Cap 02Cap 02

Profº Dr. José Carlos MarionProfº Dr. José Carlos Marion

MARION, J. Carlos MARION, J. Carlos Contabilidade Empresarial. Contabilidade Empresarial. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2003.10. ed. São Paulo: Atlas, 2003.18/08/201318/08/2013

Aula 2 Aula 2 –– CONVERSÃO EM CONVERSÃO EM MOEDA ESTRANGEIRAMOEDA ESTRANGEIRA

CPC CPC –– 0202PRÁTICAS CONTÁBEISPRÁTICAS CONTÁBEIS

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio NerySérgio Nery

1 1 –– Conversão em Moeda Estrangeira Conversão em Moeda Estrangeira –– CPC 02CPC 02

Conversão de transações e demonstrações em moeda estrangeira.

IASB e FASB não apresentam grandes divergências e enfatizam anecessidade de divulgar o tratamento adotado para ganhos e perdas resultantesdo ajuste da conversão.

ObjetivosObjetivos dada ConversãoConversão dasdas DemonstraçõesDemonstrações ContábeisContábeis

a) Obter demonstrações contábeis em moeda forte;

b) Permitir ao investidor estrangeiro um melhor acompanhamento do seuinvestimento;

c) Possibilitar aplicar o método de equivalência patrimonial sobre osinvestimentos efetuados em diversos países e;

d) Possibilitar a consolidação e combinação de demonstrações contábeis situadasem diversos países

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

Métodos de ConversãoMétodos de Conversão

Os métodos de conversão de demonstrações contábeis são três:

1.1. CâmbioCâmbio dede FechamentoFechamento:: Todos os itens são convertidos pela taxa de câmbiovigente na data de encerramento das demonstrações contábeis, isto é, pelataxa corrente. Normalmente o câmbio é utilizado em economias onde a taxa deinflação é baixíssima, ou seja, economia estável;

2.2. MonetárioMonetário ee NãoNão MonetárioMonetário:: O itens monetários são: Disponibilidades e itensque serão convertidos em dinheiro, tipo duplicadas a receber, descontadas,PDD). Itens convertidos pela taxa corrente. Não Monetários: São os direitos eobrigações que serão exigidos em bens ou serviços (Estoques, adiantamentos afornecedores, investimentos permanentes, PL, etc.) convertidos pela taxahistórica.

3.3. TemporalTemporal:: Os itens patrimoniais são classificados de acordo com a base devalor adotada para avaliação, que pode ser: a valor passado, valor presente evalor futuro, sendo classificado como segue:

•• ItensItens monetáriosmonetários prefixadosprefixados:: convertidos pela taxa corrente ou prevista(duplicatas etc.);

•• ItensItens monetáriosmonetários póspós--fixadosfixados:: taxa corrente (contas a receber e a pagar,aplicações financeiras indexadas, etc.);

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio NerySérgio Nery

•• ItensItens nãonão monetáriosmonetários realizáveisrealizáveis:: taxa histórica (estoques avaliados ao custohistórico, etc.);

•• ItensItens nãonão monetáriosmonetários permanentespermanentes ee PLPL (Patrimônio(Patrimônio Liquido)Liquido):: taxa histórica.

••MoedaMoeda LocalLocal:: é a moeda do país onde a empresa se localiza, em nosso caso é o Real;

••MoedaMoeda FuncionalFuncional:: é a moeda do principal sistema econômico em que oconglomerado opera. Pode ser o dólar ou outra moeda estrangeira. Não serecomenda utilizar como moeda funcional, moeda de economias que tenham altainflação. No Brasil, apesar dos últimos anos com baixos índices de inflação, não serecomenda utilizar o Real como moeda funcional em virtude do passado recente deinflação alta. Recomenda-se utilizar o dólar ou outra moeda mais estável.

