RELATÓRIOS CONTÁBEIS COMPARAÇÕES AULA 2 Prof. Carlos Jones.

RELATÓRIOS CONTÁBEIS COMPARAÇÕES

AULA 2

Prof. Carlos Jones

RELATÓRIOS CONTÁBEIS• BRASIL LEIS 11.638/07 e 11.941/09• Balanço Patrimonial;

• Demonstração do Resultado do Exercício;• Demonstração do Resultado Abrangente;

• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL);

• Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC); • Notas Explicativas;• Demonstração do Valor Adicionado (DVA).

• Prof. Carlos Jones

RELATÓRIOS CONTÁBEIS

• US GAAPs SFAC Nº 5• Balanço Patrimonial;

• Demonstração do Resultado do Exercício;

• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), que pode ser substituída pela Demonstração do Resultado Abrangente;

• Demonstração do Fluxo de Caixa;• Notas Explicativas;


RELATÓRIOS CONTÁBEIS

• IASB (IAS 1)• Balanço Patrimonial (a partir de 01/01/2009

Demonstração da Posição Financeira);• Demonstração do Resultado do Exercício (a partir de

01/01/2009 Demonstração do Resultado Abrangente) ;

• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) que pode ser substituída pela Demonstração das Receitas e Despesas Reconhecidas;

• Demonstração do Fluxo de Caixa;• Notas Explicativas;


Relatório Anual das S.A. de capital aberto – normas brasileiras

• Relatório da Administração – informações sobre Mercado, Economia, Investimentos, Desempenho.

• Demonstrações Contábeis: – Obrigatórias:Balanço Patrimonial, DRE, DMPL, DFC e DVA;– Facultativa: Balanço Social.

• Notas Explicativas – parte integrante das Demonstrações Contábeis e pela Deliberação CVM nº 488/05 deve conter a descrição das práticas contábeis;

• Parecer dos Auditores – opinião sobre a adequação das Demonstrações contábeis;

• Parecer do Conselho Fiscal ou do Comitê de Auditoria – avaliação da prestação de contas da administração.



• Relatório da Administração:• Objetivo: apresentar informações sobre os

negócios da sociedade e os principais fatos administrativos do exercício findo.

• Regulamentação: Leis 6404/76, 10303/01 e parecer de Orientação nº 15/87 da CVM;

• Informações Gerais que deve conter:– Atividades globais do grupo (análise Corporativa);– Detalhamento dos segmentos (análise setorial);– Desempenho econômico-financeiro do grupo.



• Relatório da Administração – conteúdo conforme parecer de orientação nº 15/87 da CVM:– descrição dos negócios, produtos e serviços;– comentários sobre a conjuntura econômica geral;– recursos humanos;– investimentos;– pesquisa e desenvolvimento;– novos produtos e serviços;– proteção ao meio ambiente;– reformulações administrativas;– investimentos em controladas e coligadas;– direitos dos acionistas e dados de mercado;– perspectivas e planos para o exercício em curso e futuros;– empresas investidoras.


Balanço Patrimonial normas brasileiras

• Balanço Patrimonial: estrutura tradicional regulamentada pela Lei 6404/76.

• Balanço Patrimonial: Leis 11638/07 e 11.941/09 : (vide arquivo Word anexo).


Demonstração do Valor Adicionado (DVA)

• Objetivo: demonstrar o “valor adicionado” gerado pela empresa à economia local e/ou nacional, bem como apresentar como se deu a sua distribuição entre os funcionários (salários e benefícios), governo (tributos), acionistas (dividendos), terceiros (financiadores) e a própria empresa (parcela utilizada para reinvestimentos).

• Conceito: representa em contabilidade a riqueza gerada pela empresa.

• Regulamentação: Pronunciamento Técnico nº 09 do CPC, aprovado pela Deliberação CVM nº 557/08, resolução CFC nº 1.138/08 (cancela e substitui a Resolução nº 1010/05). Obrigatoriedade imposta pela Lei 11.638/07 para companhias de capital aberto.


