UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADEDE CIÊNCIASECONÔMICAS

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIASCONTÁBEIS E ATUARIAIS

RESENHA SOBRE O ARTIGO O USO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC – ACTIVITY BASED COSTING) NA ANÁLISE DO PROCESSO DE TRANSPLANTES DE FÍGADO DO ESTADO DE MINAS GERAIS

Porto Alegre, 10 de maio de 2014.

UNIVERSIDADE FEDERAL DO RIO GRANDE DO SUL FACULDADEDE CIÊNCIASECONÔMICAS

DEPARTAMENTO DE CIÊNCIASCONTÁBEIS E ATUARIAIS

RESENHA SOBRE O ARTIGO O USO DO CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC – ACTIVITY BASED COSTING) NA ANÁLISE DO PROCESSO DE TRANSPLANTES DE FÍGADO DO ESTADO DE MINAS GERAIS

Trabalho elaborado para a disciplina de Contabilidade de Custos II do curso de Ciências Contábeis da Universidade Federal do Rio Grande do Sul.

Integrantes do Trabalho: Fernanda Bordignon SoaresFernanda da Silva MomoLuana dos Santos

Porto Alegre, 10 de maio de 2014.

Introdução

A saúde pública é um tema corriqueiro e de grande complexidade para estudos. Envolvendo diversas estruturas gerenciais, como por exemplo: a administrativa, a financeira e a de logísticas e que ainda somadas à burocracia comum do poder público torna-se de difícil gestão, além de trazer um grande questionamento por parte da população que usufrui desse sistema.

Por parte desses problemas o artigo “O uso do Custeio Baseado em Atividades (ABC – Activity Based Costing) na análise do processo de transplantes de fígado do Estado de Minas Gerais” propôs um estudo utilizando como base o método ABC a fim de realizar um gerenciamento eficaz desde a estratégia até a operação dos transplantes realizados em Minas Gerais através da instituição responsável MG Transplantes (MGTx). A MGTx trabalha como um Complexo Hospitalar atuando na regulamentação do processo de notificação, logística, doação e repartição, objetivando o acompanhamento dos resultados na atividade de transplantes.

Ao longo do artigo será possível evidenciar com maior clareza o uso do método ABC, o qual foi constantemente trabalhado em sala de aula para a disciplina de Contabilidade de Custos II, e sua eficácia.

Metodologia De Pesquisa

Segundo o artigo, o Brasil possui o maior programa de transplantes de órgãos e tecidos do mundo, sendo o único país que acompanha seus pacientes desde o início do tratamento, o pós-operatório e as etapas subsequentes. Na lista de doação a cidade de São Paulo é a primeira colocada, com 22 doadores por milhão de habitantes. A cidade de Minas Gerais está a caminho de conquistar um lugar entre os 4º primeiros lugares da lista, no momento ela conta com 9 doadores por milhão de habitantes. (FHEMIG, 2012)

Um dado interessante e, que não há grande divulgação nos meios normais de propaganda, apontado no estudo é que o Brasil desponta como um dos maiores países em número de transplantes no mundo desde a criação do Sistema Nacional de Transplantes. Podemos ver um crescimento absurdo de transplantes e de gastos para financiar essas operações com os dados abaixo relacionados:

Ano Nº de Transplantes Valor em R$

1996 3.979 75,4 milhões

2002 7.981 280,5 milhões Um aumento de mais de 100%

Esses valores foram custeados pelo SUS (Sistema único de Saúde), em relação aos outros anos esses dados podem ser consultados no site do Ministério da Saúde.

O procedimento de transplante envolve diversas partes desde o Pré-Transplante até a fase do tratamento ambulatorial do transplantado. Essas fases não são realizadas somente por uma instituição e sim por diversas instituições, fazendo-se necessário uma logística enorme para que no final tudo ocorra bem, pois o sucesso dessa operação é imprescindível não só para o paciente como para as instituições envolvidas. Por este motivo torna-se de grande relevância um estudo aprofundado dessas instancias e de suas complexidades.