••MoedaMoeda dodo RelatórioRelatório:: é a moeda para qual iremos converter os demonstrativoscontábeis (dólar, por exemplo). Os procedimentos são os seguintes:

EXERCÍCIOS EXERCÍCIOS PRÁTICOSPRÁTICOS

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

1) Faça a conversão em moeda estrangeira pelo método de taxacorrente (cambio de fechamento). Taxa de cambio: 2,10; TaxaHistórica: 1,90

A T I V O 2.009 U$$Circulante 8.891.714

Disponibilidades 416.856Créditos Realizáveis a CP 187.949Impostos a Recuperar e a Compensar 50.680Demais contas a receber 17.070Estoques de Produtos Acabados 4.982.222Estoques de Matéria Prima 3.214.505Almoxarifado 14.423Despesas antecipadas 8.009

Não Circulante 2.257.921 Realizável a LP 665.000 Imobilizado 1.576.110Intangível 16.811

Total do ativo 11.149.635

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

P A S S I V O 2.009 Circulante 1.699.354

Fornecedores 559.127 Empréstimos e Financiamentos 48.050

Obrigações Financeiras 25.675 Encargos sociais a recolher 244.776 Encargos c/ pessoal a pagar 444.410 Impostos a recolher 46.735 Demais contas a pagar 1.007 Prov. p/ Contr. Soc. e IRPJ 2.937 Parcelamento de Impostos 326.637

Não Circulante 292.592 Parcelamento de Impostos 292.592

Patrimônio Líquido 9.157.689 Capital Social 500.000 Reservas de Lucros 8.657.689

(+ OU - ) Ajuste de conversão Moeda EstrangeiraTotal do passivo 11.149.635

Cap 02Cap 02

AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA

Em Dólar (U$$)

(+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$)(-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$)= (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira

ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

TABELAS PARA AJUSTE E FECHAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL

CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS Valores(+) Reserva de Lucros (Em Reais R$)(/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$)= Reserva de Lucros (Em Dólar U$$)(+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar)

= Saldo Final Reserva de Lucros (Em dólar)

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

P A S S I V O 2.009 Circulante 1.699.354

Fornecedores 559.127 Empréstimos e Financiamentos 48.050

Obrigações Financeiras 25.675 Encargos sociais a recolher 244.776 Encargos c/ pessoal a pagar 444.410 Impostos a recolher 46.735 Demais contas a pagar 1.007 Prov. p/ Contr. Soc. e IRPJ 2.937 Parcelamento de Impostos 326.637

Não Circulante 292.592 Parcelamento de Impostos 292.592

Patrimônio Líquido 9.157.689 Capital Social 500.000 Reservas de Lucros 8.657.689

(+ OU - ) Ajuste de conversão Moeda EstrangeiraTotal do passivo 11.149.635

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2) Faça a conversão em moeda estrangeira pelo método monetário enão monetário:

ATIVO Em Reais (R$)

Em Dólar (U$$)

PASSIVO Em Reais (R$)

Em Dólar (U$$)

ATIVO CIRCULANTE 78.140,00 PASSIVO CIRCULANTE 67.240,00

Disponível 6.500,00 Fornecedores 5.100,00Contas a Receber 50.000,00 Empréstimos e Finac. 20.000,00

Estoques 18.400,00 Obrig. Trab. e Prev. a pg 6.000,00

Adiantamento a Fornec. 2.000,00 Impostos a Recolher 11.140,00Impostos a Recuperar 800,00 Adiantam. de Clientes 25.000,00

Impostos a Restituir 300,00 PASSIVO NÃO CIRCUL. 32.200,00

Despesa Antecipada 140,00 Parcelamento Impostos 32.200,00

ATIVO NÃO CIRCULANTE 118.300,00 PATRIMONIO LIQUIDO 97.000,00

Ativo Realizável a LP 21.200,00 Capital Social 70.000,00Imobilizado 90.000,00 Reserva de Lucros 27.000.00Intangível 7.100,00 (+/-) Ajuste Conv.M.E

TOTAL DO ATIVO 196.440,00 TOTAL DO PASSIVO +PL 196.440,00

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

TABELAS PARA AJUSTE E FECHAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL

DRE – 31 -12-2010 Em Reais (R$) Em Dólar (U$$)Receita Bruta Operacional 45.000,00(-) Impostos sobre Vendas ( 8.550,00)= Receita Liquida 36.450,00(-) CMV ( 15.280,00)= Lucro Bruto 21.170,00(-) Desp. c/ vendas, Gerais e Adm. ( 13.032,00)(-) Desp. c/ Depreciação ( 1.687,00)= LAIR 6.451,00(-) IRPJ e CSLL ( 2.193,34)= LUCRO LÍQUIDO DO EXERCICIO 4.257,66Dólar JAN – 1,80 MAR – 1,92 JUN –2,00

SET – 2,20; NOV – 1,88 DEZ – 1,77

OUTROS DADOS: Para os itens não monetários do Ativo Circulante, Usar o dólar do mês de Setembro.

