REPAROS I.R.

8/17/2019 REPAROS I.R.

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Reparos másfrecuentes del

Impuesto a la Renta

Humberto Allemant Salazar

*connectedthinking


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Principio de Causalidad


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Gastos necesarios para generar la rentay mantener su fuente.

Necesidad de contar con documentaciónsustentatoria.

Principio de Causalidad

Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento

del gasto por no cumplirse con el Principio deCausalidad (PC)

PC


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Los gastos deben ser normales de acuerdo al girodel negocio o que éstos mantengan ciertaproporción con el volumen de las operaciones.

Criterios desarrollados por el TribunalFiscal para determinar si un gasto cumple

con el Principio de Causalidad

Es la relación de necesidad que debeestablecerse entre el gasto y lageneración de renta o el

mantenimiento de la fuente.

PC


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Para que proceda el reparo como gasto no deduciblepor obsequios a clientes y trabajadores, debe

analizarse la relación de causalidad con ingresos porla actividad de la empresa considerando:

- Fehaciencia- Proporcionalidad

- Razonabilidad

Relación de personas beneficiadas y su vínculo conlas actividades de la empresa.

Criterios desarrollados por el Tribunal Fiscal


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Sustento documentariode gastos


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“Se requiere sustentar por escrito,

indicando la base legal respectiva, lanecesidad del gasto y su vinculación conla generación de renta gravada”

“Se requiere sustentar por escrito,

indicando la base legal respectiva, lanecesidad del gasto y su vinculación conla generación de renta gravada”


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Acciones a tomar

Indicar parámetros a áreas usuarias relacionadascon el archivo de documentación:

Organización de la documentación (búsqueda ágily oportuna).


conservación de archivo

documentación necesaria


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Plazos muy cortos para larespuesta a los requerimientos.

Las pruebas no presentadas en

esta instancia no son aceptadas enuna instancia superior (salvo quese paguen o garanticen).

En ciertos casos solicitan el 100%

de la documentación que sustentadeterminadas cuentas.

Sustento documentario

de gastos

Aspectosa teneren

cuenta

Aspectosa tener

encuenta

Medios magnéticos


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Existencia de contrato de servicios

Posición de SUNATPosición de SUNAT

El contrato tiene que constar por escrito

Tribunal FiscalTribunal Fiscal

No existe norma legal que establezca unaforma específica para celebrar un contrato de

locación de servicios


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Para cumplir con el Principio de Causalidaddebe contarse con todos los elementos queacrediten el servicio y que éste haya sido

de posible realización.

Si no existe el objeto materia del contratoo éste es distinto la operación es

inexistente.

Operaciones existentes

Tribunal Fiscal


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Los gastos asumidos según convenios colectivos noson ajenos al principio de causalidad si forman partede los pagos que debe hacer la empresa a sustrabajadores en retribución de sus servicios.

No resultan exigibles comprobantes de pago poraquellos reembolsos de gastos asumidos enbeneficio de los trabajadores según laudo arbitral,siempre que se verifique que el gasto corresponde a

la obligación asumida y no exceda los límitesestablecidos.


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Tratándose de contraprestaciones, comoconsecuencia del convenio colectivo, carece derelevancia si las mismas redundan en un beneficio

directo, para el propio servidor, o indirecto, para losfamiliares de los mismos, puesto que la relacióncausal entre el gasto y la renta está dada en laobligación asumida por el empleador a efecto de la

contraprestación del trabajador.


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Si el contribuyente, en mérito al laudoarbitral que resuelve el convenio colectivo,se encuentra obligado a reconocer a favor

de los trabajadores que laboren en centrourbanos el valor de los pasajescorrespondientes al traslado de sudomicilio al centro de trabajo y viceversa,

constituye un gasto deducible.


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Gastos de alimentación y

hospedaje de terceros

Problema Los desembolsos relacionados

con la construcción del activo fijose habían considerado comogasto.

Tribunal Fiscal Deben formar parte del costo.

Todo desembolso asumido por el propietario y/o losbienes y servicios que se proporcionen al contratante

deben formar parte del costo del bien.


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Publicidad Indirecta

Es la efectuada respecto de productos que no son

comercializados directamente por loscontribuyentes que deducen el gasto.

Estos gastos no constituyenconceptos inherentes al giro del

negocio del contribuyente quededuce el gasto por lo que noresultan deducibles.

SUNATSUNAT


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Aún cuando se efectúen ventas a nivel dedistribuidor o mayorista, resulta deducibleslos gastos por publicidad dirigido a clientesfinales.

