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Propuesta de un Modelo de Auditoria Interno Medio Ambiental

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CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE MODELO, AUDITORIA INTERNA, MEDIO

AMBIENTE, NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, DECLARACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

(DIPA 1010), RIESGO DE CONTAMINACION. A. MODELO 1. Definición de modelo “El modelo es una representación simplificada de ciertos elementos administrativos,

que pueden ayudar a comprender y/o resolver determinados problemas que se

presenten dentro de la organización”1

“Reproducción ideal y concreta de un objeto o de un fenómeno con fines de estudio o

experimentación”2

“Es una representación simplificada de las principales propiedades de un objeto, de

suceso, o de relaciones reales; puede ser verbal, físico o matemático”3

“Un modelo es la representación de algo (un proceso). Usualmente, un modelo une

varios componentes de tal manera que da lugar a un todo final que representa él

algo”4

2. Importancia del modelo. La importancia de los modelos esta fundamentada en:

a) Con un modelo se ahorra en la presentación y en la búsqueda, ya que para

una empresa implica menos costo representar visualmente el plano de un

sistema de información que construir uno. 1 Cursos de Administración Moderna Koonnt/Odonnel, VI Edición McGraw-Hill, 1979 Mexico Pg. 125. 2 Tesis de Modelo de organización y funcionamiento, Alicia M.Mayorga y Rosa Adela Mejia 1997. UFG 3 Administración, James A. F. Stoner y R. Eduard Freeman, 5ta Edición, Editoria Prentice may, México 1994. 4 Consumer Behavior, Zaltman. Gerar y Wallendorf, New York. Pg. 515.


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b) Consiste en que los modelos permiten analizar y visualizar situaciones tan

complejas en una forma que resultaría imposible si se produjera el sistema en

su condición real. Le permite determinar cuales son las preguntas

fundamentales que es necesario plantear, que alternativa conviene investigar

y donde centrar la atención.

B. AUDITORIA INTERNA

1. AUDITORIA

1.1 CONCEPTO FUNDAMENTAL DE LA AUDITORIA El origen de la auditoria parece estar en el imperio Romano. Allí los

pronunciamientos de las autoridades se comunicaban mediante mensajeros oficiales.

Para asegurarse de que esto se hiciera correctamente los auditores que conocían el

tenor del mensaje al igual que el mensajero, acompañaban al mensajero con el fin de

escuchar el anuncio y evaluar si estaba correcto: la auditoria De aquí que auditor

signifique el que escucha.

Por su parte el término auditoria se conocía anteriormente con conceptos

relacionados casi exclusivamente con la auditoria financiera.

Para efectos del trabajo a desarrollar, el término es necesario definido en forma más

amplia, ya que en la actualidad el auditor realiza olios tipos de auditoria, tal como se

presenta en el siguiente apartado, por lo que definiremos el concepto como:

"Un proceso sistemático de obtener objetivamente y evaluar la evidencia referida a

ciertas afirmaciones a cerca de acciones y hechos económicos para asegurar el

grado de correspondencia entre dichas afirmaciones y los criterios establecidos

comunicando los resultados a los usuarios interesados.5

5 Enciclopedia de la Auditoría. Grupo Editorial Océano. Edición 98 Pág. 40


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Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma que fueron

planeadas, que las políticas y lineamientos establecidos, han sido observados y

respetados, que se cumple con obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentares en

general.

Es evaluar la forma de cómo se administra y opera, teniendo el máximo

aprovechamiento de los recursos.

2. IMPORTANCIA La auditoria evalúa el funcionamiento de la organización en forma sistemática,

documental, periódica y que evalúa el ejercicio de la gestión empresarial, se vuelve

un procedimiento de protección del medio ambiente, los cuales se determinaran de

manera explícita. Los temas que abarca son:

1. Las actividades objeto de la auditoria

2. Las normas del comportamiento medioambiental

3. El período que abarca la auditoria

La auditoria medioambiental incluirá la valoración de los datos reales necesarios para

evaluar los resultados

3. CLASIFICACION DE AUDITORIA La clasificación de la auditoria obedece a sus propias características y a su campo

de acción, los cuales son dos atributos que están en función de la variedad de

actividades económicas y financieras, de donde surgen diferentes clases de

auditoria, las cuales están en concordancia a la diversificación y globalización de la

economía.

Su clasificación es la siguiente:

• De acuerdo a su función

• De acuerdo a su aplicación


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3.1 De acuerdo a su función En esta clasificación se encuentra las auditorias de Estados Financieros y las

auditorias operacionales

3.1.1 Auditoria de Estados Financieros

Están son llevados tanto por auditores internos como externos tienen como objetivo

la revisión o examen de los Estados Financieros por parte de un Contador Publico

distinto del que preparo la información contable con la finalidad de establecer si los

estados financieros ha sido presentados en todos sus aspectos importantes de

acuerdo a principios o normas contables de aceptación general.

3.1.2 Auditoria Operacional

Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente la efectividad de una

función o una unidad con frecuencia a normas de las empresas, utilizando personal

no especializado en el área de estudio, con el objeto de asignar a la administración

que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse.6

3.2. De acuerdo a su aplicación En esta categoría se encuentra la auditoria interna, administrativa, externa, legal,

gubernamental, ambiental, integral.

3.2.1 Auditoria Interna

Función independiente de evaluación, establecida dentro de una organización para

examinar y evaluar sus actividades corno un servicio a la misma organización; la cual

tiene por objeto: La verificación del cumplimiento del control interno, mantener

actualizado el control interno y apoyar a todos los funcionarios y miembros de la

organización. En esta auditoria, no se puede expresar una opinión pública

Proporciona análisis, valoración, recomendaciones, consejos e información de las

actividades revisadas.

6 Alvin A. Arens, Auditoria un enfoque integral, 6ta. Ed. México, editorial Pretise Hall hispanoamericana; S.A. 1996 Pág. 6


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3.2.2 Auditoria Administrativa

Se dice que esta es una auditoria que esta orientada hacia el desempeño tanto

cuantitativo como cualitativo del recurso humano, razón por la cual examina su

gestión administrativa, cumplimiento de políticas administrativas y el traslado de los

resultados a la Junta Directiva.

3.2.3 Auditoria Externa

Toda auditoria realizada por personas independientes, profesionales por cuenta

propia, autorizados, ajenos a la empresa. Esta es llamada también auditoria de

Estados Financieros. Es por medio de la auditoria externa que puede emitir una

opinión pública de los Estados Financieros.

3.2.4 Auditoria Fiscal

Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y

obligaciones fiscales de los contribuyentes, desde el punto de vista fisco, Secretaria

de Hacienda.

3.2.5 Auditoria Gubernamental.

Trabajo de revisión para establecer el grado en que las entidades del sector público:

a) han cumplido con las leyes y regulaciones aplicables; b) son eficientes en la

economía y en las operaciones y son efectivos en lograr los resultados de los

programas.

Esta puede ser realizada, por contadores públicos que conformen: Auditoria interna,

Corte de Cuentas y Firmas Privadas calificadas y contratadas por la Corte de

Cuentas.7

7 Ley de la Corte de Cuentas de la Republica. D.L. 438 de 1995 Art. 31


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3.2.6 Auditoria de Sistemas

Es aquella que tiene por objetivo examinar los sistemas computacionales, módulos

integrados, programas fuentes, la salvaguarda y protección de la información,

remitiendo el resultado de la auditoria hacia la Junta Directiva.

3.2.7 Auditoria de Medio Ambiente

La auditoria Ambiental, llamada también Auditoria Medioambiental, Auditoria

ecológica, auditoria verde o Eco-auditoria; es atendida como un instrumentos de

evaluación de los riesgos ambientales, un instrumento de gestión y un medio para

asegurar el cumplimiento de los programas de calidad total.

Nace a finales de la década de 1970, en los Estados Unidos, para evaluar la salud de

la empresa y con una finalidad inicial no de inspección; sino de servir de herramienta

a la dirección de la empresa para lograr una correcta gestión ambiental

Como herramienta, resulta cada vez más imprescindible dentro de la gestión

empresarial si se quiere asegurar que las actividades puestas en prédica por las

empresas no contribuyan al deterioro sobre el Medio Ambiente

En nuestro país, la auditoria medioambiental resulta de obligado cumplimiento para

ser ejecutada por parte del Ministerio del Medio Ambiente y la Corte de Cuentas de la

República.

De las diferentes interpretaciones o conceptos de Auditoria Medioambiental8

utilizados, se hace referencia a algunos de los que figuran en las Normas

Internacionales de Auditoria, presentados a continuación:

3.2.8 Auditoria Integral

Es considerada como una de las auditoria modernas, pudiéndose encontrar entre sus

finalidades la de revisar el control organizacional de la entidad, examinar los riesgos

internos y del entorno, las operaciones y los resultados de las mismas, la arquitectura

8 Recopilación de Antecedentes. Aspectos legales y Conceptuales. Dirección de Auditoria Ambiental


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financiera el desempeño gerencial y empresarial en su conjunto y el cumplimiento de

leyes, regulaciones, políticas y normas institucionales, e informa los resultados a la

Junta Directiva y a los Accionistas y dueños de la compañía.9

4. USUARIOS DE LA AUDITORIA

Los usuarios o interesados del producto final de una auditoria, es decir de la opinión

vertida por el auditor a través del informe de auditoria, así como la información

financiera que presentan los estados financieros son muchos, encontrándose entre

los más comunes los siguientes:

a) Accionistas

Es importante lo que simboliza el informe de Auditoria, para este sector, que es

especialmente a ellos a quienes va dirigido, debido a que son los principales

interesados de la gestión empresarial de los administradores del capital que estos

invierten en cada uno de los entes correspondientes a los distintos giros

económicos. Los accionistas de la entidad demandan información financiera

precisa y confiable que les permita disponer de parámetros de medición de los

resultados, de la inversión realizada y medir el grado de rentabilidad potencial en

el futuro.

b) Administradores:

Son los profesionales que tienen como responsabilidad la conducción de las

funciones administrativas de las empresas y tienen como funciones evaluar las

necesidades financieras, evaluar los resultados de decisiones tomadas en el

pasado, efectuar proyecciones de resultados y pociones financiera y por último

sugerir o recomendar acciones a realizar.

