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Escola de Negcios, Comunicao e Direito
Reforo ENADEGQN04S1/GQM04S1
Tecnologia em Gesto da Qualidade
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Por que estudar Gesto de Custos ?
Custo o mesmo que gasto?
E despesa ?
Investimento custo ou despesa ?
Perdas so despesas ou custos?
O que a Contabilidade de Custos?Para que serve?
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Um pouco de Histria...
A Contabilidade de Custos surgiu com o
aparecimento das empresas industriais...
Revoluo Industrial...
Inglaterra... 1764... James Watt ... Mquina a
Vapor
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O objetivo : calcular os custos dos produtos
fabricados;
Processos de alta
complexidade
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Como era antes ?
Na Era pr
-
industrial...
Os artigos eram produzidos porartesos;
Praticamente s existiam empresas
comerciais, que utilizavam a
Contabilidade Financeira (ou Geral)
basicamente para a avaliao do
patrimnio eApurao do Resultado
do Perodo
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O resultado era obtido subtraindo-se o Custo das
Mercadorias Vendidas da Receita obtida pelaempresa;
Desse Lucro (Bruto), eram ainda deduzidas as
despesas incorridas com o funcionamento da
empresa, chegando-se ao Lucro lquido.
Receita de vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
= Lucro bruto
= Lucro lquido
(-) Despesas Administrativas
Ainda hoje, esse oesquema bsico da DRE
(Demonstrao doResultado do Exerccio)
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O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) era
conhecido, j que as mesmas eram compradas
diretamente do arteso, no havendo maiores
dificuldades para o seu levantamento;
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Com as empresas industriais a apurao do
resultado continuou sendo efetuada da mesma
forma, apenas mudando a denominao de
Custodas Mercadorias Vendidaspara Custo
dos Produtos Vendidos (CPV);Receita de vendas
(-) Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
= Lucro bruto
= Lucro lquido
(-) Despesas Administrativas
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Entretanto...
O Custo dos Produtos Vendidos no era conhecido, pois os mesmos
no eram mais comprados prontos, mas fabricados a partir de
vrios insumos:o Materiais;
o Pessoal;
o Equipamentos;
o Energia.
Nessa situao, em que vrios itens so consumidos para
a confeco dos produtos, o clculo dos custos doprodutos fabricados (e vendidos) no to simples. Essa
dificuldade na determinao dos custos nas empresas
industriais de origem Contabilidade de Custos.
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Uma empresa apura seus custos visando:a) Ao atendimento das exigncias legais quanto
apurao do resultado de suas atividades e avaliao
dos estoques (pblico externo fisco, acionistas
legislao);
b) O conhecimento dos custos para a tomada de
decises e o exerccio de controles (pblico interno).
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Alm desses objetivos as informaes geradas pela
contabilidade de custos subsidiam:
A determinao dos custos dos insumos aplicados naproduo;
A determinao dos custos das diversas reas da
empresa; As polticas de reduo de custos;
O controle das operaes e atividades;
As polticas de reduo de desperdcio de material,tempo ocioso, etc;
A elaborao de oramentos.
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A contabilidade de custos tambm auxilia na soluo
de problemas relacionados:
ao preo de venda;
contribuio de cada produto ou linha de produto
para o lucro da empresa; ao preo mnimo de determinado produto em
situaes especiais;
ao nvel mnimo de atividade exigido para o que o
negcio passe a ser vivel;
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Os termos custos e despesas so encontrados nademonstrao de resultados tanto de empresas
industriais, como das comerciais e prestadoras de
servios.
Os custos referem-se a produtos, mercadorias ouservios entregues ou prestados ao clientes, gerando
as respectivas receitas ($$$).
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As despesas so consideradas esforos realizados para
gerar a receita e administrar a empresa, e os valoreslanados na demonstrao de resultados correspondem
ao perodo a que a demonstrao se refere.
Assim, se a DRE (Demonstrao do Resultado doExerccio) se referir ao ano de 2015, as despesas
correspondero ao acumulado de janeiro a dezembro
desse ano.
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Custos e despesas na empresa industrial
Uma empresa industrial incorre diariamente em uma srie de
gastospara realizar suas atividades:
1. Compra de matria-prima para a fabricao dos produtos;
2. Aquisio de material de escritrio;
3. Pagamento de taxas e impostos;4. Manuteno dos bens patrimoniais;
5. Folha de pagamento, etc.
Nem sempre esse gastos so considerados custos, alguns deles
so tratados como despesas e outro como investimentos.
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Os custos nas empresas industrias
correspondem aos gastos relativos
fabricao dos produtos;
As despesas referem-se aos gastos
relacionados administrao daempresa e gerao de receita.
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Clarificando...
Organograma da empresa X
Fbrica
Marketing
Administrao
Presidncia
RH
TI
Contabilidade
Financeiro
Comercial
Adm. da Fbrica
SAC
Representantes
Almoxarifado
CQ
Usinagem
Pintura
Montagem
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Os custos e as despesas so identificados de acordocom as divises da empresas industrial em que so
gerados.Fbrica Administrao Vendas
Nesta diviso ocorremos CUSTOS
Nestas divises ocorrem as DESPESAS
O Custo dos Produtos Vendidos (CPV) so os queocorrem na diviso de fbrica e correspondem quantidade vendida, pois algumas vezes, apenas parteda produo vendida no perodo e o restante estocado.
