Prof. Dr. Silvio Aparecido Crepaldi 20de%20... · Seguros de fábrica ... relativos à...

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Os objetivos deste capítulo são: Ensinar a calcular o custo de um produto ou

serviço por meio do sistema de custeio por absorção.

Justificar os critérios utilizados nesse cálculo,

identificando suas vantagens para as empresas. Com isso, você poderá aprimorar os instrumentos de desenvolvimento organizacional.


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O Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste

na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção do período.

Os gastos não fabris (despesas) são excluídos.

É o método derivado da aplicação dos princípios

fundamentais de contabilidade e é, no Brasil, adotado pela legislação comercial e pela legislação

fiscal.


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Não é um princípio contábil em si, mas uma metodologia decorrente da aplicação desses

princípios.

Dessa forma, o método é válido para a apresentação de demonstrações financeiras e

para o pagamento do Imposto de Renda.


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A distinção principal no custeio por absorção é entre custos e despesas.

A separação é importante porque as despesas são

jogadas imediatamente contra o resultado do período, enquanto somente os custos relativos

aos produtos vendidos terão idêntico tratamento.

Os custos relativos aos produtos em elaboração e aos produtos acabados que não tenham sido

vendidos estarão ativados nos estoques desses produtos.


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Consiste na apropriação de todos os custos de produção para os produtos e/ou serviços produzidos, levando em conta todas as características da Contabilidade de Custos. Por essas características, seus custos vão para o ativo na forma de produtos e só podem ser considerados despesas ao ocorrer a venda do produto – Princípio da Realização.


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Custeio é um processo de três passos. Primeiro, é preciso separar os custos de produto dos custos de período. Segundo, os custos diretos de produto são atribuídos aos produtos específicos, enquanto os custos indiretos são atribuídos a centros de custos. Terceiro, os custos indiretos são distribuídos do centro aos produtos de acordo com seu uso. A soma de custos diretos e custos indiretos distribuídos forma o custo do produto.


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Suponhamos que a empresa Astorga tenha tido os seguintes gastos durante determinado período:

GASTO R$ MIL

Salários de fábrica Comissão de vendedores Matéria-prima consumida Salários da administração Honorários da diretoria Depreciação Seguros de fábrica Materiais diversos – fábrica Manutenção Despesas de entrega Material de expediente

120 60

270 80 40 30 10 20 30 10

20

TOTAL 690


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O primeiro passo é a separação dos custos de produção e das despesas do período. Teremos, então, a seguinte distribuição:

CUSTOS R$ MIL

Salários de fábrica Matéria-prima consumida Depreciação Seguros de fábrica Materiais diversos – fábrica Manutenção

120 270

30 10 20

30

TOTAL 480


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DESPESAS R$ MIL

Comissão de vendedores Salários da administração Honorários da diretoria Material expediente Despesas de entrega

60 80 40 20

10

TOTAL 210


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Devemos observar que os gastos, no valor de $ 690.000,00, ficaram assim distribuídos:

GASTOS R$ MIL

Custo de produção Despesas do período

480 210

TOTAL 690


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As despesas não integram o custo dos produtos e, como consequência, serão lançadas diretamente

contra os resultados do exercício.


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Suponhamos que nossa hipotética empresa

elabore apenas dois produtos, A e B.

Devemos, então, fazer a apropriação dos custos diretos.


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Para o consumo de matérias-primas a empresa dispõe de um sistema de controle de materiais

que lhe possibilita identificar quanto cada produto consumiu de matéria-prima.

E, por esse sistema, podemos saber quanto de

matéria-prima foi consumido por produto:


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CUSTO DIRETO R$ MIL

Produto A Produto B

80 190

TOTAL 270


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Com relação aos salários de fábrica, há a

necessidade de se separar a mão-de-obra direta e a indireta.

A empresa mantém apontamentos que permitem a apuração das horas gastas em cada produto e

as horas de mão-de-obra indireta.


