5º Encontro Técnico Jurídico-Contábil 1º de Julho de 2010 Novas Práticas Contábeis...
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5º Encontro Técnico Jurídico-Contábil
1º de Julho de 2010
Novas Práticas Contábeis Introduzidas pelas Leisnº 11.638/2007 e 11.941/2009 e as Especificidades do Setor Elétrico Brasileiro e seus Efeitos Fiscais
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Introdução
• A Lei nº 11.638/07 é resultado da aprovação do Projeto de Lei nº 3.741.
• Tramitação e negociação (7anos).
• Trata de matéria contábil.
• Sofreu alterações e ajustes que resultaram em pontos de grande complexidade e interpretação polêmica.
• Embora imperfeita, a Lei nº 11.638 representa
importante avanço.
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Objetivo
Possibilitar o processo de convergência das práticas contábeis adotadas no Brasil para as práticas contábeis internacionais (“IFRS”) e permitir que novas normas sejam expedidas pela CVM, de acordo com o IFRS;
Acordo G-20 - Política de Estado
Vigência: a partir de 1º de janeiro de 2008
IFRS - International Financial Reporting Standards
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Convergência das Normas Contábeis
Nova Lei1/1/2008
Processo
CVMCPC
2010…
2008
2009
CVM IFRS
CVM
DF’s Consolidadas
2010
IFRS
BOVESPANovo Mercado e
Nível II
DF’s em IFRSou US GAAP(dois anos)
Reconciliação ou Completo
Opção
CPC - Comitê de Pronunciamentos ContábeisIFRS - International Financial Reporting Standards
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O Que as Empresas e o Brasil Têm aGanhar Com as Mudanças
• Maior transparência e credibilidade perante os investidores e o mercado em geral;
• Modernização das práticas contábeis para atender às demandas do mercado;
• Maior facilidade na captação de recursos;
• Ganhos de eficiência decorrentes da melhor qualidade da informação;
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• Aprimoramento da governança e dos controles internos;
• Equidade e facilidade de comparação entre empresas da mesma indústria;
• Facilitação dos processos de fusão e aquisição de empresas;
• Melhor preparação da empresa para a hipótese de ser vendida; e
• Estímulo à qualificação dos profissionais de contabilidade.
O Que as Empresas e o Brasil Têm aGanhar Com as Mudanças
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Pronunciamentos do CPC emitidos em 2008
CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual
CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos - Impairment
CPC 02 - Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis
CPC 03 - Demonstração dos Fluxos de Caixa
CPC 04 - Ativos Intangíveis (incluindo goodwill)
CPC 05 - Divulgação sobre Partes Relacionadas
CPC 06 - Arrendamento Mercantil
CPC 07 - Subvenções Governamentais
CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários
CPC 09 - Demonstração do Valor Adicionado
CPC 10 - Pagamentos Baseados em Ações
CPC 11 - Contratos de Seguro
CPC 12 - Ajuste a Valor Presente
CPC 13 - Primeira Adoção
CPC 14 - Instrumentos Financeiros
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CPC 15 - Combinação de Negócios (IFRS 3)
CPC 16 - Estoques (IAS 2)
CPC 17 - Contratos de Construção (IAS 11)
CPC 18 - Investimento em Coligada (IAS 28)
CPC 19 - Investimento em Empreendimento Conjunto (IAS 31)
CPC 20 - Custos de Empréstimos (IAS 23)
CPC 21 - Demonstração Intermediária (IAS 34)
CPC 22 - Informações por Segmento (IFRS 8)
CPC 23 - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro (IAS 8)
CPC 24 - Eventos Subsequentes (IAS 10)
CPC 25 - Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (IAS 37)
CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis (IAS 1)
CPC 27 - Ativo Imobilizado (IAS 16)
CPC 28 - Propriedade para Investimento (IAS 40)
Pronunciamentos do CPC emitidos em 2009
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CPC 29 - Ativo Biológico e Produto Agrícola (IAS 41)
CPC 30 - Receitas (IAS 18)
CPC 31 - Ativo Não-Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada
(IFRS 5)
CPC 32 - Tributos sobre o Lucro (IAS 12)
CPC 33 - Benefício Pós-Emprego (IAS 19)
CPC 34 - Exploração e Avaliação de Recurso Mineral (IFRS 6)
CPC 35 - Demonstrações Separadas (IAS 27)
CPC 36 - Demonstrações Consolidadas (IAS 27)
CPC 37 - Adoção Inicial das IFRSs (IFRS 1)
CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração (IAS 39)
CPC 39 - Instrumentos Financeiros: Apresentação (IAS 32)
CPC 40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciação (IFRS 7)
CPC 41 - Resultado por Ação (IAS 33)
CPC 42 - Contabilidade e Evidenciação em Economia Hiperinflacionária (IAS 29)
CPC 43 - doção Inicial dos Pronunciamentos Técnicos - CPC 15 a 40
Pronunciamentos do CPC emitidos em 2009
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ICPC 01 - Contratos de Concessão
ICPC 02 - Contratos de Construção do Setor Imobiliário
ICPC 03 - Aspectos Complementares das Operações de Arrendamento Mercantil
ICPC 04 - Alcance do Pronunciamento Técnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Ações
ICPC 05 - Pronunciamento Técnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Ações - Transações de Ações do Grupo e em Tesouraria
ICPC 06 - Hedge de Investimento Líquido em Operações no Exterior
ICPC 07 - Distribuição de Lucros in Natura
ICPC 08 - Contabilização da Proposta de Pagamentos de Dividendos
ICPC 09 - Demonstrações Contábeis Individuais, Demonstrações Separadas, Demonstrações Consolidadas e Aplicação do Método de Equivalência Patrimonial
ICPC 10 - Esclarecimentos sobre os Pronunciamentos Técnicos CPC 27 - Ativo Imobilizado e CPC 28 - Propriedade para Investimento
ICPC 11 - Recebimento de Transferência de Ativos de Clientes
ICPC 12 - Mudanças em Passivos por Desativação, Restauração e Outros Passivos Similares
Pronunciamentos do CPC emitidos em 2009
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OCPC 01 - Entidade de Incorporação Imobiliária
OCPC 02 - Esclarecimentos sobre as Demonstrações Contábeis de 2008
OCPC 03 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação
Pronunciamentos do CPC emitidos em 2009
Assuntos Específicos da Indústria de Energia
ICPC 01 (IFRIC 12)Contratos de concessão
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Introdução - Contratos de Concessão
ICPC-01 foi editado no Brasil em Dezembro de 2009 e:
• Aplica-se à contabilidade dos concessionários “privados” de concessões de serviços públicos.
• Está em vigor para períodos iniciados em ou após 01/01/10.
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• Infraestrutura de serviços públicos:- Rodovias.
- Pontes.
- Túneis.
- Prisões.
- Hospitais.
- Aeroportos.
- Ferrovias.
- Redes de distribuição de água.
- Redes de distribuição de energia elétrica e de telecomunicações.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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Público
Atividades do concessionário:• Construir ou melhorar a infraestrutura.
• Operar e manter a infraestrutura durante um prazo específico.
O contrato de concessão de serviços estabelece:• padrões de desempenho;
• mecanismos de reajuste de preços; e
• condições de arbitragem de conflitos.
Concedente Concessionário
Público “Privado”
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Alcance:
- Esta norma aplica-se às concessões de serviços públicos a entidades privadas caso:
O Concedente controle ou regulamente quais serviços o Concessionário deve prestar com a infraestrutura, a quem os serviços devem ser prestados e o seu preço; e
O Concedente controle, através de titularidade, usufruto ou de outra forma, qualquer participação residual significativa na infraestrutura no final do prazo da concessão.
Observação:
Também se aplica para os casos em que a Infraestrutura seja consumida no prazo da concessão independentemente de sua reversão ao Poder Concedente.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Alcance (continuação):
- Esta norma aplica-se:
à infraestrutura construída ou adquirida de terceiros pelo Concessionário para cumprir o acordo de prestação de serviços; e
à infraestrutura existente, que o Concedente dá acesso ao Concessionário para efeitos do acordo de prestação de serviços.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Tratamento contábil dos direitos do Concessionário sobre a infraestrutura no Balanço Patrimonial:
- A infraestrutura dentro do escopo da ICPC-01 não será registrada como ativo imobilizado do Concessionário porque o contrato de concessão não prevê a cessão ao Concessionário do direito de controle do uso da infraestrutura de serviços públicos.
