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Auditoria (ISA) & Contabilidade (IFRS)

Roberto Vilela Resende

CPA e Auditor Independente


UNIFOR - MG

Formiga - 03.05.2011




Globalização

Conviver com diferentes normas

contábeis e de auditoria




FASB - IASB – IFAC

CFC – CVM – IBRACON

BACEN – SUSEP - CPC




Aplicação obrigatória a partir das Demonstrações Financeiras iniciadas a partir

de 1°de janeiro de 2010. Prorrogado para 2011, com exceções




Normas Brasileiras de

Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA)

Conselho Federal de Contabilidade (CFC)



Auditoria (ISA)

Estrutura Conceitual

Trabalhos de Asseguração Tipos de Trabalhos de Asseguração

Elementos



Auditoria (ISA)

Normas Técnicas de AuditoriaTrabalhos de asseguração razoável

Normas Técnicas de RevisãoTrabalhos de revisão

Trabalhos de AsseguraçãoSem Informações Históricas (NBC TO)



Auditoria (ISA)

Tipos de Trabalhos de Asseguração

Trabalho de Auditoria - Razoável

Revisão trimestral para CVM - Limitada



Auditoria (ISA)

Demonstrações Contábeis ou Financeiras

Informações Históricas

Estrutura de controle interno

Informações não-históricas



Auditoria (ISA)

Conclusão Positiva

“Em nossa opinião, as demonstrações contábeis

representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a

posição patrimonial, financeira...”



Auditoria (ISA)

Conclusão Negativa

“Com base em nossa revisão, não temos conhecimento de

nenhuma modificação relevante que deva ser feita

nas informações contábeis...”



Auditoria (ISA)

Elementos Presentes em um Trabalho de Asseguração

Relacionamento entre três partes (• Parte Responsável • Usuários Previstos

• Auditor Independente)Objeto apropriado

Critérios adequadosEvidências apropriadas e suficientes

Relatório apropriado



Auditoria (ISA)

Exemplos Procedimentos de Auditoria

- Inspeção de um ativo fixo - Observação de contagem física de estoque

- Confirmação de recebível- Recálculo

- Reexecução de controle - Procedimentos analíticos

- Indagação



Auditoria (ISA)

Relatório Conclusivo

NBC TA - Trabalhos de Auditoria

NBC TR - Trabalhados de Revisão

NBC TO - Trabalhos de Asseguração de informações não históricas



Auditoria (ISA)

Limpo Sem Ressalvas

O auditor não pode emitir um relatório limpo, quando houver limitações ao alcance do seu trabalho

O relatório deve conter ressalvas ou abstenção da conclusão, se a limitação for relevante e seu efeito for

disseminado

Modificações



Auditoria (ISA)

Objetivos Gerais do Auditor Independente e Condução da Auditoria ( NBC TA 200)

Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria (NBC TA 210)

Controle de Qualidade na Auditoria (NBC TA 220)

Documentação da Auditoria (NBC TA 230)



Auditoria (ISA)

Responsabilidade do Auditor em Relação a Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstrações

Financeiras (NBC TA 240)

Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Financeiras (NBC TA 250)

Comunicação com os Responsáveis pela Governança (NBC TA 260)



Auditoria (ISA)

Comunicação de Deficiências no Controle Interno (NBC TA 265)

Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos de Saldos Iniciais

(NBC TA 300 e NBC TA 510)

Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente

(NBC TA 315)



Auditoria (ISA)

Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria e Avaliação das Distorções Identificadas

Durante a Auditoria (NBC TA 320 e NBC TA 450)

Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados (NBC TA 330)

Considerações de Auditoria para a Entidade que Utiliza Organização Prestadora de Serviços (NBC TA 402)

Evidência de Auditoria (NBC TAs 500, 501, 505 e 520)



Auditoria (ISA)

Amostragem em Auditoria (NBC TA 530)

Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas (NBC TA 540)

Partes Relacionadas (NBC TA 550)

Eventos Subsequentes (NBC TA 560)



Auditoria (ISA)

Continuidade Operacional (NBC TA 570)

Representações Formais (NBC TA 580)

Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores

dos Componentes (NBC TA 600)

Utilização de Trabalho de Auditoria Interna (NBC TA 610)



Auditoria (ISA)

Utilização de Trabalho de Especialistas (NBC TA 620)

Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações

Financeiras (Série 700 das NBC TAs)

Relatório de Auditoria Emitidos no Contexto de uma Estrutura de Conformidade (Compliance) (NBC TA 700)



Auditoria (ISA)

Auditoria de Demonstrações Contábeis Elaboradas de Acordo com Estruturas Conceituais de Contabilidade para

Propósitos Específicos (NBC TA 800)

Auditoria de Quadros Isolados, Elementos ou Itens Específicos das Demonstrações Financeiras (NBC TA 805)

Trabalhos para Emissão de Relatórios sobre Demonstrações Contábeis Condensadas (NBC TA 810)



Auditoria (ISA)