As despesas correspondem s despesa incorridas nasdivises de administrao e vendas durante oexerccio;
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A Empresa WRN Ltda. Iniciou suas atividades em 2013,
produzindo apenas o produto Alpha;Nesse ano, fabricou 10 mil unidades. No restou nenhumaunidade semiacabada ao final do ano na produo emandamento;
Foram vendidas 8 mil unidades ao preo de R$10,00 cada;
No ano, foram adquiridos R$30.000,00 de matria-prima, tendosido consumidos na produo 80% do volume comprado;
O custo com a mo-de-obra direta foi de R$12.000,00;
Os custos indiretos totalizaram R$18.000,00;
As despesas administrativas R$12.000,00;
As despesas de vendas totalizaram R$7.000,00.
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Receita de Vendas (PV x Qt. Vendida) 10,00 x 8.000 = ......... 80.000,00
Custo dos produtos vendidos(C/u x Qt. Vendida) 5,40 x 8.000 =......... 43.200,00
Lucro Bruto (Receita - CPV) ......... 36.800,00
Despesas Administrativas ......... 12.000,00
Despesas de vendas ......... 7.000,00
Lucro Operacional ......... 17.800,00
Despesas
Administrativas 12.000,00
De vendas 7.000,00
Custos (ocorrem na fbrica)
Custo da matria-prima*
24.000,00
Custo da mo-de-obra direta
12.000,00
Custo indireto defabricao
18.000,00
Total 54.000,00
Custo por unidade fabricada (C/u)
54.000 10.000 = 5,40
** somente a matria-
prima consumida
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Custos e despesas na empresa comercial
Uma empresa comercial incorre diariamente em umasrie degastos para realizar suas atividades:
1. Compra de mercadorias para a revenda;
2. Aquisio de material de escritrio;
3. Pagamento de taxas e impostos;
4. Manuteno dos bens patrimoniais;
5. Folha de pagamento, etc.
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Custos e despesas na empresa prestadora de
serviosUma empresa prestadora de servios incorre diariamente
em uma srie degastos para realizar suas atividades:
1. Compra demateriais para a execuo dos servios;
2. Aquisio de material de escritrio;
3. Pagamento de taxas e impostos;4. Manuteno dos bens patrimoniais;
5. Folha de pagamento, etc.
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Para entender a sistemtica na apurao de custos
necessrio conhecer os principais termos aplicados narea:
Gastos
Recursos que sero consumidos no ambientefabril para a fabricao do produto;
Compromissos financeiros assumidos por umaempresa no tocante aquisio de:
Mercadorias para revenda;
Recursos para a realizao do servio;Recursos que sero consumidos no ambientede administrao;
Recursos que sero consumidos no ambiente
comercial
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Custos A fabricao do produto;
Correspondem parcela dos gastos consumidapara:
Aquisio de mercadorias para revenda;
A realizao do servio;
Correspondem parcela dos gastos consumida
para administrar a empresa e realizar as vendas:Recursos que sero consumidos no ambiente deadministrao
Despesas
Recursos que sero consumidos no ambientecomercial
Investimentos
ovalor dos insumosadquiridospelaempresanoutilizados no perodo, mas que podero serempregados emperodos futuros
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Custo deFabricao
Materiais
Correspondemaovalor dos insumos usadosnafabricaodos produtos daempresa
Trabalho humano;
Energia eltrica, mquinas e equipamentos, etc.
Custo deFabricao =
MP (Matria-Prima)= Relacionam-secomos principaismateriais integrantesdoproduto que podem ser convenientemente separados em unidades fsicasespecficas.
MP + MOD + CIF
MOD(Mo-de-obradireta)= Soaquelesdiretamenterelacionadoscomostrabalhadores envolvidos na confeco do produto, isto , o salrio dosoperrios diretamente envolvidosna produo.
CIF(Custos indiretos defabricao) = Sotodos osdemaiscustos deproduo,taiscomo:materiaisdeconsumo,mo-de-obraindireta,depreciao,energiaeltrica, telefone,gua, etc)
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Custo Total : o montante despendido no
perodo para se fabricarem todos os produtos;Custo unitrio : o custo para se fabricar umaunidade do produto.
Custo unitrio = Custo total
Unidades produzidasA empresa AAA produziu2.000 itens e teve umcusto total de$1.000,00.
A empresa BBB produziu
5.000 itens e teve umcusto total de$3.000,00.
Qual empresa foi mais
eficiente?
O custo unitrio est intimamenterelacionado com a eficincia interna da
empresa
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Classificao pela variabilidade
A classificao dos custos considerando suarelao com o volume de produo divide-os em:
Custos fixos: So aqueles que independem donvel de atividade da empresa no curto prazo,isto , no variam com alteraes no volume deproduo.
Ex: Salrio do gerente, aluguel do prdio
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Custos variveis: So aqueles que esto
intimamente relacionados com a produo, isto, crescem com o aumento de atividade daempresa.
Ex: Custos de matria-prima
Volume de produo
$
Custo fixo
Custo varivel
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Classificao pela facilidade de alocao
Outra classificao bastante importante para atomada de decises a separao dos custos emdiretos e indiretos, de acordo com a facilidade de
identificao com um produto ou processo.