O artigo visando esses princípios almeja promover investimentos nos pontos certos para obter um efetivo e eficaz gerenciamento dos recursos despendidos nessas etapas.

A metodologia de pesquisa, como objetivo, foi realizar uma revisão conceitual da literatura em relação ao ABC, utilizada para embasar todo o estudo, e explanar os resultados obtidos através desse método aplicando esse conceito no processo de transplante de fígado em Minas Gerais.

Para que este estudo funcionasse foi utilizado duas tecnologias de gestão: a de processos e o método de custeio ABC. Eles perceberam as seguintes necessidades para análise e estudo do caso, são elas: a evidenciação das fases do processo do transplante, a interligação entre as instituições, o consumo de recursos nas atividades (pessoas, materiais, serviços e tecnologias), a identificação de gargalos (problemas), e o custeamento das atividades (rastrear esses custos) constitutivas do processo. Elaborar, por fim, os indicadores de processos, resultados e de desempenho.

“O ABC, embora muito usado em ambiente hospitalar, aqui é inovador, na medida em que busca sustentar a Visão Sistêmica da organização. Trata-se de metodologia que trabalha o Mapeamento dos Processos em primeira instância e, em segunda instância, a origem e formação de custos dos eventos (bens e/ou serviços).”

“Por meio de refinamentos sucessivos, o ABC cobra compreensão destes processos por meio da geração dos números e dos mecanismos que conduziram a estes números. Isso caracteriza o ABC no seu desenho fundamental a uma obediência à estratégia de abstração e modelagem bottom-up de concepção de sistemas.”

É interessante afirmar que se utilizou a informação de custos para algo muito além do tradicional “cortar-custos”, e, sim, conforme dito no artigo, como “meta-informação” que visa o seu uso como suporte da qualidade do gasto focado na gestão dos recursos e principalmente na eficiência da aplicabilidade eficaz desses valores nas etapas e no processo como um todo.

Como estratégia de pesquisa o artigo apresentou um estudo exploratório, baseando-se em estudos bibliográficos, exploração de campo e uso de cognição livre.

Classifica-se como transversal, pois a pesquisa realizou-se de forma episódica uma vez, em tempo de conveniência.

Para que fosse possível alcançar os objetivos que os pesquisadores se propuseram e também, aos resultados almejados, eles adotaram uma abordagem quantitativa e qualitativa.

No enfoque qualitativo foram realizadas entrevistas e uma Análise Documental na busca por manuais, legislação e outros.

Na parte quantitativa obtiveram resultados através de Mineração ao Acaso devido a utilização de bancos de dados disponíveis. E a aplicação do método de custeio ABC.

O trabalho foi realizado na Fundação Hospitalar do Estado de Minas Gerais e obtiveram grande ajuda e parceria por parte da fundação durante toda a pesquisa.

Referencial Teórico

O método Activity Based Costing (ABC) abordado pelo estudo apresentou como definição bibliográfica o conceito definido por Gonçalves.

No ambiente organizacional a gerência de custos deixou de ser utilizada como uma simples ferramenta de avaliação de estoques, com o objetivo restrito de suprir as obrigações da contabilidade fiscal ou societária, para tornar-se uma importante ferramenta de auxílio na busca de objetivos pré-definidos e de vantagem competitiva. Nesse sentido, o ABC que pode ser considerado uma forma de custeio mais contemporâneo e voltado para a contabilidade gerencial passou a ser usado, muitas vezes, em conjunto ou paralelamente ao custeio mais convencional da contabilidade financeira nas empresas de produção para dar sustentação à tomada de decisão gerencial. (Gonçalves et.al.,2006, p.1).

O ABC foi considerado o método mais completo a ser utilizado para o caso

analisado, pois ele foi desenvolvido para auxiliar a análise estratégica de custos por atividades, a qual é a mais impactante em relação ao consumo dos recursos das empresas.

