Apostila CRC 11638

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Lei .11.638/2007 Aspectos Fiscais e Societrios

Expositor: Alberto [email protected]

28/10/2009

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1 ENQUADRAMENTO SOCIETRIOPara correta interpretao e aplicao das novas regras, fundamental o identificar o tipo societrio ao qual a empresa se enquadra. 1) S/A de capital aberto 2) S/A de capital fechado Grande Porte 3) S/A de capital fechado PL Reduzido 4) S/A de capital fechado PL Elevado 5) Sociedade LTDA Grande Porte 6) Sociedade LTDA Pequeno ou Mdio PorteLei n 11.638/07

Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves

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2 Aspectos Contbeis e Societrios1

Para correta interpretao e aplicao do novo ordenamento, fundamental tambm identificar que tipo de repercusso contbil-societria ocorrer, ou seja: 1)Na escriturao contbil (lanamento no livro dirio); 2)Na elaborao das demonstraes financeiras; e 3)Na publicao das demonstraes financeiras.Lei n 11.638/07


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3 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL ABERTO Definio sociedade annima de capital aberto aquela cujos valores mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) so negociados no mercado, com prvio registro na CVM (rgo Regulador) e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. Aplicao a S/A de capital aberto deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil, elaborao de demonstraes financeiras e a correspondente publicao.Leis ns 6.404/76 (Artigos. 4, 176 e 177) e 11.638/07

Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________

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5 4 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL FECHADO DE GRANDE PORTE Definio sociedade annima de capital fechado aquela cujos valores mobilirios de sua emisso (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no mercado, e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. Ser de Grande Porte se ultrapassar ou limites legais de ativo ou receita. Aplicao a S/A de Capital Fechado Grande Porte deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil. Alm disto, devero elaborar todas as demonstraes no novo perfil, ficando dispensada apenas da Demonstrao do Valor Adicionado.

Nota 1: As sociedades em tela esto sujeitas s atuais e futuras normatizaes da CVM de natureza estritamente contbil (e no fiscalizatria) e as suas demonstraes financeiras sujeitar-se-o a auditoria independente. Nota 2: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao da CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura de capital). Nota 3: As sociedades em tela so obrigadas a publicar as suas demonstraes financeiras. Leis ns 6.404/76(Arts. 4 e 294) e 11.638/07(Art. 3)

Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves

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5 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL FECHADO PL REDUZIDO Definio - sociedade annima de capital fechado aquela cujos valores mobilirios (Ex. Aes e Debntures) no so negociados no mercado, e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. H dois tetos mnimos de PL (como apresentados abaixo). Aplicao - as duas modalidades de S/As de Capital Fechado PL Reduzido devem observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil.

Nota 1: PL inferior a R$ 1.000.000,00 apresentando em seu quadro menos de vinte acionistas, fica dispensada de publicar em pleno as demonstraes financeiras. PL inferior a R$ 2.000.000,00 no ser obrigada elaborao da DFC (Demonstrao do Fluxo de Caixa). As companhias fechadas (nas duas modalidades de PL acima) ficam dispensadas de elaborar DVA (Demonstrao do Valor Adicionado). Nota 2: As sociedades em tela esto sujeitas as atuais e futuras normatizaes do CFC, de natureza estritamente contbil, e as suas demonstraes financeiras no se sujeitaro a auditoria independente. Nota 3: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao de CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura do capital) Leis n 6.404/76 (Arts. 4 e 294) e 11.638/07 (Art. 1)

Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ __________________________________________________________________________________________________________________________________________________ Expositor: Alberto Gonalves

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6 SOCIEDADE ANONIMA DE CAPITAL FECHADO - PL ELEVADO Definio sociedade annima de capital fechado aquela cujos valores mobilirios (Ex: Aes e Debntures) no so negociados no mercado, e os seus acionistas respondem apenas pelo valor da participao subscrita ou adquirida. Considera-se S/A de Capital Fechado PL Elevado, a sociedade annima que apresenta PL igual ou superior a R$ 2.000.000,00. Aplicao a S/A de Capital Fechado PL Elevado deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil. Alm disso, devero elaborar todas as demonstraes no novo perfil, ficando dispensadas apenas da Demonstrao do Valor Adicionado.

