Aula 05

Contabilidade Avanccedilada e Pronunciamentos Contaacutebeis para o ICMSPA

Teoria e exerciacutecios comentados

Profs Gabriel Rabelo e Luciano Rosa ʹ Aula 05

Prof Gabriel Rabelo e Luciano Rosa wwwestrategiaconcursoscombr 1 de 65

SUMAacuteRIO

CONTINUACcedilAtildeO 2 1 CRITEacuteRIOS DE AVALIACcedilAtildeO DO ATIVO 3 11 PRINCIacutePIOS DE CONTABILIDADE 3 111 ndash PRINCIacutePIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL 3 112 ndash PRINCIacutePIO DA CONTINUIDADE 4 113 ndash DEFINICcedilAtildeO DE ATIVO 5 12 - INVESTIMENTOS 6 121 - MEacuteTODO DE CUSTO 6 122 - MEacuteTODO DA EQUIVALEcircNCIA PATRIMONIAL 7 14 - IMOBILIZADO 19 141 DEPRECIACcedilAtildeO 22 1411 MEacuteTODOS DE DEPRECIACcedilAtildeO 23 MEacuteTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MEacuteTODO DAS QUOTAS CONSTANTES 23 MEacuteTODO DA SOMA DOS DIacuteGITOS OU MEacuteTODO DE COLE 23 MEacuteTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS 23 MEacuteTODO DAS HORAS DE TRABALHO 24 ESTIMATIVA CONTAacuteBIL VERSUS CRITEacuteRIO FISCAL 24 DEPRECIACcedilAtildeO DE BENS USADOS 25 DEPRECIACcedilAtildeO ACELERADA 25 DEPRECIACcedilAtildeO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ndash ATIVO IMOBILIZADO 25 1412 ALTERACcedilAtildeO DA VIDA UacuteTIL DO IMOBILIZADO 28 274 AMORTIZACcedilAtildeO 29 275 EXAUSTAtildeO 31 2 RECEITA BRUTA DE VENDAS 31 DEVOLUCcedilAtildeO DE VENDASVENDAS CANCELADAS 32 ABATIMENTO SOBRE VENDAS 33 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS 33 TRIBUTOS SOBRE VENDAS 34 AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES 34 OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS E DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS) 36 8 QUESTOtildeES COMENTADAS 40 9 QUESTOtildeES COMENTADAS NESTA AULA 57 10 GABARITO DAS QUESTOtildeES COMENTADAS NESTA AULA 65

AULA 05 CRITEacuteRIOS DE AVALIACcedilAtildeO E BAIXAS DAS CONTAS DO ATIVO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO E INTANGIacuteVEL CONTABILIZACcedilAtildeO DE VENDAS COMPRAS DEVOLUCcedilOtildeES PRESTACcedilOtildeES DE SERVICcedilOS ABATIMENTOS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS E NAtildeO OPERACIONAIS





CONTINUACcedilAtildeO

Olaacute meus amigos Como estatildeo Prazer revecirc-los novamente em mais uma aula E continuamos agrave disposiccedilatildeo para responder as duacutevidas as quais pedimos que sejam preferencialmente enviadas ao foacuterum de duacutevidas do site Nossos e-mails repetimos satildeo gabrielrabeloestrategiaconcursoscombr lucianorosaestrategiaconcursoscombr Pedimos que enviem as mensagens aos dois endereccedilos a fim de que ambos possamos acompanhar as duacutevidas criacuteticas elogios ou o que for adequadamente Vamos agrave aula Entatildeo aos estudos Um abraccedilo Gabriel RabeloLuciano Rosa





1 CRITEacuteRIOS DE AVALIACcedilAtildeO DO ATIVO 11 PRINCIacutePIOS DE CONTABILIDADE Haacute dois princiacutepios que estatildeo fortemente relacionados com a avaliaccedilatildeo dos ativos Portanto vamos iniciar a aula examinando esses princiacutepios 111 ndash PRINCIacutePIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Este princiacutepio determina que os componentes do patrimocircnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaccedilotildees expressos em moeda nacional Apoacutes o registro inicial diferentes bases de mensuraccedilatildeo podem ser utilizadas ao longo do tempo a depender da natureza do item registrado na contabilidade Com isso ocorre uma variaccedilatildeo do custo histoacuterico A Resoluccedilatildeo CFC 12822010 lista as seguintes bases de mensuraccedilatildeo I ndash Custo histoacuterico Os ativos satildeo registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que satildeo entregues para adquiri-los na data da aquisiccedilatildeo Os passivos satildeo registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigaccedilatildeo ou em algumas circunstacircncias pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa os quais seratildeo necessaacuterios para liquidar o passivo no curso normal das operaccedilotildees e II ndash Variaccedilatildeo do custo histoacuterico Uma vez integrado ao patrimocircnio os componentes patrimoniais ativos e passivos podem sofrer variaccedilotildees decorrentes dos seguintes fatores a) Custo corrente Os ativos satildeo reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis Os passivos satildeo reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa natildeo descontados que seriam necessaacuterios para liquidar a obrigaccedilatildeo na data ou no periacuteodo das demonstraccedilotildees contaacutebeis b) Valor realizaacutevel Os ativos satildeo mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada Os passivos satildeo mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa natildeo descontados que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaccedilotildees no curso normal das operaccedilotildees da Entidade c) Valor presente Os ativos satildeo mantidos pelo valor presente descontado do fluxo futuro de entrada liacutequida de caixa que se espera seja gerado pelo item no





curso normal das operaccedilotildees da Entidade Os passivos satildeo mantidos pelo valor presente descontado do fluxo futuro de saiacuteda liacutequida de caixa que se espera seja necessaacuterio para liquidar o passivo no curso normal das operaccedilotildees da Entidade d) Valor justo Eacute o valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes conhecedoras dispostas a isso em uma transaccedilatildeo sem favorecimentos e e) Atualizaccedilatildeo monetaacuteria Os efeitos da alteraccedilatildeo do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contaacutebeis mediante o ajustamento da expressatildeo formal dos valores dos componentes patrimoniais sect 2ordm Satildeo resultantes da adoccedilatildeo da atualizaccedilatildeo monetaacuteria I ndash a moeda embora aceita universalmente como medida de valor natildeo representa unidade constante em termos do poder aquisitivo II ndash para que a avaliaccedilatildeo do patrimocircnio possa manter os valores das transaccedilotildees originais eacute necessaacuterio atualizar sua expressatildeo formal em moeda nacional a fim de que permaneccedilam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e por consequecircncia o do Patrimocircnio Liacutequido e III ndash a atualizaccedilatildeo monetaacuteria natildeo representa nova avaliaccedilatildeo mas tatildeo somente o ajustamento dos valores originais para determinada data mediante a aplicaccedilatildeo de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variaccedilatildeo do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado periacuteodo (Redaccedilatildeo dada pela Resoluccedilatildeo CFC nordm 128210) Eacute importante ressaltar que apoacutes o registro pelo valor original um determinado item do ativo pode ser avaliado a valor justo ou ajustado a valor presente ou mesmo permanecer com o custo histoacuterico A natureza do item vai determinar o tipo de variaccedilatildeo do custo histoacuterico que seraacute utilizada Vamos ver este assunto em detalhes adiante 112 ndash PRINCIacutePIO DA CONTINUIDADE Art 5ordm O Princiacutepio da Continuidade pressupotildee que a Entidade continuaraacute em operaccedilatildeo no futuro e portanto a mensuraccedilatildeo e a apresentaccedilatildeo dos componentes do patrimocircnio levam em conta esta circunstacircncia (Redaccedilatildeo dada pela Resoluccedilatildeo CFC nordm 128210) O princiacutepio da continuidade estaacute diretamente ligado agrave avaliaccedilatildeo dos ativos e passivos da empresa Basicamente todo o ativo fica registrado por valores de entrada Por exemplo as maacutequinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a empresa pagou menos a depreciaccedilatildeo acumulada e eventual ajuste para





perdas Esse criteacuterio de avaliaccedilatildeo eacute vaacutelido em funccedilatildeo da continuidade esperada da empresa Se natildeo houver continuidade (se a empresa for fechar as portas) aiacute natildeo importa mais quanto a empresa pagou pelas maacutequinas interessa saber por quanto elas seratildeo vendidas Assim na ausecircncia de continuidade saiacutemos de uma contabilidade basicamente a preccedilos de entrada para uma contabilidade a preccedilos de saiacuteda No caso do passivo se a empresa tiver diacutevidas a longo prazo e houver descontinuidade as diacutevidas passam a ter vencimento antecipado (ningueacutem vai ficar com diacutevidas de uma empresa fechada se houver falecircncia os credores iratildeo se habilitar junto agrave massa falida enfim vatildeo tomar as providecircncias necessaacuterias para receber a diacutevida) Jaacute foi cobrado em prova (FCCTRF 4ordf regiatildeoAnalista Contabilidade2010) O princiacutepio contaacutebil que se relaciona diretamente agrave quantificaccedilatildeo dos componentes patrimoniais e agrave formaccedilatildeo do resultado aleacutem de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de geraccedilatildeo de resultados eacute o Princiacutepio (A) da Continuidade (B) do Registro pelo valor original (C) da Oportunidade (D) da Entidade (E) da Prudecircncia Gabarito Letra A 113 ndash DEFINICcedilAtildeO DE ATIVO

O pronunciamento CPC 00 ndash Pronunciamento Conceitual Baacutesico ndash apresenta a seguinte definiccedilatildeo de Ativo Ativo eacute um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefiacutecios econocircmicos para a entidade

Vamos examinar mais atentamente essa parte ldquodo qual se espera que resultem futuros benefiacutecios econocircmicos para a entidaderdquo Um ativo pode produzir benefiacutecios para a empresa de duas maneiras sendo usado para produzir outros bens e serviccedilos que seratildeo vendidos ou atraveacutes da venda direta do ativo





Vamos supor que determinada empresa compre uma maacutequina que sirva apenas para produzir viacutedeos cassetes Dois anos apoacutes a compra e empresa decide encerrar a produccedilatildeo de viacutedeos cassetes e produzir aparelhos de DVD Nesse caso se natildeo for possiacutevel adaptar a maacutequina para produzir aparelhos de DVD e nem vendecirc-la (supondo que os outros fabricantes de viacutedeo cassetes jaacute mudaram para DVD) entatildeo o valor da maacutequina na contabilidade deveraacute ser zero (que eacute o valor dos seus benefiacutecios futuros) Assim chegamos num importante conceito geral para a avaliaccedilatildeo do ativo Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor superior ao seu futuro benefiacutecio econocircmico Este conceito eacute a base para o Teste de Recuperabilidade que veremos adiante Agora vamos estudar os criteacuterios de avaliaccedilatildeo para o Ativo para as principais contas 12 - INVESTIMENTOS Haacute duas formas de avaliar os investimentos permanentes pelo Meacutetodo de Custo ou pelo Meacutetodo da Equivalecircncia Patrimonial Os investimentos em coligadas e controladas satildeo avaliados pelo Meacutetodo da Equivalecircncia Patrimonial Os outros investimentos que natildeo sejam em coligadas e controladas seratildeo avaliados pelo meacutetodo de Custo 121 - MEacuteTODO DE CUSTO Conforme a Lei 640476

CRITEacuteRIOS DE AVALIACcedilAtildeO DO ATIVO

Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios

III - os investimentos em participaccedilatildeo no capital social de outras sociedades ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250 pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido de provisatildeo para perdas provaacuteveis na realizaccedilatildeo do seu valor quando essa perda estiver comprovada como permanente e que natildeo seraacute modificado em razatildeo do recebimento sem custo para a companhia de accedilotildees ou quotas bonificadas





IV - os demais investimentos pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido de provisatildeo para atender agraves perdas provaacuteveis na realizaccedilatildeo do seu valor ou para reduccedilatildeo do custo de aquisiccedilatildeo ao valor de mercado quando este for inferior

Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas que estudaremos a seguir Os investimentos que natildeo sejam em coligadas ou controladas satildeo avaliados pelo custo de aquisiccedilatildeo deduzido de provisatildeo para perdas provaacuteveis Os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo Entretanto os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento A justificativa para esse procedimento eacute que o valor da compra jaacute incluiacutea o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo Confira o Regulamento do Imposto de Renda

Art 380 Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa juriacutedica em decorrecircncia de participaccedilatildeo societaacuteria avaliada pelo custo de aquisiccedilatildeo adquirida ateacute seis meses antes da data da respectiva percepccedilatildeo seratildeo registrados pelo contribuinte como diminuiccedilatildeo do valor do custo e natildeo influenciaratildeo as contas de resultado (Decreto-Lei nordm 2072 de 1983 art 2ordm)

Segundo o Manual de Contabilidade Societaacuteria de Seacutergio de Iudiacutecibus e outros 1ordf ediccedilatildeo 2010 as normas internacionais de contabilidade natildeo aceitam esse procedimento 122 - MEacuteTODO DA EQUIVALEcircNCIA PATRIMONIAL A Lei 640476 estabelece o seguinte Avaliaccedilatildeo do Investimento em Coligadas e Controladas Art 248 No balanccedilo patrimonial da companhia os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faccedilam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial de acordo com as seguintes normas (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11941 de 2009) I - o valor do patrimocircnio liacutequido da coligada ou da controlada seraacute determinado com base em balanccedilo patrimonial ou balancete de verificaccedilatildeo levantado com observacircncia das normas desta Lei na mesma data ou ateacute 60 (sessenta) dias no maacuteximo antes da data do balanccedilo da companhia no valor de patrimocircnio liacutequido natildeo seratildeo computados os resultados natildeo realizados decorrentes de





negoacutecios com a companhia ou com outras sociedades coligadas agrave companhia ou por ela controladas II - o valor do investimento seraacute determinado mediante a aplicaccedilatildeo sobre o valor de patrimocircnio liacutequido referido no nuacutemero anterior da porcentagem de participaccedilatildeo no capital da coligada ou controlada III - a diferenccedila entre o valor do investimento de acordo com o nuacutemero II e o custo de aquisiccedilatildeo corrigido monetariamente somente seraacute registrada como resultado do exerciacutecio a) se decorrer de lucro ou prejuiacutezo apurado na coligada ou controlada b) se corresponder comprovadamente a ganhos ou perdas efetivos c) no caso de companhia aberta com observacircncia das normas expedidas pela Comissatildeo de Valores Mobiliaacuterios sect 1ordm Para efeito de determinar a relevacircncia do investimento nos casos deste artigo seratildeo computados como parte do custo de aquisiccedilatildeo os saldos de creacuteditos da companhia contra as coligadas e controladas sect 2ordm A sociedade coligada sempre que solicitada pela companhia deveraacute elaborar e fornecer o balanccedilo ou balancete de verificaccedilatildeo previsto no nuacutemero I Vamos examinar as alteraccedilotildees dos pronunciamentos do CPC com respeito agrave equivalecircncia 1) Definiccedilotildees Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada 2 Os termos a seguir satildeo utilizados no presente Pronunciamento com os seguintes significados Coligada eacute uma entidade incluindo aquela natildeo constituiacuteda sob a forma de sociedade tal como uma parceria sobre a qual o investidor tem influecircncia significativa e que natildeo se configura como controlada ou participaccedilatildeo em empreendimento sob controle conjunto (joint venture) Demonstraccedilotildees consolidadas satildeo demonstraccedilotildees contaacutebeis de um conjunto de entidades (grupo econocircmico) apresentadas como se fossem as de uma uacutenica entidade econocircmica Controle eacute o poder de governar as poliacuteticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefiacutecios de suas atividades Meacutetodo de equivalecircncia patrimonial eacute o meacutetodo de contabilizaccedilatildeo por meio do qual o investimento eacute inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente





ajustado pelo reconhecimento da participaccedilatildeo atribuiacuteda ao investidor nas alteraccedilotildees dos ativos liacutequidos da investida O resultado do periacuteodo do investidor deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida Controle conjunto eacute o compartilhamento do controle contratualmente estabelecido sobre uma atividade econocircmica que existe somente quando as decisotildees estrateacutegicas financeiras e operacionais relativas agrave atividade exigirem o consentimento unacircnime das partes que compartilham o controle (os empreendedores) Influecircncia significativa eacute o poder de participar nas decisotildees financeiras e operacionais da investida sem controlar de forma individual ou conjunta essas poliacuteticas Controlada eacute a entidade incluindo aquela natildeo constituiacuteda sob a forma de sociedade tal como uma parceria na qual a controladora diretamente ou por meio de outras controladas eacute titular de direitos de soacutecio que lhe assegurem de modo permanente preponderacircncia nas deliberaccedilotildees sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores Comentaacuterios A Lei 640476 (Lei das SAs) apresenta as seguintes definiccedilotildees Art 243 sect 2ordm ldquoConsidera-se controlada a sociedade na qual a controladora diretamente ou atraveacutes de outras controladas eacute titular de direitos de soacutecio que lhe assegurem de modo permanente preponderacircncia nas deliberaccedilotildees sociais e o poder de eleger a maioria dos administradoresrdquo Este conceito estaacute plenamente de acordo com o conceito de controlada do pronunciamento do CPC Lei 640476 Art 243 sect 1ordm ldquoSatildeo coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influecircncia significativardquo ldquosect 4ordm Considera-se que haacute influecircncia significativa quando a investidora deteacutem ou exerce o poder de participar nas decisotildees das poliacuteticas financeira ou operacional da investida sem controlaacute-lardquo ldquosect5ordm Eacute presumida influecircncia significativa quando a investidora for titular de 20 (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida sem controlaacute-lardquo Para definir se uma empresa eacute ou natildeo coligada precisamos verificar a existecircncia da ldquoINFLUEcircNCIA SIGNIFICATIVArdquo





HAacute INFLUEcircNCIA SIGNIFICATIVA trata-se de coligada e deve ser usado o meacutetodo da equivalecircncia patrimonial NAtildeO HAacute INFLUEcircNCIA SIGNIFICATIVA e se trata de investimento permanente deve ser avaliado pelo meacutetodo de custo Devemos notar que o sect5ordm apresenta uma presunccedilatildeo relativa que admite prova em contraacuterio Confira o texto do pronunciamento CPC 18 INFLUEcircNCIA SIGNIFICATIVA 6 Se o investidor manteacutem direta ou indiretamente (por exemplo por meio de controladas) vinte por cento ou mais do poder de voto da investida presume-se que ele tenha influecircncia significativa a menos que possa ser claramente demonstrado o contraacuterio Por outro lado se o investidor deteacutem direta ou indiretamente (por meio de controladas por exemplo) menos de vinte por cento do poder de voto da investida presume-se que ele natildeo tenha influecircncia significativa a menos que essa influecircncia possa ser claramente demonstrada A propriedade substancial ou majoritaacuteria da investida por outro investidor natildeo necessariamente impede que o investidor minoritaacuterio tenha influecircncia significativa 7 A existecircncia de influecircncia significativa por investidor geralmente eacute evidenciada por um ou mais das seguintes formas (a) representaccedilatildeo no conselho de administraccedilatildeo ou na diretoria da investida (b) participaccedilatildeo nos processos de elaboraccedilatildeo de poliacuteticas inclusive em decisotildees sobre dividendos e outras distribuiccedilotildees (c) operaccedilotildees materiais entre o investidor e a investida (d) intercacircmbio de diretores ou gerentes ou (e) fornecimento de informaccedilatildeo teacutecnica essencial 2) caacutelculo do MEP Vamos explicar o caacutelculo do MEP desde o iniacutecio As bancas ainda natildeo estatildeo cobrando o assunto com muita profundidade normalmente encontramos questotildees mais simples Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faccedilam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum seratildeo avaliados pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial Uma empresa eacute Controlada quando a controladora diretamente ou por meio de outras controladas eacute titular de direitos de soacutecio que lhe assegurem de modo permanente preponderacircncia nas deliberaccedilotildees sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores





O Meacutetodo da Equivalecircncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado auferido pela investida na medida em que ocorre e natildeo apenas quando haacute distribuiccedilatildeo de dividendos Para isso multiplicamos o percentual de participaccedilatildeo da investidora pelo PL da investida e comparamos com o valor do investimento da investidora Exemplifiquemos A Cia ABC foi constituiacuteda em 3112X1 com capital social de $100000 sendo que a empresa KLS possui 90 do capital da Cia ABC Trata-se de uma controlada Portanto esse investimento da empresa KLS seraacute avaliado pelo MEP A CIA ABC apresentou os seguintes resultados 3112X2 ndash prejuiacutezo de 40000 (lanccedilado integralmente em Prejuiacutezos acumulados) 3112X3 ndash lucro de 10000 (usado para abater parte dos prejuiacutezos acumulados) 3112X4 ndash lucro de 50000 sem distribuiccedilatildeo de dividendos (usado para abater o restante dos prejuiacutezos e para constituiccedilatildeo de reservas) 3112X5 ndash lucro de 30000 com distribuiccedilatildeo de dividendos no valor de $20000 e constituiccedilatildeo de reservas no valor restante Na empresa KLS a contabilizaccedilatildeo nos diversos anos seria a seguinte Pela aquisiccedilatildeo em 3112X1 D ndash Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC 90000 C ndash Caixabancos 90000 Como a Cia ABC acabou de ser constituiacuteda seu balanccedilo patrimonial tem a seguinte configuraccedilatildeo Ativo 100000 PL 100000 A empresa KLS possui 90 do Capital Social da Cia ABC Desse modo o valor do seu investimento eacute de PL Cia ABC 100000 x 90 = 90000 Em 3112X2 a Cia ABC apurou prejuiacutezos de R$ 40000 Seu Balanccedilo Patrimonial eacute o seguinte (Obs para simplificar vamos considerar que o Passivo





eacute igual a zero Como para o MEP o que interessa eacute o valor do PL tal simplificaccedilatildeo natildeo faraacute diferenccedila) CIA ABC Ativo 60000 Passivo ndash x - PL Capital Social 100000 Prejuiacutezos acumulados (40000) Total Passivo + PL 60000 Valor da participaccedilatildeo da Empresa KLS R$ 60000 x 90 = R$ 54000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS Valor contabilizado do investimento 90000 Valor calculado pelo MEP 54000 Resultado do MEP Prejuiacutezo de $90000 ndash $54000 = $36000 Contabilizaccedilatildeo na empresa KLS D ndash Perdas com MEP (resultado) 36000 C - Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC 36000 Com a contabilizaccedilatildeo acima o investimento fica registrado na empresa KLS pelo valor de $54000 que corresponde a 90 do PL da CIA ABC Outra forma de caacutelculo do MEP Como o resultado da Cia ABC foi um prejuiacutezo de $60000 o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser calculado diretamente sobre este resultado Prejuiacutezo Cia ABC $40000 x participaccedilatildeo da KLS 90 = $36000 3112X3 ndash lucro de 10000 (usado para abater parte dos prejuiacutezos acumulados) Contabilizaccedilatildeo na Cia ABC D ndash Resultado do Exerciacutecio 10000 C ndash Prejuiacutezos acumulados(PL) 10000





O Balanccedilo Patrimonial da Cia ABC fica assim CIA ABC Ativo 70000 Passivo -x- PL Capital Social 100000 Prejuiacutezos acumulados (30000) Total Passivo + PL 70000 Valor da participaccedilatildeo da Empresa KLS R$ 70000 x 90 = R$ 63000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS Valor contabilizado do investimento 54000 Valor calculado pelo MEP 63000 Resultado do MEP Lucro de $63000 ndash $54000 = $9000 Contabilizaccedilatildeo na empresa KLS D ndash Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC9000 C ndash Resultado da Equivalecircncia Patrimonial - CIA ABC9000 Outra forma de caacutelculo do MEP Lucro Cia ABC $10000 x participaccedilatildeo da KLS x 90 ------------- Resultado do MEP $9000 Chamamos a atenccedilatildeo para o fato de que o MEP reflete na investidora o que estaacute ocorrendo com o resultado da investida Assim quando a investida apura prejuiacutezo ou lucro isso se reflete no resultado da investira independentemente da distribuiccedilatildeo dos dividendos 3112X4 ndash lucro de 50000 sem distribuiccedilatildeo de dividendos (usado para abater o restante dos prejuiacutezos e para constituiccedilatildeo de reservas)





Contabilizaccedilatildeo na Cia ABC D ndash Resultado do Exerciacutecio50000 C ndash Prejuiacutezos acumulados(PL)30000 C ndash Reservas de Lucro (PL)20000 O Balanccedilo Patrimonial da Cia ABC fica assim CIA ABC Ativo 120000 Passivo -x- PL Capital Social 100000 Reservas de lucro 20000 Total Passivo + PL 120000 Valor da participaccedilatildeo da Empresa KLS R$ 120000 x 90 = R$ 108000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS Valor contabilizado do investimento63000 Valor calculado pelo MEP108000 Resultado do MEP Lucro de $108000 ndash $63000 = $45000 Contabilizaccedilatildeo na empresa KLS D ndash Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC45000 C ndash Resultado da Equivalecircncia Patrimonial - CIA ABC45000 Outra forma de caacutelculo do MEP Lucro Cia ABC $50000 x participaccedilatildeo da KLS x 90 ------------- Resultado do MEP $45000 3112X5 ndash lucro de 30000 com distribuiccedilatildeo de dividendos no valor de $20000 e constituiccedilatildeo de reservas no valor restante





Contabilizaccedilatildeo na Cia ABC D ndash Resultado do Exerciacutecio30000 C ndash Lucros Acumulados(PL)30000 A partir da conta Lucros Acumulados eacute feita a destinaccedilatildeo dos lucros Lembramos que a conta Lucros Acumulados natildeo pode constar com saldo no Balanccedilo Patrimonial Ou seja todo o lucro apurado deve ser atribuiacutedo como reservas de lucro ou como dividendos Contabilizaccedilatildeo na Cia ABC D ndash Lucros Acumulados(PL)30000 C ndash Reservas de Lucro (PL)10000 C ndash Dividendos a Pagar (Passivo)20000 OBS Estamos considerando que os dividendos satildeo os dividendos obrigatoacuterios A regra de contabilizaccedilatildeo eacute a seguinte Dividendos obrigatoacuterios Passivo Dividendos Adicionais natildeo declarados ateacute a data do balanccedilo Natildeo satildeo contabilizados Dividendos Adicionais declarados ateacute a data do balanccedilo satildeo contabilizados no PL ateacute serem confirmados pela Assembleacuteia de acionistas Depois disso vatildeo para o Passivo O Balanccedilo Patrimonial da Cia ABC fica assim CIA ABC Ativo 150000 Passivo 20000 PL Capital Social 100000 Reservas de lucro 30000 Total Passivo + PL 150000 Valor da participaccedilatildeo da Empresa KLS Neste caso precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuiccedilatildeo dos dividendos para a correta apuraccedilatildeo do resultado da Equivalecircncia Patrimonial





PL anterior $120000 + Lucros acumulados 30000 = $ 150000 PL Cia ABC 150000 X participaccedilatildeo KLS x 90 ------------ Valor do investimento Cia KLS 135000 Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da empresa KLS Valor contabilizado do investimento108000 Valor calculado pelo MEP135000 Resultado do MEP Lucro de $135000 ndash $108000 = $27000 Contabilizaccedilatildeo na empresa KLS D ndash Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC27000 C ndash Resultado da Equivalecircncia Patrimonial - CIA ABC27000 Contabilizaccedilatildeo dos dividendos Os dividendos diminuiacuteram o valor do PL da Cia ABC de $ 150000 para $ 130000 Portanto a empresa KLS deveraacute contabilizar os dividendos a receber e diminuir o valor do seu investimento Assim Empresa KLS - contabilizaccedilatildeo D ndash Dividendos a receber ndash CIA ABC (20000 x 90) 18000 C - Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC18000 Com isso o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135000 - $18000 = $ 117000 Este total bate com a participaccedilatildeo da empresa KLS no PL da CIA ABC apoacutes a distribuiccedilatildeo dos dividendos PL Cia ABC130000 X participaccedilatildeo KLS x 90 ------------- Valor do investimento da KLS117000 Outra forma de caacutelculo do MEP Lucro Cia ABC $30000 x participaccedilatildeo da KLS x 90 -------------





Resultado do MEP $27000 Dividendos Cia ABC $20000 x participaccedilatildeo da KLS x 90 ------------- Resultado do MEP $18000 Contabilizaccedilatildeo Cia KLS D ndash Dividendos a Receber18000 D - Investimento avaliado pelo MEP ndash CIA ABC9000 C - Resultado da Equivalecircncia Patrimonial - CIA ABC27000 A contabilizaccedilatildeo acima eacute idecircntica agrave que apresentamos anteriormente Apenas natildeo estaacute desmembrada como a anterior Importante No meacutetodo de custo o valor do investimento natildeo se altera em funccedilatildeo dos lucros ou prejuiacutezos da investida Soacute iraacute se alterar em funccedilatildeo do teste de recuperabilidade Os dividendos satildeo contabilizados como receita Meacutetodo de custo ndash contabilizaccedilatildeo dos dividendos D ndash Dividendos a Receber C ndash Receita de dividendos Jaacute no Meacutetodo da Equivalecircncia Patrimonial o resultado da investida (lucro ou prejuiacutezo) reflete-se no balanccedilo e no resultado da Investidora E os dividendos diminuem o valor do investimento Contabilizaccedilatildeo ndash MEP Pelo MEP D ndash Investimento ndash MEP C ndash Resultado com Equivalecircncia Patrimonial Contabilizaccedilatildeo dos dividendos D ndash Dividendos a Receber C - Investimento ndash MEP 13) Aquisiccedilatildeo de investimento em coligadas ou controladas ndash contabilizaccedilatildeo ndash com mais valia e goodwill