Custos diretos: So aqueles facilmenterelacionados com as unidade de alocao de
custos (produtos, processos, setores, clientes)Ex: Matria-prima e mo-de-obra direta.
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Custos indiretos: necessitam de certo grau de
subjetividade para serem alocados aosprodutos.
Ex: Aluguel e mo-de-obra indireta.
Custodireto
ProdutoCustos
indiretosDistribuio
(Rateio)
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Bases de rateio
Dificuldades:
A dificuldade em apropriar custos indiretos aosprodutos reside na definio da base de rateio aser utilizada.
Essa uma tarefa que envolve aspectos subjetivos
e arbitrrios.
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Bases de rateio mais comuns
1. rea ocupada pelos departamentos para ratear oscustos de aluguel, depreciao do prdio e impostosprediais;
2. Potncia instalada dos departamentos, em quilowatts-hora, para ratear o custo da energia eltrica;
3. Nmero de funcionrios para ratear os custosapropriados ao departamento de administrao geralda fbrica;
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1. Materiais diretos: tambm chamados de matrias-primas, so os recursos que integram fisicamenteosprodutos.
2. Mo de obra direta: classe de funcionrios queatuam na transformao da matria-prima emprodutos.
3. Demais custos: todos os demais custos, alm damatria-prima e da mo de obra direta. So exemplos:energia eltrica, manuteno, depreciao, mo deobra indireta, telefone, impostos, etc.
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O custo da matria-prima contempla todos os gastosnecessrios para sua obteno.
Nos valores pagos aos fornecedores (inclusive no frete,na energia eltrica e no telefone), esto embutidos
tributos passveis de recuperao, como IPI, ICMS, PIS eCofins.
Esses impostos representam crdito da empresacompradora para com o governo, a serem
compensados com impostos da mesma natureza, porocasio da venda dos produtos.
Tais impostos deixam de ser recuperveis no caso demateriais adquiridos para consumo da empresa.
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O custo da mo de obra composto de:
Salrios: remunerao contratual.
Encargos sociais e trabalhistas: correspondemaos gastos da empresa com o funcionrio, almdo salrio.
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A mo de obra direta um custo direto?
RESPOSTA: Somente o tempo trabalhado eapontado no produto considerado custo direto.
O tempo em que os funcionrios no trabalharamnele, por falta de energia eltrica, mquinaquebrada etc., constitui um custo que, para ser
absorvido pela produo, deve ser agrupado noscustos indiretos de fabricao.
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Jornada de trabalho e apontamento dehoras
Os funcionrios registram diariamente sua presena naempresa, indicando a hora da entrada e da sada pormeio de carto ou livro de ponto, carto magntico ououtro dispositivo.
Os funcionrios que compem o grupo da mo de obradireta tambm fazem o registro das atividades dirias,em um boletimde apontamento de produoou em
outro tipo de formulrio, para efeito de controle eclculo do custo direto da mo de obra.
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Direitos Trabalhistas:
Frias
13 Salrio
Etc.
Contribuies sociais:
INSS
FGTS
Seguro Acidentes
Etc.
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Salrio + Direitos Trabalhistas + Contribuies Sociais
N de horas Disposio do Empregador
Dias disposio do empregador:
Nmero de dias do ano
(-) Dias de Frias
(-) Repousos Remunerados
(-) Feriados
(-) Faltas Abonadas
Horas disposio do
empregador:
Nmero de dias X Jornada
diria
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Como calcular o ponto de equilbrio da empresa?
Voc j deve ter visto muitos empreendimentosfechando as portas antes mesmo de completar um ano,no mesmo? Entre alguns fatores est o
desconhecimento do empresrio acerca de algunselementos bsicos, como o caso do Ponto deEquilbrio (PE), que se resume ao faturamento mensalmnimo que a empresa deve ter para cobrir os custos
fixos e variveis.
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Alm disso, o Ponto de Equilbrio um indicador que
ajuda o empresrio a definir qual deve ser o nvel deproduo de sua empresa, em termos de quantidade evalor. Se a empresa estiver em um nvel abaixo desteponto ela entra na zona de prejuzo e, ao contrrio, na
zona da lucratividade.Sem entender como calcular o ponto de equilbrio deuma empresa o negcio estar no caminho da falncia.
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Antes de entender como funciona a frmula do Ponto
de Equilbrio preciso conhecer alguns conceitos,Custos fixos (CF),custos variveis (CV) eMargem de Contribuio (MC).
A margem de contribuio o valor que cada unidadeproduzida ajuda a pagar os custos fixos.MC=PV-CV
PE= CF/MC
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Ex:Uma indstria quer produzir e vender uma determinadapea no valor de R$20,00 a unidade. O empresrio
calculou que vai ter um custo de R$3 mil mensais emgastos fixos, como aluguel, luz, salrios daadministrao, etc. O empreendedor tambm calculouque a empresa vai gastar R$8,50 pela produo de cadapea, contando a mo de obra dos funcionrios ematria prima para a pea.CF= 3.000
PV=20,00CV=8,50MC= 208,50 = 11,50PE= 3.000 11,50 = 260 unidades
Isso quer dizer que a empresaprecisa vender 260 peas por mspara operar sem lucro ou semprejuzo no ms.
