Curso de consolidação de balanços

CURSO DE

DE BALANÇOSCONSOLIDAÇÃO

Prof. Eric Barreto 2

►  Apresentação

►  Desenvolvimento

►  Conclusões

Pauta


Doutorando,MestreeGraduadoemCiênciasContábeispelaFEA-USP,éprofessordoInsper,

SaintPauleFIA,ediretordaM2M.Possuimaisde16anosdeexperiêncianasáreasdecontabilidadeefinanças,eéautordolivro“ContabilidadeaValorJusto”.FoicoordenadordaSaintPauleprofessordaFIPECAFI,Mackenzieediversas

enPdadesdeclasse.

Prof. Eric Barreto


Ao utilizar este material, de forma integral ou parcial, por gentileza citar a fonte: BARRETO, Eric. Curso de consolidação de balanços. Disponível em: http://m2msaber.com.br/. Citação: a elaboração deste material teve como inspiração as aulas dos Professores Ariovaldo dos Santos e Bruno Salotti, nos cursos de pós-graduação da FEA USP.

Direitos autorais




►  Conclusões

Pauta


Obje:vo

Pra1carosaspectoscrí1cosdaconsolidaçãodebalanços.


CONTROLADORAX

CONTROLADAA COLIGADAB JV

DEFINIÇÕES

Coligada é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa

Joint venture é um acordo conjunto por meio do qual as partes que detêm o controle em conjunto do acordo contratual têm direitos sobre os ativos líquidos desse acordo.

Controlada é a entidade que é controlada por outra entidade.

Controladora é uma entidade que controla uma ou mais controladas.


Ø Representa1vidadenoconselhodire1vo

Ø Par1cipaçãonasdefiniçõesdepolí1cas

Ø Transaçõesmateriais

Ø Intercâmbiodepessoalnaaltagerência

Ø Fornecimentodeinformações

En1dade na qual uma outra par1cipa e mantém influência significa1va, sendo que os

seguintesitenssãoevidênciasdeinfluênciasignifica1va.

LEITURA: INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA


LEITURA: CONTROLE

Poder são direitos existentes que dão a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes.

O investidor controla a investida se possuir todos os atributos seguintes:

(a) poder sobre a investida; (b) exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida; e (c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos.

Controle de investida: um investidor controla a investida quando está exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a investida.


CONTROLE INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA CONTROLADORA

COLIGADA

CONTROLADA

CONTROLE vs INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA


CONTROLADORAX


DFs CONSOLIDADAS

DFs Consolidadas Demonstrações financeiras de um grupo apresentadas como uma única en:dade

Controladasconsolidadas

Grupo econômico é a controladora e todas as suas controladas.


CONTROLADORAX


DFs INDIVIDUAIS

Demonstrações contábeis individuais são as demonstrações contábeis de uma

en1dade, considerando que suas controladas ou controladas em conjunto são

negóciostotalmentesegregados,sendoevidenciadaspeloMétododeEquivalência

Patrimonial. Inves1mentosaoMEP


X

A B C

C1

C11 C12 C13

C2 C3

NÍVEIS DE CONSOLIDAÇÃO


Separadas Individuais Consolidadas

IFRS Opcional-IAS27 Nãotrata Requeridas-IAS27

CPC / Lei S.A. Opcional – CPC 35 Requerido pela Lei das S.A. e ICPC 09.

Art. 249 da Lei das S.A. requer publicação em conjunto com as individuais – CPC 36 e ICPC 09

Inves1mentoemcoligadas(CPC18eIAS28)

Mensuradopelovalorjusto(oucusto) MensuradopeloMEP MensuradopeloMEP

Inves1mentoemcontroladas(CPC18eIAS28)

Mensuradopelovalorjusto(oucusto) MensuradopeloMEP Consolidaçãointegral

Inves1mentoemjointventures(CPC19eIFRS11)

Mensuradopelovalorjusto(oucusto) MensuradopeloMEP MensuradopeloMEP

Inves1mentoeminstrumentofinanceiro(CPC38eIAS39/IFRS9)

Mensuradopelovalorjusto(oucusto)



BASE NORMATIVA


São obrigadas, conforme determinação da Lei nº 6.404/76, em seus artigos 249 e 275, a apresentar demonstrações financeiras consolidadas:

§  Companhias abertas que tiverem mais de 30% de seu Patrimônio Líquido representado por investimentos em controladas;

§  Grupos empresariais (Capítulo XXI da Lei nº 6.404/76).

