EL ACTO COOPERATIVO ITAN Y COOPERATIVAS

LEY 29683 Y LEY 28717 CARLOS TORRES MORALES

Expositor:

Dr. Carlos Torres Morales

EL ACTO COOPERATIVO

LEY 29683 Y LEY 29717

ITAN Y COOPERATIVAS


MEF PRETENDE DEROGAR DOS

NORMAS

LEY 29683 LEY 29717

Acto Cooperativo

Régimen Tributario IR - IGV

ITAN en Cooperativas


RAZONES

Beneficios

Tributarios

Retroactivas

Sin sustento


DEFINICIÓN DE COOPERATIVA

Forma de organización empresarial que tiene por objeto brindar SERVICIOS o TRABAJO a sus socios, según se trate de una COOPERATIVA DE USUARIOS o de una COOPERATIVA DE TRABAJADORES.

Cooperativa de Usuarios

• Brindar servicios al socio.

• Unión para “costearse” el servicio.

Cooperativa de Trabajadores

• Brindar trabajo al socio. • Unión para recibir la “justa retribución” por el trabajo.


BENEFICIO ECONÓMICO VS FIN DE LUCRO

NO HAY FIN LUCRATIVO en la relación existente entre COOP-SOCIO.

Socios persiguen un BENEFICIO ECONÓMICO:

Socio en CAC: Acceso al crédito al costo. Socio en Coop. de Consumo: Mejor precio en compras. Socio en Coop. de Comercialización: Mejor precio en ventas. Socio en Coop. de Trabajo: Mejor ingreso por su trabajo.

“Artículo 3: Toda organización cooperativa debe constituirse sin

propósito de lucro, y procurará, mediante el esfuerzo propio y la

ayuda mutua de sus miembros, el servicio inmediato de éstos y el mediato de la comunidad”.


LEY 29683 – ACTO COOPERATIVO

ART. 1: PRECISA que las Cooperativas realizan ACTOS COOPERATIVOS.

Acto Interno entre Coops y sus socios en cumplimiento de su

objeto social.

Implica un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, sin fin de lucro.

• Que, las cooperativas son distintas que las empresas mercantiles.

• Que, las cooperativas por su naturaleza efectúan actos cooperativos

que son distintos a los actos de comercio que realizan las sociedades

mercantiles.

El Acto Cooperativo se encuentra expresamente reconocido en la

legislación de Brasil (1971); Argentina (1973); Uruguay (1984); Honduras

(1984); Colombia (1988); México (1994); Paraguay (1994), lo que ha permitido orientar la actuación de sus administraciones tributarias.


COOPERATIVA = REPRESENTANTE (Mandato con Representación)

PROVEEDORES

SOCIOS

PRODUCTORES

COOPERATIVA

Compras en

común

Bienes

Entrega

bienes

MERCADO

Distribuye

S/.

Ventas en

común

S/.


LEY 29683 - IGV

ART. 2: PRECISA QUE LAS COOPS ESTÁN INAFECTAS AL IGV POR LAS

OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS.

Operaciones internas no califican

como «venta de bienes» o

«prestación de servicios»


COOPERATIVAS E IGV

PROVEEDORES

PRODUCTORES

COOPERATIVA

S/. + IGV

Compras en

común

Bienes Entrega

bienes

No IGV


Comercialización

del café de los socios MERCADO

PRODUCTORES

COOPERATIVA

Café

S/. + IGV Distribuye

S/.

Entregan

bienes

No IGV

COOPERATIVAS E IGV


IGV

Las cooperativas son organizaciones «transparentes» fiscalmente

hablando, pues actúan en representación de sus socios, ya sea

para comprar o para vender.

Existe un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, lo que significa que la

cooperativa actúa en nombre, por cuenta y en interés de sus

socios.

Cuando la cooperativa realiza actos externos (de compra o de venta en el mercado) IGV

Pero las operaciones internas (actos cooperativos) no califican como «venta de bienes» o «prestación de servicios» NO IGV.


LEY 29683 – IMPUESTO A LA RENTA

ART. 3: PRECISA que las coops están inafectas al IR por los ingresos

netos provenientes de las operaciones que realicen

con sus socios.

COOPS están AFECTAS al Impuesto

a la Renta por operaciones con

terceros (no socios).

COOPS están INAFECTAS al

Impuesto a la Renta por

operaciones con sus socios.


LEY GENERAL DE COOPERATIVAS

SUNAT / TF

El inciso 1 del art. 66 de la Ley General de Cooperativas, señala:

“Las cooperativas están afectas por el Impuesto a la Renta, sólo

por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que

realicen con terceros no socios”.