Dados para responder as questes seguintes:
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Dados para responder as questes seguintes:Custos Fixos 800.000Custo Varivel Unitrio 300
Receita Unitria 7001) O ponto de equilbrio igual a:a. ( ) 2.000 unidades. b. ( ) 1.000 unidades.c. ( ) 2.500 unidades. d. ( ) 1.200 unidades.2) A receita total do ponto de equilbrio de:
a. ( ) 1.000.000 b. ( ) 300.000c. ( ) 1.400.000 d. ( ) 1.250.0003) O lucro, no ponto de equilbrio, de:a. ( ) zero. b. ( ) 400.000
c. ( ) 500.000 d. ( ) 300.0004) Se a produo (ou vendas) passar para 2.250 unidades, o lucroser de:a. ( ) 20.000 b. ( ) 100.000c. ( ) 1.300.000 d. ( ) 400.000
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Informaes:Custo do equipamento 200.000,00
Vida til 20 anosDespesas administrativas 5.000,00 / anoAluguel da fbrica 1.000,00 / anoMatria-prima e mo-de-obra direta por unidade= 60,00
Comisses por unidade vendida=20,00Preo unitrio de venda= 400,00A Empresa Equilibrada tem uma capacidade deproduo anual nominal de 100 unidades. Seu gerente
quer saber:a) Quantas unidades ter que vender para cobrir seus custosfixos?b) Quanto precisar ganhar no ano para comear a ter lucro?
c) Qual ser seu lucro se trabalhar a plena carga?
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H inmeros sistemas de custo e critrios de avaliao
da produo e dos estoques, sendo que dentro dosprincpios fundamentais de contabilidade, consagradospela lei n6.404/76, o mtodo de custeio por absoro o indicado.
O Custeio por absoro.
O mtodo de custeio por absoro se caracteriza pelanecessidade de que todos os custos de fabricao, ou de
prestao de servio sejam levados aos produtos, ou aosservios executados.
A principal preocupao desse mtodo est naseparao entre os chamados custos de produto e
despesas do perodo.
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Entendendo-se os primeiros como todos os gastos
incorridos no ambiente fabril ou produtivo e, ossegundos, como todos os gastos que ocorrem fora desseambiente produtivo.
O custeio por absoro aquele em que todos oscustos de produo so includos no custo de umproduto para fins de custeio dos estoques e todos oscustos no-fabris so excludos".
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As principais caractersticas do custeio por absoro:
1. Engloba os custos totais: fixos, variveis, diretos e/ou
indiretos.
2. Necessita de critrio de rateios, no caso de apropriaodos custos indiretos (gastos gerais de produo) quando
houver dois ou maisprodutos ou servios.
3. o critrio legal exigido no Brasil. Entretanto, nemsempre til como ferramenta de gesto (anlise) de
custos, por possibilitar distores ao distribuir custosentre diversos produtos e servios, possibilitandomascarar desperdcios e outras ineficincias produtivas..
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Pode-se dizer que h trs passos bsicos e fundamentais
quando se comea a pensar em contabilidade de custosbaseada no mtodo de custeio por absoro:
1. a correta separao entre custos e despesas,
2. a apropriao dos custos diretos aos produtos,
3. e a alocao dos custos indiretos de fabricao aosprodutos.
O primeiro passo, separao de custos e despesas,requer maior ateno, visto existirem vrias situaesem que se confundem os gastos de produo ecomercializao, dificultando a exata classificaocientfica dos custos e despesas.
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O segundo passo, apropriao dos custos diretos, no
apresenta dificuldades, a no ser a medio de valoresde consumo de recursos na fabricao dos produtos.Normalmente, as matrias-primas ou os materiais diretosso requisitados com a indicao da quantidade dematerial a ser utilizado na elaborao dos produtos ou naexecuo dos servios.
Entretanto, o terceiro passo, alocao dos custos
indiretos, o que apresenta maior complexidade, pois,em se tratando de custos indiretos, a alocao seprocessa por meio de estimativas e rateios julgados maisadequados para relacion-los aos produtos e servios.
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Ex.:
A empresa Alfa apurou, em determinado perodo, osseguintes Custos de Produo:
Material Direto
Matria-Prima R$ 75.000
Embalagem R$ 10.000
Mo-de-Obra Direta
Mo-de-Obra Direta R$ 50.000
C t I di t d F b i (CIF)
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Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
Materiais Indiretos R$ 24.750
Mo-de-Obra Indireta R$ 24.000
Energia Eltrica-fbrica R$ 10.000
Combustveis R$ 2.700
Manuteno de Mquinas R$ 2.500
Telefone da Fbrica R$ 4.550Depreciao e Seguros (fbrica) R$ 4.250
IPTU R$ 2.250
Total R$ 75.000
Total Custo fabricao (MP+MOD+CIF)= 210.000
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Como a empresa produziu 7.000 unidades de seu nico
produto, temos que:
Custo Unitrio Produo= R$ 210.000/7.000 unidades =R$ 30,00/unidade.
Como a empresa vendeu 5.000 dessas unidades, temosque:
Custo dos Produtos Vendidos = 5.000 unidades x R$30,00 = R$ 150.000.