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CUSTO R$ MIL

Mão-de-obra: A B Total de mão-de-obra direta Mão-de-obra indireta

40 50 90 30


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Dessa forma, os $ 90.000 são apropriados

diretamente aos produtos A e B, enquanto $ 30.000 serão incorporados aos gastos gerais de

fabricação para posterior distribuição.

Supondo que os demais custos sejam considerados indiretos, podemos montar o

seguinte quadro:


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CUSTOS DIRETOS INDIRETOS

TOTAL

A B

Matéria-prima Mão-de-obra direta Depreciação Seguros de fábrica Materiais diversos Mão-de-obra indireta Manutenção

80.000 40.000

190.000

50.000

30.000 10.000 20.000 30.000 30.000

270.000 90.000 30.000 10.000 20.000 30.000 30.000

TOTAL 120.000

240.000

120.000 480.000


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Do total de custos, $ 360.000 já estão alocados aos produtos A e B, e os gastos gerais de fabricação, ou custos indiretos

de fabricação, no montante de $ 120.000, precisam, por algum critério, ser rateados

aos dois produtos.


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Vejamos algumas formas de alocação de tais

custos indiretos que totalizam $ 120.000.

Uma maneira bastante simples é a distribuição proporcional ao total de custos diretos.


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Produto Diretos Proporção Indiretos Total

A

B

120.000

240.000

1/3

2/3

40.000

80.000

160.000

320.000

Total 360.000 1,0 120.000 480.000


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Outra alternativa de rateio seria de acordo com o gasto de mão-de-obra direta.

Produto Matéria-

prima - R$

Mão-de-

obra direta

- R$

Proporção Indiretos Total

A

B

80.000

190.000

40.000

50.000

4/9

5/9

53.334

66.666

173.334

306.666

Total 270.000 90.000 1,0 120.000 480.000


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Consiste em dividir a fábrica em segmentos, chamados Departamentos, a que são debitados todos os custos de produção neles incorridos.


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Departamento é a unidade mínima administrativa constituída, na maioria dos casos, por homens e

máquinas que desenvolvem atividades homogêneas.

Deve haver sempre um responsável.

Podem ser divididos em dois grupos:


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Os Departamentos de Produção são aqueles

que atuam sobre os produtos e têm seus custos apropriados diretamente a estes.


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Os Departamentos de Serviços não atuam diretamente na produção e sua finalidade é de

prestar serviços aos Departamentos de Produção.

Seus custos não são apropriados diretamente aos produtos, pois estes não transitam por eles, mas

são transferidos para os Departamentos de Produção, que se beneficiam dos serviços deles.


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Para efetuar o rateio dos CIF que são indiretos em relação aos departamentos e dos que representam custos comuns a todos eles, cada empresa deve estudar sua situação específica para escolher critérios adequados que efetivamente reflitam a carga de custos que devam ser descarregados em cada um deles.


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CIF Comuns ou Indiretos em relação aos

Departamentos Critérios de Rateio para os Departamentos

Gastos relacionados com o edifício da fábrica,

tais como Aluguel, Depreciação, Seguros,

Limpeza, Reparos e Imposto Predial

Iluminação da Fábrica

Gastos com o escritório da fábrica (inclusive os

relativos à Contabilidade de Custos)

Material Indireto

Mão de obra Indireta

Almoxarifado

Manutenção das máquinas

Custo de Refeitório, Transportes e Assistência

Médica dos empregados.

Energia Elétrica (força)

Área Ocupada

Área ocupada, número de lâmpadas ou pontos de

luz

Números de empregados, horas-máquinas

trabalhadas ou horas trabalhadas/MOD

Material Direto

Número de empregados, horas trabalhadas/MOD

Custo dos Materiais

Horas-máquinas trabalhadas

Número de empregados

Quilowatt-hora consumido


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Consiste em se efetuar uma estimativa de qual será o valor destes em determinado período de produção e utilizar este gasto pré-estimado para apurar o custo de produção do período, ao invés do gasto real.