9 Elver Jesús Lemus Valera, Perú 1997 Auditoria Integral: Un modelo par el desarrollo del siglo XXI; XXII Congreso Interamericano de Contabilidad Sistema Integrado de Auditoria Pág. 144


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c) Inversionistas:

Son partes de los usuarios, que pretenden colocar exitosamente un capital en

determinada empresa o simplemente quiere efectuar una piñón o transacción de

manera triunfante; necesitando para ellos de una opinión que les de confianza

para efectuar una inversión. Opinión que puede encontrarla en el informe del

contador público independiente.

d) El Estado:

El informe de Auditoria le sirve de base o respaldo en la toma de decisiones

relacionada con la vigilancia que realiza sobre las empresas de actividades

mercantiles, así como para tasar los impuestos mas exactamente en relación a la

renta obtenida.

e) Acreedores:

Esos usuarios necesitan la información contenida en los Estados Financieros y

de la opinión vertida en el informe de auditoria, para la toma de decisiones

relacionada con la aprobación y el otorgamiento de un crédito, refinanciamiento,

gestión de deudas en moras, así como para calificar y clasificar los deudores y la

recuperación o el grado de morosidad e irrecuperabilidad de las deudas.

5. AUDITORIA INTERNA

Es una unidad de evaluación establecida dentro de una unidad como un servicio. Su

función incluye, dentro de otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuación y

efectividad de los sistemas de control contable e interno.

Es la encargada de estudiar, evaluar las diferentes áreas de la empresa para lo cual utiliza herramientas y técnicas con el propósito de dar un informe sobre dicha evaluación.

Es una función independiente de control dentro de la organización para examinar y

evaluar sus actividades como un servicio de la organización.


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5.1. Importancia.

La importancia de la Auditoria interna es presentar un servicio de asistencia

constructiva a la administración, con el propósito de mejorar la conducción de las

operaciones económicas y de obtener un mejor beneficio para la empresa y un

cumplimiento eficaz de sus objetivos institucionales.

Algunas actividades que desarrolla la Auditoria Interna son las siguientes:

• Revisión de las observaciones con el personal de cualquier unidad de la

organización que debe ser examinada antes de la preparación del informe final.

• Ayuda a la gerencia a lograr la administración con mayor eficiencia en las

operaciones de la compañía estableciendo procedimientos para adherirse a sus

planes de operación.

• Determinar la exactitud de los datos contables existentes y la efectividad de los

procedimientos internos.

• Revela y corrige la ineficiencia en las operaciones.

• Averigua el grado de protección, clasificación y salvaguarda del activo de la

compañía contra pérdida de cualquier clase.

6. OBJETIVO DE LA AUDITORIA INTERNA:

Asistir a los miembros de la organización en el cumplimiento efectivo de sus

responsabilidades con valoraciones, recomendaciones, consejos e información sobre

las actividades revisadas.

6.1. Relación de la Auditoria externa e interna

• Ambos efectúan controles

• Atributo Auditoría Externa y Auditoría Interna

• Objeto los estados contables del ente – la gestión de la empresa

• Objetivo emitir un juicio sobre los estados contables - Evaluar el control de los

procesos


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• Relación con el ente Independiente - Dependiente

• Informe Dictamen Informe con sugerencias

La realización de la auditoria interna y, en general, las actividades de un

Departamento de Auditoria Interna deben ser objeto de una adecuada planificación

para que su eficacia y calidad responda a la exigida por la Dirección. La planificación

es la base para poder realizar una adecuada auditoria interna. La planificación del

trabajo es la primera norma o recomendación para el ejercicio de la auditoria interna.

Es la condición necesaria.

El conjunto de planes de auditoria y de sus programas de trabajo (la metodología a

aplicar para cada una de las áreas) forman un conjunto técnico denominado,

habitualmente, Programa de Auditoria Integral. Podemos distinguir dos tipos de

planificación de sus actuaciones:

Cuadro No.7

OPERATIVA

(A CORTO

PLAZO)

Está integrada por el

conjunto de trabajos a

realizar en el ejercicio

• Normalmente analizan los sistemas, procedimientos,

estructuras, políticas, programas, etc. que se utilizan

en el control de las transacciones habituales

(auditoría de gestión).

• Tiene como objetivo esencial aumentar la eficiencia

operativa de la empresa

• Es la principal actividad de los Departamentos de

Auditoría Interna.

TÁCTICA

(A MEDIO

PLAZO)

Comprende períodos

entre uno y tres años.

• Normalmente analiza la evolución de los riesgos que

pueden afectar a la empresa a medio plazo, de

acuerdo con su planificación estratégica y de las

expectativas que puedan afectar a la compañía.

Todas las actuaciones a realizar por los auditores internos deben detallarse por

escrito en unos documentos "ad hoc" denominados Programas de Trabajo de

Auditoria Interna (es un medio o guía para conseguir los objetivos de la auditoria


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interna). Para preparar los Programas de Trabajo es preciso, en primer lugar, tener

muy presente las características y particularmente el ciclo de las actividades de la

empresa. Como se sabe, en las empresas pueden tener actividades que consisten

en la revisión y verificación de documentos contables, siempre que aquélla tenga por

objeto la emisión de un informe que puede tener efectos frente a terceros".

La Auditoria Interna, por el contrario, tiene una naturaleza abierta de acuerdo con las

necesidades y objetivos de la dirección de las empresas.

Por lo tanto, las diferencias más significativas que pueden encontrarse entre ambas

clases de auditoria son:

Cuadro No.8 ASPECTOS AUDITORÍA EXTERNA AUDITORÍA INTERNA

Obligación • Es obligatoria legalmente

• No es obligatoria legalmente. Es un servicio interno dedicado al control y a la mejora de la gestión empresarial.

Destinatario • Es un informe dirigido a terceras

personas

• Es un informe dirigido a la Dirección general de la empresa

Realización

• Lo desarrollan profesionales externos a la empresa. Su grado de independencia es limitado

• Lo desarrollan profesionales internos de la empresa, investidos de la suficiente independencia

Normativa

• Se realiza con arreglo a normas técnicas de auditoría de carácter nacional e internacional.

• Son los adecuados para alcanzar los objetivos asignados

Informe Finalidad

• Con recomendaciones para la Dirección

• El auditor expresa su opinión sobre si los estados financieros de la empresa reflejan la imagen fiel del patrimonio y de los resultados obtenidos al cierre del ejercicio.

• Informe dirigido a los accionistas y administradores

Es diverso. No sólo se limita a los aspectos financieros y económicos de la empresa sino, además, a otras actividades.


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7 FINALIDAD DE LA AUDITORIA INTERNA La auditoria interna, tiene como finalidad presentar un servicio de asistencia

constructiva a la administración, con el propósito de mejorar las operaciones y

obtener mayor beneficio económico para la empresa o un cumplimiento eficaz de sus

objetivos institucionales además es la que juzga imparcialmente los controles,

operaciones, la aplicación de las políticas empresariales que ha establecido la

empresa dentro de su organización y conceptualiza examinando y evaluando su

aplicación y resultados ofreciendo de esa manera un apoyo a la gerencia.

Para lograr esta finalidad, el auditor interno debe considerar los siguientes aspectos:

• Que los planes y política general de organismo, así como los procedimientos

aprobados para su ejecución se cumplan de manera satisfactoria.

• Que la estructura organizacional de la empresa, la división de funciones y

métodos de trabajo sean adecuados y eficientes.

• Que la adopción y la revisión de algún plan, política, procedimiento, método o

algún cambio en la estructura básica o en la división de funciones, pudiera

contribuir a mejorar el funcionamiento general de la institución.

• Que los resultados de la plantación y la política general respondan en la

ejecución practica a los objetivos perseguidos.

8. ELEMENTOS DE LA AUDITORIA INTERNA Uno de los elementos de mayor importancia en la auditaría interna es el Control

Interno.

El control interno se refiere a un plan establecido, que comprende una guía que

adopta la empresa para la protección de sus activos, la obtención de la información

correcta y oportuna que servirá de base para la toma de decisiones y además de

velar por el cumplimiento de las políticas dictadas por la gerencia.

La importancia del control interno se basa en la información oportuna y objetiva que

pueda brindar para corrección de deficiencias operativas y administrativas dentro de

cualquier entidad.


46

Para la implementación de los controles al interior de la empresa es indispensable

que ella cuente con una estructura organizativa bien definida con niveles de mando

establecidos, políticas y procedimientos que conlleven a la consecución de los

objetivos, esto no implica que en algunas empresas que no cuenten con dichos

elementos no pueda aplicarse la función del control, pero se será mas difícil

establecer con claridad un sistema de control.

8.1 Definición de Control Interno.

Consiste en un plan coordinado entre la contabilidad las funciones de los empleados

y procedimientos establecidos, de tal manera que la administración de un negocio

pueda depender de estos elementos para obtener una información segura, proteger

adecuadamente los bienes de la empresa así como promover la eficiencias de las

operaciones y la adhesión a la política prescrita.

El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y

procedimientos, que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la

protección de sus activos, la obtención de información correcta y segura la

promoción de eficiencia de operación y la adhesión de las políticas por la dirección.

Es el conjunto de mecanismos y procedimientos establecidos por los organismos

para asegurar la regularidad, la eficiencia y la eficacia de sus operaciones y

actividades.

8.2 Objetivos del Control Interno.

Normalmente se considera muy útil dentro de la Auditoria de Estados Financieros

identificar los objetivos del control interno; detallándose los siguientes:

• Proteger activos y salvaguardar los bienes del ente.

• Garantizar la racionabilidad y confiabilidad de la información contable y

la integridad de los sistemas de información.

• Asegura el cumplimiento de la normativa aplicable.


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• Promover la eficiencia operativa.

• Fomentar la adhesión a la política administrativa establecida.

• Garantizar el cumplimiento de metas y objetivos programados.

8.3. Herramientas del Control Interno

Para realizar su función principal, la administración deberá auxiliarse de las

siguientes herramientas de control:

a) Organigramas.

Presentación grafica de las relaciones e interrelaciones dentro de una

organización, identificando líneas de autoridad y responsabilidad, también se

define como un diagrama de la estructura de una organización en las que se

muestran las funciones, departamentos, posiciones dentro de la organización y

como se relaciona.

b) Manuales de Funciones.

Es aquel que presenta en detalle todas las funciones inherentes a cada una de

las unidades organizativa que constituye la empresa.

c) Manuales o Normas de Procedimientos.

Contiene todos y cada uno de los procedimientos que deben cumplirse en la

empresa para colaborar a la obtención de los planes, indicando la manera de

cumplirlo, los formularios que deben elaborarse y utilizarse señalando los pasos

que intervienen específicamente en cada puesto.

Estos manuales moldean y es el que en ultima instancia hace que la organización

sea eficiente o no; ya que si la metodología que contiene no es la adecuada no

simplifica el trabajo.

d) Líneas y Mandos.