O aacutegio na aquisiccedilatildeo de investimentos em coligadas e controladas deve ser classificado em duas parcelas 1) MAIS VALIA dos ativos liacutequidos e 2) GOODWILL Vamos explicar como ficam classificados no balanccedilo individual e no balanccedilo consolidado Na aquisiccedilatildeo os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor justo A diferenccedila entre o valor justo e o valor contaacutebil dos ativos liacutequidos eacute a Mais Valia (antigamente chamada de ldquoaacutegio por diferenccedila de valor de mercado dos ativosrdquo) E a diferenccedila entre o valor pago e o valor justo eacute o GOODWILL (tambeacutem chamado de ldquoaacutegio por expectativa de rentabilidade futurardquo) Um exemplo A Cia KZ adquiriu 100 da Empresa XYZ por $100000 O valor justo do ativo liacutequido da XYZ eacute de $ 80000 e o valor contaacutebil eacute de $70000 Caacutelculo da Mais Valia Valor justo dos ativos liacutequidos (-) valor contaacutebil Mais Valia $80000 ndash $70000 = $10000 Caacutelculo do Goodwill Eacute a diferenccedila entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo liacutequido Goodwill $100000 - $ 80000 = $20000 Nas demonstraccedilotildees individuais da controladora a Mais Valia e o Goodwill ficam classificados em Investimento controlados em sub-contas D ndash Investimento controlada XYZ ndash Valor patrimonial 70000 D ndash Investimento controlada XYZ ndash Mais Valia do ativo liacutequido 10000 D ndash Investimento controlada XYZ ndash Goodwill 20000 C ndash Caixabancos 100000 Observaccedilatildeo no balanccedilo pode aparecer apenas o valor do investimento sem as sub-contas investimento controlada XYZ100000 No balanccedilo consolidado a mais valia seraacute eliminada contra os ativos e passivos que lhe deram origem E o goodwill seraacute transferido para o Intangiacutevel em conta especiacutefica





A Mais Valia seraacute realizada conforme a realizaccedilatildeo do ativo e passivo que a originaram E o Goodwill natildeo eacute amortizado (natildeo eacute realizado) apenas deve ser submetido ao teste de recuperabilidade Se o valor pago for menor que o valor justo surge a ldquoCompra Vantajosardquo que era chamada de ldquoDesaacutegiordquo A Compra Vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) no Resultado do Periacuteodo Exemplo A Cia KZ adquiriu 100 da Empresa XYZ por R$ 78000 O valor justo do ativo liacutequido da XYZ eacute de $80000 e o valor contaacutebil eacute de $70000 Caacutelculo da Mais Valia Valor justo dos ativos liacutequidos (-) valor contaacutebil Mais Valia $80000 ndash $70000 = $10000 Caacutelculo do Goodwill Eacute a diferenccedila entre o valor pago pelo investimento e o valor justo do ativo liacutequido Goodwill $78000 - $ 80000 = - $2000 (Goodwill Negativo = Compra Vantajosa) Contabilizaccedilatildeo na Controladora Cia KLR D ndash Investimento controlada XYZ ndash Valor patrimonial 70000 D ndash Investimento controlada XYZ ndash Mais Valia do ativo liacutequido 10000 C ndash Compra Vantajosa ndash Controlada XYZ (resultado) 2000 C ndash Caixabancos 78000 14 - IMOBILIZADO

CONFORME A LEI 640476

Criteacuterios de Avaliaccedilatildeo do Ativo Art 183 No balanccedilo os elementos do ativo seratildeo avaliados segundo os seguintes criteacuterios V - os direitos classificados no imobilizado PELO CUSTO DE AQUISICcedilAtildeO deduzido do saldo da respectiva conta de depreciaccedilatildeo amortizaccedilatildeo ou exaustatildeo





sect 2o A diminuiccedilatildeo do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangiacutevel seraacute registrada periodicamente nas contas de (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11941 de 2009) a) depreciaccedilatildeo quando corresponder agrave perda do valor dos direitos que tecircm por objeto bens fiacutesicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia b) amortizaccedilatildeo quando corresponder agrave perda do valor do capital aplicado na aquisiccedilatildeo de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existecircncia ou exerciacutecio de duraccedilatildeo limitada ou cujo objeto sejam bens de utilizaccedilatildeo por prazo legal ou contratualmente limitado c) exaustatildeo quando corresponder agrave perda do valor decorrente da sua exploraccedilatildeo de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessa exploraccedilatildeo sect 3o A companhia deveraacute efetuar periodicamente anaacutelise sobre a recuperaccedilatildeo dos valores registrados no imobilizado e no intangiacutevel a fim de que sejam (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11941 de 2009) I ndash registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisatildeo de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que natildeo poderatildeo produzir resultados suficientes para recuperaccedilatildeo desse valor ou (Incluiacutedo pela Lei nordm 11638 de 2007) II ndash revisados e ajustados os criteacuterios utilizados para determinaccedilatildeo da vida uacutetil econocircmica estimada e para caacutelculo da depreciaccedilatildeo exaustatildeo e amortizaccedilatildeo (Incluiacutedo pela Lei nordm 11638de 2007) Os itens do ativo imobilizado satildeo mensurados inicialmente pelo seu custo o qual inclui todos os custos necessaacuterios para colocaacute-lo em condiccedilotildees de uso Conforme o Pronunciamento CPC 27 ndash Ativo Imobilizado 16 O custo de um item do ativo imobilizado compreende (a) seu preccedilo de aquisiccedilatildeo acrescido de impostos de importaccedilatildeo e impostos natildeo recuperaacuteveis sobre a compra depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos (b) quaisquer custos diretamente atribuiacuteveis para colocar o ativo no local e condiccedilatildeo necessaacuterias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administraccedilatildeo (c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoccedilatildeo do item e de restauraccedilatildeo do local (siacutetio) no qual este estaacute localizado Tais custos representam a obrigaccedilatildeo em que a entidade incorre quando o item eacute adquirido ou como consequumlecircncia de usaacute-lo durante determinado periacuteodo para finalidades diferentes da produccedilatildeo de estoque durante esse periacuteodo 17 Exemplos de custos diretamente atribuiacuteveis satildeo





(a) custos de benefiacutecios aos empregados (tal como definidos no Pronunciamento Teacutecnico CPC 33 ndash Benefiacutecios a Empregados) decorrentes diretamente da construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de item do ativo imobilizado (b) custos de preparaccedilatildeo do local (c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalaccedilatildeo) (d) custos de instalaccedilatildeo e montagem (e) custos com testes para verificar se o ativo estaacute funcionando corretamente apoacutes deduccedilatildeo das receitas liacutequidas provenientes da venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condiccedilatildeo (tais como amostras produzidas quando se testa o equipamento) e (f) honoraacuterios profissionais Continuando 19 Exemplos que natildeo satildeo custos de um item do ativo imobilizado satildeo (a) custos de abertura de nova instalaccedilatildeo (b) custos incorridos na introduccedilatildeo de novo produto ou serviccedilo (incluindo propaganda e atividades promocionais) (c) custos da transferecircncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento) e (d) custos administrativos e outros custos indiretos O reconhecimento dos custos no valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado cessa quando o item estaacute no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Portanto os custos incorridos no uso ou na transferecircncia ou reinstalaccedilatildeo de um item natildeo satildeo incluiacutedos no seu valor contaacutebil como por exemplo os seguintes custos (a) custos incorridos durante o periacuteodo em que o ativo capaz de operar nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo natildeo eacute utilizado ou estaacute sendo operado a uma capacidade inferior agrave sua capacidade total (b) prejuiacutezos operacionais iniciais tais como os incorridos enquanto a demanda pelos produtos do ativo eacute estabelecida e (c) custos de realocaccedilatildeo ou reorganizaccedilatildeo de parte ou de todas as operaccedilotildees da entidade Algumas operaccedilotildees realizadas em conexatildeo com a construccedilatildeo ou o desenvolvimento de um item do ativo imobilizado natildeo satildeo necessaacuterias para deixaacute-lo no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de construccedilatildeo ou desenvolvimento Por exemplo o local de construccedilatildeo pode ser usado como estacionamento e gerar receitas ateacute que a construccedilatildeo se inicie





Como essas atividades natildeo satildeo necessaacuterias para que o ativo fique em condiccedilotildees de funcionar no local e nas condiccedilotildees operacionais pretendidas pela administraccedilatildeo as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado e incluiacutedas nas respectivas classificaccedilotildees de receita e despesa O custo de ativo construiacutedo pela proacutepria empresa determina-se utilizando os mesmos princiacutepios de ativo adquirido Se a entidade produz ativos idecircnticos para venda no curso normal de suas operaccedilotildees o custo do ativo eacute geralmente o mesmo que o custo de construir o ativo para venda Por isso quaisquer lucros gerados internamente satildeo eliminados para determinar tais custos De forma semelhante o custo de valores anormais de materiais de matildeo-de-obra ou de outros recursos desperdiccedilados incorridos na construccedilatildeo de um ativo natildeo eacute incluiacutedo no custo do ativo O Pronunciamento Teacutecnico CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos estabelece criteacuterios para o reconhecimento dos juros como componente do valor contaacutebil de um item do ativo imobilizado construiacutedo pela proacutepria empresa Os juros de empreacutestimos contratados para a construccedilatildeo ou aquisiccedilatildeo de ativo qualificado (ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou venda pretendidos) devem ser capitalizados ou seja satildeo contabilizados como custo do ativo qualificado O custo de um item de ativo imobilizado eacute equivalente ao preccedilo agrave vista na data do reconhecimento Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de creacutedito a diferenccedila entre o preccedilo equivalente agrave vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o periacuteodo a menos que seja passiacutevel de capitalizaccedilatildeo de acordo com o Pronunciamento Teacutecnico CPC 20 ndash Custos de Empreacutestimos 141 DEPRECIACcedilAtildeO Vamos apresentar uma breve introduccedilatildeo incluindo as determinaccedilotildees fiscais a respeito (que satildeo aplicaacuteveis agrave maioria das questotildees anteriores envolvendo depreciaccedilatildeo) e depois analisar o pronunciamento A depreciaccedilatildeo assim estaacute prevista na Lei 640476 Art 183 sect 2o A diminuiccedilatildeo do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangiacutevel seraacute registrada periodicamente nas contas de (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11941 de 2009) a) depreciaccedilatildeo quando corresponder agrave perda do valor dos direitos que tecircm por objeto bens fiacutesicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia





A ESAF por exemplo abordou este conceito na prova para AFRFB2002 com a seguinte assertiva (item correto) (ESAFAFRF2002) A depreciaccedilatildeo dos bens representa a diminuiccedilatildeo de seu valor em consequumlecircncia do desgaste pelo uso accedilatildeo da natureza ou obsolescecircncia Inicialmente temos de perquirir quais satildeo os meacutetodos de depreciaccedilatildeo 1411 MEacuteTODOS DE DEPRECIACcedilAtildeO Haacute vaacuterios meacutetodos para se calcular a depreciaccedilatildeo Apresentaremos a seguir os principais abordados em prova Os mais usados satildeo MEacuteTODO DA LINHA RETA OU LINEAR OU MEacuteTODO DAS QUOTAS CONSTANTES Este eacute o meacutetodo tradicional e o mais recorrente em provas Dividimos o valor depreciaacutevel pelo tempo de vida uacutetil estimada Se nada disser a questatildeo sobre um meacutetodo especiacutefico devemos utilizar o da linha reta Ex Maacutequina com vida uacutetil de 10 anos e valor depreciaacutevel de 100000 Depreciaccedilatildeo anual = $ 100000 10 anos = $ 10000ano MEacuteTODO DA SOMA DOS DIacuteGITOS OU MEacuteTODO DE COLE Atraveacutes deste meacutetodo somamos os diacutegitos da vida uacutetil e dividimos cada algarismo pela soma Por exemplo Se temos em nossa empresa uma maacutequina cuja vida uacutetil eacute de 5 anos tomaremos os seguintes procedimentos Somamos 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 Depreciaccedilatildeo Ano 1 = 5 15 ano 2 = 415 ano 3 = 315 ano 4 = 215 e ano 5 = 115 Mas por que professor Pra que isso Haacute uma justificativa teacutecnica para tal meacutetodo a de que a despesa de depreciaccedilatildeo menor nos uacuteltimos anos eacute compensada pelo aumento das despesas de manutenccedilatildeo MEacuteTODO DE UNIDADES PRODUZIDAS Por mais este meacutetodo estima-se a quantidade total de unidades que seraacute produzida A depreciaccedilatildeo eacute feita dividindo-se o total efetivamente produzido pela capacidade total de produccedilatildeo





Por exemplo uma maacutequina custou 100000 e com capacidade de produccedilatildeo total ao longo de toda a sua vida uacutetil de 1000000 de unidades No ano de X1 foram produzidas 80000 unidades Portanto a depreciaccedilatildeo em X1 seraacute (80000 1000000) = 008 ou 8 Valor da depreciaccedilatildeo em X1 $100000 x 8 = $ 800000 Por uacuteltimo resta o meacutetodo das horas trabalhadas MEacuteTODO DAS HORAS DE TRABALHO Eacute feito de forma semelhante ao meacutetodo explicado anteriormente Inicialmente estima-se o total de horas que determinado ativo vai trabalhar ao longo de sua vida uacutetil E a depreciaccedilatildeo eacute calculada dividindo-se as horas efetivamente trabalhadas pelo total de horas Ex Maacutequina com vida uacutetil de 50000 horas Trabalhou 4500 horas em X1 Depreciaccedilatildeo anual 4500 50000 = 009 ou 9 Somente isso ESTIMATIVA CONTAacuteBIL VERSUS CRITEacuteRIO FISCAL Contabilmente a depreciaccedilatildeo deve ser calculada conforme a melhor estimativa teacutecnica disponiacutevel Exemplificando Se a Empresa ALFA adquire dois veiacuteculos idecircnticos e estima que um teraacute vida uacutetil de 10 anos e o outro teraacute vida uacutetil de 7 anos deve depreciaacute-los conforme esta estimativa Ocorre que a RFB aceita apenas determinados prazos para caacutelculo da depreciaccedilatildeo As diferenccedilas deveriam ser ajustadas para efeito de Imposto de Renda Com isso as empresas passaram a usar o criteacuterio fiscal Todavia contabilmente deve ser usada a melhor estimativa teacutecnica ainda que diferente do criteacuterio fiscal Para concursos devemos usar o que informa a questatildeo Se natildeo mencionar vida uacutetil usamos o que o fisco determina DEPRECIACcedilAtildeO TAXAS PERMITIDAS PELO FISCO PARA EFEITO DE IR Veiacuteculos 5 anos ou 20 ao ano Maacutequinas e equipamentos 10 anos ou 10 ao ano





