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CURSO DE
DE BALANÇOSCONSOLIDAÇÃO
Prof. Eric Barreto 2
► Apresentação
► Desenvolvimento
► Conclusões
Pauta
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Doutorando,MestreeGraduadoemCiênciasContábeispelaFEA-USP,éprofessordoInsper,
SaintPauleFIA,ediretordaM2M.Possuimaisde16anosdeexperiêncianasáreasdecontabilidadeefinanças,eéautordolivro“ContabilidadeaValorJusto”.FoicoordenadordaSaintPauleprofessordaFIPECAFI,Mackenzieediversas
enPdadesdeclasse.
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Ao utilizar este material, de forma integral ou parcial, por gentileza citar a fonte: BARRETO, Eric. Curso de consolidação de balanços. Disponível em: http://m2msaber.com.br/. Citação: a elaboração deste material teve como inspiração as aulas dos Professores Ariovaldo dos Santos e Bruno Salotti, nos cursos de pós-graduação da FEA USP.
Direitos autorais
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► Apresentação
► Desenvolvimento
► Conclusões
Pauta
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Obje:vo
Pra1carosaspectoscrí1cosdaconsolidaçãodebalanços.
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CONTROLADORAX
CONTROLADAA COLIGADAB JV
DEFINIÇÕES
Coligada é a entidade sobre a qual o investidor tem influência significativa
Joint venture é um acordo conjunto por meio do qual as partes que detêm o controle em conjunto do acordo contratual têm direitos sobre os ativos líquidos desse acordo.
Controlada é a entidade que é controlada por outra entidade.
Controladora é uma entidade que controla uma ou mais controladas.
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Ø Representa1vidadenoconselhodire1vo
Ø Par1cipaçãonasdefiniçõesdepolí1cas
Ø Transaçõesmateriais
Ø Intercâmbiodepessoalnaaltagerência
Ø Fornecimentodeinformações
En1dade na qual uma outra par1cipa e mantém influência significa1va, sendo que os
seguintesitenssãoevidênciasdeinfluênciasignifica1va.
LEITURA: INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA
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LEITURA: CONTROLE
Poder são direitos existentes que dão a capacidade atual de dirigir as atividades relevantes.
O investidor controla a investida se possuir todos os atributos seguintes:
(a) poder sobre a investida; (b) exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida; e (c) a capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de seus retornos.
Controle de investida: um investidor controla a investida quando está exposto a, ou tem direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu envolvimento com a investida e tem a capacidade de afetar esses retornos por meio de seu poder sobre a investida.
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CONTROLE INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA CONTROLADORA
COLIGADA
CONTROLADA
CONTROLE vs INFLUÊNCIA SIGNIFICATIVA
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CONTROLADORAX
CONTROLADAA COLIGADAB JV
DFs CONSOLIDADAS
DFs Consolidadas Demonstrações financeiras de um grupo apresentadas como uma única en:dade
Controladasconsolidadas
Grupo econômico é a controladora e todas as suas controladas.
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CONTROLADORAX
CONTROLADAA COLIGADAB JV
DFs INDIVIDUAIS
Demonstrações contábeis individuais são as demonstrações contábeis de uma
en1dade, considerando que suas controladas ou controladas em conjunto são
negóciostotalmentesegregados,sendoevidenciadaspeloMétododeEquivalência
Patrimonial. Inves1mentosaoMEP
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X
A B C
C1
C11 C12 C13
C2 C3
NÍVEIS DE CONSOLIDAÇÃO
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Separadas Individuais Consolidadas
IFRS Opcional-IAS27 Nãotrata Requeridas-IAS27
CPC / Lei S.A. Opcional – CPC 35 Requerido pela Lei das S.A. e ICPC 09.