NOTA 1: As sociedades em tela esto sujeitas s atuais e futuras normatizaes do CFC, de natureza estritamente contbil, e as suas demonstraes financeiras no se sujeitaro a auditoria independente. NOTA 2: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao da CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura do capital). Lei ns 6.404/76 (Arts. 4 e 294) e 11.638/07 (Art. 1)


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7 SOCIEDADE LIMITADA GRANDE PORTE Definio sociedade limitada aquela cujos valores mobilirios (Quotas) no so negociados no mercado, e os seus scios respondem solidariamente pela integralizao do valor total do capital social. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo ou receita. Aplicao a Sociedade Limitada Grande Porte deve observar em pleno todas as novas exigncias de escriturao contbil. Alm disso, dever elabora todas as demonstraes no novo perfil, ficando dispensada apenas de Demonstrao do Valor Adicionado.

NOTA 1: As sociedades em tela esto sujeitas s atuais e futuras normatizaes da CVM de natureza estritamente contbil (e no fiscalizatria) e as suas demonstraes financeiras se sujeitaro autoridade independente. NOTA 2: As sociedades em tela estaro sujeitas ao prvio registro e decorrente fiscalizao da CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura do capital). NOTA 3: As sociedades em tela no so obrigadas a publicar as suas demonstraes financeiras, o que ocorrer na hiptese de abertura de capital. Leis ns 10.406/02 (Arts. 1052 e 1179 a 1195) e 11.638/07 (Arts. 1 e 3)

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8 SOCIEDADE LIMITADA PEQUENO E MEDIO PORTE Definio sociedade limitada aquela cujos valores mobilirios (Quotas) no so negociados no mercado, e os seus scios respondem solidariamente pela integralizao do valor total do capital social. Ser de Grande Porte se ultrapassar os limites legais de ativo ou receita. Aplicao a Sociedade Limitada Pequeno e Mdio Porte deve observar em pleno todas as nova exigncias de escriturao contbil.

Nota 1: A sociedade em tela fica dispensada de elaborar a DFC (Demonstrao dos Fluxos de Caixa) e a DVA (Demonstrao do Valor Adicionado). Nota 2: A sociedade em tela esta sujeita atual e futuras normatizaes do CFC, de natureza estritamente contbil, e as suas demonstraes financeiras no se sujeitaro auditoria independente. Nota 3: A sociedade em tela estar sujeita ao prvio registro e decorrente fiscalizao da CVM apenas na hiptese de decidirem pelo lanamento de seus ttulos mobilirios no mercado (abertura do capital). Lei ns 10.406/02 (Arts. 1052 e 1179 a 1195) e 11.638/07 (Arts. 1 e 3)


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9 SOCIEDADE DE GRANDE PORTEConsidera-se sociedade de grande porte (incluem-se aqui as companhias fechadas e sociedades limitadas), para fins estritamente societrios, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior: Ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais); ou Receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais).

Lei n 11.638/07 (Art. 3)


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10 TETOS PATRIMONIAIS MNIMOS(Verificao)Os tetos patrimoniais mnimos devem der verificados: Individualmente por empresas; ou De forma consolidada, quando se tratar de sociedades sob controle comum, ou seja, interligada. Nota 1: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Nota 2: A titularidade do controle pode pertencer pessoa fsica ou jurdica (nacional ou estrangeira). Leis ns 6.404/76 (Art. 243) e 11.638/07 (Art. 3)


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11 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL(Objetivos da Lei n. 11.638/2007)Atualizar as regras contbeis brasileiras e aprofundar a harmonizao dessas regras com os pronunciamentos internacionais, em especial emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB), por meio dos International Financial Reporting Standards (IFRS).