Moacuteveis e utensiacutelios 10 anos ou 10 ao ano Imoacuteveis 25 anos ou 4 ao ano DEPRECIACcedilAtildeO DE BENS USADOS No caso de aquisiccedilatildeo de bens usados haacute uma regra diferente da utilizada para bens novos O Regulamento do IR prescreve que a depreciaccedilatildeo seja calculada pelo MAIOR prazo entre 1) Pelo tempo de vida uacutetil restante 2) Pela metade da vida uacutetil do bem novo Exemplificando Se adquirimos duas maacutequinas usadas a primeira com 1 ano de vida e a segunda com 6 anos Maacutequina 1 Vida uacutetil restante 10 anos ndash 1 ano = 9 anos Metade da vida uacutetil do bem novo 10 anos2 = 5 anos Devemos usar o maior dos dois prazos portanto o veiacuteculo seraacute depreciado em 9 anos o que resultaraacute um menor valor de depreciaccedilatildeo Maacutequina 2 Vida uacutetil restante 10 anos ndash 6 ano = 4 anos Metade da vida uacutetil do bem novo 10 anos2 = 5 anos Neste caso o veiacuteculo seraacute depreciado em 5 anos DEPRECIACcedilAtildeO ACELERADA Para o caso em que os ativos sejam utilizados em dois ou mais turnos de 8 horas de trabalho o Fisco admite que a depreciaccedilatildeo seja acelerada UTILIZACcedilAtildeO DA DEPRECIACcedilAtildeO ACELERADA 1 TURNO DE 8 HORAS FATOR 10 2 TURNOS DE 8 HORAS FATOR 15 3 TURNOS DE 8 HORAS FATOR 20 DEPRECIACcedilAtildeO NO PRONUNCIAMENTO CPC 27 ndash ATIVO IMOBILIZADO Falemos agora sobre as novidades contaacutebeis trazidas com o CPC 27 que trata sobre o ativo imobilizado De acordo com o texto do pronunciamento CPC 27





43 CADA COMPONENTE DE UM ITEM DO ATIVO IMOBILIZADO COM CUSTO SIGNIFICATIVO EM RELACcedilAtildeO AO CUSTO TOTAL DO ITEM DEVE SER DEPRECIADO SEPARADAMENTE 44 A entidade aloca o valor inicialmente reconhecido de um item do ativo imobilizado aos componentes significativos desse item e os deprecia separadamente Por exemplo pode ser adequado depreciar separadamente a estrutura e os motores de aeronave seja ela de propriedade da entidade ou obtida por meio de operaccedilatildeo de arrendamento mercantil financeiro De forma similar se o arrendador adquire um ativo imobilizado que esteja sujeito a arrendamento mercantil operacional pode ser adequado depreciar separadamente os montantes relativos ao custo daquele item que sejam atribuiacuteveis a condiccedilotildees do contrato de arrendamento mercantil favoraacuteveis ou desfavoraacuteveis em relaccedilatildeo a condiccedilotildees de mercado 45 Um componente significativo de um item do ativo imobilizado pode ter a vida uacutetil e o meacutetodo de depreciaccedilatildeo que sejam os mesmos que a vida uacutetil e o meacutetodo de depreciaccedilatildeo de outro componente significativo do mesmo item Esses componentes podem ser agrupados no caacutelculo da despesa de depreciaccedilatildeo 46 Conforme a entidade deprecia separadamente alguns componentes de um item do ativo imobilizado tambeacutem deprecia separadamente o remanescente do item Esse remanescente consiste em componentes de um item que natildeo satildeo individualmente significativos Se a entidade possui expectativas diferentes para essas partes teacutecnicas de aproximaccedilatildeo podem ser necessaacuterias para depreciar o remanescente de forma que represente fidedignamente o padratildeo de consumo eou a vida uacutetil desses componentes 47 A entidade pode escolher depreciar separadamente os componentes de um item que natildeo tenham custo significativo em relaccedilatildeo ao custo total do item Vamos laacute Tratemos de explicar Temos aqui algumas alteraccedilotildees significativas em relaccedilatildeo ao que era adotado anteriormente para a depreciaccedilatildeo (e isso jaacute vem sendo cobrado em prova ndash vide ICMS RJ 2010) Normalmente as diversas partes e itens que compotildee um ativo satildeo depreciados conjuntamente Todavia de acordo com o pronunciamento um item do ativo imobilizado com custo significativo em relaccedilatildeo ao custo total do item deve ser depreciado separadamente Assim a empresa pode por exemplo como disse o proacuteprio CPC depreciar uma aeronave em 12 anos e depreciar os motores da aeronave em 5 anos





Vamos explicar melhor este ponto atraveacutes do exemplo a seguir do livro que escrevemos ndash CONTABILIDADE AVANCcedilADA FACILITADA PARA CONCURSOS pela Editora Meacutetodo A praacutetica contaacutebil consagrada no Brasil para os casos de grande revisatildeo (tambeacutem chamada de PARADAS PROGRAMADAS) consistia em provisionar o valor da revisatildeo Por exemplo vamos considerar que a revisatildeo de um motor de aeronave seraacute feita a cada 5 anos com custo estimado de $500000 Durante os cinco anos anteriores agrave revisatildeo a empresa provisiona $100000 por ano Lanccedilamento D ndash Resultado do exerciacutecio ndash despesa com paradas programadas100000 C ndash Passivo LP ndash Provisatildeo para paradas programadas100000 Ao final do quinto ano a empresa efetua a revisatildeo e debita a provisatildeo jaacute realizada Ocorre que tal provisatildeo natildeo atende aos requisitos para ser reconhecida como um Passivo Natildeo eacute uma obrigaccedilatildeo presente Ao final de 5 anos a empresa pode optar por trocar a aeronave ao inveacutes de efetuar a revisatildeo no motor (Veja o Pronunciamento CPC 25 - Provisotildees Passivos Contingentes e Ativos Contingentes) Assim o tratamento contaacutebil atual eacute o seguinte a empresa efetua a revisatildeo e capitaliza o valor no ativo Por exemplo a troca do motor de um aviatildeo Aiacute daacute baixa no valor remanescente do motor antigo e deprecia o novo motor pela melhor estimativa teacutecnica Por exemplo Uma empresa compra uma aeronave pelo valor total de $ 1200000 O custo do motor (jaacute incluiacutedo nesse total) eacute de $200000 O motor tem vida uacutetil de 5 anos e o restante do conjunto do aviatildeo tem vida uacutetil de 10 anos sem valor residual A depreciaccedilatildeo anual fica assim Motor 200000 5 anos = 40000 por ano Aviatildeo (sem o motor) 1000000 10 anos = 100000 Contabilizaccedilatildeo da depreciaccedilatildeo D ndash Despesa de depreciaccedilatildeo (resultado)140000 C ndash Depreciaccedilatildeo acumulada ndash Motor40000 C ndash Depreciaccedilatildeo acumulada ndash aviatildeo100000 No quinto ano ao efetuar a troca do motor a empresa daacute baixa contabilmente no motor antigo e capitaliza (contabiliza como custo do ativo) o novo motor





Situaccedilatildeo do Imobilizado ao final do quinto ano Motor200000 Depreciaccedilatildeo acumulada(200000) Aeronave1000000 Depreciaccedilatildeo acumulada(500000) Baixa do motor antigo D ndash Depreciaccedilatildeo acumulada200000 C ndash Motor200000 Capitalizaccedilatildeo do novo motor (ao custo digamos de 280000) D ndash Motor (ativo)280000 C ndash Caixa ou bancos280000 A partir do sexto ano a empresa passa a depreciar o novo motor 1412 ALTERACcedilAtildeO DA VIDA UacuteTIL DO IMOBILIZADO Alunos nos termos do CPC 27 50 O valor depreciaacutevel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemaacutetica ao longo da sua vida uacutetil estimada 51 O VALOR RESIDUAL E A VIDA UacuteTIL DE UM ATIVO SAtildeO REVISADOS PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCIacuteCIO e se as expectativas diferirem das estimativas anteriores a MUDANCcedilA DEVE SER CONTABILIZADA COMO MUDANCcedilA DE ESTIMATIVA CONTAacuteBIL segundo o Pronunciamento Teacutecnico CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro Esta eacute outra novidade importante Antes da ediccedilatildeo do CPC 27 o valor residual e a vida uacutetil eram definidos (geralmente as empresas usavam o criteacuterio fiscal) e natildeo mais se alteravam durante a vida uacutetil do ativo Todavia com as mudanccedilas o valor residual e a vida uacutetil de um ativo devem ser revisados pelo menos ao final de cada ano Se houver diferenccedila deve ser realizada e tratada como MUDANCcedilA DE ESTIMATIVA CONTAacuteBIL como reza o artigo 51 do CPC 27 A mudanccedila na depreciaccedilatildeo deve ser considerada mudanccedila de estimativa contaacutebil isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS ndash no ano corrente e





nos anos futuros Natildeo deve ser feita nenhuma alteraccedilatildeo nos valores jaacute contabilizados como depreciaccedilatildeo 274 AMORTIZACcedilAtildeO Segundo a Lei das SAs (Lei 640476)

sect 2o A diminuiccedilatildeo do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangiacutevel seraacute registrada periodicamente nas contas de (Redaccedilatildeo dada pela Lei nordm 11941 de 2009)

b) amortizaccedilatildeo quando corresponder agrave perda do valor do capital aplicado na aquisiccedilatildeo de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existecircncia ou exerciacutecio de duraccedilatildeo limitada ou cujo objeto sejam bens de utilizaccedilatildeo por prazo legal ou contratualmente limitado

A amortizaccedilatildeo refere-se geralmente aos itens classificados no Intangiacutevel Mas pode ocorrer tambeacutem com itens do Imobilizado como no caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros que pode ser depreciada ou amortizada

A amortizaccedilatildeo baseia-se na vida uacutetil do Intangiacutevel O Pronunciamento CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel - define vida uacutetil como o periacuteodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo ou o nuacutemero de unidades de produccedilatildeo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizaccedilatildeo do ativo Se o item a ser amortizado tiver um valor residual o mesmo deve ser abatido do valor que seraacute amortizado A contabilizaccedilatildeo de ativo intangiacutevel baseia-se na sua vida uacutetil Um ativo intangiacutevel com vida uacutetil definida deve ser amortizado enquanto a de um ativo intangiacutevel com vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado Conforme o Pronunciamento CPC 04 ndash Ativo Intangiacutevel 97 O valor amortizaacutevel de ativo intangiacutevel com vida uacutetil definida deve ser apropriado de forma sistemaacutetica ao longo da sua vida uacutetil estimada A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administraccedilatildeo





A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute classificado como mantido para venda ou incluiacutedo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda de acordo com o Pronunciamento Teacutecnico CPC 31 ndash Ativo Natildeo Circulante Mantido para Venda e Operaccedilatildeo Descontinuada ou ainda na data em que ele eacute baixado o que ocorrer primeiro O meacutetodo de amortizaccedilatildeo utilizado reflete o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros Se natildeo for possiacutevel determinar esse padratildeo com confiabilidade deve ser utilizado o meacutetodo linear A despesa de amortizaccedilatildeo para cada periacuteodo deve ser reconhecida no resultado a natildeo ser que outra norma ou pronunciamento contaacutebil permita ou exija a sua inclusatildeo no valor contaacutebil de outro ativo 98 Podem ser utilizados vaacuterios meacutetodos de amortizaccedilatildeo para apropriar de forma sistemaacutetica o valor amortizaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil Tais meacutetodos incluem o meacutetodo linear tambeacutem conhecido como meacutetodo de linha reta o meacutetodo dos saldos decrescentes e o meacutetodo de unidades produzidas A seleccedilatildeo do meacutetodo deve obedecer ao padratildeo de consumo dos benefiacutecios econocircmicos futuros esperados incorporados ao ativo e aplicado consistentemente entre periacuteodos a natildeo ser que exista alteraccedilatildeo nesse padratildeo 99 A amortizaccedilatildeo deve normalmente ser reconhecida no resultado No entanto por vezes os benefiacutecios econocircmicos futuros incorporados no ativo satildeo absorvidos para a produccedilatildeo de outros ativos Nesses casos a amortizaccedilatildeo faz parte do custo de outro ativo devendo ser incluiacuteda no seu valor contaacutebil Por exemplo a amortizaccedilatildeo de ativos intangiacuteveis utilizados em processo de produccedilatildeo faz parte do valor contaacutebil dos estoques (ver Pronunciamento Teacutecnico CPC 16 ndash Estoques) Resumo geral 1) Vida uacutetil eacute a) o periacuteodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo ou b) o nuacutemero de unidades de produccedilatildeo 2) Intangiacutevel com vida uacutetil definida deve ser amortizado Com vida uacutetil indefinida natildeo deve ser amortizado 3) A amortizaccedilatildeo deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponiacutevel para uso ou seja quando se encontrar no local e nas condiccedilotildees necessaacuterios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administraccedilatildeo 4) A amortizaccedilatildeo deve cessar na data em que o ativo eacute classificado como mantido para venda ou na data em que ele eacute baixado o que ocorrer primeiro





5) O meacutetodo de amortizaccedilatildeo utilizado reflete o padratildeo de consumo pela entidade dos benefiacutecios econocircmicos futuros Se natildeo for possiacutevel determinar esse padratildeo com confiabilidade deve ser utilizado o meacutetodo linear 6) Podem ser utilizados vaacuterios meacutetodos de amortizaccedilatildeo para apropriar de forma sistemaacutetica o valor amortizaacutevel de um ativo ao longo da sua vida uacutetil Tais meacutetodos incluem o meacutetodo linear tambeacutem conhecido como meacutetodo de linha reta o meacutetodo dos saldos decrescentes e o meacutetodo de unidades produzidas 7) A amortizaccedilatildeo deve normalmente ser reconhecida no resultado mas pode tambeacutem ser incluiacuteda no custo de outros ativos Exemplo A empresa KLS adquiriu um ativo intangiacutevel no valor de $ 12000000 com valor residual de $3000000 e vida uacutetil de 5 anos Calcule o valor da amortizaccedilatildeo mensal Valor amortizaacutevel $ 120000 - $ 30000 = $ 90000 Prazo 5 anos = 60 meses Amortizaccedilatildeo mensal $90000 60 meses = $ 1500 por mecircs 275 EXAUSTAtildeO De acordo com a Lei 640476 (Lei das SAs)


c) exaustatildeo quando corresponder agrave perda do valor decorrente da sua exploraccedilatildeo de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessa exploraccedilatildeo

A exaustatildeo eacute utilizada para recursos minerais ou florestais ou bens aplicados nessa exploraccedilatildeo Normalmente a exaustatildeo eacute calculada com base na possanccedila do recurso mineral ou florestal Mas se o prazo de exploraccedilatildeo for insuficiente para esgotar os recursos a exaustatildeo deve ser calculada em funccedilatildeo do prazo de concessatildeo 2 RECEITA BRUTA DE VENDAS A contabilizaccedilatildeo das vendas eacute feita pelo valor bruto incluindo impostos As reduccedilotildees das vendas satildeo feitas em contas especiacuteficas deduzindo a conta receita bruta