Art. 249 da Lei das S.A. requer publicação em conjunto com as individuais – CPC 36 e ICPC 09
Inves1mentoemcoligadas(CPC18eIAS28)
Mensuradopelovalorjusto(oucusto) MensuradopeloMEP MensuradopeloMEP
Inves1mentoemcontroladas(CPC18eIAS28)
Mensuradopelovalorjusto(oucusto) MensuradopeloMEP Consolidaçãointegral
Inves1mentoemjointventures(CPC19eIFRS11)
Mensuradopelovalorjusto(oucusto) MensuradopeloMEP MensuradopeloMEP
Inves1mentoeminstrumentofinanceiro(CPC38eIAS39/IFRS9)
Mensuradopelovalorjusto(oucusto)
Mensuradopelovalorjusto(oucusto)
Mensuradopelovalorjusto(oucusto)
BASE NORMATIVA
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São obrigadas, conforme determinação da Lei nº 6.404/76, em seus artigos 249 e 275, a apresentar demonstrações financeiras consolidadas:
§ Companhias abertas que tiverem mais de 30% de seu Patrimônio Líquido representado por investimentos em controladas;
§ Grupos empresariais (Capítulo XXI da Lei nº 6.404/76).
CONSOLIDADO - OBRIGATORIEDADE
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A Instrução CVM nº 247/96 amplia a obrigatoriedade da apresentação das Demonstrações Contábeis Consolidadas para todas as controladas e:
“Art. 21. I – companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas em conjunto, referidas no artigo 32 dessa Instrução; e
II – sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta”.
A CVM pode ainda determinar a inclusão de sociedade que apesar de não-controlada seja financeira ou administrativamente dependente da investidora.
CONSOLIDADO - OBRIGATORIEDADE
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A CVM libera da obrigatoriedade de apresentação das Demonstrações Consolidadas, conforme Instrução CVM nº 247/96 no artigo 23:
“I – com efetivas e claras evidências de perda de continuidade e cujo patrimônio seja avaliado ou não a valores de liquidação; ou
II – cuja venda por parte da investidora, em futuro próximo, tenha efetiva e clara evidência de realização devidamente formalizada.”
CONSOLIDADO - OBRIGATORIEDADE
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CVM 247/96:
“Art. 23 - § 1º - Em casos especiais justificados, poderão ser ainda excluídas da consolidação, mediante prévia autorização da Comissão de Valores Mobiliários, as sociedades controladas cuja inclusão, a critério da CVM, não represente alteração relevante na unidade econômica consolidada ou que venha distorcer essa unidade econômica.“
Art. 31 - As notas explicativas que acompanham as demonstrações contábeis consolidadas devem conter informações precisas das controladas, indicando:
I - Critérios adotados na consolidação e as razões pelas quais foi realizada a exclusão de determinada controlada;”
CONSOLIDADO - OBRIGATORIEDADE
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“A”tem70%depar1cipaçãoem“B”
CONSOLIDADAÇÃO
AA PA
PLA
A
AB PB
PLB
B
+ = AA+AB-InvestemB
PA+PB
PLAB-InvestemB
AB
30% PL de B PNC
InvestemB
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AA PA
PLA
“A”tem70%depar1cipaçãoem“B”
A
AB PB
PLB
B
+ = AA* PA*
PLA*
A*
Invest
70%PLdeB
MEP
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Exemplo:
• Empresa“A”controla90%daempresa“B”,cujoPLéde$500.000• Inves1mentoavaliadopeloMEPem“A”deveserequivalenteaoPLde“B”proporcionalaopercentualdepar1cipação($500.000x90%=$450.000)
Empresa “B”
PL$500.000
Empresa “A”
Inves1m.$450.00090%
MEP
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Lucro do Exercício:
• Empresa “B” teve $100.000 de lucro e PL da empresa “B” passou de $500.000 para$600.000
• Inves1mentoavaliadoporEPem“A”deveseraumentadoem$90.000(90%x$100.000)paraqueovalorsejaequivalenteaoPLde“B”
Empresa “B”
PL$500.000
Empresa “A”
Inves1m.$450.00090%
LL$100.000
PLde“B”:$600.000
Inves1mento:$540.000
(90%x$600.000)REP$90.000
REP$90.000
MEP – RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
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Inves:mento
SI540.000
Caixa
SIxxx
63.000
Des:nação do lucro do Exercício:
• Empresa“B”teve$100.000delucroedecidiudistribuir70%sobaformadedividendos.