CONSOLIDADO - OBRIGATORIEDADE


A Instrução CVM nº 247/96 amplia a obrigatoriedade da apresentação das Demonstrações Contábeis Consolidadas para todas as controladas e:

“Art. 21. I – companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas em conjunto, referidas no artigo 32 dessa Instrução; e

II – sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta”.

A CVM pode ainda determinar a inclusão de sociedade que apesar de não-controlada seja financeira ou administrativamente dependente da investidora.



A CVM libera da obrigatoriedade de apresentação das Demonstrações Consolidadas, conforme Instrução CVM nº 247/96 no artigo 23:

“I – com efetivas e claras evidências de perda de continuidade e cujo patrimônio seja avaliado ou não a valores de liquidação; ou

II – cuja venda por parte da investidora, em futuro próximo, tenha efetiva e clara evidência de realização devidamente formalizada.”



CVM 247/96:

“Art. 23 - § 1º - Em casos especiais justificados, poderão ser ainda excluídas da consolidação, mediante prévia autorização da Comissão de Valores Mobiliários, as sociedades controladas cuja inclusão, a critério da CVM, não represente alteração relevante na unidade econômica consolidada ou que venha distorcer essa unidade econômica.“

Art. 31 - As notas explicativas que acompanham as demonstrações contábeis consolidadas devem conter informações precisas das controladas, indicando:

I - Critérios adotados na consolidação e as razões pelas quais foi realizada a exclusão de determinada controlada;”



“A”tem70%depar1cipaçãoem“B”

CONSOLIDADAÇÃO

AA PA

PLA

A

AB PB

PLB

B

+ = AA+AB-InvestemB

PA+PB

PLAB-InvestemB

AB

30% PL de B PNC

InvestemB


AA PA

PLA

“A”tem70%depar1cipaçãoem“B”

A

AB PB

PLB

B

+ = AA* PA*

PLA*

A*

Invest

70%PLdeB

MEP


Exemplo:

•  Empresa“A”controla90%daempresa“B”,cujoPLéde$500.000•  Inves1mentoavaliadopeloMEPem“A”deveserequivalenteaoPLde“B”proporcionalaopercentualdepar1cipação($500.000x90%=$450.000)

Empresa “B”

PL$500.000

Empresa “A”

Inves1m.$450.00090%

MEP


Lucro do Exercício:

•  Empresa “B” teve $100.000 de lucro e PL da empresa “B” passou de $500.000 para$600.000

•  Inves1mentoavaliadoporEPem“A”deveseraumentadoem$90.000(90%x$100.000)paraqueovalorsejaequivalenteaoPLde“B”

Empresa “B”

PL$500.000

Empresa “A”

Inves1m.$450.00090%

LL$100.000

PLde“B”:$600.000

Inves1mento:$540.000

(90%x$600.000)REP$90.000

REP$90.000

MEP – RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL


Inves:mento

SI540.000

Caixa

SIxxx

63.000

Des:nação do lucro do Exercício:

•  Empresa“B”teve$100.000delucroedecidiudistribuir70%sobaformadedividendos.

63.000

Empresa “B”

PL$500.000

Empresa “A”

Inves1m.$540.000

90%

LA$30.000(63.000)

Inves1mento:$477.000

(90%x$530.000)

MEP – DIVIDENDOS


As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:

•  eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)

CONSOLIDAÇÃO


Premissas:

AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".