- O Concessionário tem acesso para operar a infraestrutura para a prestação dos serviços públicos em nome do Concedente, nas condições previstas no contrato.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Reconhecimento e mensuração do valor do contrato na Demonstração do Resultado:
- Nos termos dos contratos de concessão dentro do escopo desta norma, o Concessionário atua como prestador de serviço.
- O Concessionário constrói ou melhora a infraestrutura (serviços de construção ou melhoria) usada para prestar um serviço público e opera e mantém essa infraestrutura (serviços de operação) durante determinado prazo.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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ICPC-01 - Contratos de Concessão
• Mensuração da receita do contrato de concessão:
- Serviços de construção ou melhoria (expansão):
O Concessionário deve contabilizar receitas e custos relativos a serviços de construção ou melhoria de acordo com as disposições contábeis aplicáveis a contratos de construção (CPC 17 - Contratos de Construção).
- Serviços de operação e manutenção (CPC 30 Receitas).
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ICPC-01 - Contratos de Concessão
• Valor pago pelo Concedente ao Concessionário:
- Se o Concessionário presta serviços de construção ou melhoria, a remuneração recebida ou a receber pelo Concessionário deve ser registrada pelo seu valor justo. Essa remuneração pode corresponder a direitos sobre:
Ativo Imobilizado
um ativo financeiro
um ativo intangível
ambos (bifurcado)
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• Registro como ativo financeiro:
- O Concessionário deve reconhecer um ativo financeiro à medida que tem o direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo financeiro do Concedente, ou, como apontado pelo Poder Concedente, pelos serviços de construção.
• Registro como ativo intangível:
- O Concessionário deve reconhecer um ativo intangível à medida que: recebe o direito (autorização) de cobrar os usuários dos serviços públicos.
- Esse direito não se constitui em um direito incondicional de receber dinheiro porque os valores são condicionados à utilização do serviço pelo público.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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ICPC-01 - Contratos de Concessão
• Exemplos ilustrativos:
- Estes exemplos acompanham, mas não são parte integrante do ICPC-01:
Exemplo nº 1: o Concedente dá ao Concessionário um ativo financeiro.
Exemplo nº 2: o Concedente dá ao Concessionário um ativo intangível.
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• Fluxo de Caixa
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Recebimentos - - 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600
Custos do contrato (a) (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Custos do empréstimo (b) - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Entrada/(saída) líquida (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78
(a) Quadro 1.1.
(b) Dívida no início do exercício (quadro 1.6) × 6,7%.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Exemplo nº 1: o Concedente dá ao Concessionário um ativo financeiro:
Demonstração do Resultado
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Receita 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12 1.256
Custos do contrato (a) (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Receita financeira - 32 67 59 51 43 34 25 22 11 344
Custos do empréstimo (b)
-
(34)
(69)
(61)
(53)
(43)
(33)
(23)
(19)
(7)
(342)
Lucro líquido 25 23 - - - 2 3 14 5 6 78
(a) Valor devido pelo Concedente no início do exercício (quadro 1.6) x 6,18%.
(b) Caixa/(dívida) (quadro 1.6) x 6,7%.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Exemplo nº 1: o Concedente dá ao Concessionário um ativo financeiro (continuação):
Balanço Patrimonial: Fim do ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Valor devido pelo Concedente (a)
525
1.082
961
832
695
550
396
343
177
-
Caixa/(dívida) (b) (500) (1.034) (913) (784) (647) (500) (343) (276) (105) 78
Ativos líquidos 25 48 48 48 48 50 53 67 72 78
(a) Valor devido pelo Concedente no início do exercício, mais receita e receita financeira auferida no exercício (quadro 1.5), menos recebimentos no exercício (quadro 1.4).
(b) Dívida no início do exercício mais fluxo de caixa líquido no exercício (quadro 1.4).
IFRIC 12 - Contratos de Concessão
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• Exemplo nº 2: o Concedente dá ao Concessionário um ativo intangível (continuação):
Demonstração do Resultado:
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Receita 525 525 200 200 200 200 200 200 200 200 2.650
Amortização - - (135) (135) (136) (136) (136) (136) (135) (135) (1.084)
Despesa de recapeamento
-
-
(12)
(14)
(15)
(17)
(20)
(22)
-
-
(100)
Outros custos do contrato (a)
(500)
(500)
(10)
(10)
(10)
(10)
(10)
(10)
(10)
(10)
(1.080)
Custos do empréstimo (b)
-
-
(69)
(61)
(53)
(43)
(33)
(23)
(19)
(7)
(308)
Lucro líquido 25 25 (26) (20) (14) (6) 1 9 36 48 78
(a) Os custos do empréstimo são capitalizados durante a fase de construção.