Ativo Circulante Ativo No Circulante Passivo Circulante Passivo No Circulante

(art.178 da Lei n. 6.404/76, alterado pelo art. 37 da Lei n. 11.941/09)


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12 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL(Nova Composio do Ativo)CIRCULANTE Disponibilidades Direitos Realizveis at o Exerccio Seguinte Despesas do Exerccio Seguinte NO CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Arts. 178 e 179 da Lei n 6.404/76 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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13 ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL(Nova Composio do Passivo)CIRCULANTE Obrigaes Exigveis at o Exerccio Seguinte

NO CIRCULANTE Obrigaes Exigveis em Prazo Maior

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos AcumuladosArts. 178 e 180 a 182 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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14 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIODemonstrao do Resultado do Exerccio (+) Receita Bruta das Vendas e Servios (-) Devoluo de Vendas (-) Descontos Incondicionais (-) Imposto sobre Vendas e Servios (=) Receita Lquida (-) Custo de Mercadorias e Servios Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas com Vendas (+/-) Resultado Financeiro (-) Despesas Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (=) Lucro ou Prejuzo Operacional (+) Receitas ou Ganhos Extraordinrios (Operaes no Contnuas) (-) Despesas ou Perdas Extraordinrias (Operaes no Contnuas) (=) Resultado do Exerccio antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Participaes de Debntures, Empregados e Administradores (-) Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados (=) Lucro ou Prejuzo Lquido de Exerccio(*) (*) Nas sociedades annimas, aps apresentar o resultado lquido do exerccio, exigido apresentar o lucro ou prejuzo por ao do capital social. Lei n 6.404/76 art. 187 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)


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15 BALANO DE ABERTURA PARA A TRANSIO(Balano Patrimonial Inicial Ajustado)

A empresa deve elaborar balano patrimonial inicial na data de transio (01.01.2008), com os ajustes necessrios e decorrentes dos novos critrios contbeis, para efeito de comparabilidade das demonstraes financeiras, que o ponto de partida para sua contabilidade de acordo com a Lei n 11.638/07 a Medida Provisria n 449/08.Lei n 11.638/07 MP n 449/08 Deliberao CVM n 565/08 e CFC n 1.152/09


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16 ASPECTOS SOCIETRIOS E FISCAIS CONFLITO ENTRE NORMA TRIBUTRIA X NORMA CONTBIL(Ajuste em Livro Fiscal)

A empresa observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares fiscais, sem qualquer modificao da escriturao _________ mercantil e das demonstraes contbeis, as disposies da lei tributria, que prescrevam, conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes.Lei n 6.404/76 art. 177, 2(na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)


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17 REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO(Neutralizao Fiscal dos Novos Critrios Contbeis) Os novos critrios de reconhecimento de receitas, custos e despesas computados na apurao do resultado contbil no tero efeito para fins de apurao do lucro real sujeito ao RTT, devendo ser considerados, para

fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31.12.2007.NOTA: Identificado conflito entre a nova norma de contabilizao de receitas/custos/despesas com a existente em 31.12.2007, a neutralizao (ajustes fiscais) deve ser feita no LALUR. MP n 449/08 arts. 15 a 21


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18 ATIVO CIRCULANTE(Critrios de Contabilizao) CIRCULANTE

NOTA:

Disponibilidades Direitos Realizveis at o Exerccio Seguinte Despesas do Exerccio Seguinte

As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos sero classificados no ativo circulante: a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito;Lei n 6.404/76 art. 183(com redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1 e MP n 449/08 art.36)


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19 ATIVO CIRCULANTE(Avaliao dos Estoques)

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso II e IAS 2 ____________________________________________________________ Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________


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20 REALIZVEL A LONGO PRAZO(Critrios de Contabilizao) Realizvel A Longo Prazo Direitos Realizveis aps o Exerccio Seguinte Crditos com Pessoas LigadasNota 1: As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo realizvel a longo prazo sero avaliados: a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e ou direitos e ttulos de crdito; Nota 2: Devem constar no ativo realizvel a longo prazo os direitos realizveis derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Lei n 6.404/76 Arts. 179 e 183 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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21 OPERAES DE LONGO PRAZO(Ajuste a Valor Presente)

Os elementos do ativo (com acrscimos financeiros embutidos) decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais (curto prazo) ajustados quando houver efeito relevante.

Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso VIII (na redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1)


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22 ATIVO NO CIRCULANTE - INVESTIMENTOS(Critrios de Contabilizao )

NO CIRCULANTE Investimentos (-) Proviso para Perdas Provveis na Realizao

Lanar em investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa.Lei n 6.404/76, Art. 179 - inciso III Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________


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23 INVESTIMENTOS - INFLUENTES(Critrios de Avaliao )

No balano patrimonial, as participaes em coligadas, em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.NOTA: So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa, que ocorre quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeiras ou operacionais da investida, sem control-la. Presume-se influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Lei n 6.404/76 Arts. 243 e 248 (nova redao) e IAS 24, 27, 28 e 31


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24 INVESTIMENTOS NO INFLUENTES(Critrios de Avaliao )

Os investimentos no influentes em outras sociedades sero avaliados pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente e que no ser modificada em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas.Lei n 6.404/76 Art. 183, inciso III


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25 ATIVO NO CIRCULANTE - IMOBILIZADO(Critrios de Contabilizao)

NO CIRCULANTE Imobilizado (-) Depreciao, Amortizao ou Exausto Acumulada Contabilizar no ativo imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.Lei n 6.404/76 - Art. 179, inciso IV (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e IAS 16


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26 IMOBILIZADO(Depreciao, Amortizao e Exausto )A diminuio do valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) Amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado em direitos cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) Exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao. Lei n 6.404/76 - Art. 183, 2 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)


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27 ATIVO NO CIRCULANTE - INTANGVEL(Critrios de Contabilizao) NO CIRCULANTE Intangvel (-) Amortizao Acumulada No intangvel constaro os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.Nota 1: Os direitos classificados no intangvel sero lanados pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao . Nota 2: A amortizao ser contabilizada na medida da perda do valor do capital na aquisio de direitos da propriedade da marca ou patente e quaisquer outros direitos com existncia ou exerccio de durao limitada.

Lei n 6.404/76 - Arts. 179 (inc. VI) e 183 (inc. VII e 2, b) (na redao dada pela MP n449/08 art.36) e IAS 38

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28 ATIVO DIFERIDO(Revogao) PERMANENTE Diferido (-) Amortizao Acumulada A partir do balano a ser encerrado em 31.12.2008, fica revogado o subgrupo ativo diferido (no circulante).Nota 1: O saldo existente em 31.12.2008 no ativo diferido que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao, at sua completa amortizao.

Lei n 6.404/76 - Arts. 179 (inc. V), 183 ( 2, b) e 299-A (redao dada pela MP n449/08, arts.36, 37, 65 e 66)

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29 ATIVO NO CIRCULANTE(Valor Recupervel de Ativos Reviso Peridica)A Empresa dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.Nota: A partir de 1.01.2008 fica revogada a espontnea reavaliao positiva.

Lei n 6.404/76 - Art. 183, 3 (redao dada pela MP n449/08 art.36)

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30 PASSIVO - EXIGIBILIDADES(Critrios de Contabilizao) PASSIVO CIRCULANTE Exigibilidades (Obrigaes Vencveis no Exerccio Seguinte)

PASSIVO NO CIRCULANTE Exigibilidades (Obrigaes Vencveis em prazo maior) As obrigaes da empresa, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante, sero classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte e no passivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior.

Lei n 6.404/76 - Art. 180 (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36)

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31 PASSIVO - EXIGIBILIDADES(Contas a Pagar, Provises e Contingncias) No balano, os elementos do passivo sero lanados de acordo com os seguintes critrios:I as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o IRPJ/CSLL a pagar com base no resultado do exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.Lei n 6.404/76 - Art. 184 (redao dada pela MP n 449/08 art. 36) e IAS 37


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32 PASSIVO - REF(Revogao)

A partir do balano a ser encerrado em 31. 12. 2008, fica revogado o subgrupo REF Resultados de Exerccios Futuros.Nota: O saldo existente no REF em 31.12.2008 dever ser reclassificado para o passivo no circulante, em conta representativa de receita diferida.

Lei n 6.404/76 - Arts. 181 e 299-B (redao dada pela MP n 449/08 arts. 37, 65 e 66)


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33 PL CAPITAL SOCIAL(Critrios de Contabilizao) PATRIMNIO LQUIDO Capital Social

A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.Lei n 6.404/76 - Art. 182


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34 PL RESERVAS DE CAPITAL (Critrios de Contabilizao)PATRIMNIO LQUIDO Reservas de CapitalSero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor de nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capita social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; e b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio. Nota: A partir de 1.01.2008 fica revogada a possibilidade de contabilizao como reservas de capital: 1 o prmio recebido na emisso de debntures; e 2 as doaes e as subvenes para investimentos.