Para os itens não monetários do Ativo Não Circulante e do Patrimônio Líquido, Usar o dólar do mês de JaneiroPara os itens não monetários do Passivo Circulante e Não Circulante, Usar o dólar do mês de Março.DRE Usar Taxa Corrente Cambio de Fechamento para os itens monetários e Taxa Histórica p/ Itens Não Monetários

Cap 02Cap 02ProfºProfº Sérgio Sérgio NeryNery

TABELAS PARA AJUSTE E FECHAMENTO DO BALANÇO PATRIMONIAL

AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA

Em Dólar (U$$)

(+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$)(-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$)= (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira

CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS Valores(+) Reserva de Lucros (Em Reais R$)(/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$)= Reserva de Lucros (Em Dólar U$$)(+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar)

= Saldo Final Reserva de Lucros (Em dólar)

Cap 02Cap 02

3) Faça a conversão em moeda estrangeira pelo método de taxa corrente (cambio de fechamento). DólarDólar JAN JAN –– 1,63 MAR 1,63 MAR –– 1,84 1,84 JUN JUN ––2,1 SET 2,1 SET –– 1,97; NOV 1,97; NOV –– 1,72 DEZ 1,72 DEZ –– 1,601,60

OUTROS DADOS: OUTROS DADOS:

Para os Para os itens não monetáriositens não monetários do do Ativo CirculanteAtivo Circulante, Usar o dólar do mês , Usar o dólar do mês de de Junho.Junho.

Para os Para os itens não monetáriositens não monetários do do Ativo Não Circulante e do Patrimônio Ativo Não Circulante e do Patrimônio LíquidoLíquido, Usar o dólar do mês de , Usar o dólar do mês de MarçoMarço

Para os Para os itens não monetáriositens não monetários do do Passivo Circulante e Não CirculantePassivo Circulante e Não Circulante, , Usar o dólar do mês de Usar o dólar do mês de Janeiro.Janeiro.

DREDRE Usar Taxa Corrente Cambio de Fechamento para os itens monetários Usar Taxa Corrente Cambio de Fechamento para os itens monetários e Taxa Histórica p/ Itens Não Monetáriose Taxa Histórica p/ Itens Não Monetários

Cap 02Cap 02

ATIVO .2010 TAXA Dólar Ativo Circulante 1.173.875,00* Disponibilidades 57.350,00

Caixa 21.500,00Bancos 35.850,00Aplicações Financeiras -

* Contas a Receber de Clientes 1.060.000,00Duplicatas a Receber 1.070.000,00( - ) Duplicatas descontadas -10.000,00

* Estoques 36.875,00Estoques de Mercadorias e Produtos 36.875,00

* Despesas Antecipadas 19.650,00Despesas a Apropriar 19.650,00

Ativo Não Circulante 316.360,22* Realizavel a Longo Prazo 86.090,22

Aplicações Financeiras LP 96.980,00( - ) Ajuste a Valor Presente -10.889,78

* Investimentos 62.000,00Doações e subvenções p/ investimento 40.000,00Participações em Outras Empresas 22.000,00

* Ativo Imobilizado 159.000,00Edificios e Construções 100.000,00Instalações 5.000,00Maquinas e Equipamentos 12.000,00Móveis e Utensilios 8.000,00Veículos 34.000,00

( - ) Depreciação Acumulada -10.525,00* Ativo Intangível 22.100,00Cessão de uso 6.000,00Software 7.500,00Diferido (Gastos pré-operacionais) -2008 8.600,00( - ) Amortização Acumulada -2.305,00

TOTAL DO ATIVO 1.490.235,22

Cap 02Cap 02

PASSIVO .2010 TAXA Dólar Passivo Circulante 464.142,00* Obrigações a Fornecedores 365.770,00

Fornecedores 365.770,00* Obrigações Fiscais 74.400,00

ICMS a Recolher 43.375,00Pis a Recolher 5.525,00Cofins a Recolher 25.500,00

* Provisões 22.832,00IRPJ a Recolher 11.950,00

Csll a Recolher 9.522,00IRPJ e CSLL Diferidos a Recolher 1.360,00

* Outras Obrigações 1.140,00Receitas Antecipadas Alugueis 4.000,00( - ) Custos Receitas Antecipadas -1.500,00( - ) Despesa Impostos Diferidos -1.360,00