63.000
Empresa “B”
PL$500.000
Empresa “A”
Inves1m.$540.000
90%
LA$30.000(63.000)
Inves1mento:$477.000
(90%x$530.000)
MEP – DIVIDENDOS
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As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
CONSOLIDAÇÃO
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100CRdeClientes 500 300InvestimentosemB 1.150 -Imobilizado 1.000 1.100
2.850 1.500 -
CP 300 150Fornecedores 500 200PL 2.050 1.150
2.850 1.500 -
INVESTIMENTO EM CONTROLADAS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800InvestimentosemB 1.150 - 1.150- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100
2.850 1.500 3.200
CP 300 150 450Fornecedores 500 200 700PL 2.050 1.150 1.150- 2.050
2.850 1.500 3.200
INVESTIMENTO EM CONTROLADAS
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As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
• iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)
CONSOLIDAÇÃO
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 80% docapitalde"B".
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100CRdeClientes 500 300InvestimentosemB 920 -Imobilizado 1.000 1.100
2.620 1.500 -
CP 300 150Fornecedores 500 200PL 1.820 1.150ControladorPANC
2.620 1.500 -
PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 80% docapitalde"B".
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800InvestimentosemB 920 - 920- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100
2.620 1.500 3.200
CP 300 150 450Fornecedores 500 200 700PL 1.820 1.150 920- 2.050Controlador 1.820PANC 230
2.620 1.500 3.200
PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100CRdeClientes 500 300InvestimentosemB 690 -Imobilizado 1.000 1.100
2.390 1.500 -
CP 300 150Fornecedores 500 200PL 1.590 1.150ControladorPANC
2.390 1.500 -
PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800InvestimentosemB 690 - 690- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100
2.390 1.500 3.200
CP 300 150 450Fornecedores 500 200 700PL 1.590 1.150 690- 2.050Controlador 1.590PANC 460
2.390 1.500 3.200
PARTICIPAÇÃO DE NÃO CONTROLADORES
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As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
• iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)
• eliminação dos saldos intercompany (4)
CONSOLIDAÇÃO
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Existemrecebíveisentreascompanhias.
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100CRdeClientes 500 300CRdeA - 500InvestimentosemB 690 -Imobilizado 1.000 600
2.390 1.500 -
CP 100 150CPparaB 500 -Fornecedores 200 200PL 1.590 1.150ControladorPANC
2.390 1.500 -
ELIMINAÇÃO DE SALDOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Existemrecebíveisentreascompanhias.
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado
Caixa 200 100 300CRdeClientes 500 300 800CRdeA - 500 500- -InvestimentosemB 690 - 690- -Imobilizado 1.000 600 1.600
2.390 1.500 2.700
CP 100 150 250CPparaB 500 - 500- -Fornecedores 200 200 400PL 1.590 1.150 690- 2.050Controlador 1.590PANC 460
2.390 1.500 2.700
ELIMINAÇÃO DE SALDOS
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As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
• iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)
• eliminação dos saldos intercompany (4)
CONSOLIDAÇÃO
• eliminação dos resultados intercompany (5, 6, 7, 8)
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".NãohouvevendasentreAeB.
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.100- 600-Estoque - - =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.150 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200
2.850 1.500 - =ResultadoOp. 800 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 -Fornecedores 500 200 -DespesasIReCS 200- 50-PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 500 200
2.850 1.500 -
=LucroConsolidado -
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".NãohouvevendasentreAeB.
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 3.000CRdeClientes 500 300 800 -Custos 1.100- 600- 1.700-Estoque - - - =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 1.150 - 1.150- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200 200- -
2.850 1.500 3.200 =ResultadoOp. 800 300 900-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-
CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 750Fornecedores 500 200 700 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 2.050 1.150 1.150- 2.050 =LucroLíquido 500 200
2.850 1.500 3.200
=LucroConsolidado 500
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".NãohouvevendasentreAeB.
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.100- 600-Estoque - - =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120
2.390 1.500 - =ResultadoOp. 720 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 -Fornecedores 500 200 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.590 1.150 =LucroLíquido 420 200ControladorPANC =LucroConsolidado -
2.390 1.500 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação da DREConsolidação do BP
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".NãohouvevendasentreAeB.