Para registrar a receita eacute necessaacuterio saber quando ela eacute registrada e tambeacutem por quanto deve ser registrada A resposta para esta questatildeo quanto ao quantum a ser registrado estaacute no item 9 do CPC 30 ndash Receitas que prega a receita deve ser mensurada pelo valor justo da retribuiccedilatildeo recebida ou a receber Jaacute o momento em que o registro se daacute eacute o da transferecircncia dos riscos e recompensas da propriedade dos bens ao comprador o que coincide com a entrega da mercadoria ao cliente Pela venda de mercadorias agrave vista por exemplo lanccedilamos D ndash Caixa (ativo) XX C ndash Receita de vendas XX Pela venda de mercadorias a prazo por exemplo lanccedilamos D ndash Clientes (ativo) XX C ndash Receita de vendas XX DEVOLUCcedilAtildeO DE VENDASVENDAS CANCELADAS Representa todas as devoluccedilotildees de vendas ocorridas dentro do exerciacutecio social As devoluccedilotildees de vendas de exerciacutecios anteriores satildeo consideradas como despesas operacionais Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joatildeozinho pela quantia de R$ 100000 agrave vista a custo de R$ 70000 O ICMS do Estado possui uma aliacutequota de 15 A venda se deu em 1001X1 Lanccedilamentos quando da entrega da mercadoria D ndash Caixa (ativo) 100000 C ndash Receita de vendas (resultado) 100000 D ndash Custo da mercadoria vendida (resultado) 70000 C ndash Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 70000 D ndash ICMS sobre vendas (resultado) 15000 C ndash ICMS a recolher (passivo) 15000 Todavia Joatildeozinho natildeo ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a mercadoria comprada A empresa entatildeo procede aos seguintes lanccedilamentos D ndash Devoluccedilatildeo de vendas (resultado) 100000





C ndash Caixa (ativo) 100000 D ndash Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 70000 C ndash Custo da mercadoria vendida (resultado) 70000 D ndash ICMS a recolher (passivo)ICMS a recuperar (ativo) 15000 C ndash ICMS sobre vendas (resultado) 15000 ABATIMENTO SOBRE VENDAS Esta conta registra os descontos que satildeo concedidos posteriormente agrave entrega dos produtos pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade quantidade defeitos do transporte etc O abatimento eacute concedido apoacutes a emissatildeo da nota fiscal Assim natildeo afeta a base de caacutelculo dos impostos (IPI ICMS PIS e COFINS) DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS Suponha-se que Joatildeo haja comprado da KLS R$ 100000 em mercadoria Do corpo da duplicata consta o seguinte desconto de 10 caso o tiacutetulo seja quitado ateacute 30 dias antes do vencimento Vejam que este eacute um desconto concedido sob condiccedilatildeo qual seja a quitaccedilatildeo da caacutertula antes que haja o efetivo vencimento Pagando com antecedecircncia miacutenima de 30 dias o tiacutetulo seraacute pago por R$ 90000 Caso contraacuterio se natildeo o fizer o valor de quitaccedilatildeo seraacute de R$ 100000 Esse desconto eacute chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO FINANCEIRO Esse tipo de desconto eacute tido como despesa operacional Vejam Natildeo eacute uma reduccedilatildeo da receita bruta o desconto condicional Agora imaginem que Joatildeo pretende comprar a mesma mercadoria Todavia chega para nossa empresa (a KLS) e diz - Prezado pretendo comprar seu produto que jaacute sabemos custa R$ 100000 Todavia apenas o levo caso haja um acordo para que o preccedilo seja R$ 90000 Nossa empresa flexiacutevel que eacute fecha o negoacutecio por R$ 90000 Assim o preccedilo era de R$ 100000 Poreacutem sofreu um desconto de R$ 10000 Esse desconto natildeo dependeu de condiccedilatildeo alguma e foi dado no momento em que o negoacutecio estava sendo efetuado Eacute o tipo de desconto chamado DESCONTO INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COMERCIAL Esse desconto eacute considerado como reduccedilatildeo da receita bruta de vendas Vejamos agora como ficam os lanccedilamentos contaacutebeis em cada um dos exemplos postos acima





DESCONTO CONDICIONAL Na compra por Joatildeo D ndash Clientes (ativo) 100000 C ndash Receita de vendas (resultado) 100000 Desconsideramos apenas para ficar mais sinteacutetico a operaccedilatildeo de baixa do estoque e os tributos Quando da liquidaccedilatildeo antecipada por R$ 90000 lanccedilaremos D ndash Caixa (ativo) 90000 D ndash Descontos condicionais concedidos (desp operacional) 10000 C ndash Clientes (ativo) 100000 DESCONTO INCONDICIONAL Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra lanccedilaremos D ndash Clientes (ativo) 90000 D ndash Desconto incondicional concedido (red receita de vendas) 10000 C ndash Receita de vendas (receita) 100000 TRIBUTOS SOBRE VENDAS Os principais tributos incidentes sobre a venda satildeo ICMS ISS PIS e COFINS Vale ressaltar que o IPI natildeo eacute deduccedilatildeo da receita bruta mas eacute considerado antes da receita bruta sendo um imposto por fora AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que estaacute previsto para se realizar em data futura a termos monetaacuterios de hoje As vendas e as compras quando feitas a prazo inserem no valor da operaccedilatildeo juros e encargos financeiros referentes agrave remuneraccedilatildeo de um capital no futuro Assim a contabilizaccedilatildeo pelo valor nominal faz com que essas operaccedilotildees sejam demonstradas de forma superavaliada no Balanccedilo Patrimonial Fica difiacutecil tambeacutem diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com operaccedilotildees da atividade empresarial O ajuste a valor presente (AVP) veio para que possamos dirimir esse problema





E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduccedilatildeo da receita bruta de vendas Pelos motivos jaacute expostos acima A venda quando efetivada pela empresa deve ser o maacuteximo possiacutevel liacutequida de juros Desta forma um usuaacuterio das demonstraccedilotildees contaacutebeis seraacute capaz de comparar balanccedilos de empresas que trabalham com preccedilos agrave vista e que trabalham com preccedilos a prazo Tecnicamente falando o correto eacute registrar o valor dos juros e encargos financeiros como receitas financeiras Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joatildeozinho pelo valor de R$ 1120000 em 0101X1 para recebimento em 3112X1 O valor dos juros calculados a juros simples eacute de R$ 120000 No momento da venda lanccedilamos D ndash Clientes (ativo) 1120000 C ndash Receita de vendas (resultado) 1120000 Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente D ndash Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 120000 C ndash Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red ativo) 120000 Mecircs a mecircs lanccedilaremos para reconhecer a receita de juros D ndash Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red ativo) 10000 C ndash Receita financeira (resultado) 10000 Vejamos como isso foi cobrado em prova (FGVAFR ICMS RJ 2009) A Cia Esmeralda apresenta os seguintes saldos referentes ao ano de 2008





Considerando que a Cia Esmeralda natildeo eacute contribuinte do IPI mas eacute contribuinte dos impostos estaduais e municipais e considerando que a Cia Esmeralda adota o CPC 12 aprovado pelo CFC assinale a alternativa que indique o valor da Receita Liacutequida apurada em 2008 (A) $ 70000 (B) $ 56000 (C) $ 68000 (D) $ 64000 (E) $ 60000 Comentaacuterios Na nossa questatildeo a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 9000000 (inclui juros e principal) Os juros equivalem a R$ 800000 nesta operaccedilatildeo Vamos ver como fica o lanccedilamento de ajuste D ndash Duplicatas a receber 90000 (ativo circulante) C ndash Receita de vendas 82000 (resultado) C ndash AVP sobre clientes 8000 (Retificadora da conta duplicatas) Alternativamente pode ser feito o seguinte o resultado eacute o mesmo D - Duplicatas a Receber 90000 AC D - Reduccedilatildeo de Vendas (AVP) 8000 Deduccedilatildeo de Receita Bruta C - Receita Bruta de Vendas 90000 Receita C - AVP de Dup a Receber 8000 Dedutora do AC Sendo assim na nossa questatildeo Receita bruta de vendas 9000000 (-) Devoluccedilatildeo (200000) (-) ICMS sobre vendas (2000000) (-) Ajuste a valor presente sobre clientes (800000) Receita liacutequida de vendas 6000000 Gabarito Letra E Feitas todas as deduccedilotildees chegamos ao que chamamos de receita liacutequida de vendas

OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS (ANTIGAS RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS E DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS) Este eacute um ponto que vem sendo bastante cobrado em concursos A parte da DRE que outrora era denominada RECEITAS NAtildeO OPERACIONAIS E





DESPESAS NAtildeO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS RECEITAS e OUTRAS DESPESAS A Lei 6404 natildeo trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas e outras despesas A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito estatuiacutedo pela legislaccedilatildeo do IR Segundo o Imposto de Renda satildeo natildeo operacionais os ganhos e perdas de capital Por exemplo a alienaccedilatildeo de investimentos e ativos imobilizados com lucro ou prejuiacutezo

Os lanccedilamentos envolvendo ganhos e perdas de capital satildeo frequentemente cobrados em concurso Vejamos esta questatildeo cobrada no AFRFB 2009 (ESAFAFRFB2009) A empresa Revendedora SA alienou dois veiacuteculos de sua frota de uso por R$ 2900000 a vista O primeiro desses carros jaacute era da empresa desde 2005 tendo entrado no balanccedilo de 2007 com saldo de R$ 2500000 e depreciaccedilatildeo acumulada de 55 O segundo veiacuteculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 1000000 natildeo tendo participado do balanccedilo do referido ano de 2007 A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em periacuteodos mensais Em 30 de setembro de 2008 quando esses veiacuteculos foram vendidos a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital com o seguinte lanccedilamento de foacutermula complexa a) Diversos a Diversos Caixa 2900000 Perdas de Capital 600000 3500000 a Veiacuteculo ldquoArdquo 2500000 a Veiacuteculo ldquoBrdquo 1000000 3500000 b) Diversos a Diversos Caixa 2900000 Depreciaccedilatildeo Acumulada 1850000 4750000 a Veiacuteculos 3500000 a Ganhos de Capital 1250000 4750000 c) Diversos a Diversos Caixa 2900000 Depreciaccedilatildeo Acumulada 1750000 4650000 a Veiacuteculos 3500000 a Ganhos de Capital 1150000 4650000 d) Diversos a Diversos





Caixa 2900000 Depreciaccedilatildeo Acumulada 1375000 4275000 a Veiacuteculos 3500000 a Ganhos de Capital 775000 4275000 e) Diversos a Diversos Caixa 2900000 Depreciaccedilatildeo Acumulada 1900000 4800000 a Veiacuteculos 3500000 a Ganhos de Capital 1300000 4800000 Comentaacuterios Vamos analisar os veiacuteculos um por um 1) Veiacuteculo A Se o veiacuteculo A estava com saldo contaacutebil de R$ 25000 e depreciado em 55 desse valor Assim temos

Veiacuteculo = 25000 (-) Depreciaccedilatildeo Acumulada (55 x 25000) = 13750

Valor contaacutebil = 11 250 (Esse eacute o valor contaacutebil ao final de 2007) Devemos saber que os veiacuteculos satildeo depreciados a uma taxa de 20 ao ano Logo em 2008 houve depreciaccedilatildeo de 9 meses Assim a depreciaccedilatildeo de 2008 foi de 912 x 20 x 25000 = 375000 Portanto para achar o valor contaacutebil final basta subtrairmos do valor contaacutebil de 2007 a depreciaccedilatildeo relativa ao ano de 2008 11250 - 3750 = 7500 2) Veiacuteculo B Foi depreciado em abril maio junho julho agosto e setembro ou seja 6 meses Para acharmos o valor da depreciaccedilatildeo faremos 612 x 20 x 10000 = 1000 O valor contaacutebil do veiacuteculo seraacute 10000 ndash 1000 = 9000 Como a questatildeo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da receita de venda vamos somar o valor contaacutebil dos dois veiacuteculos 9000 + 7500 = R$ 16500 Portanto da receita devendas de 29000 menos o custo de 16500 teremos o lucro com a venda que eacute de R$ 1250000





Portanto em 30 de setembro no dia da venda mas sem contabilizar a operaccedilatildeo tiacutenhamos os seguintes razonetes

Veiacuteculos Depreciaccedilatildeo Acumulada A 25000 17500 A B 10000 1000 B

Registrando as operaccedilotildees temos

Veiacuteculos Depreciaccedilatildeo Acumulada

A 25000 25000 17500 17500 A B 10000 10000 1000 1000 B

Caixa Ganho com alienaccedilatildeo

de imobilizado 29000 12500

O que resulta nos seguintes lanccedilamentos Diversos a Diversos Caixa 2900000 Depreciaccedilatildeo Acumulada 1850000 4750000 a Veiacuteculos 3500000 a Ganhos de Capital 1250000 4750000 O gabarito portanto eacute a letra B Gabarito B





QUESTOtildeES COMENTADAS

1 (FCCAgente Fiscal de RendasICMSSP 2013) A Cia Controladora adquiriu 70 das accedilotildees da Cia Controlada por R$ 10000000 agrave vista em 31122011 Durante o ano de 2012 a Cia Controlada apurou um lucro de R$ 3000000 Desse lucro distribuiu e pagou R$ 2000000 como dividendos Sabendo que o investimento eacute avaliado pelo Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial ao contabilizar o recebimento dos dividendos a Cia Controladora debitou Caixa e creditou A) Receita de Dividendos no valor de R$ 1400000 B) Investimentos no valor de R$ 1400000 C) Outras Receitas Operacionais no valor de R$ 2100000 D) Receita Eventual no valor de R$ 2100000 E) Receita de Equivalecircncia Patrimonial no valor de R$ 1400000 Comentaacuterio O investimento eacute avaliado pelo Meacutetodo da Equivalecircncia Patrimonial Os dividendos recebidos satildeo contabilizados assim D ndash Caixabancos (Ativo) C ndash Investimentos (Ativo) Gabarito B A Investidora A possui 30 da coligada B sendo que o valor contaacutebil deste investimento em 3112X1 era de $60000 Em 3112X2 o PL da Coligada B era o seguinte Patrimocircnio Liacutequido de B Capital Social 200000 Reservas de lucro 50000 Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial 30000 Informaccedilotildees adicionais A coligada B apurou lucro no exerciacutecio de 70000 tendo destinado 20000 para distribuiccedilatildeo como dividendos os quais seratildeo pagos no exerciacutecio seguinte Com base nestas informaccedilotildees responda agraves questotildees 2 a 4 2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A em funccedilatildeo do meacutetodo da equivalecircncia patrimonial





A) 15000 B) 21000 C) 24000 D) 30000 E) 84000 3) Indique o valor contabilizado como ldquooutros resultados abrangentesrdquo na controladora A A) 18000 B) 15000 C) 12000 D) 9000 E) 6000 4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 3112X2 apoacutes a contabilizaccedilatildeo da equivalecircncia patrimonial A) 90000 B) 84000 C) 81000 D) 30000 E) 24000 Comentaacuterios A contabilizaccedilatildeo da equivalecircncia patrimonial em A eacute a seguinte Pela apuraccedilatildeo do lucro (70000 x 30 = 21000) D ndash Investimento coligada B ndash equiv Patr21000 C ndash Resultado da equivalecircncia Patrimonial (resultado)21000 Gabarito questatildeo 2 B Pela destinaccedilatildeo dos dividendos (20000 x 30 = 6000) D ndash Dividendos a Receber6000 C ndash Investimento em coligadas(ativo)6000 (a distribuiccedilatildeo de dividendos diminui o valor do investimento) Pelo reconhecimento dos resultados abrangentes na coligada B (30000 x 30 = 9000) D ndash Investimento coligada B ndash equiv Patr9000 C ndash Outros resultados abrangentes (PL)9000 Gaba questatildeo 3 D (A participaccedilatildeo nos resultados abrangentes da investida satildeo reconhecidos diretamente no PL da Investidora em conta reflexa de ldquoOutros Resultados Abrangentesrdquo)