A BEliminações/

TransferênciasConsolidado

Caixa 200 100CRdeClientes 500 300InvestimentosemB 1.150 -Imobilizado 1.000 1.100

2.850 1.500 -

CP 300 150Fornecedores 500 200PL 2.050 1.150

2.850 1.500 -

INVESTIMENTO EM CONTROLADAS


Premissas:


A BEliminações/


Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800InvestimentosemB 1.150 - 1.150- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100

2.850 1.500 3.200

CP 300 150 450Fornecedores 500 200 700PL 2.050 1.150 1.150- 2.050

2.850 1.500 3.200

INVESTIMENTO EM CONTROLADAS




•  iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)

CONSOLIDAÇÃO


Premissas:


A BEliminações/


Caixa 200 100CRdeClientes 500 300InvestimentosemB 920 -Imobilizado 1.000 1.100

2.620 1.500 -

CP 300 150Fornecedores 500 200PL 1.820 1.150ControladorPANC

2.620 1.500 -

PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES


Premissas:


A BEliminações/


Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800InvestimentosemB 920 - 920- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100

2.620 1.500 3.200

CP 300 150 450Fornecedores 500 200 700PL 1.820 1.150 920- 2.050Controlador 1.820PANC 230

2.620 1.500 3.200



Premissas:


A BEliminações/


Caixa 200 100CRdeClientes 500 300InvestimentosemB 690 -Imobilizado 1.000 1.100

2.390 1.500 -

CP 300 150Fornecedores 500 200PL 1.590 1.150ControladorPANC

2.390 1.500 -



Premissas:


A BEliminações/


Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800InvestimentosemB 690 - 690- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100

2.390 1.500 3.200

CP 300 150 450Fornecedores 500 200 700PL 1.590 1.150 690- 2.050Controlador 1.590PANC 460

2.390 1.500 3.200






•  eliminação dos saldos intercompany (4)

CONSOLIDAÇÃO


Premissas:

AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Existemrecebíveisentreascompanhias.

A BEliminações/


Caixa 200 100CRdeClientes 500 300CRdeA - 500InvestimentosemB 690 -Imobilizado 1.000 600

2.390 1.500 -

CP 100 150CPparaB 500 -Fornecedores 200 200PL 1.590 1.150ControladorPANC

2.390 1.500 -

ELIMINAÇÃO DE SALDOS


Premissas:

AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Existemrecebíveisentreascompanhias.

A BEliminações/


Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800CRdeA - 500 500- -InvestimentosemB 690 - 690- -Imobilizado 1.000 600 1.600

2.390 1.500 2.700

CP 100 150 250CPparaB 500 - 500- -Fornecedores 200 200 400PL 1.590 1.150 690- 2.050Controlador 1.590PANC 460

2.390 1.500 2.700

ELIMINAÇÃO DE SALDOS






CONSOLIDAÇÃO

•  eliminação dos resultados intercompany (5, 6, 7, 8)


Premissas:

AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".NãohouvevendasentreAeB.

A BEliminações/

TransferênciasConsolidado A B

Eliminações/ Transferências

Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.100- 600-Estoque - - =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.150 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200

2.850 1.500 - =ResultadoOp. 800 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-

CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 -Fornecedores 500 200 -DespesasIReCS 200- 50-PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 500 200

2.850 1.500 -

=LucroConsolidado -

Consolidação do BP Consolidação da DRE

ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS


Premissas:


A BEliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 3.000CRdeClientes 500 300 800 -Custos 1.100- 600- 1.700-Estoque - - - =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 1.150 - 1.150- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200 200- -

2.850 1.500 3.200 =ResultadoOp. 800 300 900-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-

CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 750Fornecedores 500 200 700 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 2.050 1.150 1.150- 2.050 =LucroLíquido 500 200

2.850 1.500 3.200

=LucroConsolidado 500




Premissas:


A BEliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.100- 600-Estoque - - =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120


CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 -Fornecedores 500 200 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.590 1.150 =LucroLíquido 420 200ControladorPANC =LucroConsolidado -

2.390 1.500 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores

Consolidação da DREConsolidação do BP



Premissas:


A BEliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 3.000CRdeClientes 500 300 800 -Custos 1.100- 600- 1.700-Estoque - - - =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -


CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 750Fornecedores 500 200 700 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 690- 2.050 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.590PANC 460 =LucroConsolidado 500

2.390 1.500 3.200 Lucrodoscontroladores 420Lucrodosacionistasnãocontroladores 80

Consolidação da DREConsolidação do BP



Premissas:

AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 50%Considereque"B"mantém 0% dessacompraemestoque,tendovendido 100% paraterceiros.