Destacado por Nakagawa, 2001. a gestão por atividade teve uma contribuição significativa no campo gerencial de todas as áreas, pois possibilita a combinação dos custos com as medidas de desempenho tanto da produção, diretamente das atividades ou da própria comercialização de produtos, abrindo novas perspectivas em relação as medidas aprimoradas no uso e na eficiência do consumo de recursos.

O Custeio Baseado em Atividades tem como objetivo identificar as atividades mais relevantes e, ao analisá-las, encontrar o melhor método gerencial para que seja possível utilizar o recurso da empresa de uma forma eficiente e eficaz ao mesmo tempo. Os dois princípios são relevantes para o sucesso final de cada projeto, o qual seria otimizar o lucro dos investidores e a criação de valor para os clientes, por meio dos produtos e serviços desempenhados e distribuídos no mercado.

Direcionado ao foco do presente estudo, Martins, 2002. identifica que o ABC aplicado a hospitais representa, também, um sistema de custeio por atividades fornecendo informações do que, como e quão bem faz suas atividades.

Elaboração do projeto e implantação do ABC

Para a elaboração do projeto e implementação do ABC, o artigo indicou que o primeiro a ser feito é o seu escopo o qual define o grau de envolvimento (tempo) dos gestores de áreas e especialistas, áreas de atuação e intensidade podendo ser muito diferentes entre si (Nakagawa,2001).

Definição da forma de coleta de informações

Definido o escopo do projeto, deve-se planejar as estratégias de coleta das informações necessárias ao desenvolvimento do projeto e do custeio ABC. São diversas as formas de obter essas informações, entre elas Nakagawa (2011, p122) define algumas técnicas relevantes como a Observação, Registro de Tempos, Questionários, Grupo de foco e Entrevistas. Já segundo Gonçalves ET.al. (2006, p7) algumas estratégias podem complementar a aplicação do ABC e fortalecer o fluxo de ocorrência das atividades e sua inter-relação, são elas: Follow-up e Storyboards.

Mapeamento e Compilação dos recursos consumidos

Mediante as estratégias e os parâmetros definidos acima a pesquisa assume que faz-se necessário implementar a busca dos recursos consumidos em cada atividade e gerar valores mínimo e máximos de acordo com a utilização desses recursos observando a sua complexidade e frequência. Esses dados geralmente são obtidos através de anotações e planilhas de controle, destacando, também, a importância de realizar entrevistas com os gerentes dos setores aos quais se está estudando.

Trazendo esse conceito para o objeto estudado, o hospital, essa coleta de dados deve ser feita em relação a quanto um paciente consome, de recursos, por cada atividade utilizada. Para medir esses custos hospitalares, deve-se rastrear todos os valores gastos em todos os processos, por exemplo: o parto normal, consumirá uma quantidade de materiais cirúrgicos, farmacêuticos e de lavanderia, assim como o parto cirúrgico usará quantidades diferentes de cada material descrito. (Martins, 2002)

Definição dos Direcionadores de Recursos e sua Alocação as atividades

Para a definição dos direcionadores de recursos e sua alocação as atividades, utilizaram o Cost driver (ou direcionador de custos) “é um evento ou fator causal que influencia o nível e o desempenho de atividades e o consumo resultante de recursos (...) todo fator que altere o custo de uma atividade”. (Nakagawa, 2001, p.74).

Com base nesse conceito e adequando a visão hospitalar, o cost drive seria o serviço/produto prestado. É o que o paciente recebe a partir do que foi produzido ou podendo ser utilizado o produto dessa produção em outra atividade que não seja direcionada ao paciente.

O cost driver pode ser de recursos, quando este indicar os recursos utilizados pelas atividades de cada setor ou de atividades quando indicar as atividades necessárias para a fabricação dos produtos e serviços. (Nakagawa, 2001, p. 74)

Painel de Especialistas

Posterior à pesquisa e direcionando o projeto para a possibilidade de execução, indicou-se como fase final levar todo o estudo montado e completo para especialistas da área com o intuito de o validarem e consequentemente o incluírem como nova estratégia na tomada de decisões. Observando, sempre, para que as informações geradas com esta pesquisa sejam fidedignas e de acordo com a realidade do Hospital, meio que está sendo abordado pelo trabalho.