Revisão de Informações Intermediárias Executadas pelo Auditor da Entidade (NBC TR 2410)

Trabalhos de Revisão de Demonstrações Contábeis (NBC TR 2400)

Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurídicas e Físicas) de Auditores Independentes (NBC PA 01)

Independência – Trabalhos de Auditoria e Revisão (NBC PA 290)



Contabilidade (IFRS)

Pequenas e Médias Empresas

PMEs



Contabilidade (IFRS) PMEs

Visão Geral

Revisão de todas as seções do pronunciamento

Destacando as principais diferenças em relação ao IFRS completo




Boas Demonstrações Contábeis Simplificadas230 páginas

IFRS simplificados, porém fundamentados nos IFRSCompletamente independentes

Elaborado especialmente para PMEsInternacionalmente reconhecidos

Emitido em 9 de julho de 2009




Quem será elegível para utilizá-los?

Qualquer entidade que não tenha prestação pública de contas...

títulos não negociados na bolsa

não seja instituição financeira

... e que seja obrigada ou opte por produzir Demonstrações Contábeis de Uso Geral (DCUG)




A quem o pronunciamento é voltado?

Que entidades devem produzir DCUG é um assunto de interesse público

- Decidido por parlamentares e reguladores, não pelo IASB

- Por que? Existe um benefício público em boas informações contábeis sobre empresas




A quem o pronunciamento é voltado?

Milhões de empresas (cerca de 99%)!As 52 maiores bolsas de valores no mundo juntas possuem

apenas cerca de 45.000 empresas listadas globalmenteA Europa possui aproximadamente 25 milhões de empresas no

setor privadoOs EUA possuem aproximadamente 20 milhões de empresas no

setor privadoO Reino Unido possui aproximadamente 4,7 milhões de

empresas no setor privado99,6% possuem menos de 100 funcionários




É independente ou ligado ao IFRS completo?

Completamente independente

A única opção para aplicar o IFRS completo é a opção de utilizar o IAS 39 ao invés das seções

de instrumentos financeiros do IFRS para PMEs




Como isto difere do IFRS completo?

Customizados para PMEsNecessidades do usuário de informações sobre

fluxos de caixa, liquidez e solvênciaCustos e capacidades das PMEs muito menor

230 páginas vs 3.000 do IFRS completoorganizado por tópicos

Simplificações a partir do IFRS completo




Como foram simplificados?

Alguns tópicos do IFRS completo omitidos se irrelevantes para entidades privadas

Quando o IFRS completo tiver opções, incluir apenas as mais simples

Simplificações de reconhecimento e mensuração

Divulgações reduzidas

Linguagem simplificada




Simplificação na divulgação

Grande redução em divulgações (notas):IFRS completo – mais de 3.000 itens na lista de verificação de

divulgaçõesIFRS para PMEs – aproximadamente 300 divulgações

Mantido: Divulgações sobre fluxo de caixa de curto prazo, liquidez, solvência, incertezas de mensuração, escolhas de

política contábilCortado: Desagregações, divulgações relativas ao mercado

público de capitais




Por que uma PME deseja adotar isto?

Acesso facilitado ao capitalAssunto mais importante com PMEs

Comparabilidade aprimoradaQualidade aprimorada de relatório quando comparado ao

GAAP nacional existenteRelatórios ROSC (PMEs) do Banco Mundial

Menos uma obrigação para entidades em jurisdições onde IFRS completo ou GAAP nacional são agora requeridos




Por que uma PME deseja adotar isto?

Outros benefícios:Implantação de P&Rs (Q&As) – novo IASB SME

Implementation GroupInformativo especial (newsletter) para PMEs e

auditores utilizando IFRS para PMEs Livros-texto disponíveis

Software disponívelMateriais de treinamento IASB (já postados)

Programas de treinamento comercial




Existe compensação pela boa contabilidade

“Transparência, Propriedade e Restrições Financeiras em Empresas Privadas” (Hope,

Thomas e Vyas), 11/09Estudo: Cerca de 31.000 PMEs em 68 países em

desenvolvimento e mercados emergentesResumo: empresas fechadas com maior

transparência financeira apresentam problemas significativamente menores de acesso a

financiamento externo (e obtém estes fundos a um custo menor) que outras empresas fechadas.




Planos de jurisdições para adoção

Em Agosto de 2010

Aproximadamente 64 jurisdições adotaram o IFRS para PMEs ou determinaram um plano para adotá-los em dentro dos próximos três anos





Alguns exemplos de adoção:

América do Sul: Argentina (proposta), Brasil, VenezuelaCaribe: República Dominicana, Guiana, Barbados, Trinidad,

Bahamas, etcAmérica Central: Belize, Costa Rica, El Salvador, Panamá,

NicaráguaÁfrica: África do Sul, Botsuana, Egito (proposta), Namíbia,

Tanzânia, Uganda, Etiópia, Serra Leoa





Exemplos de adoção, continuação:

Ásia: Cambógia, Filipinas, Hong Kong, Malásia (proposta). Singapura em estudo.