A B Eliminações/

Transferências Consolidado A B


Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.500 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.600- 600-Estoque - - =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120







Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.500 1.000 500- 3.000CRdeClientes 500 300 800 -Custos 1.600- 600- 500 1.700-Estoque - - - - =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -


CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 750Fornecedores 500 200 700 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 690- 2.050 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.590PANC 460 =LucroConsolidado 500





Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 500 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120







Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 250- 2.750CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.100- 600- 250 1.450-Estoque 100 500 - 600 =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -


CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 750Fornecedores 500 700 1.200 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 690- 2.050 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.590PANC 460 =LucroConsolidado 500









CONSOLIDAÇÃO


•  eliminação dos ganhos nos estoques ou outros a:vos (9, 10)


Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 500 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120





GANHO NOS ESTOQUES


Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 500- 2.500CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.100- 600- 400 1.300-Estoque 100 500 100- 500 =LucroBruto 900 400 1.200InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -


CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 650Fornecedores 500 700 1.200 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 790- 1.950 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.490PANC 460 =LucroConsolidado 400



GANHO NOS ESTOQUES


Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.150 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200





GANHO NOS ESTOQUES


Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 500- 2.500CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.100- 600- 440 1.260-Estoque 100 300 60- 340 =LucroBruto 900 400 1.240InvestimentosemB 1.150 - 1.150- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200 200- -


CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 690Fornecedores 500 500 1.000 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 2.050 1.150 1.210- 1.990 =LucroLíquido 500 200Controlador 1.990PANC - =LucroConsolidado 440

2.850 1.800 3.440 Lucrodoscontroladores 440Lucrodosacionistasnãocontroladores -


GANHO NOS ESTOQUES






CONSOLIDAÇÃO



•  Ajuste no MEP (11)

•  Contabilização de impostos diferidos sobre lucro não realizado (11)


SeexistelucroouprejuízonãorealizadonoEstoqueouemqualqueroutroa1vo,nãosóoresultadoconsolidadodeveser

ajustado,poisopróprioresultadodeequivalênciapatrimonial,assimcomooinves1mentocalculadopeloMEPnasDFsindividuais

tambémdevemexcluiresseresultado.

Tambémdeve-setomarcuidadocomosimpostossobrearenda,poisnavisãoconsolidada,osimpostossobreresultadonão

realizadodevemsertratadoscomoimpostosdiferidos,umavezqueidealmentenãodeveriamtersidotributadosoudeduzidosdabasede

tributação.

LUCRO NÃO REALIZADO (LNR)



Premissas:


A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.150 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial -


CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 500 250 -Fornecedores 500 500 -DespesasIReCS 170- 85- 34%PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 330 165ControladorPANC =LucroConsolidado -





Ajuste no MEP

PLdaEmpresa"B" 1.150 =Inves1mentopeloMEPX% 1.150Lucronãorealizado(líquidodeIReCS) -58ReduzirnoPLdaControladora PLEquivalência-LNR 1.092Substuir"Inves1mentos"noBPdaControladora-Sandoanteriordeinves1mentos 985 =ResultadodeEq.Patrimonialcorreto 107Subs1tuirREPnaDREdaControladoraIReCSsobreLNR -30



A B Eliminações/

Transferências Consolidado

Caixa 200 100 300CRdeClientes 400 300 700Estoque 100 300 87,50- 313IRDiferido 29,75 30InvestimentosemB 1.092 - 1.092- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100

2.792 1.800 3.442

CP 300 150 450Fornecedores 500 500 1.000PL 1.992 1.150 1.150- 1.992Controlador 1.992PANC -

2.792 1.800 3.442

Consolidação do BP



A B Eliminações/


Receitas 2.000 1.000 500- 2.500-Custos 1.100- 600- 413 1.288-=LucroBruto 900 400 1.213-DespesasOp. 300- 100- 400-+ResultadodeEq.Patrimonial 107 107- -=ResultadoOp. 707 300 813-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-=ResultadoantesdeIReCS 607 250 663-DespesasIReCS 170- 85- 29,75 225-=LucroLíquido 437 165

=LucroConsolidado 437Lucrodoscontroladores 437Lucrodosacionistasnãocontroladores -

Consolidação da DRE






•  Contabilização de ajustes significa:vos de eventos ocorridos entre a data do balancete da controladora e a data do balancete da controlada.