Balanço Patrimonial normas internacionais (IAS 1)

Demonstração da Posição FinanceiraATIVO Notas 2008 2007 Notas 2008 2007

Ativo Não-CorrentePatrimônio Líq. e Passivo

Imobilizado, líquidoInvestimentos SocietáriosGoodwillContas a ReceberImpostos Diferido

12345

Ativo CorrenteEstoques ClientesCaixa e Equivalente de Caixa

678

TOTAL DO ATIVO

Patrimônio LíquidoCapital Social•Ações Pref.•Ações OrdináriasReservasLucros/Prejuízos AcParticipação Minoritária

9

101112

Passivo Não-CorrenteFinanciamentosImpostos Diferidos

Passivo CorrenteFornecedoresImpostos a RecolherTOTAL DO PASSIVO

1314

1516

Apresentação das Demonstrações Contábeis normas internacionais (IAS 1)

• Recomenda-se a divulgação de um Relatório da Administração que contenha as seguintes informações sobre o desempenho econômico-financeiro da empresa:– Políticas de Investimentos, Financiamentos e Dividendos;– Ambiente Econômico;– Fatores e Influências determinantes do desempenho

econômico-financeiro, dentre outras informações de interesse.

• Recomenda-se a divulgação do Balanço Social e Demonstração do Valor Adicionado, como demonstrações complementares (estão fora do alcance das NIC).


• PRINCÍPIO DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA:• Com o objetivo de preservar a essência sobre a

forma, em casos extremamente raros, em que a Administração concluir que a adoção de uma determinada disposição prevista em uma IAS/IFRS resultar em informações não correspondentes à realidade, chegando ao ponto de conflitarem com os objetivos das demonstrações contábeis estabelecidas na Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade, a entidade poderá vir a deixar de aplicar essa disposição.


• PRINCÍPIO DA ESSÊNCIA SOBRE A FORMA:• Caso a empresa deixe de aplicar uma disposição prevista

numa IAS/IFRS, ela (empresa) deverá reportar as seguintes informações:– que a administração concluiu que as demonstrações contábeis

apresentam adequadamente sua posição patrimonial e financeira, o resultado de suas operações e os fluxos de caixa;

– que as demonstrações contábeis estão de acordo com as IAS/IFRS, exceto quanto à mudança descrita, que objetivos apresentar essas demonstrações;

– qual a disposição e o número da IAS/IFRS que deixou de ser adotada, a natureza do desvio, incluindo o tratamento que a IAS/IFRS exige, a razão pela qual esse tratamento causaria distorções nas circunstâncias de tal forma que os objetivos das demonstrações contábeis não seriam atingidos, bem como o tratamento adotado; e

– qual seria o efeito nas demonstrações contábeis em cada período apresentado caso as IAS/IFRS tivesse sido adotada.


• Cada componente das demonstrações contábeis deve ser identificado claramente, considerando:– o nome da empresa;– o componente de empresa individual ou de

grupo consolidado;– a data da demonstração;– a moeda de apresentação;– o nível de arredondamento usado nos valores

apresentados em cada um dos componentes.


• Demonstração do Resultado por natureza de Custos e Despesas:Receita Operacional Líquida (pode partir das Receitas Brutas)• (-) Matéria-prima e materiais de consumo utilizados• (-) Despesas com Pessoal (salários e encargos)• (-) Despesas de Depreciação e Amortização• (-) Despesas com Propaganda• (-) Outras Despesas OperacionaisLucro Operacional Líquido• (-) Despesas Financeiras• (+) Receitas Financeiras• (+) Outras ReceitaLucro Antes dos Impostos• (-) Imposto de Renda Corrente• (-) Imposto de Renda DiferidoLucro Líquido do ExercícioLucro por Ação