Tribunal Fiscal


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También es deducible elporcentaje de publicidad

distribuido por un comité por losproductos que producen susafiliadas aún cuando no se hagareferencia a una marca específica.


TribunalFiscal

TribunalFiscal


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Gastos de promoción y publicidad

S i t u a c i ó n :

La Empresa asumía el 50% de los gastos depublicidad y promoción, así como de los gastos demercadeo del producto que fabricaba y distribuía elproductor, quien asumía el otro 50%.

La Empresa que asumía el 50% prestaba alproductor servicios de asistencia en temas deimportación, producción, marketing, publicidad ymercadeo y le cobraba un porcentaje de las ventas.

La Empresa que prestaba el servicio de asesoríatenía pérdida.


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Tema en Discusión:

Si los gastos asumidos por laEmpresa que brindaba laasesoría eran deducibles.

Si los gastos asumidos por laEmpresa que brindaba laasesoría eran deducibles.

Norma aplicable:Principio de Causalidad.


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No son gastos propios, sino de untercero.Debe existir una relación directa entreel gasto y el ingreso.

La relación de necesidad entre los

gastos y la generación de renta, es decarácter amplio pues permite ladeducción de gastos que no guardan

dicha relación de manera directa.

SUNAT

TribunalFiscal


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Provisión para Cuentas de

Dudosa CobranzaEmpresas de suministros de agua, electricidad y

otros servicios

Los cortes de suministros no constituyen

gestiones de cobranza

Tanto SUNAT como Tribunal Fiscal


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Agasajos y Obsequios por

Onomástico de los Trabajadores

Son deducibles al tener comofinalidad mantener un grato ambientede trabajo y son razonables dentro delos niveles de ingreso y sus cargas

de personal.

TribunalFiscal

No constituyen rentas de5ta. Categoría.


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Deducción de Gratificaciones

Extraordinarias

Si no se justifica larelación directa de los

beneficiarios con lasfunciones que cumplen,su relación directa conlos resultados y su

proporcionalidad, noresultan deducibles.

Si no se justifica larelación directa de los

beneficiarios con lasfunciones que cumplen,su relación directa conlos resultados y su

proporcionalidad, noresultan deducibles.

SUNAT yTribunal Fiscal


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Rentas de cuartay quinta categoría


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Deducción de gastos

Art. 37° inciso v) LIR:

“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta

categoría podrán deducirse en el ejerciciogravable a que corresponden cuando hayansido pagados dentro del plazo establecido por

el Reglamento para la presentación de ladeclaración jurada correspondiente a dichoejercicio”.


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Rentas de 2da, 4ta y 5ta categoría nopagadas antes del vencimiento de la DJ

Año 1

Año 2

Financieramente

TributariamenteFinancieramente

Tributariamente Adición RentaNeta Imponible

GASTO

Deducción RentaNeta Imponible

_____________

Se paga las rentas 2da, 4ta y 5ta.


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Vacaciones

Beneficios sociales

IR proyectado en el cálculo

del IR5


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Vacaciones

No es deducible la provisiónregistrada en los EEFF si no sedemuestra el pago de las referidasvacaciones.

Constituyen beneficios sociales lacompensación por tiempo de

servicios y las vacaciones anuales.Por lo que su deducción está sujeta alo estipulado en el inciso j) delArtículo 37 de la LIR.

SUNAT

Tribunal

Fiscal


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Ejemplo

Sueldo S/. 10,000

Provisión ejercicio 2001 10,000

Sueldo S/. 12,000


Ajuste provisión ejercicio 2001 2,000

14,000Sueldo S/. 15,000




21,000


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Ejemplo

Adición ejercicio 2003 21,000

(Registro en resultados)Vacaciones pagadas

(Sueldo S/. 15,000)

30 días 2001 15,000

15 días 2002 7,500

Deducción ejercicio 2003 (22,500)


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Vacaciones

Acciones a tomar

Evaluar el efecto temporal de la adición.

Conciliación registros contables vs.reportes operativos de planillas.

Elaborar análisis detallados de cuenta.


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Vacaciones

Aspectos a tener en cuenta

No existe jurisprudencia.

Probanza de cálculo.

Mantener PPTT ordenados con losdetalles de adiciones y deduccionespor cada ejercicio y por cada

empleado.


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Gastos de venta

Los gastos relacionados a

existencias, en poder de laempresa como parte de sustock al cierre del ejercicio,

constituyen gastos nodevengados al no existircorrelación entre elreconocimiento de ingresos ygastos generados por unamisma operación comercial.

SUNAT


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En el caso de los gastos de

almacenaje se debe aplicar elprincipio de lo devengado ya

que constituye un gasto deventa propiamente dicho.

