USP-FEAUSP-FEACurso de EconomiaCurso de Economia

Disciplina: Disciplina: EAC0110 - Contabilidade e EAC0110 - Contabilidade e Análise de BalançoAnálise de Balanço

Profa. Dra. Joanília Cia Profa. Dra. Joanília Cia (joanilia@usp.br)(joanilia@usp.br)1

II. DETALHAMENTO DOS REGISTROS II. DETALHAMENTO DOS REGISTROS CONTÁBEISCONTÁBEIS

II.1. IntroduçãoII.1. IntroduçãoII.2. EstoqueII.2. Estoque

Quais são os objetivos do tópico...Quais são os objetivos do tópico...

Normas Aplicadas a AtivosNormas Aplicadas a Ativos

ATIVO

ATIVO CIRCULANTE

Instrumentos Financeiros Ativos (IAS, 32, 39 IFRS 7, 9)• Títulos• Contas a receber

Estoque – IAS 2 / CPC 16

ATIVO NÃO CIRCULANTE

Imobilizado – IAS 16 / CPC 27 e Intangíveis – IAS 38 / CPC 04

Investimentos - Participações Acionárias (IAS 27, 28, 31, IFRS 3 / CPC 15, 18, 19, 35, 36)

Impairment – IAS 36 / CPC 01

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ESTOQUES ESTOQUES IAS 2 / CPC16IAS 2 / CPC16

(Cap.13)(Cap.13)

ESTOQUES ESTOQUES IAS 2 / CPC16IAS 2 / CPC16

(Cap.13)(Cap.13)

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Estoque - ConceitoEstoque - Conceito• Escopo: Itens realizáveis pela venda e pelo consumo.

– Venda• CMV - Mercadoria -> empresas comerciaisCMV - Mercadoria -> empresas comerciais• CPV - Produtos empresas industriais

– Transformação• Matérias-Primas, Produtos em Processo, produtos

acabados– Consumo

• Material de expediente, Suprimentos  • Não se aplica a:

– Ativos Biológicos - agricultura e pecuária (IAS 41)– Instrumentos Financeiros - commodities (IAS 39)– ...

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Reconhecimento InicialReconhecimento Inicial

Reconhecido pelo custo

O que compõe o valor (custo) do estoque:

O que não compõe o valor do estoque:

• Preço de Aquisição (matéria-prima / mercadorias / materiais)

Valor de compra + tarifas de importação + custo de transporte + gastos para aquisição

• Custo de Transformação (Indústria)+ Mão-de-Obra Direta + Custos Indiretos de Fabricação (variáveis e fixos)

• Perdas anormais (desperdícios), • Armazenagem de produtos acabados, • Despesas administrativas,• Despesas de venda • Margem de lucro.

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A Revendedora Runda, que importa motos de váriospaíses, teve os seguintes gastos em X8. Defina se osmesmos devem ou não ser incluídos no estoque:

a) Preço de compra b) Taxas de importação c) Frete e seguro na compra d) Outros custos de importação e) Salários do departamento contábil f) Comissão paga ao responsável pela importação g) Comissão de vendas aos vendedores h) Garantia do produto ao cliente

Exemplo – Revendedora RundaExemplo – Revendedora Runda

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ESTOQUESCUSTOS

Matéria-Prima

Mão-de-Obra Direta

Custos Indiretos de Fabricação

Despesas

Estoque de Matéria- Prima

Estoque de Produtos em Processo (Elaboração)

Estoque de Produtos Acabados

DEM.RESULTADOS

Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

Despesas Operacionais

Contabilização de Estoque (Indústria) - ResumoContabilização de Estoque (Indústria) - Resumo

Perda

Receita

Despesas Não Operacionais

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Efeito do Estoque: DRE x BPEfeito do Estoque: DRE x BP

• O Controle de Estoque permite, em relação às Demonstrações Contábeis, calcular o valor de:

- Demonstração do Resultado:

Receita de Vendas

(-) CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) ou

CPV (Custo dos Produtos Vendidos)

(=) Lucro Bruto

    - Balanço Patrimonial:

Saldo da Conta Estoque:

Estoque Final = Estoque Inicial + Entradas (Compras) – Saídas (CMV / CPV)

Efeito do Estoque: DRE x BPEfeito do Estoque: DRE x BP

Balanço Patrimonial DRE

ATIVO PASSIVO + PL

Receita 800

Saldo Final (EF)

Saldo Inicial

(EI)

(-) CMV (50)

Estoque 300 150 PLLucros Acumulados

= Lucro Bruto

750

Exemplo 1: Supondo Compra = 200

CMV = EI + Compras – EF = 150 + 200 – 300 = 50

Efeito do Estoque: DRE x BalançoEfeito do Estoque: DRE x BalançoDRE

Receita 200

(-) CMV Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final

35

125(30)

(130)

= Lucro Bruto 70

(-) Despesas Operacionais

(50)

= Lucro Líquido 20

Balanço Patrimonial

ATIVO PASSIVO + PL

Saldo Final

Saldo Inicial

Estoque

30 35 PLLucros Acumulados

Exemplo 2:

Supondo Compra = 125, então:

CMV = EI + Compras – EF= 35 + 125 – 30 = 130

Sistemas de Apuração do CMVSistemas de Apuração do CMVComo controlar os EstoquesComo controlar os Estoques??