A BEliminações/
TransferênciasConsolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 3.000CRdeClientes 500 300 800 -Custos 1.100- 600- 1.700-Estoque - - - =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -
2.390 1.500 3.200 =ResultadoOp. 720 300 900-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-
CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 750Fornecedores 500 200 700 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 690- 2.050 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.590PANC 460 =LucroConsolidado 500
2.390 1.500 3.200 Lucrodoscontroladores 420Lucrodosacionistasnãocontroladores 80
Consolidação da DREConsolidação do BP
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 50%Considereque"B"mantém 0% dessacompraemestoque,tendovendido 100% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.500 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.600- 600-Estoque - - =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120
2.390 1.500 - =ResultadoOp. 720 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 -Fornecedores 500 200 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.590 1.150 =LucroLíquido 420 200ControladorPANC =LucroConsolidado -
2.390 1.500 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 50%Considereque"B"mantém 0% dessacompraemestoque,tendovendido 100% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.500 1.000 500- 3.000CRdeClientes 500 300 800 -Custos 1.600- 600- 500 1.700-Estoque - - - - =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -
2.390 1.500 3.200 =ResultadoOp. 720 300 900-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-
CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 750Fornecedores 500 200 700 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 690- 2.050 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.590PANC 460 =LucroConsolidado 500
2.390 1.500 3.200 Lucrodoscontroladores 420Lucrodosacionistasnãocontroladores 80
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
Prof. Eric Barreto 42
Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 250 de"A"para"B",commargembrutade 0%Considereque"B"mantém 100% dessacompraemestoque,tendovendido 0% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 500 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120
2.390 2.000 - =ResultadoOp. 720 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 -Fornecedores 500 700 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.590 1.150 =LucroLíquido 420 200ControladorPANC =LucroConsolidado -
2.390 2.000 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 250 de"A"para"B",commargembrutade 0%Considereque"B"mantém 100% dessacompraemestoque,tendovendido 0% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 250- 2.750CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.100- 600- 250 1.450-Estoque 100 500 - 600 =LucroBruto 900 400 1.300InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -
2.390 2.000 3.700 =ResultadoOp. 720 300 900-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-
CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 750Fornecedores 500 700 1.200 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 690- 2.050 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.590PANC 460 =LucroConsolidado 500
2.390 2.000 3.700 Lucrodoscontroladores 420Lucrodosacionistasnãocontroladores 80
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE RESULTADOS
Prof. Eric Barreto 44
As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
• iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)
• eliminação dos saldos intercompany (4)
CONSOLIDAÇÃO
• eliminação dos resultados intercompany (5, 6, 7, 8)
• eliminação dos ganhos nos estoques ou outros a:vos (9, 10)
Prof. Eric Barreto 45
Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 20%Considereque"B"mantém 100% dessacompraemestoque,tendovendido 0% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 500 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 690 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120
2.390 2.000 - =ResultadoOp. 720 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 -Fornecedores 500 700 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.590 1.150 =LucroLíquido 420 200ControladorPANC =LucroConsolidado -
2.390 2.000 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
GANHO NOS ESTOQUES
Prof. Eric Barreto 46
Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 20%Considereque"B"mantém 100% dessacompraemestoque,tendovendido 0% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 500- 2.500CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.100- 600- 400 1.300-Estoque 100 500 100- 500 =LucroBruto 900 400 1.200InvestimentosemB 690 - 690- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 120 120- -
2.390 2.000 3.600 =ResultadoOp. 720 300 800-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-
CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 620 250 650Fornecedores 500 700 1.200 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 1.590 1.150 790- 1.950 =LucroLíquido 420 200Controlador 1.490PANC 460 =LucroConsolidado 400
