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NIR 540 - Reviso/Auditoria de Estimativas Contabilsticas

Norma Internacional de Reviso/Auditoria 540

ndice Pargrafos

Introduo 1-4

A Natureza das Estimativas Contabilsticas 5-7

Procedimentos de Reviso/Auditoria 8-10

Rever e Testar o Processo Usado pela Gerncia 11-21

Uso de Uma Estimativa Independente 22

Reviso de Acontecimentos Subsequentes 23

Avaliao dos Resultados dos Procedimentos de Reviso/Auditoria 24-27

As Normas Internacionais de Reviso/Auditoria (NIR's) destinam-se a ser aplicadas no exame de demonstraes

financeiras. As NIR's destinam-se a ser aplicadas, adaptadas como necessrio, ao exame de outras informaes e a

servios relacionados.

As NIR's contm os princpios bsicos e os procedimentos essenciais (identificados a cheio) juntamente com

orientao relacionada na forma de material informtico e outro. Os princpios bsicos e os procedimentos

essenciais destinam-se a ser interpretados no contexto do material explanatrio e outro que proporcionem orientao

para a sua aplicao.

Para compreender e aplicar os princpios bsicos e os princpios essenciais juntamente com a orientao relacionada,

necessrio considerar o texto completo da NIR incluindo material explanatrio e outro contido na NIR no apenas

o texto que est a cheio.

Em circunstancias excepcionais, um revisor/auditor pode julgar necessrio afastar-se de uma NIR a fim de com mais

eficcia atingir o objectivo de uma reviso/auditoria. Quando tal situao surgir, o revisor/auditor deve estar

preparado para justificar o afastamento.

As NIR's s necessitam de ser aplicadas a matrias de relevncia material.

A Perspectiva do Sector Pblico (PSP) emitida pelo Comit do Sector Pblico da Federao Internacional de

Contabilistas est apresentada no final de uma NIR. Quando no se acrescentar nenhuma PSP, a NIR aplicvel ao

sector pblico em todos os aspectos materialmente relevantes.

Introduo

1. A finalidade desta Norma Internacional de Reviso/Auditoria (NIR) a de estabelecer normas e dar orientao

sobre a reviso/auditoria das estimativas contabilsticas contidas nas demonstraes financeiras. Esta NIR no se

destina a ser aplicvel no exame de informao financeira prospectiva, embora muitos dos procedimentos aqui

esboados possam ser convenientes para essa finalidade.

2. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente com respeito a estimativas

contabilsticas.

3. "Estimativa contabilstica" significa uma aproximao da quantia de um elemento na ausncia de um meio preciso

de medio (mensurao).

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So exemplos:

Provises para reduzir inventrios e contas a receber ao seu valor realizvel estimado.

Amortizaes para imputar o custo de activos fixos pelas suas vidas teis estimadas.

Acrscimos de rdito.

Imposto diferido.

Proviso para perdas provenientes de aces.

Perdas em contratos de construo em curso.

Proviso para ocorrer a reclamaes de garantia.

4. A gerncia responsvel pelas estimativas contabilsticas includas na informao financeira. Estas estimativas

fazem-se a maioria das vezes em condies de incerteza com respeito ao desfecho de acontecimentos que tenham

ocorrido ou sejam provveis que ocorram e envolvem o uso de julgamento. Em consequncia disso, o risco de

distoro materialmente relevante maior quando esto envolvidas estimativas contabilsticas.

A Natureza das Estimativas Contabilsticas

5. A determinao de uma estimativa contabilstica pode ser simples ou complexa dependendo da natureza do

elemento. Por exemplo, acrescer um custo relativo a uma renda pode ser clculo simples, ao passo que a estimativa

de uma proviso para inventrios de baixa rotao ou excessivos pode envolver anlises considerveis de dados

correntes e uma previso de vendas futuras. Em estimativas complexas, pode ser necessrio um alto grau de

conhecimentos especiais e de julgamentos.

6. As estimativas contabilsticas podem ser determinadas como parte da rotina do sistema contabilstico operando

numa base contnua, ou podem ser no rotineiras, operando apenas no final do perodo. Em muitos casos, as

estimativas contabilsticas fazem-se utilizando uma frmula baseada na experincia, tal como o uso de taxas padro

para depreciar cada uma das categorias de activos fixos ou uma percentagem padro do rdito de vendas para

calcular uma proviso de garantia. Em tais casos, a frmula necessita de ser revista regularmente pela gerncia, por

exemplo, reapreciando as vidas teis remanescentes dos activos ou comparando os resultados reais subsequentes

com a estimativa e ajustando a frmula quando necessrio.