1. Inventário Periódico– Inventário levantado no fim de cada período

contábil.– O CMV é apurado pela fórmula:

CMV = EI + Compras - EF

2. Inventário Permanente– Usando esse sistema de controle de estoque,

sabemos a quantidade e o valor do estoque a cada momento.

– É utilizada uma ficha de controle de estoque.

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Sistemas de Apuração do CMVSistemas de Apuração do CMVInventário PeriódicoInventário Periódico

• Inventário Periódico– Não existe registro do estoque a cada entrada e saída e o

controle de estoque é feito periodicamente, no final do período, por diferença.

– É feito um levantamento físico periódico dos itens em estoque, sendo atribuído um valor aos mesmos. O Custo das Mercadorias Vendidas é apurado da seguinte forma:

  CMV = Ei + C – Ef

Onde:Ei = Valor do estoque no início do período;C = Valor das compras líquidas ocorridas no período;Ef = Valor do estoque no final do período;

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas.

Exercícios - Estoque-Periódico - 1Exercícios - Estoque-Periódico - 1

• 1 – ESTOQUES-INVENTÁRIO PERIÓDICO

– Calcule o Estoque Final pelo regime de controle periódico, considerando os seguintes dados:

– Estoque Inicial : $ 1.200– Compras: $ 3.000– Receita de Vendas: $ 3.200– Lucro Bruto (Resultado com Mercadorias) = 25% das

Vendas

Exercícios - Estoque-Periódico - 2Exercícios - Estoque-Periódico - 2• 2 – ESTOQUES-INVENTÁRIO PERIÓDICO

– Identificar as Compras e o Lucro Bruto (Resultado com

Mercadorias), respectivamente, sabendo-se que, ao

final do exercício, foram apurados os seguintes saldos

nos registros contábeis de uma empresa: Estoque Inicial

= $ 100; Estoque Final = $ 200; Custo das Mercadorias

Vendidas = $ 300 e Receita de Vendas = $ 500 (250% do Lucro Bruto).

– a) $ 500 e $ 200

– b) $ 400 e $ 400

– c) $ 300 e $ 200

– d) $ 400 e $ 200

– e) $ 400 e $ 100

Exercícios - Estoque-Periódico - 3Exercícios - Estoque-Periódico - 3

• 3 - ESTOQUES-INVENTÁRIO PERIÓDICO

No balanço levantado para apuração do resultado do exercício, registraram-se os seguintes saldos:

• Compras: $ 1.200• Estoque de Mercadorias (Inicial): $ 360• Receita de Vendas: $ 2.600 • Sabendo-se que o estoque existente no momento do balanço

alcança o valor de $ 480, pode-se afirmar que:a) no período registrou-se um Prejuízo com Mercadorias de $ 1.080.b) o Custo das Mercadorias Vendidas foi de $ 1.200.c) o Custo das Mercadoria Vendidas foi de $ 1.520.d) o Lucro Bruto das Vendas do período foi de $ 1.080. e) o saldo da conta de Mercadorias, no Balanço de encerramento do

exercício social, foi de $ 480.

Exercícios - Estoque-Periódico - 4Exercícios - Estoque-Periódico - 4

• 4 – ESTOQUES-INVENTÁRIO PERIÓDICO • Se o estoque inicial de mercadorias for

superavaliado, qual das hipóteses abaixo ocorrerá?

a) o estoque final será superavaliado.

b) o lucro líquido será subavaliado.

c) o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) será subavaliado.

d) o Lucro Líquido do período será superavaliado

e) o estoque final será subavaliado.

Inventário PermanenteInventário Permanente   O controle do estoque é contínuo;

– As baixas do estoque são efetuadas a cada venda;– As compras são registradas diretamente na conta de Estoque

de Mercadorias.

     Cálculo do custo: Ficha de controle de estoque

Entradas (Compras) Saídas (CMV) Saldo (Estoque)

Data Quant. Valor

Unitário Total ($) Quant.