2.390 2.000 3.600 Lucrodoscontroladores 320Lucrodosacionistasnãocontroladores 80
Consolidação do BP Consolidação da DRE
GANHO NOS ESTOQUES
Prof. Eric Barreto 47
Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 20%Considereque"B"mantém 60% dessacompraemestoque,tendovendido 40% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.150 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200
2.850 1.800 - =ResultadoOp. 800 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 -Fornecedores 500 500 -DespesasIReCS 200- 50-PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 500 200ControladorPANC =LucroConsolidado -
2.850 1.800 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
GANHO NOS ESTOQUES
Prof. Eric Barreto 48
Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 20%Considereque"B"mantém 60% dessacompraemestoque,tendovendido 40% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.000 500- 2.500CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.100- 600- 440 1.260-Estoque 100 300 60- 340 =LucroBruto 900 400 1.240InvestimentosemB 1.150 - 1.150- - -DespesasOp. 300- 100- 400-Imobilizado 1.000 1.100 2.100 +ResultadodeEq.Patrimonial 200 200- -
2.850 1.800 3.440 =ResultadoOp. 800 300 840-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-
CP 300 150 450 =ResultadoantesdeIReCS 700 250 690Fornecedores 500 500 1.000 -DespesasIReCS 200- 50- 250-PL 2.050 1.150 1.210- 1.990 =LucroLíquido 500 200Controlador 1.990PANC - =LucroConsolidado 440
2.850 1.800 3.440 Lucrodoscontroladores 440Lucrodosacionistasnãocontroladores -
Consolidação do BP Consolidação da DRE
GANHO NOS ESTOQUES
Prof. Eric Barreto 49
As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
• iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)
• eliminação dos saldos intercompany (4)
CONSOLIDAÇÃO
• eliminação dos resultados intercompany (5, 6, 7, 8)
• eliminação dos ganhos nos estoques ou outros a:vos (9, 10)
• Ajuste no MEP (11)
• Contabilização de impostos diferidos sobre lucro não realizado (11)
Prof. Eric Barreto 50
SeexistelucroouprejuízonãorealizadonoEstoqueouemqualqueroutroa1vo,nãosóoresultadoconsolidadodeveser
ajustado,poisopróprioresultadodeequivalênciapatrimonial,assimcomooinves1mentocalculadopeloMEPnasDFsindividuais
tambémdevemexcluiresseresultado.
Tambémdeve-setomarcuidadocomosimpostossobrearenda,poisnavisãoconsolidada,osimpostossobreresultadonão
realizadodevemsertratadoscomoimpostosdiferidos,umavezqueidealmentenãodeveriamtersidotributadosoudeduzidosdabasede
tributação.
LUCRO NÃO REALIZADO (LNR)
Prof. Eric Barreto 51
LUCRO NÃO REALIZADO (LNR)
Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".Houvevendade 500 de"A"para"B",commargembrutade 25%Considereque"B"mantém 70% dessacompraemestoque,tendovendido 30% paraterceiros.
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 400 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.150 - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial -
2.850 1.800 - =ResultadoOp. 600 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 500 250 -Fornecedores 500 500 -DespesasIReCS 170- 85- 34%PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 330 165ControladorPANC =LucroConsolidado -
2.850 1.800 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
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LUCRO NÃO REALIZADO (LNR)
Ajuste no MEP
PLdaEmpresa"B" 1.150 =Inves1mentopeloMEPX% 1.150Lucronãorealizado(líquidodeIReCS) -58ReduzirnoPLdaControladora PLEquivalência-LNR 1.092Substuir"Inves1mentos"noBPdaControladora-Sandoanteriordeinves1mentos 985 =ResultadodeEq.Patrimonialcorreto 107Subs1tuirREPnaDREdaControladoraIReCSsobreLNR -30
Prof. Eric Barreto 53
LUCRO NÃO REALIZADO (LNR)
A B Eliminações/
Transferências Consolidado
Caixa 200 100 300CRdeClientes 400 300 700Estoque 100 300 87,50- 313IRDiferido 29,75 30InvestimentosemB 1.092 - 1.092- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100
2.792 1.800 3.442
CP 300 150 450Fornecedores 500 500 1.000PL 1.992 1.150 1.150- 1.992Controlador 1.992PANC -
2.792 1.800 3.442
Consolidação do BP
Prof. Eric Barreto 54
LUCRO NÃO REALIZADO (LNR)
A B Eliminações/
Transferências Consolidado
Receitas 2.000 1.000 500- 2.500-Custos 1.100- 600- 413 1.288-=LucroBruto 900 400 1.213-DespesasOp. 300- 100- 400-+ResultadodeEq.Patrimonial 107 107- -=ResultadoOp. 707 300 813-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-=ResultadoantesdeIReCS 607 250 663-DespesasIReCS 170- 85- 29,75 225-=LucroLíquido 437 165
=LucroConsolidado 437Lucrodoscontroladores 437Lucrodosacionistasnãocontroladores -
Consolidação da DRE
Prof. Eric Barreto 55
As demonstrações consolidadas devem apresentar a aglu:nação dos saldos de a:vos, passivos e patrimônio líquido da controladora e de suas controladas, observando a:
• eliminação do inves:mento na controladora com o capital próprio de cada controlada (1)
• iden:ficação da par:cipação “minoritária” no resultado contábil e no patrimônio líquido (2, 3)
• eliminação dos saldos intercompany (4)
• Contabilização de ajustes significa:vos de eventos ocorridos entre a data do balancete da controladora e a data do balancete da controlada.