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Paralelamente, a empresa Alfa apurou as seguintes
despesas no mesmo ms:Despesas Administrativas R$ 35.000
Despesas de Marketing R$ 22.000
Despesas de Vendas R$ 28.000
Outras Despesas Operacionais R$ 25.000Total R$ 110.000
Como o preo de venda de cada unidade foi de R$ 75,00,
temos que:Receita de Vendas = 5.000 unidades x R$ 75,00 = R$375.000,00.
Com base nesses dados, podemos montar a DRE da
empresa:
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Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receita Lquida de Vendas R$ 375.000(-) Custo dos Produtos Vendidos (R$ 150.000)
(=) Lucro Bruto R$ 225.000
(-) Despesas Operacionais (R$ 110.000)
(=) Lucro Lquido R$ 115.000
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Exerccio 1
A empresa Sophia Hair produz um nico produto (xampude camomila), que vendido, em mdia, por $ 9,50 cadaunidade (preo lquido de tributos).
Em determinado perodo, em que no houve estoquesiniciais, produziu, integralmente, 14.000 unidades eincorreu nos seguintes custos e despesas Em R$
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Superviso geral da fbrica 17.000Depreciao dos equipamentos de fbrica 10.000
Aluguel do galpo industrial 2.400
Administrao geral da empresa 8.000
Material direto 2,00 por unidade
Mo-de-obra direta 1,50 por unidade
Energia eltr. consumida na produo 0,40 por unidade
Comisso sobre vendas 0,75 por unidadeFrete para entregar produtos vendidos 0,15 por unidade
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Considerando-se que, no final do perodo, havia 1.000unidades do produto acabado em estoque e que nohouve perdas, pede-se calcular:
a) o Estoque Final dos produtos acabados.
b) o Lucro (ou prejuzo) do perodo.
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Exerccio 1 (resoluo):
Separando custo e despesa...Custos diretos
Material direto (2,00 por unidade x 14.000) = 28.000
MOD ( 1,50 por unidade x 14.000)= 21.000
Energia eltr. (0,40 por unidade x 14.000)= 5.600Custos Indiretos de Fabricao
Superviso geral da fbrica =17.000
Depreciao dos equipamentos de fbrica =10.000Aluguel do galpo industrial =2.400
Custo Total = 84.000
Custo Unitrio (84.000 / 14.000) = 6,00
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Despesas
Administrao geral da empresa = 8.000
Comiss. s/ vendas ( 0,75 por unidade x 13.000) = 9.750
Frete prod. vendidos (0,15 por unidade x 13.000)= 1.950
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Demonstrao do Resultado do Exerccio(DRE)
Receita de Vendas (13.000x 9,50) = 123.500
- CPV (6,00 x 13.000) = (78.000)
Lucro Bruto = 45.500
- Despesas Administrativas = (8.000)-Despesas de vendas/fretes = (11.700)
Lucro Operacional = 25.800
Valor do estoque ( 1.000 x 6,00) = 6.000
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Suponha que estes sejam os gastos da Cia. UVB paradeterminado perodo:
Salrios do pessoal da fbrica R$ 230.000Salrios do pessoal administrativo R$ 110.000
Honorrios da diretoria R$ 80.000
Servios de manuteno da fbrica R$ 50.000
Gastos com entrega dos produtos R$ 25.000
Gastos com comisses de vendedores R$ 50.000Gastos com seguros da fbrica R$ 15.000
Gastos financeiros R$ 9.000
Matria-prima consumida no perodo R$ 250.000
Outros materiais utilizados na fbrica R$ 20.000
Gastos com energia eltrica da fbrica R$ 105.000Gastos com materiais de escritrio R$ 3.000
Depreciao de equipamentos da fbrica R$ 40.000
Total dos gastos no perodo R$ 987.000
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A empresa fabrica quatro produtos: alfa, beta, gama edelta. Deseja-se saber o custo de cada produto usando o
custeio por absoro.Em primeiro lugar, precisamos separar os gastos que sereferem a custos de produo:Salrios do pessoal da fbrica R$ 230.000
Servios de manuteno da fbrica R$ 50.000
Gastos com seguros da fbrica R$ 15.000
Matria-prima consumida no perodo R$ 250.000
Outros materiais utilizados na fbrica R$ 20.000
Gastos com energia eltrica da fbrica R$ 105.000
Depreciao de equipamentos da fbrica R$ 40.000
Total dos custos de produo R$ 710.000
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Os demais gastos so despesas administrativas ecomerciais:
Salrios do pessoal administrativo R$ 110.000Honorrios da diretoria R$ 80.000
Gastos com entrega dos produtos R$ 25.000
Gastos com comisses de vendedores R$ 50.000
Gastos financeiros R$ 9.000Gastos com materiais de escritrio R$ 3.000
Total das despesas R$ 277.000
Vo diretamente para oResultado do Perodo, sem
serem alocadas aos
produtos
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A empresa mantm um sistema de requisies dematrias-primas para saber o quanto foi gasto em cada
produto. Desses registros, apurou-se:
Produto alfa R$ 50.000
Produto beta R$ 75.000Produto gama R$ 90.000
Produto delta R$ 35.000
Total R$ 250.000
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A empresa mantm medidores de energia eltrica emtodas as mquinas, possibilitando distribuir todo o gasto
com energia aos produtos:
Produto alfa R$ 20.000
Produto beta R$ 25.000
Produto gama R$ 35.000
Produto delta R$ 25.000
Total R$ 105.000
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Dos gastos com o pessoal da fbrica, verificando a folhade pagamento, descobrimos que R$ 70.000 referem-se a
salrios de supervisores e gerentes de produo e orestante est distribudo aos produtos, como segue:
Produto alfa R$ 40.000
Produto beta R$ 35.000
Produto gama R$ 25.000
Produto delta R$ 60.000
Total R$ 160.000
Para os demais gastos no encontramos na empresa
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Para os demais gastos, no encontramos, na empresa,informaes suficientes que pudessem servir para atribuiros gastos aos produtos.