COOPERATIVAS

Beneficio vigente por

10 años hasta Dic. 1990

(art. 121)

INAFECTACIÓN

(permanente)


EL IMPUESTO A LA RENTA

Las cooperativas no deben estar exoneradas sino

INAFECTAS, pues cuando operan con sus socios en

cumplimiento de su objeto social (acto cooperativo):

No generan renta

No hay materia gravable

El Beneficio Económico es para el socio.


EL IMPUESTO A LA RENTA

PROVEEDORES

SOCIOS

PRODUCTORES

COOPERATIVA

Compras en

común

Bienes

MERCADO

Ventas en

común

Beneficio

Económico

S/.


LEY 29683

PRIMERA DCF: ORDENA QUE SE DEJEN SIN EFECTO LOS

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES.

SEGUNDA DCF: DISPONE QUE NO SE PUEDE SOLICITAR LA

DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IGV O IR PAGADO.

TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS

DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS

OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE

MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS,

SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE

ACTUALMENTE.


LA LEY 29683 ES UNA NORMA INTERPRETATIVA

El propio Tribunal Constitucional ha establecido los requisitos que debe

cumplir una norma para ser considerada como INTERPRETATIVA:

Primero, debe referirse expresamente a una norma legal anterior.

Ley 29683 se refiere al art. 3 y 66 de la LGC.

Segundo, debe fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno

de los múltiples significados plausibles de la norma interpretada, el cual

pasa, por decisión del propio legislador, a ser el significado auténtico

que excluye las demás interpretaciones de la norma anterior.

La Ley 29683 fija el sentido de la norma precisando que se trata de una

inafectación (permanente) y no una exoneración (temporal).

Tercero, no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que

no estuviera comprendido dentro de su ámbito material.

La Ley 29683 no le agrega nada a la norma interpretada.


LEY 29717 - ITAN ITAN Grava Activos de empresas generadoras de tercera categoría,

NO PAGAN

ITAN

INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA

EXONERADOS AL IMPUESTO A LA RENTA

ITAN

CREDITO IMPUESTO A LA RENTA

DEVOLUCIÓN SI NO HAY IMPUESTO A LA RENTA

ITAN ES UN PAGO ANTICIPADO DEL

IMPUESTO A LA RENTA


LEY 29717 - ITAN

ITAN

COOPERATIVAS

100% Activos

Confiscatorio Desigual

A = 460 000,000

Ing. no Gravado 31 350,000 = 95%

Ing. Gravado 1 650,000 = 5%

ITAN 1 836,000

IR 33,000

ITAN

COOPERATIVAS

% de Activos que Generan Renta

Ingresos

Totales

Ingresos

Afectos

Ingresos

Inafectos

= %

x Activos

ITAN


COOPERATIVAS Y EL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El tratamiento tributario cooperativo debe reconocer la

diferencia entre las cooperativas y las sociedades mercantiles.

Ambas formas realizan actividades empresariales pero los

principios que los rigen y los actos que realizan son diferentes.

Por lo tanto, NO SE PUEDE TRATAR IGUAL A QUIENES SON

DIFERENTES.

Las Cooperativas requieren de un tratamiento específico que

responda a su naturaleza.

No debe confundirse con un Régimen de Incentivos.


POR QUÉ NO DEBEN DEROGARSE

NO SE TRATA DE UN NUEVO RÉGIMEN A FAVOR DE LAS COOPERATIVAS

NO SE TRATA DE BENEFICIOS TRIBUTARIOS

SIMPLEMENTE RECONOCEN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE SIEMPRE HA

CORRESPONDIDO A LAS COOPERATIVAS. NO HAY RETROACTIVIDAD.

SIMPLEMENTE RECONOCEN QUE LAS COOPERATIVAS SON DIFERENTES A

LAS EMPRESAS MERCANTILES.

SIMPLEMENTE RECONOCEN QUE LOS ACTOS QUE REALIZAN LAS

COOPERATIVAS SON DISTINTOS A LOS ACTOS QUE REALIZAN LAS

EMPRESAS MERCANTILES.

DEROGARLAS SIGNIFICA UN TOTAL DESCONOCIMIENTO DEL REGIMEN

COOPERATIVO Y DE LA NATURALEZA DE ESTAS ORGANIZACIONES.


MUCHAS GRACIAS

Expositor:

Dr. Carlos Torres Morales

EL ACTO COOPERATIVO ITAN Y COOPERATIVAS

Documents

Transcript of EL ACTO COOPERATIVO ITAN Y COOPERATIVAS