(b) Quadro 2.4.
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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• Exemplo nº 2: o Concedente dá ao Concessionário um ativo intangível (continuação):
Balanço Patrimonial:
Fim do ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Ativo intangível 525 1.084 949 814 678 542 406 270 135 -
Caixa/(dívida) (*) (500) (1.034) (913) (784) (647) (500) (343) (276) (105) 78
Obrigação de recapeamento
-
-
(12)
(26)
(41)
(58)
(78)
-
-
-
Ativos líquidos 25 50 24 4 (10) (16) (15) (6) 30 78
(*) Dívida no início do exercício mais fluxo de caixa líquido no exercício (quadro 2.4).
ICPC-01 - Contratos de Concessão
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ICPC-01 - Conclusão Preliminar
Obs.: O Fluxo de Caixa do negócio não é alterado, mas fluxo de dividendos dos acionistas poderá ser impactado.
Setor Aplicação Modelo
Geração Depende Ativo Intangível
Transmissão Sim Ativo Financeiro
Distribuição Sim
Ativo Financeiro - Indenização
e
Ativo Intangível - No prazo da Concessão
Comercialização Não N/A
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• Registro da receita de construção com margem ou sem margem (terceirização).
• Avaliação e classificação do ativo financeiro da indenização.
• Tratamento contábil das adições por expansão, melhoria e substituição, capitalização de custos financeiros e projetos em andamento.
• Amortização do ativo intangível - linear ou não linear.
• Tratamento dos bens não vinculados à concessão.
• Remuneração do ativo financeiro pelo WACC + ajuste da BRR.
• Renovação das concessões 2015.
ICPC-01 - Dificuldades de Operacionalização nas Empresas de Distribuição
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ICPC-01 - Dificuldades de Operacionalização nas Empresas de Transmissão
• Registro da receita de construção com margem ou sem margem (terceirização).
• Separação da RAP entre construção, operação e manutenção.
• Determinação da Taxa Interna de Retorno (TIR).
• Registro da receita de operação e manutenção.
• Não capitalização de custos financeiros no período de construção.
• Tratamento das adições por expansão, melhoria e substituição.
• Renovação das concessões 2015.
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• Profundo conhecimento dos marcos regulatórios de geração hidráulica, termelétrica, eólica, biomassa e etc., antes e depois de 2004.
• Conhecimento das regras de comercialização de energia elétrica.
• Conhecimento do PROINFA.
• Dependendo da visão de negócio do investidor à conclusão poderá ser diferente sobre aplicação do ICPC-01, no caso dos projetos eólicos vinculados ao PROINFA.
ICPC-01 - Dificuldades para a Conclusão da Aplicação nas Empresas de Geração
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Outros Assuntos Específicos
1. Ativos e passivos regulatórios (sob revisão)
2. Impairment dos ativos (imobilizado, ágio e outros) - aplicável desde 2008
3. Amortização do ágio pago na aquisição - vida finita
4. Ações resgatáveis - Eletrobrás e outros
5. Linearização da receita - Transmissão
6. Linearização da receita - Geração
7. Registro da concessão onerosa - Uso do Bem Público - UBP
8. Ativos de geração fora do escopo do ICPC-01
• Leasing Financeiro ou Ativo imobilizado
• Recalculo do passado ou aplicação do custo atribuído (deemed cost)
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9. Imobilizado - CPC 27
• Custos retardatários (contingências e outros)
• Custos socioambientais antes e depois da entrada em operação do empreendimento
• Capitalização de despesas indiretas administrativas
• Capitalização de encargos financeiros
• Depreciação das novas geradoras (prazo de concessão x vida útil estimada pela ANEEL). Decreto nº 2003 - artigo 20
• Custos de desmobilização (empreendimentos eólicos)
Outros Assuntos Específicos
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10. Capitalização de custos iniciais de projetos em desenvolvimento (PCHs, empreendimentos eólicos, biomassa e outros)
Outros Assuntos Específicos
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Receita de Construção
• Impostos Federais
- A nova Lei Societária garantiu a neutralidade.
