1

Centros de Custo

RKW – 1900 – Alemanha

Reichskuratorium für Wirtchaft

BAB – 1930 – Alemanha

Betriebsabrechnungsbogen

MLC – Mapa de Localização de Custos

Custo DepartamentalOutro Sistema de apuração de custos?

Não é bem assim. O Custo Departamental pode ser considerado um subsistema do Sistema de Inventário Permanente.

Em que consiste então este sistema ?

O Custo Departamental, é um sistema de atribuição dos Custos Indiretos de Fabricação aos produtos por departamentos.

Departamento é a menor unidade administrativa de uma empresa, para efeito de acumulação dos Custos Indiretos de Fabricação.

2

Custo DepartamentalNa empresa existem dois tipos de departamentos:

Departamentos produtivos: compostos por homens e máquinas responsáveis pela fabricação dos produtos, onde são gerados em relação aos produtos , Custos Diretos e Indiretos.

Departamentos de Serviços: compostos por homens e máquinas (na maioria das vezes apenas homens) que prestam serviços para toda a empresa industrial, inclusive para os departamentos produtivos. Nestes, os custos são considerados diretos em relação aos departamentos, mas indiretos em relação aos produtos.

Por isso é que os Custos Indiretos de Fabricação são transferidos entre os departamentos, até que os CIP gerados em todos os departamentos estejam devidamente alocados aos departamentos produtivos.

Custo DepartamentalPara efeito de contabilização dos CIF, a Contabilidade de Custos considera cada departamento como sendo um Centro de Custos.

Porém, um departamento pode ter mais de um centro de custos caso esta subdivisão seja economicamente viável e permita melhor apropriação dos Custos Indiretos aos Produtos. Podem também ser criados Centros de Custos para acumular gastos comuns a todos os departamentos de uma fábrica, como por exemplo: Aluguéis, Energia Elétrica, Telefones, etc.

Centro de Custos, é a mínima unidade de acumulação de Custos Indiretos

Obs.: (A margem de erro na atribuição dos CIP é menor quando se adota o Custo Departamental).

3

Custo DepartamentalMétodos de Rateio: Para que se distribuam os CIP gerados nos departamentos de serviços, vários métodos (critérios) podem ser adotados. Veja alguns deles:

Método Direto: por este método, os custos gerados nos departamentos de serviços são rateados diretamente para os departamentos produtivos beneficiados pelos respectivos serviços. Assim, os departamentos de serviços não recebem custos de outros departamentos de serviços, ainda que tenham sido beneficiados pela atividade de alguns deles.

Método Algébrico ou da Reciprocidade: por este método, reconhece-se a reciprocidade dos serviços prestados entre os departamentos. Recomenda-se evitar o seu uso, uma vez que incentiva a distribuição reflexiva. Assim, adotando este método, um departamento de serviços poderá receber, por transferência, parte do custo do próprio departamento que foi transferido para outro.

Método da Hierarquização ou dos Degraus: consiste em fixar uma ordem de prioridade entre os departamentos de serviços; a partir dessa hierarquização rateiam-se os custos gerados nos departamentos de serviços entre eles.Por este método, o departamento que tiver seus custos transferidos não receberá custos de outros departamentos, ainda que tenha sido beneficiado pelos serviços de alguns deles. Assim o departamento que recebe mais custos por transferência é o que menos transfere.

Custo DepartamentalPROVIDÊNCIAS PRÉVIAS

O Plano de Contas deve conter um módulo auxiliar onde constem:

- Contas que registrem o Custo de Formação de cada produto;- Contas individualizadas em nome de cada departamento.

Cada Departamento terá contas para Custos Diretos e Indiretose subcontas para receber por transferência dos Custos Indiretos

gerados em outros departamentos de serviços e,o Departamento de Administração,

deverá ter contas específicas para registrar os gastos comuns a todos os departamento da fábrica.

4

Esquema Técnico para a Departamentalização de Custos.

1. Materiais

Requisitados pelos Departamentos de

Produção:“São registrados nas contas contábeis que registram Material Direto ou Indireto dos próprios setores de produção.”

Requisitados pelos Departamentos de Serviços:

“São registrados nas subcontas criadas para cada Centro de Custos onde destacados os materiais indiretos para que esse gasto seja transferido ao devido Departamento Produtivo .”

Esquema Técnico para a Departamentalização de Custos.

2. Mão de Obra

Incorrida nos Departamentos Produtivos:“Será registrada nas contas de Mão-de-Obra Direta e Indiretaconforme o caso.”