CONSOLIDAÇÃO



•  Ajuste no MEP (11)

Defasagem de data de enceramento máxima de 60 dias

•  eliminação dos dividendos (12)

•  Contabilização de impostos diferidos sobre lucro não realizado (11)


Dividendos Saldos de dividendos a receber e a pagar em empresas consolidadas devem ser eliminados, remanescendo, eventualmente, a parce la correspondente aos acionistas não controladores não consolidados, se existirem.

Considerando que a controladora deve adotar o Método de Equivalência Patrimonial, os dividendos distribuídos já terão sido reduzidos da conta Investimentos, portanto, nesse caso, não haverá eliminação a fazer no resultado.

PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAÇÃO


Premissas:

AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 10.000 de"A"para"B",commargembrutade 35%Considereque"B"mantém 30% dessacompraemestoque,tendovendido 70% paraterceiros.AEmpresa"A"recebeudividendosde 4.000 daEmpresa"B"

A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 965 4.550 Receitas 32.000 40.000CRdeClientes 800 3.200 -Custos 24.000- 28.000-Estoque 3.000 4.000 =LucroBruto 8.000 12.000 -IRDiferido -DespesasOp. 3.500- 4.300-InvestimentosemB 8.670 - +ResultadodeEq.Patrimonial 3.234Imobilizado 10.100 9.000 =ResultadoOp. 7.734 7.700 -

23.535 20.750 - -ResultadoFinanceiro -=ResultadoantesdeIReCS 7.734 7.700 -

CP 800 1.300 -DespesasIReCS 1.350- 2.310- 30%Fornecedores 6.515 5.000 =LucroLíquido 6.384 5.390PL 16.220 14.450Controlador =LucroConsolidado -PANC Lucrodoscontroladores

23.535 20.750 - Lucrodosacionistasnãocontroladores


TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS


Ajuste nas Despesas de IR e CSLL AlíquotadeImpostossobreaRenda 30% IR/CSAntecipado(Diferido) 315,00InserirnoBPdoConsolidado DespesacomIR/CScorreta 1.995,00AjustarnaDREdoConsolidadoIRaPagardaControlada 2.310,00

Ajuste no MEP

PLdaEmpresa"B" 14.450,00 Dividendos 4.000 =PLantesdosDividendos 18.450,00 =Inves1mentopeloMEPX% 11.070,00 Lucronãorealizado(líquidodeIReCS) -735,00ReduzirnoPLdaControladora PLEquivalência+Dividendos-LNR 10.335,00 -Sandoanteriordeinves1mentos 7.836,00 PLEquivalência-LNR 7.935,00 =ResultadodeEq.Patrimonialcorreto 2.499,00Subs1tuirREPnaDREdaControladora




A B Eliminações/


Caixa 965 4.550 5.515CRdeClientes 800 3.200 4.000Estoque 3.000 4.000 1.050- 5.950IRDiferido 315 315InvestimentosemB 7.935 - 7.935- -Imobilizado 10.100 9.000 19.100

22.800 20.750 34.880

CP 800 1.300 2.100Fornecedores 6.515 5.000 11.515PL 15.485 14.450 8.670- 21.265Controlador 15.485PANC 5.780

22.800 20.750 34.880




Receitas 32.000 40.000 10.000- 62.000-Custos 24.000- 28.000- 8.950 43.050-=LucroBruto 8.000 12.000 18.950-DespesasOp. 3.500- 4.300- 7.800-+ResultadodeEq.Patrimonial 2.499 2.499- -=ResultadoOp. 6.999 7.700 11.150-ResultadoFinanceiro -=ResultadoantesdeIReCS 6.999 7.700 11.150-DespesasIReCS 1.350- 2.310- 315 3.345- 30%=LucroLíquido 5.649 5.390