Passivo Não Circulante 117.650,00* Obrigações Financeiras 100.000,00

Financiamentos 100.000,00*Parcelamento de Impostos (LP) 54.000,00

Parcelamento de ICMS a Recolher 54.000,00(-) Ajuste a Valor Presente -36.350,00

Patrimônio Líquido 908.443,22* Capital Social 500.000,00Socio 1 250.000,00Socio 2 250.000,00

* Reservas de Lucros 385.353,00Reservas de Lucros Disponivel 328.085,35Reserva Legal 17.267,65Reserva de Incentivos Fiscais 40.000,00

* Ajustes de Avaliação Patrimonial 23.090,22(+-)Ajuste Acum. de Conv. em Moeda EstrangeiraTOTAL DO PASSIVO 1.490.235,22

Cap 02Cap 02

DRE – 31 -12-2010 Em Reais (R$) TAXA Em Dólar (U$$) Receita Bruta Operacional 600.000,00(-) Impostos sobre Vendas -156.000,00(=) Receita Liquida 444.000,00(-) CMV -210.000,00(=) Lucro Bruto 234.000,00(-) Desp. c/ vendas, Gerais e Adm. -26.040,00(-) Desp. c/ Depreciação -12.850,00= LAIR 195.110,00(-) IRPJ e CSLL -66.337,40(=) Lucro LÍQUIDO DO EXERCICIO 128.772,60

CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS Valores(+) Reserva de Lucros (Em Reais R$)(/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$)= Reserva de Lucros (Em Dólar U$$)(+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar)(=) Saldo Final Reserva de Lucros (Em Dólar)

AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA Em Dólar (U$$)(+) ATIVO TOTAL (Em Dólar) (-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$)(-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$)= (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira

Cap 02Cap 02

Exercício 4 Método de Conversão: Temporal

Dólar Mensal Datas dos Saldos das Contas Patrimoniaisjan/10 1,71 Imobilizadofev/10 1,76 Intangívelmar/10 1,85 Outros Créditosabr/10 1,62 Demais contas do PLmai/10 1,73 Despesas do Exercício Seguintejun/10 1,76jul/10 1,8 Estoques de Mercadoriasago/10 1,84 Investimentosset/10 1,8 Débitos com Terceirosout/10 1,65 Capital Social e Prejuízos Acumuladosnov/10 1,66 Tributos a Recuperardez/10 1,72

Dados: Para as contas patrimoniais utilizar os métodos Monetários Pré e Pós Fixados, itensnão Monetários Realizáveis e Permanentes (taxa de cambio de fechamento, taxa histórica)

Para DRE, Utilizar a taxa Corrente para as contas de receita e despesa realizáveis ou liquitadasmonetariamente. Para as contas de receitas ou despesas econômicas, não monetárias,utilizar a taxa histórica* Caso tenha algum item sem data especificada, utilizar a taxa corrente.

Cap 02Cap 02

B A L A N Ç O P A T R I M O N I A L - 31/12/20101 ATIVO R$ Taxa Dólar 1.1 CIRCULANTE 319.750,00 1.1.1 DISPONÍVEL 36.500,00 1.1.1.10 Caixa 1.000,00 1.1.1.10.0001 Caixa Geral 1.000,00 1.1.1.11 Bancos Conta Movimento 35.500,00 1.1.1.11.0001 Banco do Brasil 25.000,00 1.1.1.11.0002 Caixa Econômica Federal 10.500,00 1.1.2 CLIENTES 127.000,00 1.1.2.10 Clientes Nacionais 150.000,00 1.1.2.12 (-) Duplicatas Descontadas - 10.500,00 1.1.2.13 (-) PDD - 12.500,00 1.1.3 ESTOQUES 142.400,00 1.1.3.10 Mercadorias para Comercialização 125.000,00 1.1.3.11 Almoxarifado 4.500,00 1.1.3.17 Adiantamentos 5.400,00 1.1.3.18 Importações em Andamento 7.500,00 1.1.4 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES A RECUPERAR 5.250,00 1.1.4.10 Tributos a Recuperar 5.250,00 1.1.5 OUTROS CRÉDITOS 4.600,00 1.1.5.11 Adiantamentos a Empregados 4.600,00 1.1.6 DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE 4.000,00 1.1.6.10 Seguros a Apropriar 2.400,00 1.1.6.11 Assinaturas a Apropriar 1.600,00 1.2 NÃO CIRCULANTE 516.727,19 1.2.1 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 12.948,19 1.2.1.11 Clientes Nacionais 10.500,00 1.2.1.13 Depósitos Judiciais 3.100,00