Es relativamente una simple relación de autoridad que existe entre un supervisor

y un subordinado, es en esencia una relación de mando.


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8.4. Elementos del Control Interno.

a) Ambiente de Control

b) Sistema Contable

c) Procedimientos de Control

C. MEDIO AMBIENTE Generalmente se confunde el concepto del Medio Ambiento con todo lo que rodea al

individuo, lo que es el Ecosistema y la misma naturaleza, para tal efecto, se ha

descrito el siguiente concepto, el cual involucra aspectos de la naturaleza y como

ésta, en alguna medida depende de la acción del ser humano que muchas veces por

su ignorancia o por su afán de riqueza o poder; no logra visualizar el daño que le

está ocasionando, logrando de esta manera desequilibrar su comportamiento.

1. CONCEPTO

"El medio ambiente es un sistema constituido por factores físicos, químicos,

biológicos, así como también por los factores socio -culturales interrelacionados entre

sí, que condicionan la vida en el planeta y que son modificados y condicionados por

las actividades humanas".10

Este concepto involucra varios elementos, los cuales se describen en la siguiente

sección.

2. IMPORTANCIA La importancia del medio ambiente, se ha convertido en una cuestión de interés para

todos los países. El hombre se ubica como el centro de los derechos fundamentales

para una calidad de existencia, la protección del medio ambiente con todos sus

elementos, la restauración de la capacidad de la tierra para producir recursos

10 Tomado del Libro Guía Didáctica III, de ecuación ambiental: El medio Ambiente y la comunidad, Ministerio de Educación, 1ª edición, 1997 Pág. 50


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renovables, la responsabilidad del hombre por salvaguardar toda especie y lograr el

desarrollo económico y social.

3. ELEMENTOS QUE LO CONFORMAN Se sabe que el medio ambiente ha involucrado, productos de un proceso de miles de

años, observándose de esta manera una serie de transformaciones, debido a los

factores físicos, químicos y biológicos factores sociales y factores culturales.

De tal manera que hablando del medio ambiente, además de referirse a los

animales, clima y plantas también se debe de considerar aspectos como educación,

salud, posibilidades de empleo, legislación y hasta la percepción que se tiene del

entorno natural. En el cuadro No. 1 se presenta la conformación del Medio Ambiente. Cuadro No. 9

CONFORMACION DEL MEDIO AMBIENTE

Factores físico-químicos y biológicos

Atmósfera (aire)

Hidrosfera (agua)

Litosfera (suelo)

Biosfera (seres vivos)

Factores socio-culturales

Instituciones

Sistemas de Comunicación

Infraestructura material

Relaciones de orden económico

Leyes

Transporte. Fuente: Guía Didáctica III de Educación Ambiental: El Medio Ambiente y la Comunidad. Ministerio de Educación, 1ª. Edición Pág. 151 El estudio del medio ambiente es amplio, sin embargo el tema en particular a

tratarse, se referirá a los elementos naturales, que día a día se deterioran, producto

del mal manejo de los componentes sociales, que no logran equilibrar la

sostenibilidad para un mejor desarrollo social de la humanidad, debido a que para

incluir todos los factores socio-culturales, es necesario un estudio más amplio que

requiere sea tratado en otro trabajo especifico.


50

Para establecer algunos estándares, es recomendable y conveniente tomar en

cuenta la recomendación de la fundación Salvadoreña para el Desarrollo Económico

y Social (FUSADES),11 que literalmente dice lo siguiente: "Los estándares

ambientales adoptados deben estar basados en las característicos propias del país,

y sobre la base de rigurosos análisis de costo-beneficio”.

Al respecto, no debe incurrirse en el error de aceptar ciegamente los estándares de

calidad ambiental de otros países, y mucho menos de la Organización Mundial de la

Salud (OMS).

Los óptimos de calidad ambiental son función de los beneficios y costos sociales

involucrados.

Aunque la ciencia tras las funciones causa-efecto sea la correcta, no siempre la

valoración de los costos y beneficios es la misma

Existen países como los Estados Unidos de América, que no consideran las

evaluaciones costo-beneficio para la elaboración de estándares y, por lo tanto,

incorporan aspectos políticos y sociales propios en el momento de definir los límites

máximos aceptables.

Por otro lado, el fuego es posible por la presencia de esta atmósfera rica en oxigeno.

Calentada por el sol la atmósfera rodea a la tierra, haciendo posible cambios de

clima y que se manifieste los fenómenos metereologicos.

La atmósfera actúa como escudo protector que impide el paso de las radiaciones

ultravioletas, las cuales provocan daños en los tejidos de los seres vivos. EL 30% de

la radiación emitida por el sol es reflejada por la atmósfera, mientras que otro 20% es

absorbido por la misma, moderando de esta forma la cantidad de energía que recibe

el planeta.

11 Crecimiento con participación. Una estrategia de desarrollo para el siglo XXI. Propuesta para el quinquenio 1999-2004. Capitulo 9: La Recuperación del Medio Ambiente.


51

4. MEDIO AMBIENTE EN EL SALVADOR El Salvador es un país pequeño y pobre en recurso, tiene una alta densidad

poblacional y una calidad de suelo relativamente pobre, le quedan muy pocos

bosques y la cuencas hidrográficas con altos niveles de erosión Uno de los pocos

recursos que todavía es relativamente abundante en El Salvador es el agua, pero se

esta degradando por la destrucción de las cuencas hidrográficas, el uso de estas la

contaminación agroquímicas, deshechos industriales y las aguas negras.

En la actualidad el área de cobertura de bosques naturales ha bajado al 2% del área

del país, siendo uno de los más bajos del mundo. Los bosques tienen su importancia

en la protección de los recursos más críticos como: suelo, agua y energía.

La situación geográfica (laderas, ríos, bosques, alto nivel poblacional, discriminada

tala de árboles, entre otros); y climática de El Salvador, sus laderas, y sus lluvias

torrenciales respectivamente, garantizan que la erosión del suelo será continua.

Estudios reportan estimados de un 75% de degradación del suelo en el país; otros

estudios estiman que las perdidas anuales del suelo equivales al volumen de 4500

hectáreas por un metro de profundidad. Estudios mas recientes por el banco mundial

estima que el 22% de las tierras en laderas no son muy pronunciadas, el 54% de las

tierras en laderas moderadas y el 83% en los campos en laderas pronunciadas

sufren de erosión del suelo, en otras palabras de un cuarto a un tercio de las tierras

agrícolas del país afectadas por la erosión.

Por otro lado en El Salvador, con una precipitación de 1810 Mm. de lluvia al año, de

muestra que se cuenta con recursos hídricos, sin embargo, la mala administración y

manejo del agua afirma que existe una severa escasez social y económica del agua.

5. ECONOMÍA Y MEDIO AMBIENTE. La región Latinoamericana y del Caribe dispone de los recursos naturales y del

potencial humano que podrían sustentar un desarrollo a largo plazo. Sin embargo los

problemas ambientales se han acrecentado paulatinamente, la deforestación es,


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posiblemente el problema más urgente. La contaminación industrial que afecta

aguas, suelos, y aire, es un fenómeno que ha extendido prácticamente a toda la

región, sin que existan, salvo excepciones, políticas e instrumentos eficaces para

prevenir y eliminar las existencias.

Otros problemas ambientales globales, como el calentamiento de la tierra y

adelgazamiento de la capa de ozono de la atmósfera, afecta la región de manera

creciente.

La conservación del ambiente, el manejo más benigno de los recursos naturales y la

sostenibilidad de la producción agropecuaria en el largo playo constituyen, hoy,

desafíos críticos que figuran tanto en las agendas nacionales como en la

internacional.

La discusión sobre las relaciones entre y sobre la economía y la sostenibilidad, sus

convergencias y divergencias, constituyen un hecho relevante.

Por otra parte el ser capaces de equilibrar la ecuación que se plantea mas compleja

y cercana a sus limites, dependerá de la forma que se asigne y que se utilice los

recursos disponibles, sabiéndose que en las sociedades estos se basan

fundamentalmente en los presectos económicos que enmarcan y guían el

comportamiento de los factores sociales.

6. MEDIO AMBIENTE Y LA CONTABILIDAD.

Entendemos que en los últimos años se han producido verdaderas revoluciones

tecnológicas, algunas nos deslumbran: el avance en las comunicaciones, la era

digital, el acceso a Internet por muchos millones de personas de distintas partes del

mundo, etc.; si viéramos solamente estos aspectos nos sentiríamos felices, casi

Sería un paraíso terrenal...pero si ahondamos más en el tema encontramos que esto

se da solamente en algunos países.

Otras dudas nos acosan, ¿estos países podrán mantener este desarrollo, para ellos

y para las generaciones futuras? Cuando nos volcamos a la bibliografía desarrollada

en los últimos años surge un concepto de DESARROLLO SUSTENTABLE que nos


53

obliga a un REPLANTEO de la visión optimista volcada en el primer párrafo. "El

proceso de globalización que caracteriza el comienzo del siglo actual está

promoviendo indudables éxitos en la comunicación entre diversas culturas y en la

reconfiguración económica, social y tecnológica de nuestra civilización.12"

Coincidimos con la autora que esta mayor comunicación también nos muestra un

aumento de la pobreza material y moral de los seres humanos y el deterioro del

sistema ecológico mundial. Estaríamos frente a una crisis social y ecológica.

¿Cómo han reaccionado los gobiernos, las universidades, los intelectuales? Es

interesante conocer que ya en el siglo XIX algunas voces de intelectuales y

estudiosos reclamaban por el buen uso de los bienes naturales. Reconocemos que

ya a mediados del siglo XX una corriente de pensamiento social y económico

puntualiza los efectos no deseados de una explotación de las riquezas del planeta

sin discriminar.

En los países del norte de Europa, en Francia, en Estados Unidos y en Canadá,

como así también en otros países europeos estas corrientes de opinión se

transforman ya en la década del 80 en un MOVIMIENTO que influye en gobiernos,

universidades, intelectuales y, quizá lo más importante, en la población en general.

En lo que respecta a Argentina podemos decir que a fines de los 80 pero

principalmente en la última década del siglo pasado se produce una eclosión del

Cruzando Fronteras: Tendencias de Contabilidad Directiva para el Siglo XXI- 3 / 13 –

tema; en provincias y en el ámbito nacional se crean organismos que se ocupan del

medio ambiente y se dictan leyes y decretos en ambos niveles.

En lo que atañe a la información contable, en Argentina algunas empresas aisladas

publican en la década del 80 Balances Sociales que contienen aspectos ambientales.

Pero es a partir de 1994 donde algunas empresas que cotizan en el mercado de

valores publican datos importantes atingentes al cuidado del medio ambiente.

