoria

• Os procedimentos da Auditoria Interna

constituem exames e investigações,

incluindo testes de observância e testes

substantivos, que permitem ao auditor

interno obter subsídios suficientes para

fundamentar suas conclusões e

recomendações à administração da

entidade.

Auditoria Interna


• Os testes de observância visam à

obtenção de razoável segurança de que

os controles internos estabelecidos pela

administração estão em efetivo

funcionamento, inclusive quanto ao seu

cumprimento pelos funcionários e

administradores da entidade.


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Auditoria Interna


• Os testes substantivos visam à obtenção

de evidência quanto à suficiência,

exatidão e validade dos dados produzidos

pelos sistemas de informação da

entidade.

Auditoria Interna

procedimentos de auditoria • Na aplicação dos testes de observância devem

ser considerados os seguintes procedimentos:

a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;

b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; e

c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.


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Auditoria Interna


• Partindo dos conceitos apresentados e da

prática da auditoria é importante entender

que o auditor interno aplica na essência

do seu trabalho os testes de observância;

a própria norma de auditoria interna

destaca que “ao aplicar os testes de

observância o auditor interno deve

considerar os seguintes procedimentos”.

Auditoria Interna


• Entendo que o auditor interno deve aplicar

os testes de observância devido ao

objetivo do seu trabalho, que é assessorar

a administração; já que os testes

substantivos visam confirmar se as coisas

estão certas; enquanto que o teste de

observância visa verificar se as coisas

estão sendo feitas corretamente.


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Auditoria interna

evidências

• As informações que fundamentam os

resultados da Auditoria Interna são

denominadas de “evidências”, que devem

ser suficientes, fidedignas, relevantes e

úteis, de modo a fornecer base sólida para

as conclusões e recomendações à

administração da entidade.

Auditoria interna

evidências a) a informação suficiente é aquela que é factual e

convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno;

b) a informação adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna;

c) a informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna;

d) a informação útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas.


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Auditoria interna

evidências

• As evidências são informações obtidas

durante os trabalhos de auditoria, através

de observações, inspeções, entrevistas,

exames de registros, etc.

• Constituem a prova que a auditoria

precisa obter, ou seja, algo relevante,

confiável e possível que auxiliará o auditor

na formação de opiniões e conclusões.

Auditoria interna

evidências • As fontes de informação que o auditor utilizou para

embasar a sua evidência podem ser primárias ou secundárias.

a) As fontes primárias são aquelas nas quais a equipe tem controle sobre a forma de coleta dos dados. Por exemplo, entrevistas, circularização, observação direta e anotações originárias de uma visita da equipe às instalações da empresa.

b) As fontes secundárias são aquelas coletadas e sistematizadas por outros, como, por exemplo: Registros contábeis e administrativos, em papel ou em meio magnético; legislação, normas ou procedimentos; documentos oficiais, como notas fiscais, memorandos, ofícios, inventários.


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Auditoria Interna

características A auditoria deve ser estruturada e formalizada

em “PT” Os papéis de trabalho podem ser elaborados em meio físico ou

eletrônico, e devem ser organizados e arquivados de forma sistemática e racional.

Os PT constituem documentos e registros dos fatos, informações e provas obtidas no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte à sua opinião, críticas, sugestões e recomendações.

Devem ter abrangência e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreensão do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extensão dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das conclusões alcançadas.

Análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papéis de trabalho.

Auditoria Interna

Surgiu da necessidade de um acompanhamento

mais profundo e permanente sobre as ações e

processos internos

Avalia a adequação e eficiência dos controles

estabelecidos pela administração

Analisa a integridade e confiabilidade das

informações e registros apresentados

Apresenta sugestões para correção de

problemas organizacionais


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Auditoria Interna

Deve ter na equipe um profissional com

conhecimento em PED A utilização de processamento eletrônico de dados pela entidade

requer que exista, na equipe de Auditoria Interna, profissional com

conhecimento suficiente sobre a tecnologia da informação e os

sistemas de informação utilizados

O uso de técnicas de Auditoria Interna que demandem o emprego

de recursos tecnológicos de processamento de informações requer

que exista na equipe de Auditoria Interna profissional com

conhecimento suficiente de forma a implementar os próprios

procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os

trabalhos de especialistas.