7. A incerteza associadas a um elemento, ou a falta de dados objectivos pode torn-la incapaz de estimativa

razovel, caso em que o revisor/auditor necessita de tomar em considerao se o relatrio do revisor/auditor

necessita ou no de modificao para dar cumprimento NIR "O Relatrio do revisor/auditor sobre as

Demonstraes Financeiras".

Procedimentos de Reviso/Auditoria

8. O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria apropriada e suficiente quanto a se uma estimativa

contabilstica ou no razovel nas circunstncias e, quando necessrio, est ou no apropriadamente

divulgada. A prova disponvel para apoiar uma estimativa contabilstica ser muitas vezes mais difcil de obter e

menos conclusiva do que a prova disponvel para apoiar outros elementos nas demonstraes financeiras.

9. O conhecimento dos procedimentos e dos mtodos, incluindo os sistemas contabilstico e de controlo interno,

usados pela gerncia ao fazer as estimativas contabilsticas muitas vezes importante para o revisor/auditor a fim de

planear a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de reviso/auditoria.

10. O revisor/auditor deve adoptar uma ou uma combinao das abordagens seguintes na reviso/auditoria

de uma estimativa contabilstica:

a) rever e testar o processo usado pela gerncia para desenvolver a estimativa;

b) usar uma estimativa independente para comparao com a preparada pela gerncia; ou

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c) rever acontecimentos subsequentes que confirmem a estimativa feita.

Rever e Testar o Processo Usado pela Gerncia

11. Os passos normalmente envolvidos na reviso e teste do processo usado pela gerncia so:

a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que se baseia a estimativa;

b) teste dos clculos envolvidos na estimativa;

c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas quanto a perodos anteriores com os resultados reais

desses perodos; e

d) considerao dos procedimentos de aprovao da gerncia.

Avaliao dos Dados e Considerao dos Pressupostos

12. O revisor/auditor avaliar se os dados em que a estimativa se baseia so ou no rigorosos, completos e

relevantes. Quando se usam dados contabilsticos, eles necessitaro de ser consistente com os dados processados

atravs do sistema contabilstico. Por exemplo, ao substanciar uma proviso para garantias, o revisor/auditor obter

prova de reviso/auditoria que os dados relativos a produtos ainda dentro do perodo de garantia no final do perodo

concordam com a informao de vendas dentro do sistema contabilstico.

13. O revisor/auditor pode tambm procurar prova de fontes fora da entidade. Por exemplo, ao examinar uma

proviso relativa a obsolncia de inventrios calculada por referncia a vendas futuras previstas, o revisor/auditor

pode, alm de examinar dados internos tais como nveis de venda no passado, encomendas em carteira e tendncias

do mercado, procurar prova a partir de projeces de vendas feitas pelo sector e anlises do mercado. De forma

semelhante, quando examinar as estimativas da gerncia das implicaes financeiras de litgios e reclamaes, o

revisor/auditor procurar entrar em comunicao directa com os advogados da entidade.

14. O revisor/auditor avaliar se os dados recolhidos so ou no apropriada-mente analisados e projectados a fim de

formar uma base razovel para determinar a estimativa contabilstica. So exemplos a anlise da idade das contas a

receber e a projeco do nmero de meses de existncia de um elemento de inventrio baseada no uso passado e na

previso de uso.

15. O revisor/auditor avaliar se a entidade tem ou no uma base apropriada para os principais pressupostos

utilizados na estimativa contabilstica. Nalguns casos, os pressupostos sero baseados em estatsticas do sector ou

governamentais, tais como futuras taxas de inflao, taxas de juro, taxas de emprego e crescimento previsvel do

mercado. Em outros casos, os pressupostos sero especficos da entidade e sero baseados em dados gerados

internamente.

16. Ao avaliar os pressupostos em que a estimativa se baseia, o revisor/auditor deve considerar, entre outras coisas,

se so ou no:

Razoveis luz dos resultados reais em perodos contabilsticos anteriores.

Consistentes com os usados em outras estimativas contabilsticas.

Consistentes com os planos da gerncia que se afigurem razoveis.

O revisor/auditor deve dispensar particular ateno aos pressupostos que sejam sensveis a variaes, subjectivos ou

susceptveis de distores materialmente relevantes.

17. No caso de processos de estimativa complexos envolvendo tcnicas especializadas, pode ser necessrio para o

revisor/auditor utilizar o trabalho de um perito, por exemplo, engenheiros para estimar quantidades em pilhas em

existncia de minrio.