Questatildeo 4 Valor do investimento Saldo inicial 60000 (+)D ndash Investimento coligada B ndash equiv Patr 21000 (-)C ndash Investimento em coligadas(ativo) (6000) (+)D ndash Investimento coligada B ndash equiv Patr 9000 (=) Saldo final 84000 Gabarito questatildeo 4 B Questatildeo 2 Gabarito Letra B Questatildeo 3 Gabarito Letra D Questatildeo 4 Gabarito Letra B 5 (FCCAgente Fiscal de RendasICMSSP 2013) A Cia Metais adquiriu em 30062011 uma mina de mineacuterio de ferro por R$ (mil) 27000000 A estimativa inicial era de que seriam extraiacutedas 270000 toneladas desse mineacuterio Durante 2011 foram extraiacutedas 50000 toneladas No iniacutecio de 2012 os teacutecnicos encontraram um novo veio de mineacuterio e reestimaram que ainda existiam 250000 toneladas para serem extraiacutedas Durante 2012 foram extraiacutedas mais 20000 toneladas Com base nestas informaccedilotildees o valor da despesa de exaustatildeo referente aos anos de 2011 e 2012 foram respectivamente em milhares de reais A) 45000 e 18000 B) 50000 e 17600 C) 50000 e 21600 D) 45000 e 21600 E) 50000 e 18000

Comentaacuterio A estimativa inicial era de 270000 toneladas Como a mina foi adquirida por R$27000000 a posiccedilatildeo inicial era de R$100 por tonelada Em 2011 a empresa extraiu 50000 toneladas sendo que a exaustatildeo foi de R$ 5000000 Em 31122011 o valor contaacutebil era o seguinte Valor original 27000000 Exaustatildeo acumulada (5000000) Valor contaacutebil 22000000 No iniacutecio de 2012 houve uma revisatildeo da estimativa para 250000 toneladas e foram extraiacutedas 20000 toneladas em 2012 Caacutelculo da exaustatildeo de 2012





R$ 22000000 250000 = R$ 088 por tonelada 20000 tons x R$088 = R$ 1760000 Gabarito B 6) (ESAFSefaz-MGAuditor Fiscal receita Estadual2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 50000000 Patrimocircnio Liacutequido de R$ 30000000 Capital Social de R$ 10000000 A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 35000000 Patrimocircnio Liacutequido de R$ 30000000 Capital Social de R$ 15000000 A primeira empresa possui 25 do capital social da segunda A segunda companhia teve lucro de R$ 5000000 e distribuiu dividendos no valor de R$ 3000000 Em consequecircncia dos resultados e respectiva distribuiccedilatildeo ocorridos na segunda companhia a primeira empresa deveraacute contabilizar o aumento de A) R$ 750000 em receitas do periacuteodo B) R$ 750000 no ativo circulante C) R$ 750000 no ativo permanente D) R$ 1250000 no ativo circulante E) R$ 1250000 no ativo permanente Resoluccedilatildeo Esta questatildeo tem muitas informaccedilotildees desnecessaacuterias O objetivo eacute que vocecirc se atrapalhe e perca tempo Mas vamos resolver rapidinho Precisamos apenas identificar a contabilizaccedilatildeo na primeira empresa A segunda empresa tem PL de 300000 A participaccedilatildeo da primeira na segunda eacute de 25 A segunda teve lucro de $50000 e distribuiu $30000 de dividendos Contabilizaccedilatildeo na primeira Pelo lucro ( $50000 x 25 = $12500)





D ndash Investimento na segunda ndash MEP (Ativo - Investimentos)12500 C ndash Resultado da Equivalecircncia Patrinomial (Resultado)12500 Pela distribuiccedilatildeo dos dividendos (30000 x 25 = $7500) D ndash Caixa ou Dividendos a receber (Ativo circulante)7500 C ndash Investimento na segunda ndash MEP (Ativo - Investimentos)7500 Vamos analisar as alternativas A) R$ 750000 em receitas do periacuteodo Errada as receitas foram de 12500 B) R$ 750000 no ativo circulante Correta Eacute o gabarito da questatildeo C) R$ 750000 no ativo permanente Errada O antiga Ativo Permanente englobava os grupos de Investimento Imobilizado e Diferido O valor contabilizado em Investimento foi 12500 ndash 7500 = 5000 D) R$ 1250000 no ativo circulante Errada Foi contabilizado 7500 no circulante E) R$ 1250000 no ativo permanente Errada Veja comentaacuterio da letra C 6 - Gabarito B 7 (ESAFSFRAuditor Receita Federal2003) A Cia ABC adquire 2 do total de accedilotildees da Cia Lavandisca Na ocasiatildeo da operaccedilatildeo o preccedilo acordado envolvia o valor das accedilotildees e dividendos adquiridos relativos a saldos de Reservas e Lucros Acumulados preacute-existentes e ainda natildeo distribuiacutedos No momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens o tratamento contaacutebil dado a esse evento deveraacute ser A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita natildeo operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa B) ajustar o resultado do exerciacutecio e creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de desaacutegio em aquisiccedilatildeo de investimentos permanentes em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa C) lanccedilar o valor correspondente a esse dividendo a creacutedito da conta participaccedilatildeo societaacuteria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida ao lanccedilamento de deacutebito na conta caixa





E) considerar o valor recebido como receita natildeo operacional e debitando em contrapartida da conta aacutegio em investimentos societaacuterios Comentaacuterios Como a Cia ABC adquiriu apenas 2 do total de accedilotildees da investida devemos usar o meacutetodo de custo Assim os dividendos distribuiacutedos satildeo contabilizados como receita quando da distribuiccedilatildeo Entretanto os dividendos distribuiacutedos no prazo de ateacute 6 meses apoacutes a aquisiccedilatildeo do investimento satildeo considerados como uma recuperaccedilatildeo de parte do investimento A justificativa para esse procedimento eacute que o valor da compra jaacute incluiacutea o lucro que seria posteriormente distribuiacutedo Confira o Regulamento do Imposto de Renda


A questatildeo informa que na ocasiatildeo da operaccedilatildeo o preccedilo acordado envolvia o valor das accedilotildees e dividendos adquiridos relativos a saldos de Reservas e Lucros Acumulados preacute-existentes e ainda natildeo distribuiacutedos Portanto quando da distribuiccedilatildeo de tais dividendos a investidora deveraacute creditar a conta de investimentos considerando que os dividendos satildeo uma recuperaccedilatildeo do custo de aquisiccedilatildeo das accedilotildees A opccedilatildeo correta eacute a letra C Com respeito agraves outras alternativas lembramos que atualmente natildeo haacute mais na contabilidade a separaccedilatildeo entre receita operacional e natildeo operacional Essa terminologia atualmente se aplica apenas agrave legislaccedilatildeo do Imposto de Renda 7 Gabarito C 8) (ESAFMDICAnalista Comeacutercio Exterior2002 - adaptada) A empresa Investmuito SA eacute possuidora do seguinte investimento em accedilotildees - 1000 accedilotildees emitidas pela empresa Alfa - 20000 accedilotildees emitidas pela empresa Beta - 10000 accedilotildees emitidas pela empresa Celta As accedilotildees foram adquiridas indistintamente a R$ 1000 cada uma sendo que as emitidas por Alfa satildeo investimentos temporaacuterios para revender as de Beta caracterizam coligaccedilatildeo acionaacuteria avaliada por equivalecircncia patrimonial e as de Celta satildeo investimentos permanentes mas natildeo satildeo relevantes





No encerramento do exerciacutecio social as apuraccedilotildees datildeo conta de que as accedilotildees possuiacutedas por Investmuito SA mantecircm igualmente o valor de cotaccedilatildeo de R$ 800 por accedilatildeo e o valor patrimonial unitaacuterio de R$ 1200 Com base nas informaccedilotildees acima podemos dizer que no balanccedilo patrimonial de fim de exerciacutecio o valor contaacutebil do investimento citado deveraacute ser de A) R$ 37200000 B) R$ 34800000 C) R$ 31000000 D) R$ 30800000 E) R$ 24800000 Comentaacuterios Temos trecircs tipos de investimentos Cia Alfa accedilotildees para revender Avaliaccedilatildeo valor justo (no caso a cotaccedilatildeo das accedilotildees) Cia Beta Coligaccedilatildeo acionaacuteria Avaliaccedilatildeo MEP (Meacutetodo Equivalecircncia Patrimonial) Cia Celta Investimento permanente natildeo relevante Avaliaccedilatildeo meacutetodo de custo O valor de cada investimento fica assim

Empresas quant Accedilotildees

valor

unitaacuterio total

Cia Alfa 1000

800 8000

Cia Beta 20000

1200 240000

Cia Celta 10000

1000 100000

TOTAL

348000

8 Gabarito B 9) (ESAFSRFauditor2002) A Cia XAVANTE detentora de 60 do capital ordinaacuterio da Cia CARIRI ao final do exerciacutecio contaacutebil de 1999 evidencia em seu Balanccedilo Patrimonial o valor de 900000 reais para este investimento societaacuterio Por ocasiatildeo do encerramento do exerciacutecio de 2000 a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens





Itens identificados na Contabilidade da Investida Patrimocircnio Liacutequido Ajustado R$ 215000000 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 250000000 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20 Se ao final do exerciacutecio de 2000 restassem na Cia Xavante R$ 50000000 dos estoques adquiridos da Cia Cariri e o valor contaacutebil da participaccedilatildeo societaacuteria registrada na mesma data fosse R$ 90000000 de acordo com a Instruccedilatildeo CVM 24796 o valor a ser registrado pela investidora como resultado de equivalecircncia patrimonial seria uma A) despesa de R$ 39000000 B) despesa de R$ 33000000 C) receita de R$ 33000000 D) despesa de R$ 29000000 E) receita de R$ 29000000 Resoluccedilatildeo Vamos calcular em primeiro lugar o lucro nos estoques Como restou R$500000 de estoque com margem de 20 o lucro natildeo realizado eacute de 500000 x 20 = $ 100000 Como a Cia Cariri eacute uma controlada devemos eliminar 100 do lucro natildeo realizado (Se fosse coligada eliminariacuteamos apenas o percentual de participaccedilatildeo da investidora Sobre esse assunto veja a aula 4) Valor do Investimento Patrimocircnio da Cia Cariri 2150000 Percentual de participaccedilatildeo x 60 = subtotal 1290000 (-) Lucro natildeo realizado (100000) Valor do investimento 1190000 Valor contabilizado Cia Xavante (900000) = Resultado da Equivalecircncia (Receita) 290000 9 Gabarito E





10) (ESAFSRFauditor2002) A Cia XAVANTE detentora de 60 do capital ordinaacuterio da Cia CARIRI ao final do exerciacutecio contaacutebil de 1999 evidencia em seu Balanccedilo Patrimonial o valor de 900000 reais para este investimento societaacuterio Por ocasiatildeo do encerramento do exerciacutecio de 2000 a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens Itens identificados na Contabilidade da Investida Patrimocircnio Liacutequido Ajustado R$ 215000000 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 250000000 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20 Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a terceiros o valor ao final dessa participaccedilatildeo seria A) R$ 119000000 B) R$ 123000000 C) R$ 129000000 D) R$ 130900000 E) R$ 139000000 Resoluccedilatildeo Para esta questatildeo devemos considerar que o estoque foi inteiramente repassado a terceiro Portanto natildeo haacute lucro natildeo realizado O valor da participaccedilatildeo fica assim Patrimocircnio da Cia Cariri 2150000 Percentual de participaccedilatildeo x 60 = Valor do investimento 1290000 10 - Gabarito C 11 (ESAFAFRFB2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadiacutessima SA os bens depreciaacuteveis eram apresentados com saldo de R$ 80000000 em 31032008 com uma Depreciaccedilatildeo Acumulada jaacute contabilizada com saldo de R$ 20000000 nessa data Entretanto em 31122008 o saldo da conta de bens depreciaacuteveis havia saltado para R$ 110000000 em decorrecircncia da aquisiccedilatildeo em primeiro de abril de outros bens com vida uacutetil de 5 anos no valor de R$ 30000000 Considerando que todo o saldo anterior eacute referente a bens depreciaacuteveis agrave taxa anual de 10 podemos dizer que no balanccedilo patrimonial a ser encerrado em





31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciaccedilatildeo Acumulada deveraacute ser de a) R$ 34000000 b) R$ 30500000 c) R$ 32500000 d) R$ 32000000 e) R$ 29000000 Comentaacuterios Questatildeo tranquumlila Vamos laacute Quando vocecirc compra um carro um computador ou outros bens materiais existe uma accedilatildeo do tempo que acaba por tornaacute-los obsoleto Mas natildeo soacute o tempo age O uso contiacutenuo o avanccedilo tecnoloacutegico entre outros fatores acabam por diminuir o valor contaacutebil dos bens ao longo do tempo Esta diminuiccedilatildeo eacute o que denominamos contabilmente de depreciaccedilatildeo A nossa questatildeo acima eacute muito mais de matemaacutetica do que de contabilidade em si Vamos resolvecirc-la Vejamos que em 3132008 havia bens no valor de R$ 800000 jaacute depreciados em R$ 200000 ou seja com um valor contaacutebil de R$ 600000 Veja tambeacutem que a questatildeo disse que a taxa de depreciaccedilatildeo era de 10 ao ano (no uacuteltimo paraacutegrafo) Se os bens satildeo depreciaacuteveis em 10 ao ano isso significa uma depreciaccedilatildeo de R$ 80000 por ano (uma vez que natildeo se falou em valor residual) Em nove meses (de 313 a 3112) teremos uma depreciaccedilatildeo equivalente a R$ 80000 x 912 = R$ 60000 Assim podemos inferir que o valor contaacutebil desses primeiros bens seraacute de R$ 600000 ndash R$ 60000 = R$ 540000 A segunda leva de bens fora adquirida por R$ 300000 com depreciaccedilatildeo de 20 ao ano Com efeito depreciaremos um montante de R$ 60000 por ano o que resulta em uma depreciaccedilatildeo de R$ 5000 por mecircs De abril a dezembro temos um total de 9 meses Logo R$ 5000 x 9 meses = R$ 4500000 de depreciaccedilatildeo O saldo total da conta depreciaccedilatildeo acumulada seraacute de R$ 200000 + R$ 60000 + R$ 45000 = R$ 30500000 Gabarito B