Incorridas nos Departamentos de Serviços:“Será registrada nas subcontas de Gastos Gerais de FabricaçãoDiretos e Indiretos e posteriormente transferidas as seções Produtivas para formação do custo de cada produto.”

5

Esquema Técnico para a Departamentalização de Custos

3. Gastos Gerais de Fabricação

Incorridos nos Departamentos de Produção:

“São registrados nas contas dos Custos Indiretos de cada seção produtiva.”

Incorridos nos Departamentos de Serviços:

“São registrados em cada Seção de Serviços nas subcontasreferentes a estes gastos e posteriormente transferidas ao devidoDepartamento Produtivo.”

Comuns a todas os Departamentos:

“São registradas em outros Centros de Custos na Administração Gerale posteriormente transferidos por rateio a todas as demais seções. Ex: Aluguel, Energia Elétrica, Seguros, etc..”

Esquema Técnico para a Departamentalização de Custos

4. Atribuição dos Custos Diretos aos produtos nas seções

produtivas:

“Os Custos Diretos são atribuídos aos produtos por departamentos, ou seja, os registros são feitos em cada departamento e o produto só receberá parte destes gastosse realmente passar pela seção produtiva.”

5. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação comuns a

todos os departamentos:

“Aluguel, Água, Energia Elétrica, Depreciação, Seguros, Comunicações, etc..”

6

Esquema Técnico para a Departamentalização de Custos

6. Definição da hierarquia dos departamentos para

efeito do rateio dos Custos Indiretos entre eles.

7. Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação

entre os departamentos:

“Esse procedimento é repetido até que todos os departamentos de serviços tenhas suas contasde CIPS zeradas.”

8. Rateio dos CIPs dos departamentos de produção

para os produtos e levantamento

do Custo do Produto Acabado.

Exemplo PráticoVamos calcular o Custo Unitário e o Custo Total dostrês produtos fabricados pela Empresa X, em seu primeiro mês ematividade.

Para isso inicialmente precisamos saber que a empresa possui os seguintes departamentos:

Produtivos: Corte, Montagem e Acabamento.

Serviços: Administração Geral, Ambulatório Médico, Conservação eManutenção, Almoxarifado e Controle de Qualidade.

Também precisamos saber que os produtos A e B, passaram pela trêsseções produtivas e o produto C somente pelas seções de corte e acabamento.

7

Gastos incorridos no primeiro mês da Empresa X:

MAPA DEMONSTRATIVO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO DOS DEPARTAMENTOST ipo do Gast o Custos Indiretos de Fabricação Adm Geral Amb.Méd Cons. Manut. Almox. C.Qualid Corte Mont Acab Total

Comuns Aluguel da Fábrica 50.000,00 50.000,00a Energia Elétrica 20.000,00 20.000,00

Todos Água 10.000,00 10.000,00Gerados Materiais 5.000,00 2.000,00 6.000,00 1.000,00 1.000,00 8.000,00 6.000,00 3.000,00 32.000,00

nos Mão-de-Obra 25.000,00 10.000,00 8.000,00 5.000,00 6.000,00 5.000,00 4.000,00 1.500,00 64.500,00Departamentos Gastos Gerais de Fabricação Indiretos 6.000,00 3.000,00 4.000,00 2.000,00 2.500,00 2.000,00 2.000,00 500,00 22.000,00

Total 116.000,00 15.000,00 18.000,00 8.000,00 9.500,00 15.000,00 12.000,00 5.000,00 198.500,00

MAPA DEMONSTRATIVO DO CUSTO DIRETO DE FABRICAÇÃOCustos Diretos Produto A Produto B Produto C Total

Materiais 100.000 80.000 30.000 210.000Mão-de-Obra 40.000 60.000 20.000 120.000Gastos Gerais de Fabricação Diretos 37.000 23.000 15.000 75.000Somas 177.000 163.000 65.000 405.000

Procedimentos para Apuração dos Custos dos Produtos:a. Atribuir a cada produto os Custos Diretos;b. Ratear para cada produto os Custos Indiretos.

Obs.: Convém lembrar que os gastos da Administração Geral, rateados aos produtos, são relativos aos setores produtivos, pois os demais gastosincorridos neste departamento, que correspondem às despesas serãotransferidos para as contas de resultado e, em seguida para o D.R.E..

Aluguel da Fábrica

O critério utilizado será o da área ocupada por cada departamento, excluindo a Administração Geral para evitar a distribuição reflexiva.