=LucroConsolidado 7.805Lucrodoscontroladores 5.649Lucrodosacionistasnãocontroladores 2.156



Impostos na Consolidação 2) ICMS, IPI e PIS/COFINS não Cumulativos

Os impostos recuperáveis não fazem parte do custo de aquisição dos estoques, tão pouco da receita líquida da vendedora. Do ponto de vista do Balanço Patrimonial nenhum ajuste de impostos deverá ser feito, já que os saldos a recolher e a recuperar existentes no Balanço Patrimonial das controladoras e controladas são direitos e obrigações válidos no saldo consolidado.



Impostos na Consolidação Todavia, na DRE Consolidada, da mesma forma em que há a necessidade de eliminação do CPV e da Receita Líquida, devem também ser eliminados os impostos sobre as vendas intercompanhias:

Receita Bruta a IPI a ICMS a PIS a COFINS a CPV a Estoques (lucro não realizado)



Impostos na Consolidação 3) ISS, PIS/COFINS e outros impostos não recuperáveis

Normalmente, no caso dos impostos não recuperáveis, tais valores são tratados como despesa, ou em alguns casos bem menos comuns, como custo do bem negociado.

O lançamento de eliminação desse caso será:

Receita Bruta a Despesas de Impostos



Para que o controle das eliminações seja eficaz, as seguintes precauções deverão ser tomadas:

§  Manter controle das transações entre as empresas do grupo;

§  Manter controle dos saldos intercompanhias; §  Criar contas específicas nos planos de contas

das diversas empresas consolidadas. §  Efetuar conciliações periódicas das contas

intercompanhia e ajustá-las na data da consolidação;

CONTROLES INTERNOS


Premissas:


AEmpresa"B"cobroucomissãode 300 porumnegócioqueindicouàEmpresa"A"

A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.300CRdeClientes 400 300 -Custos 1.125- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 875 700 -IRDiferido -DespesasOp. 400- 50-InvestimentosemB 920 - +ResultadodeEq.Patrimonial 317Imobilizado 1.000 1.100 =ResultadoOp. 792 650 -

2.620 1.800 - -ResultadoFinanceiro 100- 50-=ResultadoantesdeIReCS 692 600 -

CP 300 150 -DespesasIReCS 128- 204-Fornecedores 500 500 =LucroLíquido 564 396PL 1.820 1.150Controlador =LucroConsolidado -PANC Lucrodoscontroladores

2.620 1.800 - Lucrodosacionistasnãocontroladores


ELIMINAÇÃO DE COMISSÕES


ELIMINAÇÃO DE COMISSÕES

A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.300 300- 3.000CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.125- 600- - 1.725-Estoque 100 300 - 400 =LucroBruto 875 700 1.275IRDiferido - - -DespesasOp. 400- 50- 300 150-InvestimentosemB 920 - 920- - +ResultadodeEq.Patrimonial 317 317- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100 =ResultadoOp. 792 650 1.125

2.620 1.800 3.500 -ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-=ResultadoantesdeIReCS 692 600 975

CP 300 150 450 -DespesasIReCS 128- 204- - 332-Fornecedores 500 500 1.000 =LucroLíquido 564 396PL 1.820 1.150 920- 2.050Controlador 1.820 =LucroConsolidado 644PANC 230 Lucrodoscontroladores 564

2.620 1.800 3.500 Lucrodosacionistasnãocontroladores 79



Premissas:

AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".Houvevendadeumterrenodecusto 200 daEmpresa"A"paraaEmpresa"B"pelovalorde 150Considereque"B"mantém 100% desseimobilizado

A B Eliminações/



Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.300CRdeClientes 400 300 -Custos 1.125- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 875 700IRDiferido -DespesasOp. 400- 50-InvestimentosemB 1.150 - +ResultadodeEq.Patrimonial 396Imobilizado 1.000 1.100 =ResultadoOp. 871 650