• Demonstração do Resultado por Função dos custos e despesasReceita Operacional Líquida• (-) Custo das VendasLucro Operacional Bruto• (-) Despesas de Distribuição• (-) Despesas Gerais e Administrativas• (-) Outras Despesas OperacionaisLucro Operacional Líquido• (-) Despesas Financeiras• (+) Receitas FinanceirasLucro Antes dos Impostos• (-) Imposto de Renda Corrente• (-) Imposto de Renda DiferidoLucro Líquido do ExercícioLucro por Ação

Notas Explicativas (informações mínimas) normas internacionais (IAS 1)

• deve haver uma declaração quanto ao atendimento às normas contábeis internacionais;

• o seu contexto operacional;• o nome da matriz;• o seu domicílio, sua forma legal, seu país de constituição e o endereço de sua sede;• os critérios de avaliação de ativos e políticas contábeis para transações e eventos

significativos no ato da declaração das demonstrações financeiras, considerando:– o reconhecimento da receita;– os princípios de consolidação, incluindo subsidiárias integrais e associadas;– as combinações de empresas;– o controle compartilhado;– o reconhecimento, a depreciação ou amortização de ativos tangíveis e

intangíveis;– os custos dos empréstimos;– os contratos de construção de longo prazo;– As propriedades de investimento;– Os instrumentos financeiros derivativos

Notas Explicativas (informações mínimas) normas internacionais (IAS 1)

– os leasing;– os estoques;– os gastos com pesquisa e desenvolvimento;– os tributos;– as provisões;– os custos de benefícios aos funcionários;– a conversão e moeda estrangeira das operações;– os relatórios por segmento;– o caixa e seus equivalentes;– a correção monetária;– as subvenções governamentais.

• o número de funcionários no final do período;• as contingências;• informações não financeiras, dentre outras.

Balanço Patrimonial Norte-Americano

• Ativo

• Ativo Corrente• Caixa e equivalente de caixa• Investimentos de curto prazo• Recebíveis• Estoques• Despesas antecipadas

• Ativo de Longo Prazo• Investimentos Societários• Imobilizado, líquido• Goodwill• Outros ativos• TOTAL DO ATIVO

Balanço Patrimonial Norte-Americano

• Passivo e Patrimônio Líquido• Passivo Corrente

• Passivo de Longo Prazo

• Contingências• Participação de Minoritários• Patrimônio Líquido

• TOTAL DO PASSIVO

• Os ativos correntes devem ser apresentados por ordem de liquidez separados dos demais ativos;

• Comparação ano atual e anterior (dois períodos);• Separação na conta Capital Social de ações

preferenciais e ordinárias

Demonstração do Resultado do Exercício norma Norte-Americana

• Receita Operacional Líquida (opcional Líquida ou Bruta)• (-) Custo das Vendas• (-) depreciação, amortização e exaustão• (-) Despesas Operacionais• (-) Despesas com Pesquisa e Desenvolvimento• (=) Lucro Operacional • (+/-) Resultado Financeiro• (+/-) Resultado não Operacional• Lucro Líquido Antes do IR• (-) Imposto de Renda Corrente• (-) Imposto de Renda Diferido• Lucro Líquido do Exercício Comparação exercício atual e dois anteriores.

EXERCÍCIO

• Vide arquivo Word anexo.

Referências bibliográficas

• Carvalho, Nelson L. e outros, Contabilidade Internacional – Aplicação das IFRS 2005, São Paulo, Atlas,2006;

• Deloitte. Normas Internacionais de Contabilidade, São Paulo, Atlas, 2007;

• FIPECAFI.Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações – Suplemento, São Paulo, Atlas, 2008;

• FIPECAFI e ERNST & YOUNG. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade, IFRS versus Normas Brasileiras, São Paulo, Atlas 2009;

• Santos, João José dos. Manual de Contabilidade Internacional, São Paulo, CENOFISCO, 2007;

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