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Lcdo. Roberto Montalvo

787.759.4123

[email protected]

Lcdo. Angel D. Marrero

787.759.4153

[email protected]

REFORMA CONTRIBUTIVA 2011REFORMA CONTRIBUTIVA 2011REFORMA CONTRIBUTIVA 2011

I. Herencia y Donaciones

Código Previo Reforma

A. Tasa Contributiva

Desde 18% hasta 50% 10%

B. Caudal Relicto Bruto

Incluye seguros de vida

si no se ha designado

beneficiario

No incluye

seguros de vida



Código Previo Reforma*

C. Propiedad Localizada en PR

1. Acciones de corporaciones

organizadas en PR

2. Bonos, pagarés y

obligaciones de los EU

Si el causante poseía 10% o más de las

acciones y el 100% de sus activos están

localizados en PR o si deriva 80% o

más de su ingreso de la operación de

una industria o negocio considerando

el ingreso de las subsidiarias en que

posea más de 50% de las acciones

Ya no se consideran propiedad

localizada en PR

* Caudal de personas que fallezcan después de 12/31/2010. Donaciones a partir del

1 de abril de 2011




C. Propiedad Localizada en PR

3. Depósitos, certificados de

depósito, cuentas de ahorro

en instituciones bancarias o

similares (cooperativas de

ahorro y préstamo) haciendo

negocios en PR

4. IRAs – La ley no hacía

referencia a las IRAs

Sólo si son contabilizados en las

sucursales en PR

Las IRAs se incluyen específicamente



D. Exención Fija 2011

$400,000

Los $400,000 se reducen por

la deducción reclamada por

propiedad localizada en PR

$1,000,000

La exención será reclamada antes

de la deducción por propiedad en

PR y será prorrateada entre

propiedad en PR y fuera de PR


Ver Ejemplo 1




Caudal Relicto Bruto $1,200,000

Propiedad en PR $200,000

Propiedad fuera de PR $1,000,000

Exención Fija $400,000

Monto de la exención fija disponible

$200,000 ($400,000-200,000)

Caudal relicto tributable sería de

$800,000 ($1,000,000-200,000)


Propiedad en PR $200,000

Propiedad fuera de PR $1,000,000

Exención fija $1,000,000

$1,000,000 x $1,000,000 = $833,333

$1,200,000

200,000

$1,200,000 x $1,000,000 = $166,667

Caudal Bruto

$1,000,000 Propiedad fuera de PR

- 833,333 (Exención fija atribuible a propiedad fuera de PR)

166,667

200,000 Propiedad en PR

- 166,667 Exención fija atribuible a propiedad en PR)

$ 33,333

- 33,333 (Deducción por propiedad en PR)

-0-

Caudal Tributable

$166,667 (Propiedad fuera de PR menos proporción de

deducción fija

Ejemplo 1 Determinación Caudal Relicto Tributable



E. Ajuste de Base

Aumento en base hasta

$400,000

Aumento en base hasta la porción de

la exención fija que le corresponda a

las propiedades localizadas en PR

Aumento en la base de la

propiedad que constituya la

residencia principal

No hay aumento independiente a la

base de la residencia principal


Ver Ejemplo 2



Ejemplo 2


Exención Fija de $400,000


Residencia principal $1,500,000 (Base $250,000)

Otros activos en PR $900,000 (Base $300,000)

La base en la residencia se aumenta hasta

$1,500,000 (valor en mercado)

La base en los otros activos se aumenta por exención

fija a $700,000

Total ajuste en base $1,650,000

Total nueva base $2,200,000

Exención Fija de $1,000,000

La base de los activos excluyendo la residencia

se aumenta en $375,000

$ 900,000

$2,400,000

La base de la casa se aumenta en $625,000

$1,500,000

$2,400,000

Total ajuste en base $1,000,000

Total nueva base $1,550,000

x $1,000,000 a $675,000

x $1,000,000 a $875,000

Ajuste en Base


F. Nuevo Crédito por Contribuyente Responsable

100% de crédito de la contribución sobre herencia – No aplica a

donaciones

Si el causante y cualquier corporación en la cual él posea más de

10% de las acciones (valor o voto) están al día en:

• IVU

• Propiedad

• Patente

• Ingreso

• Arbitro

• Bebida

y el administrador del caudal cumpla dentro de los términos

establecidos por ley con las obligaciones contributivas que venzan

con posterioridad al fallecimiento del causante



G. Certificado de Cancelación del gravamen – Relevo

En el caso de acciones y obligaciones de corporaciones

≈ El Secretario no expedirá el certificado de cancelación

de gravamen si el causante o donante poseía más de

10% de las acciones de una corporación o sociedad en

relación con la cual se haya reclamado la deducción

por propiedad localizada en PR si no está al corriente

en el pago de contribución con el “Departamento”.