12 Fernández Cuesta año 2000


54

Reconocen que deben descontaminar y se responsabilizan por los sucesos del

pasado. Desde 1994 a 2000 el avance en el tema en Argentina es muy importante.

De los datos que surgen de una investigación realizada en el Instituto de

Investigaciones Contables de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad

de Buenos Aires se concluye que sobre una muestra de 56 empresas que cotizan en

el Mercado de Valores y publican sus Balances en el Boletín Semanal de la Bolsa de

Comercio de Buenos Aires, 29 empresas muestran en su Memoria, Notas a los

Estados Contables como así también en diversas cuentas de Activo, Pasivo, Costo,

Gastos, etc., la incidencia económica y financiera de los llamados "COSTOS

AMBIENTALES".

Nos entusiasma pensar que el Movimiento denominado ecológico o ambientalista se

ha insertado en el mundo, que las revistas económicas y contables se ocupan del

tema, que ya en nuestro país existen carreras universitarias dedicadas al tema del

Medio Ambiente y que importantes pensadores nos señalan: "Pero se olvida una

fuente comparativamente nueva: la escasez creciente de recursos naturales no

renovables, que se están agotando rápidamente y que se encuentran hoy en pocos

países. Por ejemplo, la mayoría de los grandes depósitos petrolíferos están en

países islámicos. Y la mitad del agua dulce está en regiones remotas y gélidas,

principalmente en Canadá, Groenlandia y la Antártica.

Tanto el petróleo como el agua dulce se están acabando. Dentro de unos años el

petróleo crudo tendrá que venderse de a litro y no de a barril. También el agua

potable, que embotellada ya cuesta más que la nafta, podrá alcanzar precios

inaccesibles a los pobres.13"

Si bien el autor nos deja un pensamiento amargo, nos obliga a dividir los Recursos

en Renovables y No Renovables; nosotros agregamos que los productos pueden ser

13 Bunge, año 2000


55

contaminantes o no contaminantes, y a reflexionar sobre muchos aspectos más

relacionados con un DESARROLLO SUSTENTABLE.

En los próximos apartados de este trabajo nos abocaremos a poner de manifiesto la

inquietud de la profesión contable con respecto al tema y en algunos puntos en

especial a tratar la problemática de los COSTOS AMBIENTALES y la información del

medio ambiente necesaria para la "toma de decisiones" empresaria.

"En nuestra opinión no se puede hablar de una contabilidad de costos

medioambiental, sino de una contabilidad de costos que, entre muchas otras facetas,

refleje también el impacto del medio ambiente" Además de los costos que se reflejan

en la contabilidad actualmente y que podríamos definir como normales, encontramos

otro grupo no tan difundido que se denomina costos verdes.

Ahora bien, ¿qué son estos costos del nombre extraño y colorido? Pues, son costos

potenciales derivados de tener en cuenta el impacto medioambiental y que en la

actualidad no se reflejan. Los mismos están generados en actividades tales como el

reciclado, la depuración y todas aquellas que eviten la destrucción del medio

ambiente.

Mientras la política de costos de la empresa no contemple la totalidad de los costos

verdes como costos normales, se estarán subvaluando los costos industriales de los

inventarios y no se cumplirán las normas contables en la elaboración de los Estados

Contables.

Las siguientes son algunas de las definiciones de estos costos:

• En la actualidad las empresas comienzan a considerar la variable ambiental

en su proceso de toma de decisiones, implantando medidas que prevengan el

impacto ambiental de sus actividades o que corrijan los daños generados. De este


56

modo, la empresa está soportando un coste derivado de su interacción con el

medioambiente, lo que se denomina coste medio-ambiental14

• La medida y la valoración del esfuerzo por la aplicación racional de los

factores medio ambientales de cara a la obtención de un producto, un trabajo o un

servicio15 .

• Actividades llevadas a cabo voluntariamente, como así también las requeridas

por contrato o por leyes y regulaciones ambientales; para prevenir, disminuir o

remediar el daño causado al medio ambiente, relacionado tanto con la conservación

de recursos renovables como no renovables16 .

7. DIFICULTADES EN LA DETERMINACIÓN DE LAS PARTIDAS MEDIOAMBIENTALES.

Al objetivo empresarial de maximizar el beneficio hay que añadir el de la

preservación y mejora del medio ambiente, ya que los costos medioambientales son

un elemento más del costo de producción y tienen impacto en la fijación de los

precios de venta. La taxonomía de estos costos puede escindirse, como: Costos

Implícitos: son aquellos que producen efectos irreversibles en el medio ambiente

como consecuencia de las actividades desarrolladas por la empresa. 17

Costos de Inversiones: Se refiere a aquellas inversiones realizadas por la empresa,

que permiten adaptarse a las nuevas necesidades derivadas del proceso de cambio

en el que nos encontramos inmersos, con el fin de incorporar procesos productivos

alternativos, modificar los actuales o eliminar los no rentables.

Costos de Proceso: costos en los que se incurre al desarrollar el proceso productivo

y entre los que destacamos la contratación de mano de obra cualificada, formación y

educación; los residuos, rechazos, desechos, etc., incrementan los costos de

14 Bonilla Priego año 200 15 Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresa, año 1996 16 Fronti de Garcia, Garcia Fronti, Scaminaci y Wainstein año 1998 17 Ripio Feliz y Crespo Soler año 1998


57

producción y la gestión de los mismos, generando costos de transporte,

almacenamiento, manipulación y reciclaje.

Costos Sociales: son costos referidos a impuestos, sanciones, multas, seguros y

cánones de vertidos residuales, que incrementan el costo por el uso de recursos.

La sencillez de la clasificación de los costos medioambientales, deja de serlo cuando

nos situamos en el plano real, donde la tipología aparece híbrida e interrelacionada, y

la ubicación de una partida de costo se hace mucho más difícil para llevar a cabo un

análisis costo-beneficio medioambiental. La determinación del costo ambiental que la

empresa soporta supone una doble dificultad. Por un lado, en algunos casos es muy

difícil cuantificar en unidades físicas el volumen de recursos ambientales

consumidos. Por otra parte, el proceso de valoración implícito en el concepto de

costo persigue la cuantificación monetaria de los recursos sacrificados mediante su

precio o equivalente en dinero y, según ha quedado expuesto, no existe un mercado

para estos bienes.

Como alternativa, el costo ambiental de la empresa viene determinado por el

volumen de recursos consumidos con motivo del impacto ambiental que ésta ejerce,

ya tengan una finalidad preventiva o correctora. Sin embargo, la determinación de las

partidas que reciben la consideración de costos ambientales, es decir con origen en

el impacto ambiental de la empresa, es un aspecto objeto de controversia.

8. ANÁLISIS DE LOS CONCEPTOS DE COSTO AMBIENTAL PROPUESTO POR DIFERENTES ORGANISMOS NACIONALES E INTERNACIONALES.

Los distintos organismos que se han pronunciado sobre la definición del costo

ambiental reconocen la dificultad que puede plantear, en algunos casos, la

determinación de las partidas que engloban el mismo.


58

Considera que la definición de costo ambiental puede ser un tanto arbitraria y que,

por ello, es preciso establecer una guía. Aunque no plantea una definición de costo

ambiental como tal, se aproxima a la misma a través de las medidas que considera

medioambientales y que resume como sigue:

Reducir a un mínimo, eliminar, impedir o contrarrestar los efectos de la

contaminación y emisiones nocivas.

Desarrollar y utilizar técnicas más inocuas.

Conservar recursos no renovables, como los combustibles fósiles y la capa de

ozono.

Desarrollar tecnologías que produzcan recursos sustitutivos de los no

renovables.

Mantener, renovar, sustituir o conservar los recursos renovables, como el

agua y los bosques y el aire crítico.

Reducir o eliminar la posibilidad de que se produzcan desastres, como

derrames de petróleo y explosiones de origen químico o nuclear.

Eliminar o reducir al mínimo los efectos perjudiciales de casos de desastre o

proporcionar fondos y recursos para atender de manera prioritaria a esos

casos.

Educar e inspirar a los empresarios, los empleados, los proveedores y el

público en general para que adviertan posibles fuentes perjudiciales para el

medio ambiente y apliquen medidas de conservación.

Formular políticas y programas sobre el medio ambiente.

Realizar auditorias ambientales y evaluaciones de los riesgos para situaciones

de emergencia.

El Foro Consultivo de la Contabilidad aunque reconoce que se trata de un concepto

sujeto a juicio, mantiene que el aspecto que determina la consideración

medioambiental de un costo en particular es la finalidad primera y la fundamental a la

que sirve. Aquellas actividades cuyo principal objeto sea otro que la protección de los


59

recursos naturales no podrán ser consideradas como medioambientales aunque

tengan un impacto favorable en el medio ambiente.

Con esto, se pretende evitar que los costos sean exagerados de cara a los usuarios

externos por razones publicitarias.

El Foro Consultivo define los costos medioambientales como: costos de las medidas

emprendidas por una empresa, o por otros en su representación, para prevenir,

reducir o reparar el deterioro ambiental como resultado de las actividades que realiza

la empresa, o para contribuir con la conservación de los recursos renovables y no

renovables. Además excluye de forma explícita las pérdidas de carácter ambiental al

afirmar que los costos incurridos como resultado de multas o sanciones por no

cumplir la legislación ambiental, indemnizaciones a terceras partes como resultados

de pérdidas o daños causados por contaminación pasada se excluyen de esta

definición.

Para ambos organismos las medidas ambientales están integradas por las acciones

emprendidas por una sociedad, o por otros en su representación, para prevenir,

compensar o remediar los daños al medio ambiente o para contribuir a la

conservación de los recursos renovables y no renovables.

Pero, además, consideran estos últimos que el costo medioambiental que soporta la

empresa está integrado, no sólo por el costo de las medidas ambientales, sino

también por las pérdidas medioambientales. Estas engloban los costos incurridos por

una entidad en relación con el medio ambiente para los que no existe

contraprestación. Se trata, por ejemplo, de activos cuyo costo es irrecuperable

debido a cuestiones ambientales, importes pagados a otros por daños ambientales, y

multas o sanciones por incumplimiento de la legislación ambiental.