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Previsão dos CIF predeterminados Para fazer a estimativa dos CIF no período, a empresa deverá efetuar os seguintes passos: estimativa do volume de produção no período

(uma vez que o valor dos CIF variáveis depende desse volume);

estimativa dos CIF variáveis, com base na previsão do volume de produção;

estimativa dos CIF fixos; cálculo de uma taxa predeterminada dos CIF

para aplicação à produção.


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ITENS R$

Administração da fábrica Almoxarifado Controle de qualidade Usinagem Cromeação Montagem

200 100

60 120 160 200

TOTAL 840


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ITEM R$

Aluguel Salários Outros

60 100

40

TOTAL 200


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O aluguel será rateado aos outros cinco departamentos com base na área utilizada pelos mesmos

ITEM R$

Almoxarifado Controle de qualidade Usinagem Cromeação Montagem

15 10 10 15

10

TOTAL 60


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Os salários serão distribuídos de acordo com o número de empregados em cada departamento

ITEM R$


12 17 21 20

30

TOTAL 100


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Os outros custos indiretos da administração serão distribuídos em partes iguais a cada departamento

ITEM R$


8 8 8 8

8

TOTAL 100


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Os custos desse departamento somam agora $ 135.000, isto é, mais $ 35.000 decorrentes da distribuição dos custos da administração, e serão distribuídos em partes iguais aos departamentos produtivos, uma vez que estes são os que efetivamente usam o almoxarifado e o controle de qualidade praticamente não se utiliza do almoxarifado.


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ITEM R$

Usinagem Cromeação Montagem

45 45

45

TOTAL 135


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Rateio dos custos do controle de qualidade no valor de $ 95.000, ou seja, $ 60.000 mais $

35.000 decorrentes da distribuição dos custos da administração.

O rateio é feito à base do número de testes feitos

para cada departamento.


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ITEM R$

Usinagem Cromeação Montagem

47.500 15.200 32.300

TOTAL 95.000


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Após estes rateios, temos todos os custos indiretos de fabricação atribuídos somente aos três departamentos de produção:

ITENS CUSTO TOTAL

Usinagem

Cromeação

Montagem

$ 120.000 + $ 131.500

$ 160.000 + $ 103.200

$ 200.000 + $ 125.300

251.500

263.200

325.300

TOTAL GERAL $ 480.000 + $ 360.000

840.000


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Supondo que a empresa tenha produzido no período 1.000 unidades dos produtos A e B e que tenha feito apontamentos dos gastos de hora-máquina por produto, em cada departamento de produção, temos:


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Produto Usinagem Cromeação Montagem

A

B

300 h/m

200 h/m

250 h/m

150 h/m

100 h/m

100 h/m

Total 500 h/m 400 h/m 200 h/m


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A apropriação, finalmente, a cada um desses dois produtos, seria feita com base nas horas-máquinas consumidas. O custo indireto por h/m e por departamento: Usinagem: $ 251.500 / 500 h/m = $ 503, h/m Cromeação: $ 263.200 / 400 h/m = $ 658 h/m Montagem: $ 325.300 / 200 h/m = $ 1.626,50 h/m


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DEPARTAMENTOS CUSTO

Usinagem

Cromeação

Montagem

300 h ×

250 h ×

100 h ×

$ 503 h/m =

$ 658 h/m =

$ 1.626,5 h/m

=

$ 150.900

$ 164.500

$ 162.650

Total $ 478.050


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DEPARTAMENTOS CUSTO

Usinagem

Cromeação

Montagem

300 h ×

250 h ×

100 h ×

$ 503 h/m =

$ 658 h/m =

$ 1.626,5 h/m

=

$ 100.600

$ 98.700

$ 162.650

Total $ 361.950


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A produção do período foi de 1.000 unidades de cada produto, logo os custos unitários de A e B seriam $ 478,05 e $ 361,95, respectivamente.

Evidentemente, esses custos unitários

incluem os custos diretos, representam apenas os custos indiretos de fabricação alocados a cada

unidade produzida.


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OBRIGADO !

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