Gastos de venta

Para determinar el reparo debe netearse delefecto de aplicar el mismo procedimiento en el

año anterior.

NIC 2


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Deducibilidad del IGV AcotadoNo procede su deducción alno corresponderle al

contribuyente asumireconómicamente elimpuesto, dado sunaturaleza de trasladable.

“El incidido económicamentees el comprador”


Opinión Cuestionable.


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Depreciación de Activos Fijos

SUNAT y

Tribunal Fiscal

Sólo los gastos queno son empleados enla producción y/o

transformación debienes constituyengastos administra-tivos o de ventas.


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Depreciación de Activos Fijos enLeasing durante el Período de Gracia

SUNATNo es procedente la depreciacióndurante el período en que losarrendatarios no abonaban mercedconductiva.

TribunalFiscal

La depreciación se computa desdeque se inicia el plazo del contrato.

La única restricción legal es quela deducción se debe efectuar enun plazo no menor de tres años.


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Ventas con Reserva de Dominio

La renta se devenga en elmomento de la transacción

de conformidad con la NIC18, aún cuando no se hayatransferido legalmente lapropiedad.



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Reparación y mantenimiento de

carreteras y pistas de acceso

La Administración Tributaria reparó dichosgastos.

El Tribunal Fiscal consideró que los gastosrealizados deben tener el carácter deextraordinarios e indispensables para eltransporte de los bienes que produce.

Si no tiene esa naturaleza y se trata de obraspara beneficio de la comunidad constituye unaliberalidad.


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Reparación y mantenimiento de

carreteras y pistas de acceso

Si se trata de un mantenimiento o reparación es ungasto.

Si se trata de una mejora permanente o una obranueva, constituye un activo.

NIC 16: La Empresa recibe beneficios futurossuperiores al rendimiento estándar.


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Se cuestiona si técnicamente una erogacióncorresponde a un costo o un gasto.

Se viene solicitando que se sustente el costo de lasmejoras incurridas con los respectivos comprobantes

de pago. En caso de no entregarse, se consideracomo gasto no deducible la depreciacióncorrespondiente a la mejora.

Administración Tributaria

Mejora o reparación? Costo o Gasto?


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Constituyen mejoras aquellasmodificaciones que incrementan lacapacidad y condiciones del activo mas

allá del rendimiento estándar queobtuvieron al adquirirse originalmente.


Tribunal Fiscal


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Los repuestos califican comogasto y no como activo cuandosirven para mantener la vida útildel bien y no para alargarlacuando ya ha superado el límitede desgaste que condiciona suoperatividad y no tiene efectos

sobre periodos futuros.


Tribunal

FiscalTribunalFiscal


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NICs:

Se incrementa la cantidad producida.

Se mejora la calidad de la producción.

Se reducen “sustancialmente” los costosde operación.


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Los auditores de la Administración Tributaria noson competentes para calificar un activo comocosto o gasto.

Para ello, se requiere opinión de profesionalescompetentes en la materia.


Tribunal Fiscal


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Gastos de Auditoría

La necesidad del gasto está

supeditada a la culminacióndel servicio, cuyo resultadoserá utilizado en el ejercicioen que se termina de

prestar.


Opinión No necesariamente.


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Diferencia de cambio y el REI

SituaciónEl contribuyente la consideró comogasto.

SUNATDiferencia de cambio debeactivarse. Si el REI es mayor ladiferencia de cambio se subsume

dentro de éste.

Tribunal

Fiscal

Si bien debe activarse, alpracticarse el ajuste debe

excluirse y reemplazarlo por elajuste por inflación.

La diferencia de cambio positiva no debe disminuir elcosto del activo, sino considerarse como ganancia.

Intereses y diferencia de cambio de


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Intereses y diferencia de cambio de

pasivos relacionados con dividendos

Constituyen obligaciones con tercerosoriginadas con posterioridad a ladeterminación de la renta y no deoperaciones que produzcan rentasgravadas o permitan mantener sufuente.

SUNAT yTribunalFiscal

OpiniónSon deducibles ya que se incurrenpara mantener la fuente productorade renta

Se contrata un préstamo para adquiriractivos. Los fondos se mezclan con losdemás recursos de la empresa y se

adquieren los activos y además sepagan dividendos con la caja común.

Problema


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Préstamo para la compra de

acciones y posterior fusión

P é t l d


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51

Préstamo para la compra deacciones y posterior fusión

Situación

El contribuyente obtuvopréstamo para adquiriracciones de una compañía y

posteriormente se fusionó.

No dedujo los intereseshasta que se produjo la

fusión.

