O conceito de insumo na jurisprudência do CARF

Luiz Roberto DomingoMestre PUC/SP e Conselheiro CARF

PIS/COFINS Não Cumulativos

Roteiro da Apresentação• Não cumulatividade na Constituição• Não cumulatividade do PIS e da COFINS• Os insumos na não cumulatividade do PIS e da

COFINS na fabricação e produção de bens e na prestação de serviços

• Conceito de INSUMOS – limites intrínsecos e extrínsecos aos processos produtivos

• Jurisprudência do CARF

Não Cumulatividade na CF

• IPI – Art. 153, § 3.º, Inciso I• ICMS – Art. 155, § 2.º, Inciso I• PIS/COFINS – Art. 195, § 12

§ 12. A lei definirá os setores de atividade econômica para os quais as contribuições incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, serão não cumulativas.

3 NÃO CUMULATIVIDADES IPI ICMS PIS - COFINS

PRODUTO RECEITAOPERAÇÃO

SELETIVIDADE E CONSUMIDOR

FINAL

NÃO TRIBUTAÇÃO EM CASCATA

ORIGEM – DESTINO E

GUERRA FISCAL

IMPOSTO SAÍDA X

IMPOSTO DE MP – PI – ME

IMPOSTO SAÍDA X

IMPOSTO ENTRADA

RECEITAX

DESPESA

Não Cumulatividade PIS - COFINS

RECEITA

X

DESPESA

Não Cumulatividade PIS - COFINS

RECEITA * Alíquota (DÉBITO)

DESPESA * Alíquota (CRÉDITO)

RESULTADO (Contribuição a Pagar ou Saldo Credor)

Não Cumulatividade PIS - COFINS

• RECEITAS“tem como fato gerador o faturamento mensal,

assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurídica, independentemente de sua denominação ou classificação contábil.” (Art. 1.º das Leis n.º 10.637/2002 e 10.833/2003)

Não Cumulatividade PIS - COFINS

• DESPESAS COMPENSÁVEIS – GERAIS– RESTRITAS

• DESPESAS NÃO COMPENSÁVEIS– MÃO-DE-OBRA– BENS E SERVIÇOS NÃO SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO

Não Cumulatividade PIS - COFINS

Créditos Gerais• energia elétrica e energia térmica, consumidas nos

estabelecimentos da pessoa jurídica;• aluguéis de prédios, máquinas e equipamentos utilizados

nas atividades da empresa;• valor das contraprestações de operações de

arrendamento mercantil de pessoa jurídica;• edificações e benfeitorias em imóveis utilizados nas

atividades da empresa.• vale-transporte, vale-refeição ou vale-alimentação,

fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados empresa de prestação de serviços de limpeza, conservação e manutenção.

Não Cumulatividade PIS - COFINS

Créditos Restritos• bens adquiridos para revenda;• bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de

serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes;

• bens do ativo imobilizado, destinado a locação ou para utilização na produção ou prestação de serviços, (depreciação);

• bens recebidos em devolução cuja receita de venda tenha integrado faturamento do mês ou de mês anterior;

• armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor.

Não Cumulatividade PIS - COFINS

Créditos Restritos

Bens e serviços, utilizados como INSUMO na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda.

Necessidade do LimiteConceito Aberto de Insumo e Consequências Restrição interpretativa dada pelo Fisco por meio de

Instruções Normativas Tentativa de adequação pelo CARF e pelo Poder

Judiciário Risco no creditamento (interpretação ampliativa pelo

Contribuinte) Perdas financeira e concorrencial pelo não

creditamento Acúmulo de processos sobre o temaINSEGURANÇA JURÍDICA

Conceito de Insumo - INPUT X OUTPUT - Tudo o que é colocado em um processo de produção de bens e serviços de firma direta ou indireta - Cada um dos componentes necessários à Produção:

- MATERIAIS- MÃO-DE-OBRA- RECURSOS FINANCEIROS- CONHECIMENTO

TRÊS CORRENTES EM DEBATE

- Conceito da Legislação do IPI (MP, PI, ME)

- Conceito da Legislação do IRPJ (despesa necessária)

- Conceito Relacional (toma como base a realidade fática – casuística)

Insumo Conceito do IPIAcórdão 203-12.469 - O aproveitamento dos créditos do PIS no regime da não cumulatividade há que obedecer às condições específicas ditadas pelo artigo 3.º da Lei 10.637, de 2002, c/c o artigo 66 da IN SRF 247, de 2002, com alterações da IN SRF 358, de 2003. Incabíveis, pois, créditos originados de gastos com seguros (incêndio, vendaval etc.), material de segurança EPI (óculos, jalecos, protetores auriculares), materiais de uso geral (buchas para máquinas, cadeado, disjuntor, calço para prensa, catraca, correias; cotovelo, cruzetas, reator para lâmpada), peças de reposição de máquinas, amortização de despesas operacionais, conservação e limpeza, e manutenção predial. No caso do insumo "água", cabível a glosa pela ausência de critério fidedigno para a quantificação do valor efetivamente gasto na produção. Atividade da empresa: Fabricação de calçados