Esses custos so chamados de custos indiretos, pois noh uma unidade de medida que possa determinar oquanto foi gasto em cada produto.
Salrios de gerentes e supervisores R$ 70.000Servios de manuteno da fbrica R$ 50.000
Gastos com seguros da fbrica R$ 15.000
Outros materiais utilizados na fbrica R$ 20.000
Depreciao de equipamentos da fbrica R$ 40.000
Total dos custos indiretos de fabricao R$ 195.000
No entanto, esses gastos so custos de produo e
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, g p precisam compor o custo dos produtos fabricados noperodo.
A empresa pode adotar um critrio de apropriao paracada item de custo indireto, se julgar apropriado. Nesseexemplo, vamos distribuir o custo indireto de fabricaoaos produtos por um nico critrio:
o consumo de matrias-primas:
Produto Custo M-P (R$) % (em relao ao
total)
Alfa 50.000 20%
Beta 75.000 30%
Gama 90.000 36%
Delta 35.000 14%
Total 250.000 100%
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Portanto, os R$ 195.000 de custos indiretos de fabricaosero atribudos aos produtos desta forma:
Produto alfa =20%x R$ 195.000 -> R$ 39.000
Produto beta =30%x R$ 195.000 -> R$ 58.500
Produto gama =36%x R$ 195.000 -> R$ 70.200Produto delta =14%x R$ 195.000 -> R$ 27.300
Total dos custos indiretos R$ 195.000
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Assim, temos o custo de cada produto, como segue:
Produto
Custos Diretos (R$)Custos Indiretos
(R$) TotalMatria-
primaMo-de-
obraEnergiaEltrica
Alfa 50.000 40.000 20.000 39.000 149.000Beta 75.000 35.000 25.000 58.500 193.500
Gama 90.000 25.000 35.000 70.200 220.200
Delta 35.000 60.000 25.000 27.300 147.300
Total 250.000 160.000 105.000 195.000 710.000
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A empresa X,produz os
produtos A, Be C. Em
determinadoperodo teve
os seguintesgastos:
Gastos Valor (R$)
Comisso de vendedores 80.000
Salrios da fbrica 120.000
Matria-prima consumida 350.000
Salrios da administrao 90.000
Depreciao da fbrica 60.000
Seguro da fbrica 10.000Despesas financeiras 50.000
Honorrios da diretoria 50.000
Materiais diversos- fbrica 15.000
Energia eltricafbrica 85.000
Manuteno- fbrica 70.000
Despesas de entrega 45.000
Telefone 5.000
Material de escritrio 5.000
Total de gastos 1.025.000
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Deseja-se sabero custo de cada
produto, usandoo custeio porabsoro.
Custos Valor (R$)
Comisso de vendedores 80.000
Salrios da fbrica 120.000Matria-prima consumida 350.000
Salrios da administrao 90.000
Depreciao da fbrica 60.000
Seguro da fbrica 10.000
Despesas financeiras 50.000
Honorrios da diretoria 50.000
Materiais diversos- fbrica 15.000
Energia eltricafbrica 85.000
Manuteno- fbrica 70.000
Despesas de entrega 45.000
Telefone 5.000
Material de escritrio 5.000
Total 710.000
1 - SepararCusto e Despesa
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Despesas Valor (R$)
Comisso de vendedores 80.000
Salrios da administrao 90.000Despesas financeiras 50.000
Honorrios da diretoria 50.000
Despesas de entrega 45.000
Telefone 5.000
Material de escritrio 5.000
Total 315.000
1 - Separar
Custo e Despesa
Vo diretamente para oResultado do Perodo, sem
serem alocadas aos
produtos
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Custos Valor (R$)Salrios da fbrica 120.000
Matria-prima consumida 350.000
Depreciao da fbrica 60.000
Seguro da fbrica 10.000
Materiais diversos- fbrica 15.000
Energia eltricafbrica 85.000
Manuteno- fbrica 70.000
Total 710.000
2- Apropriao Dos Custos Diretos.
So custos diretos : os custos da matria-prima, os
custos da mo-de-obra direta e parte da Energiaeltrica.