P é t l d


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Préstamo para la compra deacciones y posterior fusión

AdministraciónTributaria

Repara los intereses por considerarque era de aplicación el inc.a) delart.37 de la Ley, que prescribe queson deducibles los intereses dedeudas contraídas para adquirir

bienes vinculados con la obtenciónde rentas gravadas.

OpiniónLos intereses son deducibles.Mediante la fusión ya no sefinancia la compra de las acciones,sino los bienes que tenía la

absorbida.


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Amortización de Bienes Intangibles

Ley Art.44, inciso g)

“…en un solo ejercicio a amortizarseproporcionalmente en el plazo de 10 años”.

Reglamento numeral 3, Art.25 “… el plazo de amortización no podrá ser inferior alnúmero de ejercicios … que al producirse laadquisición resten para que se extinga el derecho

…”

SUNAT Plazo de 10 años.

Opinión Si es factible.


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Activo Intangible

Un sistema informáticopara el control de gastoscalifica como activointangible de duración

limitada, por lo queprocede deducirlo en unejercicio o amortizarloproporcionalmente en el

plazo de diez años.


C


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Pagos a CuentaModificación de Coeficientes

La presentación de unadeclaración rectificatoria

tiene efectos respecto delos pagos a cuenta delejercicio siguiente al quees materia de

rectificatoria, así comopara los meses de enero yfebrero del ejerciciosubsiguiente.

Ello no implica dar efectosretroactivos a los importes

rectificados.



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Intereses Moratorios

¿Constituyen reparación de un daño?

Constituyen renta gravable al estar destinados aindemnizar el lucro cesante y no el daño emergente

o la pérdida sufrida.

Constituyen renta gravable al estar destinados aindemnizar el lucro cesante y no el daño emergente

o la pérdida sufrida.

SUNAT y Tribunal Fiscal


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Intereses pagados por la

Administración Tributaria

Los intereses pagados por laAdministración Tributaria al devolverpagos indebidos son interesescompensatorios afectos al IR.

SUNAT

El interés se vincula a una obligaciónlegal, que no responde a un acto entre

particulares, por lo que no debenentenderse como los obtenidos en eldevenir de las actividades de una

empresa con particulares en igualdadde condiciones.

TribunalFiscal


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Ajuste de ingresos

Se ajustaron los ingresos de unejercicio en el ejercicio siguiente.

SUNAT

Debe rectificarse la determi-nación del ejercicio en que se

cometió el error. No existenorma de excepción

Problema


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Diferencia de Cambio – Ingreso Gravado

Constituye un ingreso prove-

niente de las operacionescon terceros, aunque noconstituya su objeto habi-tual, y debe ser considerada

para los pagos a cuenta.


Opinión Discutible.


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Reconocimientos de Ingresos

SituaciónServicios prestados sujetos a valorización,la que se produjo en el ejercicio siguiente.Contribuyente no registró el ingreso.

SUNAT Consideró que el ingreso se había devengado.

Tribunal

Fiscal

NIC18: Para que el reconocimiento sea váli-

do debe verificarse que el monto del ingresosea medido confiablemente, de modo que losingresos sólo se reconocerán cuando existacerteza razonable en cuanto a la suma que

efectivamente se va a obtener.Consideró que la determinación cierta delmonto de la ganancia no dependía de la rea-lización del servicio, sino de un acto distinto,como es la emisión de la valorización.

R i i t d I l


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Reconocimiento de Ingresos en laTransferencia de Bienes

Los ingresos por ventas debienes deben reconocersecuando se haya transferido alcomprador los riesgos signifi-

cativos y los beneficios de lapropiedad (NIC 18) y nocuando se emite la factura.

Los gastos y costos relacio-nados deben seguir el mismocriterio.

Tribunal Fiscal


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Impuesto a la Renta yPrescripción


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Impuesto a la Renta y Prescripción

Puede la SUNAT verificarperíodos prescritos ycerrados (no para detectar

obligaciones tributarias) peroque tienen incidencia enperíodos no prescritos yabiertos a fiscalización?


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Considera que la SUNAT sí se encuentra facultadapara fiscalizar en la medida que se genereconsecuencias en los ejercicios no prescritos.

La prescripción imposibilita fijar la deuda tributarialo que no incluye validar sus efectos tributarios en

años posteriores.

Impuesto a la Renta y Prescripción

Tribunal Fiscal


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Criterios establecidos por el Tribunal

Fiscal en otras resoluciones

La prescripción de cada año corre en formaindependiente.

La prescripción opera por cada tributo.

La prescripción opera hasta y por los montos

declarados y/o reconocidos.

REPAROS I.R.

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