Valor Unitário

Total ($) Quant. Valor

Unitário Total ($)

Soma

ñ ñ ñ Compras CMV Estoque

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Inventário PermanenteInventário Permanente

• Nas vendas ocorrem dois registros simultâneos:

– Receita de Vendas e Registro do Ativo (Caixa ou Contas a Receber)

– Custo das Mercadorias Vendidas e Baixa dos Estoques

CritérioCritérioss de Atribuição de Custos de Atribuição de Custos

i. PEPS ou FIFO Primeiro que entra; primeiro que sai.Estoque: compras mais recentes.CMV: compras mais antigas.

ii. UEPS ou LIFO Último que entra; primeiro que sai.Estoque: compras mais antigas.CMV: compras mais recentes.

iii. Custo Médio Média ponderada móvel.

iv.Preço específico

Preço de cada item comprado.Quando usar:• A característica da mercadoria possibilite o controle.• Estoques forem de pequena quantidade e baixa rotação.• Valor das unidades justifique o controle.

Resumo: Critérios de Atribuição de Resumo: Critérios de Atribuição de CustosCustos

CritériosCaracterística

sEstoque

Imposto

RendaLucro

PEPS ou FIFO

Primeiro que entra; primeiro que sai

Valorado pelas últimas entradas remanescentes

AceitaNormalmente dá maior lucro

UEPS ou LIFO

Último que entra; primeiro que sai

Valorado pelas primeiras entradas remanescentes

Não aceita

Normalmente o lucro é menor que PEPS e o PM

Preço Médio (PM)

Média ponderada de diversas compras

Valorado pelo preço de médio de mercado

AceitaNormalmente o lucro fica entre o UEPS e o PEPS

Preço Específico

Controle por unidade

Valorado pelo preço específico do item comprado

Aceita

Depende do item vendido, sendo pouco usado na prática

ExercícioExercício

• 1 – ESTOQUES-INVENTÁRIO PERMANENTE

O método de avaliação de estoque que, em alta generalizada de preços (inflação), permite manter o valor dos estoques mais próximo do preço de custo corrente (mercado) é:

• a) do custo específico • b) da média ponderada • c) LIFO (UEPS) • d) FIFO (PEPS)

ExercícioExercício

• 2 - ESTOQUES-INVENTÁRIO PERMANENTE

A empresa XYZ tem um estoque inicial de ipods de 30 unidades, adquiridas por $ 40 cada, num total de $ 1.200. Durante o mês de junho, ocorreu a seguinte movimentação:

• 02/06 - Compra de 10 unidades por $ 42 cada (custo)• 04/06 - Venda de 28 unidades por $ 60 cada (preço)

Pede-se:

Fazer o controle de estoques sob cada um dos métodos PEPS, UEPS e Média Ponderada Móvel.

ExercícioExercício

• Lap Top – É a seguinte a movimentação de compra e venda no mês de outubro

• Calcular o Lucro Bruto e o saldo final pelo PEPS, UEPS e Média Ponderada Móvel.

Inicial 100 $ 3.000 / u

03/10 Compra 30 $ 3.200 / u

05/10 Compra 25 $ 3.300 / u

08/10 Venda 80 $ 5.000 / u (preço)

ContabilizaçãoContabilização

• Na Aquisição do Estoque:• + Estoque• - Caixa ou + Fornecedores

• Na venda da mercadoria, há 2 lançamentos:– Pelo valor da venda:

• + Caixa ou + Contas a Receber• + Receita de Vendas (pelo valor da venda)

– Pela baixa do estoque e transferência para CMV:• - Resultado (- CMV)• - Estoque (pelo valor do custo)

Mensuração após reconhecimentoMensuração após reconhecimento

• Valor realizável líquido: – Valor estimado de venda no curso normal dos negócios

menos custo estimado de realizar a venda.• Se Valor realizável líquido < Custo

– Caracteriza obsolescência, desvalorização=> Baixa (write down):

Provisão: - Despesa; - Estoque-Provisão p/ Desvalorização de Estoque;

Reversão do write-down é necessária, quando o valor realizável aumentar, até o limite do custo original.

Estoque avaliado a cada período:

Custo de Produção ou aquisição; oudos dois, o menor. Valor Realizável Líquido

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Produto Quantidade Custo unitário Valor realizável unitário

Sofá 100 1.000 1.020Mesa 200 500 450Cama 300 1.500 1.600

Armário 400 750 770Cadeira 500 250 200

A empresa MI atua com os seguintes produtos. A quantidade de estoque, o custo e o valor realizável são os seguintes:

Exemplo – Móveis Italianos Exemplo – Móveis Italianos

Pergunta-se: De quanto deve ser o valor total do saldo de estoque da empresa? Pergunta-se: De quanto deve ser o valor total do saldo de estoque da empresa?

Quais foram os objetivos do tópico...Quais foram os objetivos do tópico...