≈ Municipios ?



H. Misceláneas

La planilla de donación se adelanta del 15 de abril al 31

de enero

Si el donante no la presenta, el donatario tendrá hasta el

28 de febrero para hacerlo

El Secretario establecerá los derechos a ser cobrados que

se eximirán si se presentan las planillas y declaración

electrónicamente

El Secretario tendrá 30 días para emitir el Relevo



A. Automóviles

Se exime de tributación las ambulancias Clase III

Se reducen los arbitrios en el caso de automóviles.

El ahorro máximo en un auto de $45,000 asciende

a $832.00

II. Arbitrios


B. Embarcaciones y Equipo Pesado

Arbitrio de 7% hasta $10,000 y $25,000, respectivamente,

sustituye al IVU a partir del 1 de abril de 2011. No

obstante, inventario actual en PR se entiende introducido

el 1 de abril de 2011

Pago en 60 días si no está afianzado

Los afianzados, 15 días después de venta o uso, lo primera

que ocurra

Exención a embarcaciones de matrícula extranjera y

documentadas por la Guardia Costanera de no residentes

que no se dediquen a la venta de embarcaciones en PR y

que no sea poseída en más de 50% por un residente de PR

II. Arbitrios


B. Embarcaciones y Equipo Pesado

La exención no aplicará a mercancía que se encuentre

dentro de la embarcación

Se faculta al Secretario a establecer un programa de

declaración voluntaria para embarcaciones

II. Arbitrios

REFORMA CONTRIBUTIVA 2011

Impuesto sobre ventas y uso

• La mayoría de los cambios fueron incorporados de la Ley Núm. 171 de 2010 (Reforma Contributiva 2010)

• Tres cambios significativos

– IVU LOTO

– Cambios para la radicación electrónica

– Penalidades y responsabilidad por falta de radicación y deposito del IVU


IVU LOTO

• Sistema de fiscalización del cobro del IVU

– Empieza con un programa piloto en Ponce

– Entra en vigor a través de Puerto Rico en julio

• Todo comerciante que cobre IVU estará obligado a entregar un recibo mediante un terminal fiscal

• Cada recibo de compra incluirá un número de IVU LOTO

Información contenida en Recibo de IVU LOTO

• Monto de la venta

• Fecha y hora de la venta

• Monto del IVU segregado

• Número de participación de IVU LOTO (1 por recibo)

• Número del comerciante

• Número de registro de la localidad

• Tipo de pago

• Número de identificación del terminal fiscal

• Cualquier otra información que disponga el Secretario


IVU LOTO

• Comerciantes no obligados a mantener un terminal fiscal:

– Localidades con ventas a crédito exclusivamentemediante cuentas por cobrar o pagos periódicos

– Máquinas dispensadoras o máquinas dispensadoras de derechos de admisión

– Comerciantes que exclusivamente lleven a cabo servicios en la localidad del comprador donde no tengo un punto de venta (ej.: fumigadores)


IVU LOTO


– Comerciantes que exclusivamente lleven a cabo transacciones de ventas donde el comprador no está presente en el punto de venta

• Transacciones por correo

• Transacciones por internet

• Transacciones por teléfono


IVU LOTO


– Gobierno de Puerto Rico o Estados Unidos

– Comerciantes que presten exclusivamente servicios educativos

– Comerciantes que presten exclusivamente servicios profesionales designados

– Comerciantes que presten exclusivamente servicios de salud o servicios medico hospitalarios


IVU LOTO


– Comerciantes que realicen cinco (5) transacciones o menos al mes

– Negocios que se dediquen principalmente a prestar servicios financieros o de intermediación financiera

– Negocios que se dediquen principalmente a prestar servicios y comisiones de seguros

IVU LOTO

• Venta se registra en el terminal fiscal una vez el comprador realice el pago

– No se registra la venta al momento de facturar

– Pagos parciales se registran individualmente

• Ejemplo: “B” adquiere bienes de “A” bajo factura con término de neto 30 días

– “A” no registra la venta al emitir la factura

– “A” registra la venta cuando “B” realice el pago


IVU LOTO

• Cuando no se tiene que registrar una venta:

– Transacciones por teléfono, internet o correo donde el comprador no está presente en el punto de venta

• Excepción con negocios de venta de alimentos preparados

– Transacciones de servicios que se presten en la localidad del comprador


Terminal fiscal

• Cada punto de venta requiere un terminal fiscal

• Puede haber múltiples puntos de ventas por localidad comercial

– Cada caja registradora requiere un terminal fiscal

– Punto de venta en negocios ambulantes será done preste servicios o venda bienes


Terminal fiscal

• Alternativas para cumplir con requisito de terminal fiscal

– Instalar un terminal fiscal provisto por Hacienda

– Seleccionar un procesador certificado que provea un terminal fiscal

– Obtener de Hacienda un certificado de procesador y modificar la aplicación de punto de venta para que constituya un terminal fiscal