Auditoria Interna

Pode utilizar amostragem como forma de

seleção dos itens que serão examinados

Ao determinar a extensão de um teste de auditoria ou

método de seleção de itens a serem testados, podem

ser empregadas técnicas de amostragem.

Ao usar método de amostragem, estatística ou não,

deve ser projetada e selecionada uma amostra que

possa proporcionar evidência de auditoria suficiente e

apropriada.


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Auditoria Interna

Deve adotar procedimentos para assegurar se

as contingências ativas e passivas relevantes

estão identificadas e são de conhecimento da

“ADM”

Contingências ativas e passivas são decorrentes de

processos judiciais e extrajudiciais, reivindicações e

reclamações, bem como de lançamentos de tributos e

de contribuições em disputa.

Auditoria Interna

Deve manter sigilo sobre as informações obtidas, mesmo após o vínculo com a empresa

Elabora o PAAAint, que deve ser aprovado pela administração

Presta apoio ao conselho fiscal quando solicitado

Acompanha o cumprimento das recomendações decorrentes de trabalhos de auditorias externa

Deve estar vinculado a mais alta “ADM”

O auditor interno pode ser um contador


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Auditoria Interna

Deve assessorar a administração na prevenção de fraudes e erros

a) O termo “fraude” aplica-se a ato intencional de omissão e/ou

manipulação de transações e operações, adulteração de

documentos, registros, relatórios, informações e demonstrações

contábeis, tanto em termos físicos quanto monetários.

b) O termo “erro” aplica-se a ato não-intencional de omissão,

desatenção, desconhecimento ou má interpretação de fatos na

elaboração de registros, informações e demonstrações contábeis,

bem como de transações e operações da entidade, tanto em termos

físicos quanto monetários.

Auditoria Interna

Emite sua opinião por meio de um relatório

O relatório deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas conclusões, recomendações e providências a serem tomadas pela administração da entidade, abordando, no mínimo, os seguintes aspectos:


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Auditoria Interna

a) O objetivo e a extensão dos trabalhos;

b) A metodologia adotada;

c) Os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extensão;

d) Eventuais limitações ao alcance dos procedimentos de auditoria;

e) A descrição dos fatos constatados e as evidências encontradas;

f) Os riscos associados aos fatos constatados; e

g) As conclusões e recomendações resultantes dos fatos constatados.

Auditoria Interna

Quando identificar irregularidade que necessite

de providências imediatas deve informar a

administração, de forma reservada, e por meio

de um relatório parcial.

Este relatório normalmente é emitido quando no

decorrer dos trabalhos foi constatada uma

inconformidade e o auditor quer levar o assunto

a conhecimento da administração para que ela

tome as medidas corretivas e as providencias

cabíveis.


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Exercícios

1) O auditor interno é um profissional que normalmente faz parte da estrutura da entidade/empresa, sobre auditoria interna marque a assertiva correta:

a) é subordinado ao departamento contábil da empresa;

b) emite uma opinião sobre as demonstrações contábeis;

c) não possui independência profissional;

d) não precisa elaborar papéis de trabalho;

e) assessora a administração no atingimento das metas e objetivos.

Exercícios

2) Sobre auditoria interna, segundo a NBCT 12, marque a resposta correta:

a) A auditoria interna compreende os exames, análises, levantamentos e comprovações estruturados na experiência do auditor interno para a avaliação da integridade, adequação, eficiência, eficácia e economicidade dos processos gerenciais da administração.

b) O objetivo da Auditoria Interna é auxiliar os membros da organização no desempenho efetivo de suas funções e responsabilidades, fornecendo-lhes análises, apreciações, recomendações, pareceres e informações relativas às atividades examinadas.