12 (ESAFCVMAnalista de Mercados de Capitais2010) A empresa ARPEC SA em 31 de dezembro de 2010 apresenta um saldo de R$ 8421000 na conta Veiacuteculos A conta Depreciaccedilatildeo Acumulada nessa data jaacute tinha saldo de R$ 2050000 antes de se contabilizar os encargos do exerciacutecio A vida uacutetil econocircmica dos veiacuteculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5 dispensando-se os centavos apoacutes o arredondamento matemaacutetico O meacutetodo de caacutelculo da depreciaccedilatildeo utilizado eacute o linear Os veiacuteculos foram adquiridos e incorporados ao patrimocircnio para uso na forma como segue Em outubro de 2008 R$ 3300000 Em junho de 2009 R$ 2500000 Em abril de 2010 R$ 2200000 Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciaccedilatildeo do exerciacutecio de 2010 a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 2665000 b) R$ 1600000 c) R$ 1490000 d) R$ 1190000 e) R$ 1080000 Comentaacuterios Essa questatildeo antes de ser difiacutecil eacute muito confusa Senatildeo vejamos Inicialmente achemos a depreciaccedilatildeo de 2010 Depreciaccedilatildeo anual do Veiacuteculo 1 (adquirido em 2008) = 20 x 33000 = 6600 (deprecia os 12 meses) Depreciaccedilatildeo anual do Veiacuteculo 2 (adquirido em 2009) = 20 x 25000 = 5000 (deprecia os 12 meses) Depreciaccedilatildeo anual do Veiacuteculo 3 (adquirido em abril de 2010) = 20 x 22000 x 912 meses = 3300 Somando esses valores chegaremos ao gabarito que eacute a letra c (14900) Todavia o proacuteprio examinador descarta o valor residual de 5 fornecido no proacuteprio enunciado O que a banca quis em verdade (e acabou se atrapalhando toda) era fazer com o concurseiro entendesse que o valor fornecido de R$ 33000 R$ 25000 e R$ 22000 jaacute foram fornecidos deduzidos do valor residual





A base de caacutelculo para achar o resiacuteduo seria 84210 x 5 = 421050 (desprezando os centavos ficariacuteamos com R$ 421000) Fazendo isso ficariacuteamos com o valor contaacutebil de 33000 + 25000 + 22000 que eacute = 84210 ndash 4210 Gabarito C 13 (ESAFISS RJ2010) A Cia das Maacutequinas SA faz seus balanccedilos considerando um exerciacutecio coincidente com o ano calendaacuterio Nesse exerciacutecio a conta Maacutequinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 90000000 A empresa utiliza contabilizaccedilatildeo mensal dos encargos de depreciaccedilatildeo e uma taxa anual de 12 para os caacutelculos Entre os equipamentos R$ 40000000 foram comprados em abril de 2008 R$ 30000000 foram comprados em abril de 2009 e o restante em agosto de 2009 Ao encerrar o ano de 2009 na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio os encargos de depreciaccedilatildeo com esses equipamentos teratildeo o valor de a) R$14400000 b) R$12100000 c) R$10800000 d) R$ 8500000 e) R$ 6000000 Comentaacuterios As maacutequinas compradas em 2008 sofreratildeo em 2009 depreciaccedilatildeo relativa aos 12 meses isto eacute R$ 400000 x 12 = R$ 4800000 As maacutequinas compradas em abril de 2009 computaratildeo depreciaccedilatildeo relativas a 9 meses de uso isto eacute R$ 30000000 x 12 x 912 meses = R$ 27000 Por seu turno as maacutequinas compradas em agosto de 2009 computaratildeo depreciaccedilatildeo relativas a 5 meses de uso Calculando R$ 200000 x 12 x 512 meses = R$ 1000000 Somando teremos R$ 4800000 + 2700000 + 10000 = R$ 8500000 Gabarito D





14- (ESAFATRFB2009) A empresa Heacutelices Eliacuteseas SA jaacute tinha maacutequinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007 por R$ 800000 quando comprou outra em primeiro de abril de 2008 por R$ 600000 e mais outra por R$ 1000000 em primeiro de outubro de 2008 Sabendo-se que a vida uacutetil desses equipamentos eacute de apenas dez anos podemos dizer que no balanccedilo de 31 de dezembro de 2008 o seu valor contaacutebil seraacute de a) R$ 2250000 b) R$ 2230000 c) R$ 2160000 d) R$ 2140000 e) R$ 2080000 Comentaacuterios Devemos apurar a depreciaccedilatildeo acumulada para cada maacutequina e calcular o valor contaacutebil em 31122008 Como todas tecircm vida uacutetil de 10 anos (120 meses) a depreciaccedilatildeo acumulada fica assim Out07 (8000 120) x 15 = 1000 depreciaccedilatildeo acumulada Valor contaacutebil 8000 ndash 1000 = 7000 Abr08 (6000 120) x 9 = 450 depreciaccedilatildeo acumulada Valor contaacutebil 6000 ndash 450 = 5550 Out08 (10000 120) x 3 = 250 depreciaccedilatildeo acumulada Valor contaacutebil 10000 ndash 250 = 9750 Valor contaacutebil total dos equipamentos 7000+5550+9750 = 22300 Gabarito provisoacuterio Letra A Gabarito Definitivo Letra B 15 (FGVAFRICMSRJ2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relaccedilatildeo ao seu Ativo Imobilizado Equipamentos ndash custo R$1000000 Esses ativos entraram em operaccedilatildeo em 01012007 e tecircm vida uacutetil estimada em 5 anos sendo depreciados pelo meacutetodo linear





No iniacutecio de 2010 a empresa procedeu a uma revisatildeo dos valores conforme previsto no CPC 27 aprovado pelo CFC Assim constatou as seguintes informaccedilotildees Valor Justo R$ 450000 Valor Residual R$ 480000 Analisando as informaccedilotildees citadas assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contaacutebil a ser seguido a partir de 01012010 (A) A empresa deve manter a despesa de depreciaccedilatildeo de R$ 200000 ao ano (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor residual aumentou (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor residual estaacute maior que o valor contaacutebil (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor justo estaacute maior que o valor contaacutebil (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor justo aumentou Comentaacuterios Trata-se de questatildeo sobre o CPC 27 ndash Ativo Imobilizado ndash e que demanda o seu conhecimento para soluccedilatildeo O ativo imobilizado foi adquirido pelo valor de R$ 1000000 O enunciado nos informou que a vida uacutetil eacute de 5 anos depreciados pelo meacutetodo linear Ora falou neste momento em valor residual Natildeo Portanto para o caacutelculo inicial do valor depreciaacutevel devemos utilizar o valor de custo Valor depreciaacutevel = 1000000 5 anos = 2000 ano ou 20 aa Segundo o CPC 27 50 O valor depreciaacutevel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemaacutetica ao longo da sua vida uacutetil estimada 51 O valor residual e a vida uacutetil de um ativo satildeo revisados pelo menos ao final de cada exerciacutecio e se as expectativas diferirem das estimativas anteriores a mudanccedila deve ser contabilizada como mudanccedila de estimativa contaacutebil segundo o Pronunciamento Teacutecnico CPC 23 ndash Poliacuteticas Contaacutebeis Mudanccedila de Estimativa e Retificaccedilatildeo de Erro Vejam que eacute exatamente disso que fala a questatildeo da revisatildeo da vida uacutetil e do valor residual





Quando da revisatildeo o valor contaacutebil do ativo jaacute montava a R$ 400000 posto que a R$ 600000 jaacute constava como saldo de depreciaccedilatildeo acumulada (1000000 - 3 anos x R$ 2000) Desta forma ficamos com o seguinte no iniacutecio de 2010 Valor contaacutebil R$ 400000 Valor justo R$ 450000 Valor residual R$ 480000 Natildeo haacute oacutebice ao posterior surgimento de valor residual de um ativo Antigamente o valor residual de um ativo era visto no momento da contabilizaccedilatildeo e posteriormente natildeo mais se alterava Isso natildeo mais existe 52 A depreciaccedilatildeo eacute reconhecida mesmo que o valor justo do ativo exceda o seu valor contaacutebil desde que o valor residual do ativo natildeo exceda o seu valor contaacutebil A reparaccedilatildeo e a manutenccedilatildeo de um ativo natildeo evitam a necessidade de depreciaacute-lo 53 O valor depreciaacutevel de um ativo eacute determinado apoacutes a deduccedilatildeo de seu valor residual Na praacutetica o valor residual de um ativo frequentemente natildeo eacute significativo e por isso imaterial para o caacutelculo do valor depreciaacutevel 54 O valor residual de um ativo pode aumentar A despesa de depreciaccedilatildeo seraacute zero enquanto o valor residual subsequente for igual ou superior ao seu valor contaacutebil Eacute neste item 54 que estaacute a inteligecircncia da nossa questatildeo A despesa de depreciaccedilatildeo na questatildeo deve ser zero uma vez que o valor residual eacute maior do que o valor contaacutebil do ativo Frise-se que a depreciaccedilatildeo jaacute contabilizada natildeo deveraacute sofrer alteraccedilotildees Nosso gabarito portanto eacute a letra C

Caso o valor justo fosse menor que o valor contaacutebil deveriacuteamos tambeacutem proceder ao ajuste a valor recuperaacutevel do ativo nos termos do Pronunciamento correspondente

Haacute que se mencionar que a questatildeo possui uma impropriedade teacutecnica Natildeo haacute como o valor residual ser maior que o valor justo Seria o mesmo que dizer que um carro vale hoje 10000 reais mas o seu valor residual daqui a 3 anos seraacute de 12000 reais Enfimessa informaccedilatildeo aparece na questatildeo apenas para tentar confundir o candidato

Gabarito C





16 (ESAFAFPS2002) Em 31 de agosto de 2002 no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Maacutequinas e Equipamentos e Depreciaccedilatildeo Acumulada de Maacutequinas e Equipamentos com saldos respectivamente devedor de R$ 900000 e credor de R$ 300000 As referidas contas representavam apenas uma maacutequina comprada por R$ 540000 e um equipamento comprado por R$ 360000 simultaneamente tempos atraacutes A maacutequina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporccedilatildeo e natildeo sofreram correccedilatildeo monetaacuteria nem baixas durante o periacuteodo Ao fim do dia o Gerente informa agrave Diretoria que jaacute havia fixado o preccedilo de venda do equipamento na forma solicitada Recebeu entatildeo a contra-ordem para oferecer um desconto comercial de 10 sobre o aludido preccedilo suficiente para natildeo constar na demonstraccedilatildeo do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienaccedilatildeo desse equipamento A alienaccedilatildeo natildeo seraacute tributada e os centavos seratildeo abandonados Com base nas informaccedilotildees acima podemos dizer que o preccedilo de venda fixado para o equipamento foi de a) R$ 231000 b) R$ 233300 c) R$ 264000 d) R$ 266700 e) R$ 277200 Comentaacuterios Situaccedilatildeo em 31082002 Equipamentos 900000 (-) Depreciaccedilatildeo acumulada (300000) Saldo contaacutebil 600000 Se o valor de R$ 900000 corresponde a uma maacutequina adquirida por R$ 540000 e outro equipamento por R$ 360000 significa dizer que a depreciaccedilatildeo corresponde a 60 para o primeiro item (54009000) e 40 para o segundo (36009000) Temos entatildeo em verdade a seguinte situaccedilatildeo Maacutequina 540000





(-) Depreciaccedilatildeo acumulada (180000) Saldo contaacutebil 360000 Equipamento 360000 (-) Depreciaccedilatildeo acumulada (120000) Saldo contaacutebil 240000 Portanto para natildeo constar lucro nem prejuiacutezo da DRE o preccedilo de venda menos 10 de desconto incondicional tem de ser igual a R$ 240000 Logo temos Preccedilo de venda ndash 10 Preccedilo de venda = 240000 09 PV = 240000 PV = 266700 Gabarito D 17 (ESAFAFREMG2005) A empresa Paulistinha SA possuiacutea uma maacutequina adquirida por R$ 768000 instalada para utilizaccedilatildeo em 12 anos Apoacutes nove anos de uso desse equipamento tendo a depreciaccedilatildeo adequada sido oportunamente contabilizada foi ele vendido ocasionando perda de R$ 72000 Para que as afirmaccedilotildees acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de a) R$ 696000 b) R$ 504000 c) R$ 192000 d) R$ 120000 e) R$ 4800 Comentaacuterios Vejam que a questatildeo natildeo deu valor residual e informou uma vida uacutetil de 12 anos Esta foi a melhor estimativa contaacutebil devendo o bem ser depreciado neste prazo Depreciaccedilatildeo por ano = R$ 768012 anos Depreciaccedilatildeo por ano = R$ 64000ano Assim como o bem foi utilizado por 9 anos a depreciaccedilatildeo acumulada montaraacute a R$ 576000 Temos o seguinte





Valor de aquisiccedilatildeo 768000 (-) Depreciaccedilatildeo acumulada (576000) Valor contaacutebil 192000 Vejam que se houve perda de R$ 70000 isto significa dizer que o bem foi vendido por valor inferior ao contaacutebil o que resulta em R$ 1200000 Gabarito D QUESTOtildeES COMENTADAS NESTA AULA 1 (FCCAgente Fiscal de RendasICMSSP 2013) A Cia Controladora adquiriu 70 das accedilotildees da Cia Controlada por R$ 10000000 agrave vista em 31122011 Durante o ano de 2012 a Cia Controlada apurou um lucro de R$ 3000000 Desse lucro distribuiu e pagou R$ 2000000 como dividendos Sabendo que o investimento eacute avaliado pelo Meacutetodo de Equivalecircncia Patrimonial ao contabilizar o recebimento dos dividendos a Cia Controladora debitou Caixa e creditou A) Receita de Dividendos no valor de R$ 1400000 B) Investimentos no valor de R$ 1400000 C) Outras Receitas Operacionais no valor de R$ 2100000 D) Receita Eventual no valor de R$ 2100000 E) Receita de Equivalecircncia Patrimonial no valor de R$ 1400000 A Investidora A possui 30 da coligada B sendo que o valor contaacutebil deste investimento em 3112X1 era de $60000 Em 3112X2 o PL da Coligada B era o seguinte Patrimocircnio Liacutequido de B Capital Social 200000 Reservas de lucro 50000 Ajuste de Avaliaccedilatildeo Patrimonial 30000 Informaccedilotildees adicionais A coligada B apurou lucro no exerciacutecio de 70000 tendo destinado 20000 para distribuiccedilatildeo como dividendos os quais seratildeo pagos no exerciacutecio seguinte Com base nestas informaccedilotildees responda agraves questotildees 2 a 4 2) Indique o valor contabilizado no resultado da Controladora A em funccedilatildeo do meacutetodo da equivalecircncia patrimonial A) 15000