• Impostos Estaduais - ICMS
- Preocupações a serem discutidas com o Ministério da Fazenda e Ministério de Minas e Energia.
- Créditos de ICMS sobre ativo imobilizado.
• Impostos Municipais - ISS
- Preocupações com aspectos políticos.
ICPC-01 - Impactos Tributários
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Significa uma nova maneira de:
• Repensar o negócio.
• Mudança de cultura.
Implementação do IFRS/CPC no Brasil e no Mundo
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• Profundo conhecimento dos negócios da empresa para permitir a adequada interpretação das melhores práticas contábeis que deverão ser utilizadas para mensurar o patrimônio e os resultados da empresa.
• Interpretação é a palavra chave.- Conceito principal:
Essência sob a forma
Implementação do IFRS/CPC no Brasil e no Mundo
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Desafios da Administração
• Promover mudança da cultura de toda a empresa.
• Investimento em sistemas de informações para permitir a preparação de orçamentos, fluxos de caixa, modelos contábeis e gerenciais, criação e manutenção de diversas contabilidades para atender cada usuário final das Demonstrações Financeiras.
• Reavaliação do EBTIDA.
Implementação do IFRS/CPC no Brasil e no Mundo
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Desafios da Administração - continuação
• Política de dividendos.
• Treinamento intensivo de todo o grupo gerencial e operacional, incluindo todos os profissionais de contabilidade.
• Comunicação com Analistas de Mercado.
Implementação do IFRS/CPC no Brasil e no Mundo
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Principais Preocupações - Descasamento entre a contabilidade societária, regulatória e fiscal
• A partir de 1º de janeiro de 2011 a ANEEL passa a exigir a contabilidade regulatória (Resolução nº 396 - ativos reversíveis), para fiscalização do processo tarifário e reversão dos bens no final da concessão para efeitos de indenização.
Pela lei societária as agências reguladoras têm o direito de exigir controles auxiliares e, portanto, podem exigir Demonstrações Financeiras Diferenciadas.
Implementação do IFRS/CPC no Brasil e no Mundo
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Consequência:
• Aumento de custos para as empresas que deverão preparar Demonstrações Financeiras para diversas finalidades:
- Contabilidade societária para efeitos de dividendos
- Contabilidade regulatória
- Contabilidade fiscal
- Contabilidade IFRS até a harmonização completa entre a Nova Lei e as Normas Internacionais
Implementação do IFRS/CPC no Brasil e no Mundo
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A Deloitte oferece serviços nas áreas de Auditoria, Consultoria Tributária, Consultoria em Gestão de Riscos Empresariais, Corporate Finance, Consultoria Empresarial, Outsourcing, Consultoria em Capital Humano e Consultoria Atuarial para clientes dos mais diversos setores. Com uma rede global de firmas-membro em mais de 140 países, a Deloitte reúne habilidades excepcionais e um profundo conhecimento local para ajudar seus clientes a alcançar o melhor desempenho, qualquer que seja o seu segmento ou região de atuação.
Os 165 mil profissionais da Deloitte estão comprometidos a tornarem-se o padrão de excelência do mercado e estão unidos por uma cultura colaborativa, que encoraja a integridade, o comprometimento, a força da diversidade e a geração de valor aos clientes. Eles vivenciam um ambiente de aprendizado contínuo, experiências desafiadoras e oportunidades de carreira enriquecedoras, dedicando-se ao fortalecimento da responsabilidade corporativa, à conquista da confiança do público e à geração de impactos positivos em suas comunidades.
No Brasil, onde atua desde 1911, a Deloitte é uma das líderes de mercado e seus mais de 3.500 profissionais são reconhecidos pela integridade, competência e habilidade em transformar seus conhecimentos em soluções para seus clientes. Suas operações cobrem todo o território nacional, com escritórios em São Paulo, Belo Horizonte, Brasília, Campinas, Curitiba, Fortaleza, Joinville, Porto Alegre, Rio de Janeiro, Recife e Salvador.
A Deloitte refere-se a uma ou mais Deloitte Touche Tohmatsu, uma verein (associação) estabelecida na Suíça, e sua rede de firmas-membro, sendo cada uma delas uma entidade independente e legalmente separada. Acesse www.deloitte.com/about para a descrição detalhada da estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu e de suas firmas-membro.
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