CONSOLIDAÇÃO
• eliminação dos resultados intercompany (5, 6, 7, 8)
• eliminação dos ganhos nos estoques ou outros a:vos (9, 10)
• Ajuste no MEP (11)
Defasagem de data de enceramento máxima de 60 dias
• eliminação dos dividendos (12)
• Contabilização de impostos diferidos sobre lucro não realizado (11)
Prof. Eric Barreto 56
Dividendos Saldos de dividendos a receber e a pagar em empresas consolidadas devem ser eliminados, remanescendo, eventualmente, a parce la correspondente aos acionistas não controladores não consolidados, se existirem.
Considerando que a controladora deve adotar o Método de Equivalência Patrimonial, os dividendos distribuídos já terão sido reduzidos da conta Investimentos, portanto, nesse caso, não haverá eliminação a fazer no resultado.
PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAÇÃO
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Premissas:
AEmpresa"A"detém 60% docapitalde"B".Houvevendade 10.000 de"A"para"B",commargembrutade 35%Considereque"B"mantém 30% dessacompraemestoque,tendovendido 70% paraterceiros.AEmpresa"A"recebeudividendosde 4.000 daEmpresa"B"
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 965 4.550 Receitas 32.000 40.000CRdeClientes 800 3.200 -Custos 24.000- 28.000-Estoque 3.000 4.000 =LucroBruto 8.000 12.000 -IRDiferido -DespesasOp. 3.500- 4.300-InvestimentosemB 8.670 - +ResultadodeEq.Patrimonial 3.234Imobilizado 10.100 9.000 =ResultadoOp. 7.734 7.700 -
23.535 20.750 - -ResultadoFinanceiro -=ResultadoantesdeIReCS 7.734 7.700 -
CP 800 1.300 -DespesasIReCS 1.350- 2.310- 30%Fornecedores 6.515 5.000 =LucroLíquido 6.384 5.390PL 16.220 14.450Controlador =LucroConsolidado -PANC Lucrodoscontroladores
23.535 20.750 - Lucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS
Prof. Eric Barreto 58
Ajuste nas Despesas de IR e CSLL AlíquotadeImpostossobreaRenda 30% IR/CSAntecipado(Diferido) 315,00InserirnoBPdoConsolidado DespesacomIR/CScorreta 1.995,00AjustarnaDREdoConsolidadoIRaPagardaControlada 2.310,00
Ajuste no MEP
PLdaEmpresa"B" 14.450,00 Dividendos 4.000 =PLantesdosDividendos 18.450,00 =Inves1mentopeloMEPX% 11.070,00 Lucronãorealizado(líquidodeIReCS) -735,00ReduzirnoPLdaControladora PLEquivalência+Dividendos-LNR 10.335,00 -Sandoanteriordeinves1mentos 7.836,00 PLEquivalência-LNR 7.935,00 =ResultadodeEq.Patrimonialcorreto 2.499,00Subs1tuirREPnaDREdaControladora
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS
Prof. Eric Barreto 59
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS
A B Eliminações/
Transferências Consolidado
Caixa 965 4.550 5.515CRdeClientes 800 3.200 4.000Estoque 3.000 4.000 1.050- 5.950IRDiferido 315 315InvestimentosemB 7.935 - 7.935- -Imobilizado 10.100 9.000 19.100
22.800 20.750 34.880
CP 800 1.300 2.100Fornecedores 6.515 5.000 11.515PL 15.485 14.450 8.670- 21.265Controlador 15.485PANC 5.780
22.800 20.750 34.880
Consolidação do BP
Prof. Eric Barreto 60
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS
Receitas 32.000 40.000 10.000- 62.000-Custos 24.000- 28.000- 8.950 43.050-=LucroBruto 8.000 12.000 18.950-DespesasOp. 3.500- 4.300- 7.800-+ResultadodeEq.Patrimonial 2.499 2.499- -=ResultadoOp. 6.999 7.700 11.150-ResultadoFinanceiro -=ResultadoantesdeIReCS 6.999 7.700 11.150-DespesasIReCS 1.350- 2.310- 315 3.345- 30%=LucroLíquido 5.649 5.390