B) 21000 C) 24000 D) 30000 E) 84000 3) Indique o valor contabilizado como ldquooutros resultados abrangentesrdquo na controladora A A) 18000 B) 15000 C) 12000 D) 9000 E) 6000 4) Indique o valor do Investimento da Investidora A em 3112X2 apoacutes a contabilizaccedilatildeo da equivalecircncia patrimonial A) 90000 B) 84000 C) 81000 D) 30000 E) 24000 5 (FCCAgente Fiscal de RendasICMSSP 2013) A Cia Metais adquiriu em 30062011 uma mina de mineacuterio de ferro por R$ (mil) 27000000 A estimativa inicial era de que seriam extraiacutedas 270000 toneladas desse mineacuterio Durante 2011 foram extraiacutedas 50000 toneladas No iniacutecio de 2012 os teacutecnicos encontraram um novo veio de mineacuterio e reestimaram que ainda existiam 250000 toneladas para serem extraiacutedas Durante 2012 foram extraiacutedas mais 20000 toneladas Com base nestas informaccedilotildees o valor da despesa de exaustatildeo referente aos anos de 2011 e 2012 foram respectivamente em milhares de reais A) 45000 e 18000 B) 50000 e 17600 C) 50000 e 21600 D) 45000 e 21600 E) 50000 e 18000 6) (ESAFSefaz-MGAuditor Fiscal receita Estadual2005) Duas empresas coligadas avaliam seus investimentos pelo meacutetodo da equivalecircncia patrimonial A primeira empresa tem Ativo Permanente de R$ 50000000 Patrimocircnio Liacutequido de R$ 30000000 Capital Social de R$ 10000000





A segunda empresa tem Ativo Permanente de R$ 35000000 Patrimocircnio Liacutequido de R$ 30000000 Capital Social de R$ 15000000 A primeira empresa possui 25 do capital social da segunda A segunda companhia teve lucro de R$ 5000000 e distribuiu dividendos no valor de R$ 3000000 Em consequecircncia dos resultados e respectiva distribuiccedilatildeo ocorridos na segunda companhia a primeira empresa deveraacute contabilizar o aumento de A) R$ 750000 em receitas do periacuteodo B) R$ 750000 no ativo circulante C) R$ 750000 no ativo permanente D) R$ 1250000 no ativo circulante E) R$ 1250000 no ativo permanente 7 (ESAFSFRAuditor Receita Federal2003) A Cia ABC adquire 2 do total de accedilotildees da Cia Lavandisca Na ocasiatildeo da operaccedilatildeo o preccedilo acordado envolvia o valor das accedilotildees e dividendos adquiridos relativos a saldos de Reservas e Lucros Acumulados preacute-existentes e ainda natildeo distribuiacutedos No momento em que ocorrer o efetivo pagamento dos dividendos referentes a esses itens o tratamento contaacutebil dado a esse evento deveraacute ser A) creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de receita natildeo operacional em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa B) ajustar o resultado do exerciacutecio e creditar o valor correspondente a esse dividendo em conta de desaacutegio em aquisiccedilatildeo de investimentos permanentes em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa C) lanccedilar o valor correspondente a esse dividendo a creacutedito da conta participaccedilatildeo societaacuteria em contrapartida do registro do ingresso do recurso no caixa D) registrar os dividendos recebidos como receita operacional em contrapartida ao lanccedilamento de deacutebito na conta caixa E) considerar o valor recebido como receita natildeo operacional e debitando em contrapartida da conta aacutegio em investimentos societaacuterios 8) (ESAFMDICAnalista Comeacutercio Exterior2002 - adaptada) A empresa Investmuito SA eacute possuidora do seguinte investimento em accedilotildees - 1000 accedilotildees emitidas pela empresa Alfa - 20000 accedilotildees emitidas pela empresa Beta - 10000 accedilotildees emitidas pela empresa Celta As accedilotildees foram adquiridas indistintamente a R$ 1000 cada uma sendo que as emitidas por Alfa satildeo investimentos temporaacuterios para revender as de Beta





caracterizam coligaccedilatildeo acionaacuteria avaliada por equivalecircncia patrimonial e as de Celta satildeo investimentos permanentes mas natildeo satildeo relevantes No encerramento do exerciacutecio social as apuraccedilotildees datildeo conta de que as accedilotildees possuiacutedas por Investmuito SA mantecircm igualmente o valor de cotaccedilatildeo de R$ 800 por accedilatildeo e o valor patrimonial unitaacuterio de R$ 1200 Com base nas informaccedilotildees acima podemos dizer que no balanccedilo patrimonial de fim de exerciacutecio o valor contaacutebil do investimento citado deveraacute ser de A) R$ 37200000 B) R$ 34800000 C) R$ 31000000 D) R$ 30800000 E) R$ 24800000 9) (ESAFSRFauditor2002) A Cia XAVANTE detentora de 60 do capital ordinaacuterio da Cia CARIRI ao final do exerciacutecio contaacutebil de 1999 evidencia em seu Balanccedilo Patrimonial o valor de 900000 reais para este investimento societaacuterio Por ocasiatildeo do encerramento do exerciacutecio de 2000 a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens Itens identificados na Contabilidade da Investida Patrimocircnio Liacutequido Ajustado R$ 215000000 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 250000000 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20 Se ao final do exerciacutecio de 2000 restassem na Cia Xavante R$ 50000000 dos estoques adquiridos da Cia Cariri e o valor contaacutebil da participaccedilatildeo societaacuteria registrada na mesma data fosse R$ 90000000 de acordo com a Instruccedilatildeo CVM 24796 o valor a ser registrado pela investidora como resultado de equivalecircncia patrimonial seria uma A) despesa de R$ 39000000 B) despesa de R$ 33000000 C) receita de R$ 33000000 D) despesa de R$ 29000000 E) receita de R$ 29000000 10) (ESAFSRFauditor2002) A Cia XAVANTE detentora de 60 do capital ordinaacuterio da Cia CARIRI ao final do exerciacutecio contaacutebil de 1999 evidencia em





seu Balanccedilo Patrimonial o valor de 900000 reais para este investimento societaacuterio Por ocasiatildeo do encerramento do exerciacutecio de 2000 a contabilidade da investida forneceu os valores a seguir para os itens Itens identificados na Contabilidade da Investida Patrimocircnio Liacutequido Ajustado R$ 215000000 Vendas de Estoques para a Investidora R$ 250000000 Margem de Lucro das Vendas Inter-companhias 20 Se o estoque adquirido pela investidora tivesse sido repassado integralmente a terceiros o valor ao final dessa participaccedilatildeo seria A) R$ 119000000 B) R$ 123000000 C) R$ 129000000 D) R$ 130900000 E) R$ 139000000 11 (ESAFAFRFB2009) Na Contabilidade da empresa Atualizadiacutessima SA os bens depreciaacuteveis eram apresentados com saldo de R$ 80000000 em 31032008 com uma Depreciaccedilatildeo Acumulada jaacute contabilizada com saldo de R$ 20000000 nessa data Entretanto em 31122008 o saldo da conta de bens depreciaacuteveis havia saltado para R$ 110000000 em decorrecircncia da aquisiccedilatildeo em primeiro de abril de outros bens com vida uacutetil de 5 anos no valor de R$ 30000000 Considerando que todo o saldo anterior eacute referente a bens depreciaacuteveis agrave taxa anual de 10 podemos dizer que no balanccedilo patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008 o saldo da conta Depreciaccedilatildeo Acumulada deveraacute ser de a) R$ 34000000 b) R$ 30500000 c) R$ 32500000 d) R$ 32000000 e) R$ 29000000 12 (ESAFCVMAnalista de Mercados de Capitais2010) A empresa ARPEC SA em 31 de dezembro de 2010 apresenta um saldo de R$ 8421000 na conta Veiacuteculos A conta Depreciaccedilatildeo Acumulada nessa data jaacute tinha saldo de R$ 2050000 antes de se contabilizar os encargos do exerciacutecio A vida uacutetil econocircmica dos veiacuteculos foi estimada em cinco anos e o seu valor residual foi estimado em 5 dispensando-se os centavos apoacutes o





arredondamento matemaacutetico O meacutetodo de caacutelculo da depreciaccedilatildeo utilizado eacute o linear Os veiacuteculos foram adquiridos e incorporados ao patrimocircnio para uso na forma como segue Em outubro de 2008 R$ 3300000 Em junho de 2009 R$ 2500000 Em abril de 2010 R$ 2200000 Ao registrar na contabilidade os encargos de depreciaccedilatildeo do exerciacutecio de 2010 a empresa vai encontrar o valor de a) R$ 2665000 b) R$ 1600000 c) R$ 1490000 d) R$ 1190000 e) R$ 1080000 13 (ESAFISS RJ2010) A Cia das Maacutequinas SA faz seus balanccedilos considerando um exerciacutecio coincidente com o ano calendaacuterio Nesse exerciacutecio a conta Maacutequinas e Equipamentos apresenta um saldo devedor de R$ 90000000 A empresa utiliza contabilizaccedilatildeo mensal dos encargos de depreciaccedilatildeo e uma taxa anual de 12 para os caacutelculos Entre os equipamentos R$ 40000000 foram comprados em abril de 2008 R$ 30000000 foram comprados em abril de 2009 e o restante em agosto de 2009 Ao encerrar o ano de 2009 na Demonstraccedilatildeo do Resultado do Exerciacutecio os encargos de depreciaccedilatildeo com esses equipamentos teratildeo o valor de a) R$14400000 b) R$12100000 c) R$10800000 d) R$ 8500000 e) R$ 6000000 14- (ESAFATRFB2009) A empresa Heacutelices Eliacuteseas SA jaacute tinha maacutequinas e equipamentos adquiridos em outubro de 2007 por R$ 800000 quando comprou outra em primeiro de abril de 2008 por R$ 600000 e mais outra por R$ 1000000 em primeiro de outubro de 2008 Sabendo-se que a vida uacutetil desses equipamentos eacute de apenas dez anos podemos dizer que no balanccedilo de 31 de dezembro de 2008 o seu valor contaacutebil seraacute de





a) R$ 2250000 b) R$ 2230000 c) R$ 2160000 d) R$ 2140000 e) R$ 2080000 15 (FGVAFRICMSRJ2010) A Cia Barra Mansa apresentava os seguintes dados em relaccedilatildeo ao seu Ativo Imobilizado Equipamentos ndash custo R$1000000 Esses ativos entraram em operaccedilatildeo em 01012007 e tecircm vida uacutetil estimada em 5 anos sendo depreciados pelo meacutetodo linear No iniacutecio de 2010 a empresa procedeu a uma revisatildeo dos valores conforme previsto no CPC 27 aprovado pelo CFC Assim constatou as seguintes informaccedilotildees Valor Justo R$ 450000 Valor Residual R$ 480000 Analisando as informaccedilotildees citadas assinale a alternativa que indique corretamente o tratamento contaacutebil a ser seguido a partir de 01012010 (A) A empresa deve manter a despesa de depreciaccedilatildeo de R$ 200000 ao ano (B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor residual aumentou (C) A empresa deve suspender a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor residual estaacute maior que o valor contaacutebil (D) A empresa deve suspender a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor justo estaacute maior que o valor contaacutebil (E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciaccedilatildeo uma vez que o valor justo aumentou 16 (ESAFAFPS2002) Em 31 de agosto de 2002 no Ativo Imobilizado da firma Nor-Noroeste constavam as contas Maacutequinas e Equipamentos e Depreciaccedilatildeo Acumulada de Maacutequinas e Equipamentos com saldos respectivamente devedor de R$ 900000 e credor de R$ 300000 As referidas contas representavam apenas uma maacutequina comprada por R$ 540000 e um equipamento comprado por R$ 360000 simultaneamente tempos atraacutes A maacutequina e o equipamento foram depreciados contabilmente na mesma proporccedilatildeo e natildeo sofreram correccedilatildeo monetaacuteria nem baixas durante o periacuteodo





Ao fim do dia o Gerente informa agrave Diretoria que jaacute havia fixado o preccedilo de venda do equipamento na forma solicitada Recebeu entatildeo a contra-ordem para oferecer um desconto comercial de 10 sobre o aludido preccedilo suficiente para natildeo constar na demonstraccedilatildeo do resultado nem ganhos nem perdas de capital com a alienaccedilatildeo desse equipamento A alienaccedilatildeo natildeo seraacute tributada e os centavos seratildeo abandonados Com base nas informaccedilotildees acima podemos dizer que o preccedilo de venda fixado para o equipamento foi de a) R$ 231000 b) R$ 233300 c) R$ 264000 d) R$ 266700 e) R$ 277200 17 (ESAFAFREMG2005) A empresa Paulistinha SA possuiacutea uma maacutequina adquirida por R$ 768000 instalada para utilizaccedilatildeo em 12 anos Apoacutes nove anos de uso desse equipamento tendo a depreciaccedilatildeo adequada sido oportunamente contabilizada foi ele vendido ocasionando perda de R$ 72000 Para que as afirmaccedilotildees acima sejam corretas podemos dizer que o valor obtido na venda foi de a) R$ 696000 b) R$ 504000 c) R$ 192000 d) R$ 120000 e) R$ 4800





GABARITO DAS QUESTOtildeES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTAtildeO GABARITO

1 B

2 B

3 D

4 B

5 B

6 B

7 C

8 B

9 E

10 C

11 B

12 C

13 D

14 B

15 C

16 D

17 D





CONTINUACcedilAtildeO

Olaacute meus amigos Como estatildeo Prazer revecirc-los novamente em mais uma aula E continuamos agrave disposiccedilatildeo para responder as duacutevidas as quais pedimos que sejam preferencialmente enviadas ao foacuterum de duacutevidas do site Nossos e-mails repetimos satildeo gabrielrabeloestrategiaconcursoscombr lucianorosaestrategiaconcursoscombr Pedimos que enviem as mensagens aos dois endereccedilos a fim de que ambos possamos acompanhar as duacutevidas criacuteticas elogios ou o que for adequadamente Vamos agrave aula Entatildeo aos estudos Um abraccedilo Gabriel RabeloLuciano Rosa


















































































































































































































A 25000 25000 17500 17500 A B 10000 10000 1000 1000 B












































valor

unitaacuterio total

Cia Alfa 1000

800 8000

Cia Beta 20000

1200 240000

Cia Celta 10000

1000 100000

TOTAL

348000












































Gabarito C

























































1 B

2 B

3 D

4 B

5 B

6 B

7 C

8 B

9 E

10 C

11 B

12 C

13 D

14 B

15 C

16 D

17 D


















































































































































































































A 25000 25000 17500 17500 A B 10000 10000 1000 1000 B












































valor

unitaacuterio total

Cia Alfa 1000

800 8000

Cia Beta 20000

1200 240000

Cia Celta 10000

1000 100000

TOTAL

348000












































Gabarito C

























































1 B

2 B

3 D

4 B

5 B

6 B

7 C

8 B

9 E

10 C

11 B

12 C

13 D

14 B

15 C

16 D

17 D









































valor

unitaacuterio total

Cia Alfa 1000

800 8000

Cia Beta 20000

1200 240000

Cia Celta 10000

1000 100000

TOTAL

348000












































Gabarito C

























































1 B

2 B

3 D

4 B

5 B

6 B

7 C

8 B

9 E

10 C

11 B

12 C

13 D

14 B

15 C

16 D

17 D











































Gabarito C

























































1 B

2 B

3 D

4 B

5 B

6 B

7 C

8 B

9 E

10 C

11 B

12 C

13 D

14 B

15 C

16 D

17 D

























































1 B

2 B

3 D

4 B

5 B

6 B

7 C

8 B

9 E

10 C

11 B

12 C

13 D

14 B

15 C

16 D

17 D

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