Cap 02Cap 02

1.2.1.99 ( - ) AVP - Ajuste a Valor Presente - 651,81 1.2.2 INVESTIMENTOS 26.700,00 1.2.2.01 Partic. Soc. Aval. Custo Aquisição 4.200,00 1.2.2.02 Participações Societárias Aval. MEP 22.500,00 1.2.3 IMOBILIZADO 423.950,00 1.2.3.01 Imobilizado em Operação 423.950,00 1.2.3.01.01 Móveis e Utensilios 45.000,00 1.2.3.01.02 Equipamentos de Informática 38.000,00 1.2.3.01.03 Veículos 50.000,00 1.2.3.01.04 Instalações 35.000,00 1.2.3.01.05 Edificios e Benfeitorias 235.000,00 1.2.3.01.06 Terrenos 125.000,00 1.2.3.01.98 (-) Depreciação Acumulada - 104.050,00 1.2.4 INTANGÍVEL 53.129,00 1.2.4.01.01 Diferido (Saldo 2008) 100.000,00 1.2.4.01.02 Software 15.200,00 1.2.4.01.03 Cessão de Uso 35.000,00 1.2.4.01.99 (-) Amortização Acumulada - 97.071,00 T O T A L D O A T I V O 836.477,19

2. PASSIVO Taxa Dólar 2.1 CIRCULANTE 274.577,00 2.1.1 FORNECEDORES 143.857,00 2.1.1.10 Fornecedores Nacionais 98.557,00 2.1.1.20 Fornecedores Estrangeiros 45.300,00 2.1.2 IMPOSTOS E CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER 40.300,00 2.1.2.01 Impostos a Recolher 20.000,00 2.1.2.04 Provisão para o IRPJ 20.300,00 2.1.3 OBRIGAÇÕES TRABALHISTAS 35.400,00 2.1.3.01 Obrigações Trabalhistas e Prev. a Pagar 35.400,00

Cap 02Cap 02

2.1.4 EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS 43.100,00 2.1.4.01 Empréstimos Bancários a pagar 43.100,00 2.1.7 DÉBITOS COM TERCEIROS 11.920,00 2.1.7.01 Adiantamento de Clientes 11.920,00 2.2 NÃO CIRCULANTE 136.641,83 2.2.4 FINANCIAMENTOS 136.641,83 2.2.4.01 Financiamentos a Pagar 164.300,00 2.2.499 (-) AVP - Ajuste a Valor Presente - 27.658,17 2.3 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 425.258,36 2.3.1 CAPITAL SOCIAL 250.000,00 2.3.1.01 Capital Subscrito 250.000,00 2.3.2 RESERVAS DE CAPITAL 95.000,00 2.3.2.01 Reserva de Capital 95.000,00 2.3.3 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL 27.006,36 2.3.3.01 Ajustes de Elementos do Ativo - 651,81 2.3.3.02 Ajustes de Elementos do Passivo 27.658,17 2.3.4 RESERVAS DE LUCROS 78.252,00 2.3.4.01 Reserva Legal 50.000,00 2.3.4.04 Retenção de Lucros 22.452,00 2.3.4.07 Reserva de Incentivos Fiscais 5.800,00 2.3.5 PREJUÍZOS ACUMULADOS - 25.000,00 2.3.5.01 (-) Prejuízos Acumulados - 25.000,00 2.3.6 Ajuste de Conversão em Moeda Estrang. -2.3.6.01 (+/-) Ajuste conversão -T O T A L D O P A S S I V O + P L 836.477,19

Cap 02Cap 02

CONVERSAO CONTA RESERVA DE LUCROS Valores

(+) Reserva de Lucros (Em Reais R$)

(/)Taxa de Conversão (Em Dólar U$$)

= Reserva de Lucros (Em Dólar U$$)

(+ ou - ) Lucro ou Prejuízo do Exercício (Em Dólar)

(=) Saldo Final Reserva de Lucros (Em Dólar)

AJUSTE ACUMULADO CONVERSAO EM MOEDA ESTRANGEIRA

Em Dólar (U$$)

(+) ATIVO TOTAL (Em Dólar)

(-)PASSIVO TOTAL (Em Dólar U$$)

(-)PATRIMONIO LIQUIDO (Em Dólar U$$)

= (+ ou - ) Ajuste Acumulado de Conversão em Moeda Estrangeira