60

Como resumen de lo expuesto, vemos que uno de los principales puntos de

discrepancia en las distintas posturas es el relativo a la inclusión o no de las pérdidas

por indemnizaciones, multas, sanciones, etc. en el costo ambiental de la empresa.18

9. LA INFORMACIÓN MEDIO AMBIENTAL PARA LA TOMA DE DECISIONES.

Al preparar los Estados Contables de una empresa los Estados que los componen

como así también las Notas Complementarias y los Anexos se ven influenciados por

la política ambiental adoptada (o la política que no se ha adoptado) y esto debe ser

reflejado de alguna manera. Las propuestas contables sobre el tratamiento de la

información medio ambiental pueden clasificarse en tres grupos:

1. Indicadores específicos.

2. Balances de la sociedad.

3. Balance ecológico.

1. Indicadores específicos: se considera a la información desde una visión integral de

la empresa, proponiendo indicadores específicos sobre la actuación empresarial en

este campo. Se incluye a los indicadores sociales de desempeño empresarial con

relación a la comunidad en la que está inserta dicha empresa. Uno de esos ratios es

el de Reducción de la Degradación del Medio Ambiente (RDMA) que mide la

participación en los gastos de la sociedad de los gastos destinados a la reducción de

la degradación del medio ambiente por encima de las obligaciones legales.

Gastos destinados a la reducción de la degradación del RATIO RDMA =

medioambiente por encima de las obligaciones legales Gastos Totales

2. Balance de la sociedad: en este caso también se mantiene una visión integral de

la empresa, pero ofreciendo este tipo de información dentro del balance de la

sociedad. En esta posición se diferencian las repercusiones sobre los empleados

(ruido, calor, vibraciones, radioactividad) y sobre la comunidad en general

(contaminación de la atmósfera, de las aguas). Para informar sobre la repercusión en 18 Grupo intergubernamental de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes (I. S. A .R.)


61

los empleados existen indicadores cualitativos, mientras que para la información

sobre la sociedad en general, además de los indicadores cualitativos, se relevan

detalladamente los agentes contaminantes, su cuantificación (en peso o volumen) y

el porcentaje y el costo de saneamiento de los mismos alcanzados por la entidad

contaminadora.

3. Balance ecológico: la presente propuesta contable diseña nuevos estados

contables especialmente elaborados con este fin.

D. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los

requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de

auditoria profesional. Por esta razón, durante muchos años han constituido y

constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de las actividades que

conducen Contadores Públicos.

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la

Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su

Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de

una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable,

a fin de permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para

brindar servicios de alta calidad para el interés público.

Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito

internacional hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con los

antecedentes que se derivan de la actuación del Instituto Americano de Contadores

Públicos de Estados Unidos de Norteamérica AICPA, pueden apreciarse que tales

normas datan desde 1934. En el Perú el III Congreso Nacional de Contadores

Públicos aprobó en 1971, la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas.

Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria,

en la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación


62

necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En

circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una

NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal

situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y

procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo,

mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En

forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer

mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios

básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la

NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el

texto resaltado.

Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria

(NIA’S) y la de Servicios Afines (NIA’S/SA’S), comprendidos en esta ultima los

comportamientos de revisión de procedimientos bajo acuerdo de compilación. El

marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en

relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la revisión están

diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y

moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales

en la información.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los

hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su

cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un

compromiso de compilación el Auditor utiliza las Técnicas contables para recopilar,

clasificar y compendiar información financiera, pero no expresa certidumbre alguna

sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten las

circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un

compromiso así como la vinculación del auditor a la información financiera del

cliente.


63

1. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Se adoptan según el siguiente detalle: ASUNTOS INTRODUCTORIOS

120 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria"

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados

financieros".

210 "Términos de los trabajadores de Auditoría".

220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría"

230 "Documentación".

240 "Responsabilidad del auditor de considerar el Fraude y error en una auditoria de

estados financieros".

250 "Consideración de Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".

260 “Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando

(Gobierno Corporativo)”

EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA AL RIESGO EVALUADO

300 "Planeación".

310 "Conocimiento del negocio".

315 “Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de

representación errónea de importancia relativa”

320 "Importancia relativa de la auditoria".

330 “Procedimiento del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados”

400 "Evaluación de riesgos y control interno".

401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora".

402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones

de servicios”.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

500 "Evidencia de auditoría".


64

500R “Evidencia de Auditoría (Revisada)”

501 "Evidencia de auditoría – Consideraciones adicionales para partidas especificas".

505 “Confirmaciones externas”

510 "Trabajos iniciales - balances de apertura"

520 "Procedimientos analíticos".

530 "Muestreo de auditoría".

540 "Auditoría de estimaciones contables".

545 “Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonables (Nueva)”.

550 "Partes relacionadas (Nueva)".

560 "Hechos posteriores".

570 "Negocio en marcha".

580 "Representaciones de la administración".

UTILIZACION DEL TRABAJO DE OTROS

600 "Uso del trabajo de otro auditor".

610 "Consideración del trabajo de auditoría interna".

620 "Uso del trabajo de un experto".

CONCLUCIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA

700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".

710 “Comparativos”

720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".

AREAS ESPECIALIZADAS

800 "El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con propósito especial".

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRÁCTICAS DE AUDITORIA

1000 “Procedimientos de confirmación entre Bancos”

1001 "Ambientes de CIS-Microcomputadoras Independientes".

1002 "Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea".

1003 " Ambientes de CIS-Sistemas de bases de datos".


65

1004 "La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos

(Nueva)".

1005 "Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas (Nueva)".

1006 “Auditoría de los estados financieros de bancos (Nueva)”

1007 "Comunicaciones con la administración (Derogada en Junio de 2001)".

1008 "Evaluación del riesgos y el control interno - características y consideraciones

de CIS"

1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".

1010 “La consideración de asuntos ambientales en la auditoria de estados

financieros”

1011 “Información para la administración y los auditores del problema del año 2000

(Derogada en Junio de 2001)".

1012 “Auditoría de instrumentos financieros derivados”

1013 “Comercio electrónico – Efectos en la auditoría de estados financieros

(Nueva)”.

1014 “Informes de los auditores en cumplimiento con normas de información

financiera internacionales (Nueva)”.

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISIÓN

2400 “Trabajos para revisar estados financieros (Anteriormente NIA 910)”.

TRABAJOS PARA ATESTIGUAR DISTINTOS DE AUDITORIA O REVICIONES DE

INFORMACIÓN FIANCIERA HISTORICA.

Aplicables a todos los trabajos para atestiguar

3000 “Trabajos para atestiguar (Anteriormente NIA 100)”.

3000R “Trabajos para atestiguar que no sean distintos de auditoria o revisiones de

información financiera histórica (Nueva)”.

NORMAS ESPECÍFICAS POR MATERIA

3400 “El examen de información financiera prospectiva (Anteriormente NIA 810)”.


66

SERVICIOS RELACIONADOS.

Normas Internacionales de Servicios Relacionados

4400 “Trabajos para realizar procedimientos convenidos respectos de información

financiera (Anteriormente NIA 920)”.

4410 “Trabajo para compilar información financiera (Anteriormente NIA 930)”

E. DECLARACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA DIPA (1010)19

Para desarrollar nuestro modelo, tomaremos en cuenta la declaración de normas

internacionales de auditoria (DIPA 1010), en la cual nos apoyaremos para realizar

nuestro auditoria interna medio ambiental, tomándose de esta los aspectos mas

relevantes que se utilizaran para el desarrollo de la misma, los que detallamos a

continuación:

DIPA 1010 consideración de asuntos Ambientales en Auditoria de Estados Financieros

1. Introducción

Propósito de la declaración

1. Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un

creciente número de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto

importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un interés creciente

para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento, medición, y revelación

de estos asuntos es responsabilidad de la administración.

2. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin

embargo, cuando los asuntos ambientales son significativos para una entidad, puede

haber riesgo de un error importante (incluyendo revelación inadecuada) en los

estados financieros originada por dichos asuntos: en estas circunstancias, el auditor

necesita dar consideración a los asuntos ambientales en la auditoría de los estados

19 Normas Internacionales de Auditoría, séptima edición, año 2004, editorial IFAC Pág.757-772, 777-782


67

financieros.

3. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir

consideración adicional de los auditores. Esta Declaración proporciona ayuda

práctica a los auditores al describir:

(a) Las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales;

(b) Ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados

financieros; y

(c) Guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en

este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos de auditoría con respecto a:

• Conocimiento del negocio (NIA 310);

• Evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);

• Consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y

• Otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).

2. Guía sobre la Aplicación de la NIA 310, Conocimiento del Negocio

13. En todas las auditorías se necesita un conocimiento suficiente del negocio del

cliente para dar capacidad al auditor para identificar y entender los asuntos que

puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el proceso de

auditoría y el propio informe (NIA 310, párrafo 2). Al obtener un conocimiento

suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que afecten

al negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como requerimientos y

problemas ambientales.

14. El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos

ambientales, apropiado para un trabajo particular es menor que el que


68

ordinariamente posee la administración o los expertos ambientales. Sin embargo, el

nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle capacidad de

identificar y obtener una comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas

relacionadas con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre

los estados financieros y sobre la auditoría.

15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser

indicativa de la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas

industrias, por su naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo ambiental

significativo.i3 Éstas incluyen las industrias química, de petróleo y gas, farmacéutica,

metalúrgica, minería, y de servicios.

16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias para

estar expuesta a un riesgo ambiental significativo. La exposición potencial a un

riesgo ambiental significativo puede en general surgir para cualquier entidad que:

(a) Esté sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado sustancial;

(b) Posea, o detente valores sobre, sitios contaminados por dueños

anteriores ("obligación vicaria"); o

(c) Tenga procesos de negocio que:

• puedan causar contaminación del suelo y agua subterránea,

contaminación de agua de la superficie o polución del aire;

• use sustancias peligrosas;

• genere o procese desperdicios peligrosos; o

• pueda tener un impacto adverso en clientes, empleados, o personas que

vivan en la cercanía de las instalaciones de la compañía.


69

3. Guía sobre la Aplicación de la NIA 400, Evaluación del Riesgo y Control Interno

17. Esta sección de la Declaración proporciona guía adicional en la aplicación de

ciertos aspectos de la NIA 400 explicando la relación entre problemas ambientales y

el modelo de riesgo de auditoría. Específicamente, proporciona ejemplos de la

posible consideración del auditor a problemas ambientales con respecto a:

• Evaluación del riego inherente;

• Sistemas de contabilización y control interno;

• Entorno del control; y

• Procedimientos de control.

Riesgo Inherente

18. El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la

evaluación del riesgo inherente para el desarrollo del plan global de auditoria. En

ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante

en los estados financieros debido a problemas ambientales ("riesgo ambiental"). Así,

el riesgo ambiental puede ser un componente del riesgo inherente.