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Matria-Prima: A empresa mantm sistema derequisio de materiais de tal forma a saber para
qual produto foi utilizado o material requisitado doalmoxarifado. Assim temos a seguinte distribuio:
Custo matria-prima Valor (R$)
Produto A 75.000
Produto B 135.000
Produto C 140.000
Total 350.000
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Mo de Obra Direta: A empresa mantm um controledos operrios que trabalharam em cada produto e
por quanto tempo de maneira a ser possvel adistribuio direta aos produtos:
Custo MOD Valor (R$)
Produto A 22.000
Produto B 47.000
Produto C 21.000
Total 90.000
A diferena (R$30.000) ser contabilizadacomo...
CIF!
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Energia eltrica: A empresa possui medidores deconsumo de energia por equipamentos e aps clculos,
consegue identificar de forma direta o consumo, porProduto.
Custo Energia elterica Valor (R$)
Produto A 18.000
Produto B 20.000
Produto C 7.000
Total 45.000
A diferena (R$40.000) ser contabilizadacomo...
CIF!
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Temos ento, resumidamente:
Produto
Custos Diretos (R$)
Matria-prima
Mo-de-obra
EnergiaEltrica
Produto A 75.000 22.000 18.000
Produto B 135.000 47.000 20.000
Produto C 140.000 21.000 7.000
Total 350.000 90.000 45.000
Os custos diretos totalizam R$ 485.000 e j
esto alocados aos produtos. Resta-nosapropriar os custos indiretos -R$ 225.000.
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1 anlise: os custos diretos j apropriados aosprodutos representam 68,3% dos custos totais. Por
esse motivo, vamos apropriar os custos indiretos(31,7%) proporcional aos custos diretos.
= 0,46392Custos indiretos R$ 225.000Custos diretos R$485.000
Para cada R$ 1 de custos
diretos, temos R$ 0,46392 decustos indiretos.
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Produto
Custos Diretos (R$)
CustosIndiretos CustoTotalMatria-prima
Mo-de-obra
EnergiaEltrica
Total Coeficiente
Produto A 75.000 22.000 18.000 115.000 0,46392 53.351 168.351
Produto B 135.000 47.000 20.000 202.000 0,46392 93.711 295.711
Produto C 140.000 21.000 7.000 168.000 0,46392 77.938 245.938
Total 350.000 90.000 45.000 485.000 225.000 710.000
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2 anlise: Conhecendo o tempo de fabricao decada produto, a empresa decide ratear os custos
indiretos proporcional a ele, e utiliza os valores demo-de-obra direta para faz-lo.
Valor dos Custos Indiretos / Valor da MOD = Coeficiente
$225.000 / $90.000 = 2,50
Produto
Custos MOD (R$)
Mo-de-obra
Coeficiente CustoIndireto
Produto A 22.000 2,50 55.000
Produto B 47.000 2,50 117.500
Produto C 21.000 2,50 52.500
Total 90.000 225.000
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Produto
Custos Diretos (R$) Custos
Indiretos(R$)
Custo
TotalMatria-prima Mo-de-obra EnergiaEltrica Total
Produto A 75.000 22.000 18.000 115.000 55.000 170.000
Produto B 135.000 47.000 20.000 202.000 117.500 319.500
Produto C 140.000 21.000 7.000 168.000 52.500 220.000
Total 350.000 90.000 45.000 485.000 225.000 710.000
Verificamos que ao utilizarmos critrios de rateiodiversos, chegamos a valores de custos por produtodiferentes. Devemos efetuar anlises no sentido deidentificar o critrio que provoque o mnimo dedistores e reduza o grau de arbitrariedade nasapropriaes.
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Conceitos Bsicos
Custos da qualidade so os custos associadoscom a obteno e manuteno da qualidade emuma organizao, tanto em manufatura quanto
em servios.
O conceito de custos da qualidade foi
primeiramente inserido por Joseph M. Juran emseu livro Quality Control Handbook (Manual doControle da Qualidade), publicado em 1951.
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Juran props que os custos de no se fazer certo da
primeira vez deveriam ser registrados, classificadose analisados para causar sensibilizao da altagerncia que utiliza a linguagem do dinheiro eserviria de parmetro para reduo de custos
atravs da identificao de oportunidades epriorizao de necessidades.
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Para Garvin oscustos da qualidade so definidos
como quaisquer despesas de fabricao ou deservio que ultrapassem as que teria havido se oproduto tivesse sido feito ou o servio tivesse sidoprestado com perfeio da primeira vez.
Feigenbaum classifica os custos da qualidade comocustos de controle, representado pelos custos de
preveno e avaliao e custos das falhas decontrole, representados pelos custos de falhasinternas e falhas externas.
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A classificao de custos da qualidade mais
utilizada na literatura atual a utilizada por Juran eGryna no livro Quality Control Handbook, onde oscustos so classificados em:
i. custos de preveno,ii. custos de avaliao,iii. custos de falhas internas e
iv. custos de falhas externas.
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CUSTOS DE PREVENO
Os custos incorridos para se evitar falhas futurasso os chamados custos de preveno.
So exemplos de custos de preveno:
Planejamento da qualidade;
Qualificao de processos; Avaliao de fornecedores; Auditorias de qualidade;
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Treinamentos;
Manutenes preventivas; Anlise de projetos de novos produtos; Testes de qualificao de novos produtos; Suporte tcnico para vendedores; Calibraes em equipamentos de inspeo e
ensaio; Desenvolvimento de planos de melhoria da
qualidade.