Lei n 6.404/76 - Art. 182(redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e IAS 20 (Subv. Governam.)


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35 PL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL (Critrios de Contabilizao)PATRIMNIO LQUIDO Ajustes de Avaliao PatrimonialSero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo justo. Nota 1: Cabem ser avaliados a preo justo os seguintes elementos: 1 nas aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivados, e em direitos e ttulos de crditos, destinadas negociao ou disponveis para venda; 2 os itens do ativo ou do passivo constante em normatizao da CVM para atender a padres ____________________________________________________________ internacionais de contabilidade. Nota 2: Os saldos existentes na conta Reservas de Reavaliao devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final de 31.12.2008.Leis n 6.404/76 - Art. 182, 3 (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1 ) e 11.638/07 art. 6, e MP n 449/08 (art.36)

____________________________________________________________


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36 PL RESERVAS DE LUCROS (Critrios de Contabilizao)PATRIMNIO LQUIDO Reserva de Lucros Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas para Incentivos Fiscais Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar

Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela destinao de lucros da empresa, fixada em lei, no estatuto ou pela assemblia de acionistas/cotista.Nota : A partir de 1.01.2008, o lucro lquido do exerccio necessariamente dever ser objeto de deliberao societria quando ao seu destino. Lei n 6.404/76 - Arts. 178 (redao dada pela MP n 449/08 art. 36 ) e 182, 4


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37 RESERVAS DE LUCROS(Reserva de Incentivos Fiscais)

A assemblia geral dos acionistas/cotistas poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos.Nota: Na S/A, se a assemblia decidir pelo destino para a reserva de incentivos fiscais, a parcela do lucro lquido correspondente poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.Lei n 6.404/76 - Arts. 195-A (redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1) e 202 (inc. I)


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38 PL - RESERVAS DE LUCROS(Limite)

O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos.Lei n 6.404/76 - Art. 199 (com a redao dada pela Lei n 11.638/07 art. 1)


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39 RESULTADO DO EXERCCIO(Critrios de contabilizao)Na determinao do resultado do exerccio os valores sero computados pelo regime de competncia e observado o princpio do confronto entre as receitas e os gastos correspondentes, ou seja: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.Nota: Devero constar logo aps o resultado do exerccio (e j provisionados CSLL/IRPJ) as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados que no se caracterizem como despesas. Lei n 6.404/76 - Art. 187, (na redao dada pela MP n 449/08 art. 36) e IAS 18 (Receita)


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40 INCORPORAO, FUSO E CISO(Contabilizao a Valor de Mercado)

A CVM estabelecer normas especiais de avaliao e contabilizao aplicveis s operaes de fuso, incorporao e Ciso.Lei n 6.404/76 - Art. 266, 3 (redao dada pela MP n 449/08 art. 36)


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41 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO(Repercusses no IRPJ/CSLL) Ao fim de cada perodo de incidncia do IRPJ/CSLL, o contribuinte dever apurar o lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao.Nota: O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da lei das S/As.

Decreto n 3000/99 Art. 274 e IN SRF n 390/04 Art. 37

Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________


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42 LUCRO REAL(Base de Clculo do IRPJ) (+/-) Lucro/Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei da S/A) (+) Adies Exigidas (-) Excluses Permitidas _____________________________________________________________ (=) Lucro Real antes das Compensaes/Prejuzo Fiscal (-) Compensao de PNO (-) Compensao de PF (=) Lucro Real ____________________________________________________________ RIR/99 Arts. 247 e 248

Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________


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43 LUCRO LQUIDO AJUSTADO(Base de Clculo da CSLL) (+/-) Lucro/Prej. Lquido Contbil antes do IRPJ (Lei da S/A) (+) Adies Exigidas (-) Excluses Permitidas _____________________________________________________________ (=) Lucro Lquido Ajustado antes da Compensao / BC Negativa (-) Compensao da BC Negativa _____________________________________________________________ (=) Lucro Lquido Ajustado

IN 390/04 Art. 37 Anotaes: ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________


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44 PIS-PASEP/COFINS(Fato Gerador) A Contribuio para o PIS-PASEP/COFINS, com a incidncia nocumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica.

Lei ns 10.637/02 Art. 1 e 10.833/03 - Art. 1


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