Europa: Reino Unido (proposta), Irlanda (proposta), Turquia. Outros em estudo. Note que a Comissão Européia está

atualmente em processo de consulta sobre o IFRS para PMEs.Disponível para uso sem qualquer ação: Estados Unidos,

Austrália (está considerando apenas exceções de divulgações) e Canadá (porém também adotou seu próprio

pronunciamento PME)




O que o relatório de auditoria diria?

Algo como:

“Apresenta corretamente posição financeira, resultados de operações e fluxos de caixa em conformidade com a Norma Internacional de Relatório Financeiro para Pequenas e Médias

Empresas”




Plano para manutenção

Revisão abrangente inicial depois de 2 anos da implantação

Ajustar erros e omissões, falta de clarezaTambém considerar a necessidade de

aprimoramentos com base em IFRSs recentes e emendas aos IASs

Depois, uma vez a cada três anos (aproximadamente) Audiência de minutas (ED) de

atualizações




Plano para manutenção

Estimativa de atualização inicial:2010 e 2011 primeiros dois anos de experiência

2012 sendo revisadoTanto problemas de implementação quanto alterações no

IFRS completoChamada de comentários para 2012

Minuta para audiência (ED) para 2012 ou 13Emendas finais para 2013

2014 data de emendas efetivas mais breve possívelEntão, 4-5 anos “plataforma estável”




Traduções

Completas ou quase completas:

Chinês, Espanhol, Italiano, Português, Romeno

Em processo:

Árabe, Tcheco, Francês, Japonês, Sérvio, TurcoProposta ou em discussão:

Armênio, Cambojano, Macedônio, Polonês, Russo, Ucraniano




Apresentação de demonstração contábil

Conjunto completo de demonstrações contábeis:

Demonstração da posição financeira única demonstração: Demonstração do resultado

abrangente, ou duas Demonstrações: Demonstração do resultado e Demonstração do resultado abrangenteDemonstração das mutações do patrimônio líquido

Demonstração dos fluxos de caixaNotas Explicativas




Apresentação de demonstração contábilDemonstração do Resultado Abrangente

única:Receitas

Despesas:

Custos financeiros

Resultado de coligadas / controladas em conjunto

Imposto de renda

Operações descontinuadasResultado do Período

Itens de Outros Resultados Abrangentes (ORA)

Resultado Abrangente Total

Duas demonstrações:

Demonstração do Resultado:

•A última linha é Resultado do Período (como à esquerda)

Demonstração do Resultado Abrangente:

•Começa com Resultado do Período

•Itens de ORA

•A última linha é Resultado Abrangente Total




Apresentação de demonstração contábil

Pode apresentar apenas uma demonstração de resultados (sem demonstração do resultado

abrangente) se não houver itens de outros resultados abrangentes (ORA)

Os únicos itens de ORA no IFRS para PMEs são:Alguns ganhos e perdas de variação cambialAlgumas alterações no valor justo de hedging

Alguns ganhos e perdas atuariais




Demonstração da Posição Financeira

Pode ser chamada de “Balanço Patrimonial”

Divisão de circulante/não circulante não é requerida se a entidade entender que a abordagem de liquidez é melhor

Algumas linhas mínimas

E alguns itens que podem estar na demonstração ou nas notas explicativas

Porém sequência, formato e títulos não são compulsórios




Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido

Apresenta todas as alterações no patrimônio líquidoresultado abrangente total

aportes e retiradas de proprietáriosdividendos

transações de ações em tesourariaPode omitir se não houver aportes ou retiradas de proprietários

além de dividendos




Demonstração dos Fluxos de Caixa

Todas as PMEs devem apresentar uma demonstração dos fluxos de caixa

Opção de utilizar o método indireto ou

método diretopara apresentar fluxos de caixa das atividades

operacionais




Notas Explicativas

Divulgar base de preparação (isto é, IFRS para PMEs)Resumo de políticas contábeis significantes

Informação sobre julgamentosInformação sobre fontes chave de estimativa de incertezas

Informação de suporte para itens em demonstrações contábeisOutras divulgações




Políticas contábeis

Se IFRS para PMEs tratarem de um assunto, devem seguir IFRS para PMEs

Se IFRS para PMEs não tratam de um assunto:Selecionar política que resulte nas informações mais relevantes

e mais confiáveisTentar fazer analogias aos requerimentos nos IFRS para PMEs

Ou utilizar conceitos/princípios gerais da Seção 2Pode buscar orientação do IFRS completo ─ porém não

requerido




Adoção Inicial

Preparar demonstrações contábeis do ano atual e de 1 ano anterior utilizando o IFRS para PMEs

Porém, existem diversas exceções para reapresentar itens específicos

E uma exceção geral para impraticabilidade




Fontes:

Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) e de Auditoria (NBC TA)

www.cfc.org.br

Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) e de Auditoria (ISA)

www.ifrs.org e www.ifac.org




Muito Obrigado!

P&Rs (Q&As)


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