Aplicação Empírica

Para o entendimento do funcionamento de todo o processo de transplante e para a alimentação dos dados para futura análise dos custos foram entrevistados 6 profissionais do Núcleo de Transplante do Estado de Minas gerais, essa escolha se deu pelo profundo conhecimento na área pesquisada e por sua elevada experiência, as entrevistas ocorreram duas a três vezes por mês durante um ano. Além das entrevistas uma gama de documentos foram coletados e utilizados como base de estudo.

Contextualização

O artigo elaborou sua análise no Complexo de MG Transplantes (MGTx), ele é um dos seis complexos assistenciais pertencentes a Fundação Hospitalar do Estado de Minas Gerais (FHEMIG) a qual é a maior rede de hospitais públicos da América Latina.

O MGTx é composto por centros de notificações, captação e distribuição de órgãos (CNCDO), atuando 24 horas por dia, são os responsáveis pela política de transplante de órgãos e tecidos no Estado de Minas Gerais além de contar com uma equipe altamente qualificada quanto a enfermeiros, psicólogos, assistentes sociais e atua na captação e busca de órgãos e tecidos dentro de algumas regiões de Minas Gerais.

Mapeamento do processo e atividades:

Apresentado pela pesquisa, as principais etapas, de acordo com o Painel de Especialistas, são: 1ª Etapa– Pré-transplante; 2ª Etapa– Lista de Espera; 3ª Etapa–Doação e entrega do corpo à família; 4ª Etapa– Transplante propriamente dito (Cirurgia); 5ª Etapa– Acompanhamento Ambulatorial. Após essa primeira análise, o estudo começa a focar na área principal pesquisada que seria os micros processos de fígado e rim, nas particularidades das atividades constitutivas e os recursos e custos.

Em relação a 1ª Etapa– Pré-transplante, os aspectos principais são o encaminhamento de alta complexidade para a prefeitura, primeiras consultas do paciente e realização de exames para verificar os critérios legais clínicos mínimos. Sendo o paciente considerado apto, ele será incluído na lista de espera, caso negativo ele será julgado pela Câmara Técnica Estadual e, sendo negado novamente, sua última instância seria a Câmara Técnica Federal e, mantendo o mesmo parecer o processo é encerrado. O parecer sendo positivo, ele iniciará o processo de exames e lista de espera. O MGTx acompanha todas as etapas desse processo e o obtido pode ocorrer ao longo desse período.

Na 2ª Etapa– Lista de Espera, em paralelo com a Fase 3 – Doação, a MGTx faz o acompanhamento da lista de espera e do paciente. É iniciada com a inscrição do receptor, podendo ser com prioridade para os casos mais graves como suficiência hepática fulminante e anepático por trauma. Ao longo dessa espera exames de medição de risco de morte são feitos nos primeiros 3 meses, para definir o critério de urgência.

Com a 3ª Etapa–Doação que inicia ao identificarmos um possível doador, sendo ele vivo ou não. Esse doador é submetido a testes para confirmar a morte encefálica, ou seja, diagnosticar a morte cerebral. A identificação pode ser feita por notificação ou por busca ativa e o MGTx tem uma grande equipe 24 horas monitorando esse processo.

Após a confirmação do óbito, a família é assistida por profissionais para a possibilidade da assinatura do termo de doação. O doador torna-se efetivo a partir do fechamento do protocolo de morte encefálica e assinatura do termo de autorização do doador. São feitos diversos exames para atestar a saúde do órgão. Se o órgão não for saudável o procedimento é abortado.

A MG Transplantes realiza a retirada e transporte dos órgãos e das equipes envolvidas no processo, a seleção do recepto é feita através de ranking e com a efetivação do doador iniciasse o processo