19. Son ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:

• El riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislación o de

requisitos contractuales;

• El riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales; y

• Los posibles efectos de requisitos ambientales específicos de los clientes y

sus posibles reacciones a la conducta ambiental de la entidad.

20. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente

significativo en la evaluación del riesgo inherente, el auditor relaciona esta

evaluación con los saldos de las cuentas y las transacciones importantes en

el nivel de aseveración, cuando desarrolla el programa de auditoría (NIA 400,


70

párrafo 11).

Sistemas de Contabilidad y de Control Interno

22. Es responsabilidad de la administración diseñar y operar controles internos para

ayudar al logro, en tanto sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del

negocio, incluyendo cualesquier aspecto ambiental. La forma en que la

administración logra el control sobre asuntos ambientales difiere en la práctica:

• Las entidades con baja exposición al riesgo ambiental o entidades más

pequeñas, probablemente monitorearán y controlarán sus asuntos

ambientales como parte de sus sistemas normales de contabilidad y de

control interno;

• Algunas entidades que operan en industrias con una alta exposición al riesgo

ambiental, pueden diseñar y operar un subsistema de control interno por

separado para este fin, que sea conforme a estándares existentes para

Sistemas de Administración del Ambiente (EMS); ii4 y

• Otras entidades diseñan y operan todos sus controles en un sistema de

control integrado, abarcando políticas y procedimientos relacionados con

contabilización, aspectos ambientales y otros asuntos (por ejemplo, calidad,

salud y seguridad).

23. Para fines del auditor no hay diferencia en cómo logra realmente la administración

el control sobre los asuntos ambientales. En particular, la falta de un EMS no

significa en sí que el auditor tenga que concluir que hay un control inadecuado sobre

los asuntos ambientales del negocio.

24. Sólo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto

importante en los estados financieros de una entidad, el auditor necesita obtener una

comprensión de las políticas y procedimientos significativos con respecto a su

monitoreo y control (los "controles ambientales" de la entidad), para planear la

auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. En estos casos, el auditor

sólo está interesado en aquellos controles ambientales (dentro o fuera de los


71

sistemas de contabilidad y de control interno) que sean considerados relevantes para

la auditoría de los estados financieros.

Ambiente de Control

25. En todas las auditorías, el auditor obtiene una comprensión del ambiente de

control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de directores y

administración respecto a los controles internos y su importancia en la entidad (NIA

400, párrafo 19). Condiciones similares a las descritas en el párrafo 24 de esta

Declaración aplican a la necesidad del auditor de obtener una comprensión del

entorno de control. Los factores para obtener una comprensión del ambiente de

control con respecto a asuntos ambientales pueden incluir:

• El funcionamiento del consejo de directores y sus comités, con respecto a los

controles ambientales de la entidad;

• Filosofía y estilo de operación de la administración y su enfoque a asuntos

ambientales, tales como cualesquier esfuerzo para mejorar el desempeño

ambiental de la entidad, participación en programas de certificación para el

EMS de la entidad y la publicación voluntaria de reportes de desempeño

ambiental.iii5 Esto también abarca la reacción de la administración a

influencias externas como las relativas al monitoreo y requisitos de

cumplimiento impuestos por organismos regulatorios y dependencias

ejecutorias;

• La estructura organizacional de la entidad y métodos de asignar autoridad y

responsabilidad para manejar las funciones operativas ambientales y los

requisitos regulatorios; y

• El sistema de control de la administración, incluyendo la función de auditoría

interna, el desempeño de "auditorías ambientales" (ver párrafo 45 de esta

Declaración), política de personal, procedimientos y apropiada segregación

de funciones.

Procedimientos de Control


72

26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los párrafos 18-20

el auditor puede llegar a la conclusión de que hay necesidad de obtener una

comprensión de los controles ambientales. Ejemplos de controles ambientales son

las políticas y procedimientos para:

• Monitorear el cumplimiento con la política ambiental de la entidad, así como

con las leyes y regulaciones ambientales relevantes;

• Mantener un sistema apropiado de información ambiental, que puede incluir

el registro de por ejemplo, cantidades físicas de emisiones y desperdicios

peligrosos, características ambientales de productos, reclamaciones de

accionistas, resultados de inspecciones realizadas por organismos

ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes, etc.;

• Prever la conciliación de información ambiental con datos financieros

relevantes, por ejemplo, cantidades físicas de producción de desperdicios en

relación con el costo de deshacerse de desperdicios; e

• Identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias

relacionadas que afecten a la entidad.

27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor también entrevistará

a las personas que supervisan dichos controles en cuanto a si han sido identificados

algunos asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante en los estados

financieros.

28. Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensión del control

de la entidad sobre asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de desempeño

ambiental de la entidad, si está disponible. Dicho reporte a menudo revela los

compromisos y políticas ambientales de la entidad, y sus principales controles

ambientales

Riesgo del Control

29. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y control


73

interno, el auditor puede necesitar considerar el efecto de los asuntos ambientales en

la evaluación del riesgo del control y en cualesquiera pruebas de control que puedan

ser necesarias para apoyar dicha evaluación. (La evaluación del auditor del riesgo

del control se describe en los párrafos 21-39 de la NIA 400.)

4. Guía sobre la Aplicación de la NIA 250, Consideración de Leyes y Reglamentos en una Auditoria de Estados Financieros

30. Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la

entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. La responsabilidad

por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la administración (NIA

250, párrafo 9). En este contexto, la administración tiene que tomar en cuenta:

• Leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polución

ambiental que se origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no

ser limitada a las propias acciones de la entidad sino que también puede ser

también impuesta sobre el propietario actual de una propiedad en donde el

daño fue efectuado por el anterior propietario ("responsabilidad vicaria");

• Las leyes de control y prevención de polución que estén dirigidas a identificar

o regular las fuentes de polución y a reducir emisiones o descargas de

contaminantes;

• Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las

condiciones de operación de la entidad desde un punto de vista ambiental,

por ejemplo, una especificación de niveles máximos de emisiones; y

• Los requisitos de autoridades regulatorios con respecto a asuntos

ambientales.

31. Los cambios en la legislación ambiental podrían tener consecuencias importantes

para las operaciones de la entidad y pueden aun dar como resultado

responsabilidades que se relacionan con sucesos pasados que, en su momento, no

fueron determinados por la legislación. Un ejemplo de la primera categoría es un


74

cambio en regulaciones sobre el ruido que podrían impedir el uso futuro de una

planta o maquinaria. Un ejemplo de lo último es un incremento en las normas que

podrían hacer responsable a la entidad por desperdicios por desperdicios

desechados en años previos, aun cuando la disposición del desperdicio estuvo en

cumplimiento con la práctica entonces existente.

32. El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir el

incumplimiento con leyes y reglamentos ambientales. También, como se declaró en

el párrafo 9, la detección de posibles violaciones de leyes y reglamentos ambientales

está ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. Sin embargo,

una auditoría realizada de acuerdo con NIA´S se planea y realiza con una actitud de

escepticismo profesional, reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o

sucesos que llevarían a cuestionar si la entidad está cumpliendo o no con las leyes y

reglamentos ambientales relevantes en cuanto a que el incumplimiento podría

resultar en un error importante en los estados financieros.

33. Como parte del proceso de planeación de la auditoría, el auditor obtiene una

comprensión general de las leyes y reglamentos ambientales que, si son violadas,

podría esperarse que razonablemente dieran como resultado errores en los estados

financieros y en las políticas y procedimientos usados por la entidad para cumplir con

dichas leyes y regulaciones. Al obtener esta comprensión general, el auditor

reconoce que el incumplimiento con algunas leyes y reglamentos ambientales puede

impactar en forma grave las operaciones de la entidad.

Expertos Ambientales

41. La administración es responsable de la contabilización de las estimaciones

incluidas en los estados financieros. La administración puede requerir consejo

técnico de especialistas tales como abogados, ingenieros o expertos ambientales

para ayudar a desarrollar estimaciones contables y revelaciones relacionadas con

asuntos ambientales. Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en

el proceso de desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo

ayudar a la administración en:


75

• Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las

estimaciones relacionadas (por ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer

una investigación preliminar de un sitio para determinar si ha ocurrido

contaminación o un abogado puede contratarse para determinar la

responsabilidad legal de la entidad para restaurar el sitio);

• Reunir los datos necesarios en los cuales basar las estimaciones y

proporcionar detalles de información que necesita revelarse en los estados

financieros (por ejemplo, un experto ambiental puede hacer pruebas en un

sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y extensión de la contaminación y

para considerar los métodos alternativos aceptables para la restauración del

sitio); y

• Diseñar el plan de acción apropiado para remedio y calcular las

consecuencias financieras relacionadas.

42. Si el auditor tiene intención de usar los resultados de este trabajo como parte de

la auditoría, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por los

expertos ambientales para fines de la auditoría, así como la competencia y

objetividad del experto, de acuerdo con la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto".

El auditor puede necesitar contratar a otro experto al considerar dicho trabajo, para

aplicar procedimientos adicionales, o para modificar la opinión del auditor.

43. Como el área ambiental es una especialidad emergente, la competencia

profesional del experto puede ser más difícil de evaluar que en el caso de otros

expertos, porque puede no haber certificación, licencia o membresía, de un órgano

profesional apropiado. En esta situación, puede ser necesario para el auditor dar

particular consideración a la experiencia y reputación del experto ambiental.

44. Una comunicación oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a

entender la naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del experto. El

reporte podría tratar de sólo un aspecto de las operaciones de la entidad. Por

ejemplo, el reporte del experto puede basarse en estimaciones de costos


76

relacionados con sólo un elemento de un asunto particular (por ejemplo,

contaminación del suelo), más que sobre estimaciones de costos de todos los

asuntos relevantes (por ejemplo, contaminación del suelo y del agua subterránea,

incluyendo obligación vicaria impuesta por la ley). Es también necesario para el

auditor discutir los supuestos, métodos, procedimientos, y datos fuente usados por el

experto.

Auditoria Ambiental

45. Las "Auditorías ambientales" se están volviendo cada vez más comunes en

ciertas industrias. El término "auditoría ambiental" tiene una amplia variedad de

significados. Pueden realizarse por expertos internos o externos (a veces incluyendo

auditores internos), a discreción de la administración de la entidad. En la práctica

personas de diversas disciplinas pueden calificar para desempeñar "auditorías

ambientales". A menudo el trabajo es realizado por un equipo multi-disciplinario.

Normalmente, las "auditorías ambientales" son realizadas a petición de la

administración y son para uso interno. Pueden referirse a diversos asuntos,

incluyendo contaminación del lugar o cumplimiento con leyes y regulaciones

ambientales. Sin embargo, una "auditoria ambiental" no es necesariamente un

equivalente de un reporte de auditoria de desempeño ambiental.

46. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el usar los

resultados de las "auditorías ambientales" como evidencia apropiada de auditoría. En

esa situación el auditor tiene que decidir si la "auditoría ambiental" cumple con los

criterios de evaluación incluidos en la NIA 610, "Consideración del Trabajo de la

Auditoría Interna" o la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto". Los criterios

importantes a considerar son:

(a) El impacto de los resultados de la auditoría ambiental sobre los estados

financieros;

(b) La competencia y pericia del equipo de auditoría ambiental y la


77

objetividad de los auditores, especialmente cuando se seleccionan de

entre el personal de la entidad;

(c) el alcance de la auditoría ambiental, incluyendo reacciones de la

administración a las recomendaciones que resulten de la auditoría

ambiental y como se pone esto en evidencia;

(d) El debido cuidado profesional ejercido por el equipo en el desempeño

de la auditoría ambiental; y

(e) La dirección, supervisión, y revisión apropiadas de la auditoría.

Auditoría Interna

47. Si la entidad tiene una función de auditoría interna, el auditor considera si los

auditores internos se ocupan de aspectos ambientales de las operaciones de la

entidad como parte de sus actividades de auditoría interna. Si éste es el caso, el

auditor considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditoría,

aplicando los criterios expuestos en la NIA 610 "Consideración del Trabajo de

Auditoría Interna".

5. Representaciones de la Administración

48. La NIA 580 "Representaciones de la Administración" requiere que el auditor

obtenga representación por escrito de la administración en asuntos de importancia

relativa para los estados financieros cuando no puede razonablemente esperarse

que exista otra evidencia suficiente y competente de auditoría. Mucha de la evidencia

disponible al auditor con respecto al impacto de cuestiones ambientales en los

estados financieros será persuasiva en su naturaleza, más que conclusiva. El auditor

puede, por tanto, desear obener representación específica de que la administración:

(a) No tiene conocimiento de ningún pasivo de importancia o contingencias

que surjan de problemas ambientales, incluyendo las resultantes de

actos ilegales o posiblemente ilegales,


78

(b) No tiene conocimiento de ningún otro asunto ambiental que pueda

tener un impacto de importancia en los estados financieros; o

(c) Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en

forma apropiada en los estados financieros.

6. Informe

49. Cuando se forma una opinión de los estados financieros, el auditor considera si

los efectos de asuntos ambientales son tratados adecuadamente o revelados de

acuerdo con el marco conceptual de información financiera apropiado. Además, el

auditor lee cualquiera otra información que se vaya a incluir en los estados

financieros para identificar cualquier inconsistencia importante, por ejemplo, respecto

a asuntos ambientales.

50. La evaluación de la administración de la falta de certeza y la extensión de su

revelación en los estados financieros son temas clave para determinar el impacto en

el informe del auditor. El auditor puede concluir que hay importantes faltas de

certeza, o revelaciones inapropiadas, debido a asuntos ambientales. Puede incluso

haber circunstancias cuando, a juicio del auditor, el principio de negocio en marcha

ya no sea apropiado. La NIA 700, "El Informe del Auditor sobre los Estados

Financieros" y la NIA 570, "Negocio en Marcha" proporcionan guía detallada a los

auditores en estas circunstancias.

7. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS PARA DECTECTAR UN ERROR IMPORTANTE DEBIDO A PROBLEMAS AMBIENTALES.

7.1 General

Revisión documental

1. Considerar las minutas de juntas del consejo de administración, comités de

auditoría, o cualesquier otros sub-comités específicamente responsables de asuntos

ambientales.


79

2. Considerar información de la industria disponible públicamente para considerar

cualquier problema ambiental existente o posible en el futuro. También considerar

comentarios generales disponibles de los medios, si los hay.

3. Donde esté disponible, considerar:

• Reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como

evaluaciones del sitio o estudios de impacto ambiental;

• Informes de auditoría interna;

• Reportes de "auditoría ambiental";

• Reportes sobre investigaciones en auditoría de compra;

• Reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras;

• Registro o planes (disponibles públicamente) para restauración por

contaminación del suelo;

• Reportes de desempeño ambiental emitidos por la entidad;

• Correspondencia con dependencias ejecutoras; y

• Correspondencia con los abogados de la entidad.

Uso del trabajo de otros

4. Si está involucrado un experto ambiental (por ejemplo, un experto ha cuantificado

la naturaleza y tamaño de la contaminación, considerando métodos alternativos de

restauración del sitio) y el resultado ha sido reconocido o revelado en los estados

financieros:

(a) Considerar el impacto de los resultados del trabajo del experto en los

estados financieros;

(b) Evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto

ambiental;

(c) Obtener evidencia suficiente y competente de auditoría, de que el


80

alcance del trabajo del experto ambiental es adecuado para los

propósitos de la auditoría de los estados financieros; y

(d) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de

auditoría.

5. Si el auditor interno se ha referido a ciertos aspectos ambientales de las

operaciones de la entidad como parte de la auditoría interna, considerar lo apropiado

del trabajo de los auditores internos para el propósito de la auditoría de los estados

financieros, aplicando los criterios expuestos en la NIA 610, "Consideración del

Trabajo de Auditoría Interna".

6. Si se ha efectuado una "auditoría ambiental" y los resultados de dicha auditoría

pudieran calificar como evidencia de auditoría en la auditoría de los estados

financieros:

(a) Considerar el impacto de los resultados de la "auditoría ambiental" en

los estados financieros;

(b) Evaluar la competencia profesional y la objetividad del "auditor

ambiental"/equipo de auditoría:

(c) Obtener evidencia suficiente y competente de auditoría de que el

alcance de la "auditoría ambiental" es adecuado para los fines de la

auditoría de los estados financieros; y

(d) Evaluar lo apropiado del trabajo del "auditor ambiental" como evidencia

de auditoría.

Seguros

7. Investigar sobre la cobertura de seguros existentes y/o previos, relacionados con

riesgos ambientales y discutirlo con la administración.


81

Representaciones de la administración

8. Obtener representaciones por escrito de la administración de que se han

considerado los efectos de problemas ambientales en los estados financieros, y de

que:

(a) No está enterada de ninguna obligación o contingencia de importancia

que surjan de asuntos ambientales, incluyendo las resultantes de actos

ilegales o posiblemente ilegales;

(b) No está enterada de asuntos ambientales que puedan dar como

resultado una pérdida de valor de importancia en los activos; o

(c) Si está enterada de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los

hechos relacionados con ellas.

Subsidiarias

9. Investigar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de la

subsidiaria con leyes y reglamentos ambientales locales y sus posibles efectos sobre

sus estados financieros.

F. RIESGO DE CONTAMINACION. Es la probabilidad que se presente un nivel de consecuencias económicas, sociales

o ambientales en un sitio particular y durante un período de tiempo definido. Se

obtiene de relacionar la amenaza con la vulnerabilidad de los elementos expuestos.

1. TIPOS DE RIESGO 1.1 Riesgo ambiental

En ciertas circunstancias, los factores relevantes a la evaluación del riesgo inherente

para el desarrollo del plan global de auditoria pueden incluir el riesgo de una

presentación errónea sustancial de los estados financieros debido a asuntos

ambientales.


82

1.2 Riesgo de control

Es el riesgo de que una declaración errónea que pudiera ocurrir en un saldo de

cuenta o clase de transición y que pudiera ser de importancia relativa, en forma

individual o en agregado con otras representaciones erróneas en otros saldos o

clases, no se evite se detecte o se corrija oportunamente por los sistemas de

contabilidad y de control interno.

1.3 Riesgo de detección

Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una

representación errónea que existe en el saldo de una cuenta o clase de

transacciones, lo cual pudiera ser de importancia relativa, individualmente o en

agregada con representaciones erróneas en otros saldos o clases.

1.4 Riesgo inherente

Se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a

una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente

o en agregado con representaciones erróneas en otros saldos o clases asumiendo

que no hubiera controles internos relacionados.

1.5 Riesgo de auditoria

Es el riesgo que el auditor emita una opinión de auditoria inapropiada cuando los

estados financieros esta expresado en una forma sustancialmente errónea.

1.6 Riesgo aceptable

Posibles consecuencias sociales, económicas y ambientales que, implícita o

explícitamente, una sociedad o un segmento de la misma asume o tolera por

considerar innecesario, inoportuno o imposible una intervención para su reducción.

Es el nivel de probabilidad de una consecuencia dentro de un período de tiempo,

que se considera admisible para determinar las mínimas exigencias o requisitos de

seguridad, con fines de protección y planificación ante posibles fenómenos

peligrosos.


83

Sistema integrado de información:

Base de conocimiento de las amenazas, vulnerabilidades y riesgos, de vigilancia y

alerta, de capacidad de respuesta y de procesos de gestión, al servicio de las

instituciones y de la población, fundamental para la toma de decisiones y priorización

de las actividades y proyectos de gestión de riesgos.

Sistema de gestión de riesgos:

Organización abierta, dinámica y funcional de instituciones y su conjunto de

orientaciones, normas, recursos, programas y actividades de carácter técnico

científico, de planificación, de preparación para emergencias y de participación de la

comunidad cuyo objetivo es la incorporación de la gestión de riesgos en la cultura y

en el desarrollo económico y social de las comunidades.

Vulnerabilidad:

Factor de riesgo interno de un elemento o grupo de elementos expuestos a una

amenaza, correspondiente a su predisposición intrínseca a ser afectado, de ser

susceptible a sufrir un daño, y de encontrar dificultades en recuperarse

posteriormente. Corresponde a la predisposición o susceptibilidad física, económica,

política o social que tiene una comunidad de ser afectada o de sufrir efectos

adversos en caso de que un fenómeno peligroso de origen natural o causado por el

hombre se manifieste. Las diferencias de vulnerabilidad del contexto social y material

expuesto ante un fenómeno peligroso determinan el carácter selectivo de la

severidad

2. PRINCIPALES AMENAZAS DEL MAL MANEJO DE LOS HIDROCARBUROS

Las sustancias químicas que se identifican como las más problemáticas para la

preservación del medio ambiente se pueden clasificar en los siguientes grupos:

• Compuestos Orgánicos Persistentes (más conocidos por la abreviatura

inglesa POPs), que incluyen muchos órganoclorados (PCBs), las dioxinas y


84

furanos, muchas familias de pesticidas y los hidrocarburos poliaromáticos

(PAHs).

• Metales Pesados: cadmio, mercurio, plomo, níquel, cobre y arsénico, entre otros.