2.850 1.800 - -ResultadoFinanceiro 100- 50-=ResultadoantesdeIReCS 771 600

CP 300 150 +Resultadonãorecorrente 50-Fornecedores 500 500IRDiferido -DespesasIReCS 111- 204-PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 611 396ControladorPANC =LucroConsolidado



VENDA DE ATIVO NÃO CIRCULANTE



Cálculo de Impostos Diferidos Alíquota 34%IR/CSPostecipado(Diferido) -17,00InserirnoBPdoConsolidado DespesacomIR/CScorreta 221,00AjustarnaDREdoConsolidadoIRaPagardaControlada 204,00

Ajuste no MEP PLdaEmpresa"B" 1.150 =Inves1mentopeloMEPX% 1.150Prejuizonãorealizado(líquidodeIReCS) 33ReduzirnoPLdaControladora PLEquivalência-PNR 1.183Substuir"Inves1mentos"noBPdaControladora-Sandoanteriordeinves1mentos 754 =ResultadodeEq.Patrimonialcorreto 429Subs1tuirREPnaDREdaControladora

OIRsobreolucronãorealizadoépago,porém,sobopontodevistaconsolidado,olucroaindanãoexiste,logo,oimpostonãoseriadevido.



A B Eliminações/


Caixa 200 100 300CRdeClientes 400 300 700Estoque 100 300 400IRDiferido -InvestimentosemB 1.183 - 1.183- -Imobilizado 1.000 1.100 50 2.150

2.883 1.800 3.550

CP 300 150 450Fornecedores 500 500 1.000IRDiferido 17 17PL 2.083 1.150 1.150- 2.083Controlador 2.083PANC -

2.883 1.800 3.550




A B Eliminações/


Receitas 2.000 1.300 3.300-Custos 1.125- 600- 1.725-=LucroBruto 875 700 1.575-DespesasOp. 400- 50- 450-+ResultadodeEq.Patrimonial 429 429- -=ResultadoOp. 904 650 1.125-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-=ResultadoantesdeIReCS 804 600 975+Resultadonãorecorrente 50- 50 -

-DespesasIReCS 111- 204- 17- 332-=LucroLíquido 644 396

=LucroConsolidado 644Lucrodoscontroladores 644Lucrodosacionistasnãocontroladores -



A norma define que uma en:dade pode apresentar suas demonstrações contábeis em qualquer moeda.

Porém,oCódigoComercialbrasileiroexigequeapublicaçãosejafeitaemmoedacorrentedopaís.

CPC 02

MOEDA DE APRESENTAÇÃO


É a moeda do ambiente econômico primário no qual a

en:dade opera. No caso do Brasil, a moeda funcional é o Real.

Amoedafuncionalpodeserdiferentedamoedadeapresentação.

MOEDA FUNCIONAL


Para determinar a moeda f u n c i o n a l , d e v e m o s considerar (IAS 21):

A m o e d apredominanten adeterminaçãodo preço devenda;

Amoedademaior influêncianaapuraçãodoscustosoperacionais;

A m o e d apredominantedasa1vidadesdefinanciamento;

Autonomiadasubsidiáriaemrelaçãoà matriz, quando localizadas empaísesdiferentes.

MOEDA FUNCIONAL


Gedau,DFP2010

Correção monetária é requerida antes da conversão

ECONOMIAS HIPERINFLACIONÁRIAS


Aconversãoparamoedadeapresentaçãodeveráseguirosseguintesprocedimentos:

Osa:vos e passivosserãoconver1dosu1lizandoataxa de fechamentodocâmbionadatadorespec1vobalanço;

Opatrimônio líquido inicialdecadabalançocorresponderáaopatrimônio líquido de fechamento do período anterioreasmutaçõesocorridasduranteoperíodocorrenteserãoconver:das pela taxacambialda data de cada transação;

As receitas e despesas serão conver:das u:lizando as taxas cambiais em vigor na data de cada transação (média é aceita).

As variações cambiais resultantesdositensacimaserão reconhecidasemcontaespecíficado patrimônio líquido.