Área total utilizada pelos outros departamentos = 5.000 m2Valor do aluguel = $ 50.000

Faremos: $ 50.000 / 5.000 m2 = $ 10,00 por m2

Cálculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor RateadoAmbulatório médico 30,00 10,00R$ 300,00R$ Conservação e manutenção 200,00 10,00R$ 2.000,00R$ Almoxarifado 1500,00 10,00R$ 15.000,00R$ Controle de qualidade 270,00 10,00R$ 2.700,00R$ Corte 1500,00 10,00R$ 15.000,00R$ Montagem 1000,00 10,00R$ 10.000,00R$ Acabamento 500,00 10,00R$ 5.000,00R$ Total 50.000,00R$

8

Energia Elétrica

O critério utilizado será em relação ao consumo de Watz de cada departamento, supondo que exista medidores em cada uma das seções.

Cálculo do valor rateado para cada departamento:

Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor RateadoAmbulatório médico 2.000,00R$ Conservação e manutenção 5.000,00R$ Almoxarifado 3.000,00R$ Controle de qualidade 2.000,00R$ Corte 3.000,00R$ Montagem 3.000,00R$ Acabamento 2.000,00R$ Total 20.000,00R$

ÁguaNeste caso vamos supor que a Água é utilizada para higiene pessoal e limpezadas dependências da fábrica. O rateio será feito então com base no número deempregados.

Total de empregados = 40 funcionáriosFaremos: $ 10.000 / 40 funcionários = $ 250,00 empregado.

Cálculo do valor rateado para cada departamento:Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor Rateado

Ambulatório médico 3 250,00R$ 750,00R$ Conservação e manutenção 10 250,00R$ 2.500,00R$ Almoxarifado 5 250,00R$ 1.250,00R$ Controle de qualidade 3 250,00R$ 750,00R$ Corte 8 250,00R$ 2.000,00R$ Montagem 7 250,00R$ 1.750,00R$ Acabamento 4 250,00R$ 1.000,00R$ Total 10.000,00R$

Administração GeralComo estamos considerando que todos os departamentos são beneficiados pelosserviços deste, faremos o rateio com base no número de empregados.

Faremos: $ 36.000 / 40 empregados = $ 900 por funcionário.

Cálculo do valor rateado para cada departamento:Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor Rateado

Ambulatório médico 3 900,00R$ 2.700,00R$ Conservação e manutenção 10 900,00R$ 9.000,00R$ Almoxarifado 5 900,00R$ 4.500,00R$ Controle de qualidade 3 900,00R$ 2.700,00R$ Corte 8 900,00R$ 7.200,00R$ Montagem 7 900,00R$ 6.300,00R$ Acabamento 4 900,00R$ 3.600,00R$ Total 36.000,00R$

Ambulatório MédicoComo este departamento atende a toda a empresa faremos o rateio com baseno número de atendimentos, somando os CIF gerados no próprio departamentoe os recebidos anteriormente dos demais.

Foram gerados $ 15.000 no próprio departamento e recebidos: $ 300/aluguel;$ 2.000/Energia; $ 750/ Água e $ 2.700/CIF da Adm. Geral.

Faremos: $ 20.750 / 37 empregados = $ 560 por funcionário (aproximado)

Cálculo do valor rateado para cada departamento:Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor Rateado

Ambulatório médico 0 560,8108R$ -R$ Conservação e manutenção 10 560,8108R$ 5.608,11R$ Almoxarifado 5 560,8108R$ 2.804,05R$ Controle de qualidade 3 560,8108R$ 1.682,43R$ Corte 8 560,8108R$ 4.486,49R$ Montagem 7 560,8108R$ 3.925,68R$ Acabamento 4 560,8108R$ 2.243,24R$ Total 20.750,00R$

9

Conservação e ManutençãoO critério mais utilizado para se ratearem o custo deste departamento é com baseno total das horas de serviço prestadas para os demais.

Foram gerados $ 18.000 no próprio departamento e recebidos: $ 2.000/aluguel;$ 5.000/Energia; $ 2.500/ Água ; $ 2.700/CIF da Adm. Geral e $ 5.603 Amb.Méd.

Faremos: $ 42.103 / 200 horas = $ 210,52 por hora. (aproximado)

Cálculo do valor rateado para cada departamento:Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor Rateado

Ambulatório médico 0 210,5150R$ -R$ Conservação e manutenção 0 210,5150R$ -R$ Almoxarifado 50 210,5150R$ 10.525,75R$ Controle de qualidade 10 210,5150R$ 2.105,15R$ Corte 70 210,5150R$ 14.736,05R$ Montagem 30 210,5150R$ 6.315,45R$ Acabamento 40 210,5150R$ 8.420,60R$ Total 42.103,00R$

AlmoxarifadoO rateio deste departamento deve ser feito com base no volume de materiais pedidospelos departamentos produtivos e transferencia deve ser feita apenas para eles.