En el siguiente cuadro se resumen las principales fuentes de emisión y efectos sobre

los ecosistemas (Cuadro No.10)


85

SUSTANCIAS QUÍMICAS FUENTES DE EMISIÓN EFECTOS MEDIOAMBIENTALES

PAHs: En torno a 280 sustancias de las que 16 se consideran prioritarias

en la UE y EE.UU. Algunos de los más conocidos son

hexaclorobenceno, benzo[a]antraceno, xileno.

Productos de combustión incompleta de combustibles fósiles y otros orgánicos (madera), constituye el 90% de las emisiones. También procesos de producción y usos de alquitranes de hulla, por ejemplo para fabricar resinas.

Órgano clorados:

PCBs, pentaclorofenol (PCP), CFCs, algunos

pesticidas (DDT, lindano, etc.), disolventes (percloroetileno,

tricloroetileno, etc.), etc.

Pesticidas y biocidas y amplia gama de productos industriales y domésticos (disolventes, colas, pinturas, limpiadores, conservantes de madera, etc.)

C O M P U E S T O S O R G Á N I C O S

P E R S I S T E N T E S

Dioxinas y furanos

Principalmente son subproductos de procesos de combustión de materia orgánica en la presencia de cloro: incineración de residuos, procesos industriales, incendios, entre otros.

Las propiedades de persistencia, bioacumulación y afinidad por las fracciones orgánicas contribuyen a la dispersión de los POPs en suelos, aguas superficiales, superficiales y marinas. Algunos de los POPs atmosféricos, revolatilizados o adheridos a partículas tienden a incorporarse a los movimientos de masas de aire de escala global que los transportan hacia el Ártico donde se condensan y depositan incorporándose a la cadena trófica. El efecto de biomagnificación contribuye a que los organismos más afectados se encuentren situados en los eslabones más altos de la cadena trófica. Entre los principales efectos se encuentran alteraciones en la capacidad para la reproducción, bien disminuyendo la posibilidad de supervivencia de recién nacidos (por ejemplo adelgazando la cáscara del huevo de algunas aves) o bien alterando la capacidad o ciclos de reproducción de animales adultos (por ejemplo actuando como disruptores endocrinos). Muchos causan cáncer en animales y malformaciones en el esqueleto (como en focas y nutrias marinas). Algunos son muy tóxicos para organismos acuáticos.

P E E T S A A L D E O S

Mercurio, arsénico, cadmio, cobre, plomo y

níquel, entre otros.

Productos industriales, domésticos y agrícolas: catalizadores, pinturas, pilas/baterías, plásticos, aditivos en combustibles fósiles (mercurio) y fertilizantes de fosfatos (cadmio).

Persistentes y bioacumulativos. Afectan a la capacidad reproductiva, al desarrollo del feto, causan desórdenes del sistema nervioso, tóxicos a organismos acuáticos, cancerígenos, entre otros.

Fuente: Agencia Europea de Medio Ambiente


86

3. TENDENCIAS FUTURAS DE LA CONTAMINACION DEL MEDIO AMBIENTE

Según la Agencia Europea de Medio Ambiente (EMA), las tendencias actuales

continúan, se estima que para el año 2010 aumentará la emisión de sustancias

químicas tóxicas entre un 30% y un 50% en la mayoría de los países europeos como

consecuencia de la incrementada actividad económica, incluyendo el transporte de

carretera y la producción agrícola.20 Con respecto a la liberación de algunos

compuestos la tendencia tenderá a disminuir en la medida en que su producción y

uso ya están prohibidos y/o bastante restringidos aunque los efectos perduren aún

muchas generaciones, como pueda ser el caso de los PCBs. Según la AEMA, este

será el caso de las dioxinas nivel europeo, sin embargo estima por otro lado que la

deposición de dioxinas en el Estado Español se multiplicará por tres en las siguientes

décadas. Por otro lado, el uso incrementado de muchas otras sustancias químicas,

como por ejemplo los plaguicidas y algunos metales pesados, garantizará niveles de

emisión y deposición en Europa que constituyen un elevado riesgo para el medio

ambiente. En el caso del cadmio y del mercurio, por ejemplo, se estima que

aumentarán las emisiones respectivamente en un 26% y en un 30% en el período

1990-2010.

Cuadro de tendencias de contaminación según Unión Europea y Estado Español Cuadro No.11

Sustancias Químicas

Tendencia Europea (1990-2010)

Tendencia Estado Español (1990-2010)

PAHs (particularmente xyleno y benzo[a]pireno) (atmosférico) + -

Dioxinas (deposición) - en un 10% + en un factor de 3

Cambio: Atmosféricos y de posición

+ entre 31% y 38%.

+ en un 31%

+ Hasta situarse por encima de la media de la UE.+ de más de

65%.

Mercurio (atmosférico) + en un 30% ---

20 Fuente: Agencia Europea de Medio Ambiente


87

4. CAUSAS DE LA CONTAMINACIÓN La contaminación se regula según el volumen de los aparatos de sonidos de los

automotores, así como también de los pitos y escapes.

Por otra parte los artefactos, producen una nueva forma de contaminación

atmosférica en los últimos tiempos. La contaminación electromagnética, como se le

conoce, está producida por las emisiones de ondas hertzianas (de frecuencia entre

104 Mhz y 105 Mhz), siendo responsables de éstas: las emisoras de

radiocomunicación, la televisión por cable, la telefonía celular, localizadores de

personas (beeper), detectores de metal, computadoras, hornos de microondas. Sin

embargo, a pesar de este avance tecnológico, se desconocen los efectos a largo

plazo de este tipo de emisiones en la humanidad.

En El Salvador, se estima en 15000 km2. La suma territorial de las cuencas

hidrográficas, lo que constituye el 24% del territorio nacional.

Si El Salvador estuviera dentro de una pared de un metro con ochenta centímetros

de alto, lograría llenarse con lluvias que caen en un año. Y eso sería más que

suficiente para atender las necesidades de todos en el país.

El Salvador tiene recursos hídricos que están siendo mal utilizados. Se dice que no

es un problema de cantidad, sino de disponibilidad, de captar el agua y tenerla para

disposición del uso humano. Según expertos, los 150 ó 250 litros de agua que cada

salvadoreño necesita por día (para todas sus necesidades básicas) podrían suplirse,

explotando sólo una pequeña parte del líquido que queda disponible en el país,

siempre y cuando se hiciera un buen manejo del recurso

5. CLASES DE CONTAMINACIÓN 5.1. Contaminación química

Productos químicos que son diferentes a niveles de toxicidad como precedente de la

industria, a los domicilios y a la producción agropecuaria, como son: Compuestos de

nitratos y fosfatos, sales de plomo, mercurio, fertilizantes, pesticidas, agroquímicos,

pintura, desinfectantes, jabones, detergentes, petróleo.


88

5.1.1 Contaminantes provenientes de las industrias: Material flotante: Espumas, aceites y sólidos ligeros.

Sólidos sediméntales: Las partículas que se unen con el polvo, hollín, fragmentos de

vidrio, madera, piezas de metal.

Material Coloidal: Partículas pequeñas difíciles de separarlas. Sólidos Disueltos:

Sales minerales; carbonates y fosfatos.

Sustancias tóxicas: Cianuro, arsénico, berilio, ácido fénico, cromo, mercurio, entre

otros.

Ciño o lodo: Abundante concentración de sólidos que dan al agua un aspecto y

consistencia pastosa.

En el cuadro siguiente se menciona la cantidad de planteles industriales que

adicionan contaminantes al rió Acelhuate. Cuadro No.12

ACTIVIDAD NUMERO

Industria de baterías

Plantas o productos químicos y

farmacéuticos

Industrias de papel

Industrias de plásticos

Industrias de pinturas y

colorantes

Industrias de metales

Industrias de textiles

Hidrocarburos

4

37

11

6

7

17

22

FUENTE: Guía Didáctica III. Educación Ambiental.

5.2. Sanciones Impuestas por el Ministerio de Economía. La Dirección de Hidrocarburos y Minas del Ministerio de Economía, aseguró hoy que

18 estaciones de servicio a nivel nacional fueron sancionadas con $64 mil 800 como

resultado del “Plan Custodio” que se implementó en junio de 2004 a la fecha.


89

De acuerdo a Economía de los $64 mil 800 un total de $24 mil 800 correspondió al

monto por multas en la inspección a tanques de gas privados y distribuidores de gas

licuado. En el caso de las estaciones de servicio las penalidades fueron interpuestas

por no tener la autorización de funcionamiento, mala calidad en el producto y entrega

inexacta de volumen, entre otros aspectos.

De la verificación en el peso de cilindros en 320 lugares de distribución de gas

licuado 12 se encuentran en proceso de multa, en tanto que cuatro de ellas fueron

amonestadas por no permitir la entrada de los empleados de la entidad

gubernamental, explicó Economía.

Agregó el informe de Hidrocarburos y Minas que de junio de 2004 a la fecha un total

de 600 inspecciones se realizaron a las diversas estaciones de servicio a nivel

nacional, de las cuales por ahora 10 tienen procesos de multa por no contar con

autorización de funcionamiento, 4 por no cumplir con las normas de control de

calidad y 4 están procesadas por tanques privados ilegales.

El Operativo Custodio se realizó a través de los laboratorios móviles con que cuenta

la Dirección de Hidrocarburos y Minas del Ministerio de Economía, los cuales

inspeccionaron las 355 estaciones de servicio ubicadas en todo el territorio nacional,

de las cuales 89 son de bandera blanca.

Por el momento 11 nuevas gasolineras de bandera blanca se encuentran en trámite

para adquirir la aprobación de construcción.

5.3.1 Cómo se hace el trabajo de monitoreo en las estaciones de servicio. Los laboratorios móviles poseen en su interior una serie de instrumentos que les

permiten examinar los combustibles, verificar que las cantidades que se

proporcionan en cada una de las bombas midan exactamente la cantidad

proporcionada en galonaje, lo cual se hace a través de unos depósitos denominados

“serafines”.


90

En los laboratorios móviles se realizan las pruebas que permiten determinar que los

combustibles cumplen con la calidad de octanaje, gravedad API, apariencia y color

para determinar si no están contaminados o adulterados con agua u otros

componentes como el kerosén, alcohol u otro compuesto.

El informe de Economía explica que también poseen un Laboratorio Estático,

ubicado en Acajutla, en donde se encuentran los instrumentos que realizan pruebas

más especializadas como la medición del RVP, que es la tasa de presión de vapor

de los combustibles; el contenido de azufre, entre otros. 21

21 Ministerio de economía Web: www.minec.gob.sv

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