CONVERSÃO


TaxaUSDdefechamento(30/09/2010):BRL1,692

Com as informações abaixo, traduza a demonstração de posição financeira doGrupoUltraparaamoedadólareencontreoAjustedeConversãodonadatade30/09/2010.

Resultadoaté30/09/2010:BRL518.178

PLemdólaresem31/12/2009:USD1.528.970

TaxaUSDmédiaem2010:BRL1,750

Totaldea1vosem30/09/2010:BRL6.396.278

Totaldepassivosem30/09/2010:BRL1.291.190

PLem31/12/2009:BRL4.586.910

AúnicamovimentaçãodoPLem2010foioresultadodoexercício

CONVERSÃO


ATIVOS USD BRL PASSIVOS USD BRL

TotalA1vos 3.780.306 6.396.278 TotalPassivos

763.115 1.291.190

CapitaleReservas

1.528.970 4.586.910

AAP 1.192.119 0

Resultadoexercício

296.102 518.178

3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278



763.115 1.291.190

CapitaleReservas

1.528.970 4.586.910

AAP 0

Resultadoexercício

296.102 518.178

3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278



763.115 1.291.190

CapitaleReservas

1.528.970 4.586.910

AAP 0

Resultadoexercício

518.178

3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278



763.115 1.291.190

CapitaleReservas

4.586.910

AAP 0

Resultadoexercício

518.178

3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278


TotalA1vos 6.396.278 TotalPassivos

1.291.190

CapitaleReservas

4.586.910

AAP 0

Resultadoexercício

518.178

6.396.278 6.396.278

CONVERSÃO


CONSOLIDAÇÃO DE SUBSIDIÁRIA NO EXTERIOR

Premissas:

AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B". DólarFechamento 2,6587"B"éumacontroladasituadanosUSA,cujamoedafuncionaléUSD. DólarMédio 2,3544Amoedafuncionalde"A"éoBRL,easDFsindividuaisde"B",apresentadasabaixo,estãoemUSD. DólarConversãoPL 2,0000ConverterasDFsdeBeconsolidaremA.

A B USD B BRLEliminações/

TransferênciasConsolidado A B USD B BRL


Consolidado

Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 200 300 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB - - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial -


CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 500 250 -Fornecedores 500 500 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.100 1.150 =LucroLíquido 300 200

1.900 1.800 - =LucroConsolidado -







Consolidado

Caixa 200 100 266 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 798 -Custos 1.100- 600-Estoque 200 300 798 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.900 - - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 2.925 +ResultadodeEq.Patrimonial - -

3.800 1.800 4.786 - =ResultadoOp. 600 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-

CP 300 150 399 =ResultadoantesdeIReCS 500 250 -Fornecedores 500 500 1.329 -DespesasIReCS 200- 50-PL =LucroLíquido 300 200CapitaleReservas 3.000 950 1.900AAP - 687 =LucroConsolidado -ResultadodoPeríodo 200 471

3.800 1.800 4.786 -







Consolidado

Caixa 200 100 266 466 Receitas 2.000 1.000 2.354 4.354CRdeClientes 500 300 798 1.298 -Custos 1.100- 600- 1.413- 2.513-Estoque 200 300 798 998 =LucroBruto 900 400 942 1.842InvestimentosemB 1.900 - - 1.900- - -DespesasOp. 300- 100- 235- 535-Imobilizado 1.000 1.100 2.925 3.925 +ResultadodeEq.Patrimonial 471 - 471- -

3.800 1.800 4.786 6.686 =ResultadoOp. 1.071 300 706 1.306-ResultadoFinanceiro 100- 50- 118- 218-

CP 300 150 399 699 =ResultadoantesdeIReCS 971 250 589 1.089Fornecedores 500 500 1.329 1.829 -DespesasIReCS 200- 50- 118- 318-PL =LucroLíquido 771 200 471CapitaleReservas 3.000 950 1.900 1.900- 4.158AAP - 687 =LucroConsolidado 771ResultadodoPeríodo 200 471

3.800 1.800 4.786 6.686





►  Conclusões

Pauta


[email protected]

+55114302-5926

Curso de consolidação de balanços

Economy & Finance

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