Insumo Conceito de IRPJAcórdão 203-12.741 - Na apuração do PIS não-cumulativo podem ser descontados créditos calculados sobre as despesas decorrentes da contratação de seguros, essenciais para a atividade fim desenvolvida pela recorrente, pois estes caracterizam sim como ‘insumos’ previstos na legislação do IRPJ.

Atividade da empresa: Transporte de cargas em geral, especialmente de veículos, bem como suas partes e peças; por via rodoviária ou em conjunto com outras modalidades; serviços de reparos, manutenção e colocação e instalação de equipamentos e acessórios em veículos, serviços de armazéns gerais.

Insumo Conceito de IRPJAcórdão 3202-00.226 - O conceito de insumo dentro da sistemática de apuração de créditos pela não cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessária à atividade da empresa, nos termos da legislação do IRPJ, não devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislação do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo é distinta da materialidade das contribuições em apreço.Insumos: serviços efetuados sob encomenda para empresa preponderantemente exportadora, materiais para manutenção de máquinas e equipamentos, energia elétrica, crédito sobre estoques de abertura existentes no momento do ingresso no sistema não cumulativo.

Insumo Conceito PIS COFINS•Qual o alcance? Insumos Gastos gerais que a pessoa jurídica

precisa incorrer na produção de bens ou serviços por ela realizada

Gastos gerais que a pessoa jurídica precisa incorrer diretamente para a produção de bens ou serviços por ela realizada

Insumos – definições na contabilidade a partir da contraposição à receita contábil

Insumo Conceito PIS COFINS

Qual o alcance de INSUMO – a partir de uma perspectiva intrínseca à produção? - ESSENCIALIDADE - NECESSIDADE - IMPRESCINDIBILIDADE - UTILIZABILIDADE

O conteúdo relacional entre o insumos e cada uma das atividades da empresa

- Comissão de Compra - Frete da Aquisição - Armazenagem

Insumo Conceito PIS COFINS

Qual o alcance de INSUMO – a partir de uma perspectiva extrínseca à produção?

- Tratamento de afluentes - Comissão de Venda - Taxa do Cartão de Crédito

Acórdão 9303-01.036 (Rel. Henrique Pinheiro Torres) - A inclusão no conceito de insumos das despesas com serviços contratados pela pessoa jurídica e com as aquisições de combustíveis e de lubrificantes, denota que o legislador não quis restringir o creditamento de COFINS às aquisições de matérias-primas, produtos intermediários e ou material de embalagens (alcance de insumos na legislação do IPI) utilizados, diretamente, na produção industrial, ao contrário, ampliou de modo a considerar insumos como sendo os gastos gerais que a pessoa jurídica precisa incorrer na produção de bens ou serviços por ela realizada.Insumos: combustíveis, lubrificantes e custos com remoção

de resíduos industriaisAtividade da empresa: indústria de couros, tapetes, painéis

e estofados.

Insumo Conceito PIS COFINS

Acórdão 9303-01.740 (Rel. Nanci Gama) - COFINS. INDUMEN-TÁRIA. INSUMOS. DIREITO DE CRÉDITO.ART. 3.º LEI 10.833/03. Os dispêndios, denominados insumos, dedutíveis da COFINS não cumulativa, são todos aqueles relacionados diretamente com a produção do contribuinte e que participem, afetem, o universo das receitas tributáveis pela referida contribuição social. A indumentária imposta pelo próprio Poder Público na indústria de processamento de alimentos exigência sanitária que deve ser obrigatoriamente cumprida é insumo inerente à produção da indústria avícola, e, portanto, pode ser abatida no cômputo de referido tributo. Recurso Especial do Procurador Negado.Insumos: indumentária exigida por lei.Atividade da empresa: indústria de alimentos.

Insumo Conceito PIS COFINS

Conclusões Reunião da3.ª Seção do CARF:

- Inaplicáveis as INs 247/02 e 404/04 e os critérios do IPI demasiadamente restritivos, nem os critérios do IRPJ demasiadamente abrangentes

- Necessidade de provar que a despesa/insumo foi UTILIZADO na produção, fabricação e/ou serviço

- Caráter relacional do insumo com o “produto”- Necessidade de verificação da utilização do

insumo caso a caso

Obrigado!!!

Luiz Roberto DOMINGOdomingo@domingo.adv.br

(11) 3081-015