Foram gerados $ 8.000 no próprio departamento e recebidos: $ 15.000/aluguel;$ 3.000/Energia; $ 1.250/ Água ; $ 4.500/CIF da Adm. Geral; $ 2805/ Amb.Méd.e 10.453/Cons. E Manut.

Supondo que cada setor pediu: Corte $ 150.000 / Montagem $ 40.000/ Acabamento $ 20.000

Faremos: $ 45.008 / $ 210.000 requisitados = $ 0,21 und/volume (aproximado)

Cálculo do valor rateado para cada departamento:Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor Rateado

Ambulatório médico 0 -R$ -R$ Conservação e manutenção 0 -R$ -R$ Almoxarifado 0 -R$ -R$ Controle de qualidade 0 -R$ -R$ Corte 71% 45.008,00R$ 31.955,68R$ Montagem 19% 45.008,00R$ 8.551,52R$ Acabamento 10% 45.008,00R$ 4.500,80R$ Total 45.008,00R$

Controle de QualidadeComo este departamento trabalha com amostragens nos produtos fabricados,o critério mais racional será ratear os seus CIP com base no numero de testes efetuados

Foram gerados $ 9.500 no próprio departamento e recebidos: $ 2.700/aluguel;$ 2.000/Energia; $ 750/ Água ; $ 2.700/CIF da Adm. Geral; $ 1.683/ Amb.Méd.e 2.110/Cons. E Manut.

Calculo do custo médio por unidade testada:Faremos: $ 21.443 / 50 unidades = $ 428,86 por unidade (aproximado)

Cálculo do valor rateado para cada departamento:Departamento Parte Utilizada Valor Unitário Valor Rateado

Ambulatório médico 0 -R$ -R$ Conservação e manutenção 0 -R$ -R$ Almoxarifado 0 -R$ -R$ Controle de qualidade 0 -R$ -R$ Corte 10 428,86R$ 4.288,60R$ Montagem 25 428,86R$ 10.721,50R$ Acabamento 15 428,86R$ 6.432,90R$ Total 21.443,00R$

Mapa dos Custos Inderetos Acumulados nos Departamentos Produtivos

CIP Corte Montagem Acabamento TotalGerados no Dpto. 15.000,00 12.000,00 5.000,00 32.000,00Aluguel 15.000,00 10.000,00 5.000,00 30.000,00Energia 3.000,00 3.000,00 2.000,00 8.000,00Água 2.000,00 1.750,00 1.000,00 4.750,00CIP ADM Geral 7.200,00 6.300,00 3.600,00 17.100,00CIP AMB Médico 4.448,00 3.927,00 2.244,00 10.619,00CIP CONS. Manutenção 14.770,00 6.330,00 8.440,00 29.540,00CIP Almoxarifado 31.956,00 8.551,00 4.501,00 45.008,00CIP CONTR.Qualidade 4.290,00 10.725,00 6.428,00 21.443,00

Somas 97.664,00 62.583,00 38.213,00 198.460,00

10

MAPA DAS HORAS MÁQUINA CONSUMIDASNOS DEPARTAMENTO DE PRODUÇÃO

PRODUTOS CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTALA 100 40 20 160B 80 50 30 160C 20 0 10 30

SOMAS 200 90 60 350

EXEMPLO : CORTE = $ 97.704 / 200 HRS = $ 489 por hora

MAPA DO RATEIO DOS CIP PARA OS PRODUTOSDEPARTAMENTOS A B C TOTAL

CORTE 48.900,00R$ 39.120,00R$ 9.684,00R$ 97.704,00R$

MONTAGEM 27.800,00R$ 34.783,00R$ -R$ 62.583,00R$

ACABAMENTO 12.740,00R$ 19.110,00R$ 6.363,00R$ 38.213,00R$

SOMAS 89.440,00R$ 93.013,00R$ 16.047,00R$ 198.500,00R$

MAPA DO CUSTO TOTAL DE PRODUÇÃOCUSTOS A B C TOTALDiretos 177.000,00R$ 163.000,00R$ 65.000,00R$ 405.000,00R$

Indiretos 89.440,00R$ 93.013,00R$ 16.047,00R$ 198.500,00R$

SOMAS 266.440,00R$ 256.013,00R$ 81.047,00R$ 603.500,00R$

Obs.: Para levantamento do Custo Unitário por

produto é preciso dividir o Custo Total de

Produção pelo número de unidades produzidas.