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Exercícios

c) Os papéis de trabalho constituem documentos e registros de fatos, informações e provas obtidas antes da auditoria, a fim de evidenciar os exames efetuados e dar suporte à opinião, crítica, sugestão e recomendação do auditor.

d) O auditor interno não deve adotar procedimentos para assegurar que as contingências ativas e passivas relevantes foram identificadas e são do conhecimento da administração da entidade, isto é função do departamento jurídico.

e) Ao determinar a extensão do teste de auditoria a ser aplicado, o auditor interno deve selecionar o item através da técnica de amostragem.

Exercícios

3) Umas das diferenças entre o auditor independente e o auditor interno, segundo o CFC, é que o primeiro

a) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, não.

b) está dispensado de recomendar melhorias nos controles internos da auditada e o segundo, não.

c) precisa ter conhecimento sobre tecnologia da informação e o segundo, não.

d) pode ser funcionário da auditada e o segundo, não.

e) tem por obrigação emitir uma opinião sobre as demonstrações contábeis da auditada e o segundo, não.


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Exercícios

4) É uma característica da auditoria interna:

a) manter independência total da empresa.

b) ser sempre executada por profissional liberal.

c) emitir parecer sobre as demonstrações financeiras.

d) revisar os registros contábeis.

e) existir em todas as empresas de capital aberto.

Exercícios

5) O teste referente à constatação, pelo auditor,

de que os orçamentos para aquisição de ativos

são revisados e aprovados por um funcionário

adequado, denomina-se:

a) de revisão analítica

b) de observância

c) substantivo

d) de abrangência

e) documental


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Exercícios

6) A auditoria interna, uma atividade de avaliação

independente e de assessoramento da

administração, está estruturada em

procedimentos técnicos, objetivos, sistemáticos

e disciplinados, com o fim de agregar valor ao

resultado da organização, aperfeiçoando, entre

outros, os processos, por meio de

recomendação de soluções.

Acerca desse assunto, assinale a opção correta

Exercícios

a) É fundamental que o auditor interno tenha como objetivo a análise das demonstrações para averiguar se essas expressam adequadamente a posição financeira da entidade e, dessa forma, assessorar melhor a administração e demais entidades interessadas.

b) Não é competência da auditoria interna a eficácia das informações físicas, contábeis e financeiras da empresa.

c) O auditor interno tem autonomia profissional, podendo, inclusive, realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras áreas, desde que faça divisão de tarefas, considerando a formação técnica dos participantes.

d) Não compete à auditoria interna identificar e assegurar o conhecimento de obrigações passivas decorrentes de processos judiciais à administração da empresa, dado que essa área é gerida pelo setor jurídico da empresa.

e) O auditor interno é responsável pela implementação do controle interno, dessa forma, é correto afirmar que a expressão controle interno é sinônimo de auditoria interna.


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Exercícios

7. Assinale a opção que indica uma exceção aos princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor na condução de trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis.

a) Independência técnica.

b) Confidencialidade.

c) Competência e zelo profissional.

d) Comportamento e conduta profissional.

e) Objetividade.

8. Os princípios fundamentais de ética profissional relevantes para o auditor quando da condução de auditoria estão implícitos no Código de Ética Profissional do Contabilista e na NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princípios estão em linha com os princípios do Código de Ética do IFAC, cujo cumprimento é exigido dos auditores e encontram-se listados a seguir, À EXCEÇÃO DE UM. Assinale-o.

A) integridade

B) subjetividade

C) competência e zelo profissional

D) Confidencialidade

E) comportamento (ou conduta) profissional


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Gabarito

• 1 E, 2 B, 3 E, 4 D, 5 B, 6 C, 7 A, 8 B


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