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Os custos de preveno ocorrem para se evitar a
m qualidade de produtos e servios e a medidaque estes custos aumentam, diminuem os custoscom falhas.
Para Maia (2006, p. 22), essacategoria de custostem como objetivo evitar a incidncia de defeitos eno conformidades [...] so investimentos
incorridos para evitar falhas que venha acontecernofuturo.
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CUSTOS DE AVALIAO
Os custos de avaliao referem-se aos custos com ocontrole de qualidade, desenvolvidos naidentificao de componentes defeituosos antes
que estes cheguem aos clientes, sejam elesinternos ou externos.Este custo visa checar erros ou problemas que
podem acontecer durante a fabricao de umproduto ou execuo de um servio.
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Para isso so utilizadas ferramentas de controles
estatsticos do processo, anlises matemticas,amostragem, inspees e investigaes.
Segundo Juran, so os custos incorridos na
determinao do grau de conformidade aosrequisitos.
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So exemplos de custos de avaliao:
Inspeo e testes em produtos/servios; Qualificao de fornecedores, produtos e
servios;
Auditorias de qualidade do produto; Avaliao das operaes; Avaliao de estoques de matria-prima e
produtos acabados; Avaliao dos produtos da concorrncia; Custos de verificaes efetuadas por
laboratrios externos;
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Avaliao da deteriorao da matria-prima e
produtos acabados que estejam em estoque; Depreciao de equipamentos de teste; Inspeo e ensaios em prottipos;
Custos com pessoal envolvido com inspeo eavaliao da qualidade;
Materiais utilizados durante as inspees e
testes; Manuteno e calibrao dos equipamentos de
inspeo.
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CUSTOS DE FALHAS INTERNAS
Os custos de falhas internas ocorrem quando soidentificados defeitos no produto ou falhas noservio antes que cheguem ao cliente, so erros
que aconteceram durante o processo produtivoque podem ter sido causados por falha humana oumecnica.
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So exemplos de custos de falhas internas:
Sucata; Retrabalho; Aes corretivas em projetos; Manuteno corretiva;
Rejeio de materiais comprados; Reduo nos preos de venda devido defeitos; Multas e penalidades geradas devido a atraso
na produo e entrega do produto; Anlise de falhas; Reinspeo e reteste;
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Ao corretiva em produtos ou servios no
conforme; Subclassificao do produto ou servio,
usualmente conhecido como 2 linha; Tempo de anlise de causas de no
conformidade; Tempo perdido com deficincia de projeto e
compra de materiais defeituosos;
Compras no planejadas e consequentementecustos com estoques suplementares; Horas extras para recuperar atrasos e falha
interna.
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CUSTOS DE FALHAS EXTERNAS
Os custos com falhas externas so assimdenominados, por acontecerem quando chega aoconsumidor final um produto ou servio
defeituoso.
So custos associados com atividades ocorridas no
ambiente externo da empresa e relacionados comcustos gerados aps a entrega ao cliente.
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Sakurai (1997 apud MAIA, 2006, p.25) explicaque
eles ocorrem em funo do sistema de verificaono ser capaz de detectar todos os defeitos antesda expedio dos produtos.
So exemplos de custos de falhas externas: Despesas com garantia; Administrao de reclamaes;
Responsabilidade civil pelo produto; Produtos ou servios devolvidos;
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Treinamento do pessoal encarregado dos
reparos; Estoques de peas para reparo; Assistncia tcnica fora de garantia; Vendas perdidas;
Custo de substituio do produto dentro degarantia;
Gastos com atendimento s reclamaes dos
clientes; Multas; Refaturamento; Desgaste da imagem da empresa;
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INTER-RELAO DOS CUSTOS DA QUALIDADE
Os custos da qualidade se inter-relacionam deforma inversamente proporcional, ou seja, amedida que aumentam os custos de preveno e
de avaliao, os custos de falhas internas e defalhas externas tendem a diminuir como mostra ogrfico a seguir.
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Esforo dequalidade
Custos
Custo dos erros =Falhas internas eexternas
Custo de preveno eavaliao
Custo Total
Valortimo
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Exemplo:
Considerar a produo de um componente mecnico usado na
mquina para xrox.As peas foram produzidas a uma taxa de aproximadamente 100peas/dia.
O custo de produo desta etapa do processo foi de $20/pea.
Por vrias razes o rendimento do processo foi deaproximadamente 75% (75% so peas conformes e 25% no-conformes).
Aproximadamente 60% das peas no-conformes (25%) puderamser reprocessadas/retrabalhadas e os 40% restantes foram
destrudos.As peas retrabalhadas tiveram custo adicional de $4.
Qual o custo de produo/peas conformes?
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Custo das peas conformes
C/PC= C/u x Qt prod. + Custo Retrabalho x Qt p retrab.Qt. P conformes
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Um estudo do processo revelou que avariabilidade excessiva do processo foiresponsabilidade de erros inesperados.Um novo controle estatstico do processo foirealizado e reduziu-se a variabilidade,
consequentemente os erros diminuram de 25%para 5%.Das peas no conformes produzidas (5%), 60%podiam ser reprocessadas/retrabalhadas e 40%
foram destrudas.
Depois do controle do processo implementado
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