Penalidades de IVU LOTO

• No emitir recibo con número de IVU LOTO: $100/infracción

• Rehusar la instalación de un terminal fiscal: $20,000/día

• No utilizar un terminal fiscal: $20,000/transacción

• Desconectar o remover un terminal fiscal: $20,000/día

• Obstruir las inspecciones o fiscalizaciones: $20,000/día


Penalidades de IVU LOTO

• Justa causa para no imponer penalidades:– Orden de tribunal

– Daño al terminal no debido a descuido

– Fallas en el servicio eléctrico o de telecomunicaciones

– Causa o fuerza mayor no prevista

– Robo del terminal fiscal

• Comerciante deberá notificar dentro de 24 horas de cualquier fallo o robo de terminal


Tributación de Premios de IVU LOTO

• Artículos o cantidades recibidos como premios están excluido de tributación de ingreso

• Artículo adquiridos por Hacienda para otorgar como premio están exentos del IVU

• Artículo adquiridos por Hacienda se consideran como haber pagado el arbitrio en su introducción a Puerto Rico


Radicación de Planilla Mensual de IVU

• Comerciantes cuyo depósitos de IVU excedan $12,000 el año contributivo anterior deberán depositar el IVU mediante transferencia electrónica

• Comerciantes cuyo volumen de ventas sea de $200,000 o más anuales deberán radicar la planilla mensual y remitir el IVU mediante transferencia electrónica



• No rendir la planilla mensual de IVU conlleva una penalidad de lo mayor de:

– $100; o

– 10% de la obligación contributiva

• Aplica a toda persona que no radique la planilla electrónicamente si es así requerido



• “Obligación contributiva” significa:– El monto de la contribución a pagarse con dicha

planilla sin ser reducido por ningún pago o depósito hecho o remitido

– Se puede eximir de la penalidad cuando se demuestre que tal omisión o error se debe a causa razonable

• Penalidad personal a toda persona responsable por dejar de recaudar y entregar o intentar derrotar o evadir el IVU (“Trust Fund Recovey Penalty”)


Otros cambios significativos

• Vehículos ATV, motocicletas, embarcaciones y equipo pesado no están sujetos al IVU

• Reintroducción del “refrendo” bajo el IVU

– Autorización del Secretario a un promotor para la venta y cobro de derechos de admisión

– Hay que solicitarla 10 días antes que comienza la venta y se requiere fianza a tales efectos

– 5 días laborables para reclamar ajuste por boletos no vendidos


Otros cambios significativos al IVU

• Agentes de Hacienda están autorizados a hacer “spot-checks” del cobro de IVU– Agentes están obligados a devolver el artículo

– Comerciantes están obligados a devolver el precio de venta incluyendo el IVU

– No aplica a partidas que no se puedan devolver por su naturaleza

• Crédito por compra de productos manufacturados en Puerto Rico se reclama contra el IVU


Bebidas Alcohólicas

• Nuevo arbitrio para espíritus destilados artesanalmente:

– $12.09 por galón medida (versus $15.12)

– Menos de 200,000 galones medida anualmente

– Sean derivados exclusivamente de caña de azúcar

– Puede ser mezclado con otros licores que no sean de caña de azúcar que no sea más de 120 grados pruebas (hasta 2.5% para rones, 5.0% para los demás)


Bebidas Alcohólicas

• Nuevo arbitrio para productos derivados de caña de azúcar añejado por 12 meses o más -$12.09 por galón medida

• Los dos nuevos arbitrios requieren que el destilador o importador se registre en el Negociado de Bebidas Alcohólicas y Licencias de Hacienda y certificación de la fórmula y proceso del BAFT o agencia similar


Cervezas

• Se elimina arbitrio separado de $4.42 (versus $4.35) por galón medida aplicables a cervezas vendidas en envases de 5 galones medida o más

– Aplica a cervezas con más de 1.5% APV

– Cervezas entre 0.5% y 1.5% APV pagan $1.00 por galón medida

• Se mantiene sistema de arbitrio escalonado


Derechos Anuales de Licencia

• Se simplifican las diferentes clases de licencias disponibles (1 o 2 clases solamente por categoría)

• Cambio de renovación de licencias o emisión de nuevas licencias a base del último número del seguro social patronal


Etiquetas y Marbetes

• Toda etiqueta o marbete de bebida alcohólica, productos de malta y cervezas que no sea vendida libre de impuesto en Puerto Rico incluirá la frase “Impuesto Pagado” o “Tax Paid”– Entra en vigor dentro de 180 días de aprobación

del nuevo código

– Las nuevas etiquetas o marbetes tienen que ser aprobadas por el dentro de dicho término o en fecha posterior que éste autorice


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