18. O revisor/auditor deve rever a permanente adequao das frmulas utilizadas pela gerncia na preparao das

estimativas contabilsticas. Tal reviso deve reflectir o conhecimento do revisor/auditor dos resultados financeiros

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da entidade em perodos anteriores, das prticas utilizadas por outras entidades no sector e dos futuros planos da

gerncia como divulgados ao revisor/auditor.

Testes dos Clculos

19. O revisor/auditor deve testar os procedimentos de clculo usados pela gerncia. A natureza, oportunidade e

extenso dos testes do revisor/auditor dependero da complexidade envolvida ao calcular a estimativa contabilstica,

a avaliao pelo revisor/auditor dos procedimentos e dos mtodos utilizados pela entidade ao produzir a estimativa

bem como da materialidade da estimativa no contexto das demonstraes financeiras.

Comparao de Estimativas Anteriores com Resultados Reais

20. Quando possvel, o revisor/auditor comparar as estimativas contabilsticas feitas relativamente a perodos

anteriores com os resultados reais desses perodos para contribuir para:

a) obter prova acerca da fiabilidade geral dos procedimentos da estimativa da entidade;

b) considerar se podem ou no ser necessrios ajustamentos s frmulas de estimativas; e

c) avaliar se tem ou no sido quantificadas diferenas entre resultados reais e estimativas anteriores e que,

quando necessrio, foram ou no feitos ajustamentos ou divulgaes apropriados.

Considerao dos Procedimentos de Aprovao da Gerncia

21. As estimativas contabilsticas materialmente relevantes so normalmente revistas e aprovadas pela gerncia. O

revisor/auditor considerar se tal reviso e aprovao so ou no levados a efeito pelo nvel apropriado da gerncia e

que esto evidenciados no documento que suporta a determinao da estima-tiva contabilstica.

Uso de Uma Estimativa Independente

22. O revisor/auditor pode fazer ou obter uma estimativa independente e compar-la com a estimativa contabilstica

preparada pela gerncia. Quando usar uma estimativa independente o revisor/auditor avaliar normalmente os

dados, tomar em considerao os pressupostos e testar os procedimentos de clculo usados no seu

desenvolvimento. Pode tambm ser apropriado comparar as estimativas contabilsticas feitas relativamente a

perodos anteriores com os resultados reais desses perodos.

Reviso de Acontecimentos Subsequentes

23. As transaces e acontecimentos que ocorram aps o fim do perodo, mas anteriores concluso da

reviso/auditoria, podem proporcionar prova de reviso/auditoria respeitante a uma estimativa contabilstica feita

pela gerncia. A reviso do revisor/auditor de tais transaces e acontecimentos pode reduzir, ou mesmo remover, a

necessidade de o revisor/auditor rever e testar o processo usado pela gerncia para desenvolver a estimativa

contabilstica ou de usar uma estimativa independente ao avaliar a razoabilidade da estimativa contabilstica.

Avaliao dos Resultados dos Procedimentos de Reviso/Auditoria

24. O revisor/auditor deve fazer uma avaliao final de razoabilidade da estimativa com base no

conhecimento do negcio pelo revisor/auditor e se a estimativa ou no consistente com outra prova de

reviso/auditoria obtida durante a reviso/auditoria.

25. O revisor/auditor tomar em considerao se existem ou no transaces ou acontecimentos significativos

subsequentes que afectem os dados e os pressupostos usados na determinao da estimativa contabilstica.

26. Devido s incertezas inerentes s estimativas contabilsticas, a avaliao das diferenas pode ser mais difcil do

que em outras reas da reviso/auditoria. Quando existir diferena entre a estimativa do revisor/auditor acerca da

quantia melhor apoiada pela prova disponvel e a quantia estimada includa nas demonstraes financeiras, o

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revisor/auditor determinar se tal diferena necessita ou no de ajustamento. Se a diferena for razovel, por

exemplo, por a quantia das demonstraes financeiras cair dentro de um escalo de resultados aceitveis, pode no

necessitar de ajustamento. Porm, se o revisor/auditor crer que a diferena no razovel, deve pedir gerncia para

corrigir a estimativa. Se a gerncia recusar rever a estimativa, a diferena seria considerada uma distoro e seria

considerada em conjunto com todos os outros erros ao avaliar se o efeito nas demonstraes financeiras ou no

materialmente relevante.

27. O revisor/auditor deve tambm considerar se as diferenas individuais que aceitou como razoveis esto ou no

enviezadas numa nica direco, de forma que, numa base acumulada, possam ter um impacto materialmente

relevante nas demonstraes financeiras. Em tais circunstncias, o revisor/auditor deve avaliar as estimativas

contabilsticas tomadas como um todo.