=LucroConsolidado 7.805Lucrodoscontroladores 5.649Lucrodosacionistasnãocontroladores 2.156
Consolidação da DRE
Prof. Eric Barreto 61
Impostos na Consolidação 2) ICMS, IPI e PIS/COFINS não Cumulativos
Os impostos recuperáveis não fazem parte do custo de aquisição dos estoques, tão pouco da receita líquida da vendedora. Do ponto de vista do Balanço Patrimonial nenhum ajuste de impostos deverá ser feito, já que os saldos a recolher e a recuperar existentes no Balanço Patrimonial das controladoras e controladas são direitos e obrigações válidos no saldo consolidado.
PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAÇÃO
Prof. Eric Barreto 62
Impostos na Consolidação Todavia, na DRE Consolidada, da mesma forma em que há a necessidade de eliminação do CPV e da Receita Líquida, devem também ser eliminados os impostos sobre as vendas intercompanhias:
Receita Bruta a IPI a ICMS a PIS a COFINS a CPV a Estoques (lucro não realizado)
PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAÇÃO
Prof. Eric Barreto 63
Impostos na Consolidação 3) ISS, PIS/COFINS e outros impostos não recuperáveis
Normalmente, no caso dos impostos não recuperáveis, tais valores são tratados como despesa, ou em alguns casos bem menos comuns, como custo do bem negociado.
O lançamento de eliminação desse caso será:
Receita Bruta a Despesas de Impostos
PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAÇÃO
Prof. Eric Barreto 64
Para que o controle das eliminações seja eficaz, as seguintes precauções deverão ser tomadas:
§ Manter controle das transações entre as empresas do grupo;
§ Manter controle dos saldos intercompanhias; § Criar contas específicas nos planos de contas
das diversas empresas consolidadas. § Efetuar conciliações periódicas das contas
intercompanhia e ajustá-las na data da consolidação;
CONTROLES INTERNOS
Prof. Eric Barreto 65
Premissas:
AEmpresa"A"detém 80% docapitalde"B".
AEmpresa"B"cobroucomissãode 300 porumnegócioqueindicouàEmpresa"A"
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.300CRdeClientes 400 300 -Custos 1.125- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 875 700 -IRDiferido -DespesasOp. 400- 50-InvestimentosemB 920 - +ResultadodeEq.Patrimonial 317Imobilizado 1.000 1.100 =ResultadoOp. 792 650 -
2.620 1.800 - -ResultadoFinanceiro 100- 50-=ResultadoantesdeIReCS 692 600 -
CP 300 150 -DespesasIReCS 128- 204-Fornecedores 500 500 =LucroLíquido 564 396PL 1.820 1.150Controlador =LucroConsolidado -PANC Lucrodoscontroladores
2.620 1.800 - Lucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
ELIMINAÇÃO DE COMISSÕES
Prof. Eric Barreto 66
ELIMINAÇÃO DE COMISSÕES
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 300 Receitas 2.000 1.300 300- 3.000CRdeClientes 400 300 700 -Custos 1.125- 600- - 1.725-Estoque 100 300 - 400 =LucroBruto 875 700 1.275IRDiferido - - -DespesasOp. 400- 50- 300 150-InvestimentosemB 920 - 920- - +ResultadodeEq.Patrimonial 317 317- -Imobilizado 1.000 1.100 2.100 =ResultadoOp. 792 650 1.125
2.620 1.800 3.500 -ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-=ResultadoantesdeIReCS 692 600 975
CP 300 150 450 -DespesasIReCS 128- 204- - 332-Fornecedores 500 500 1.000 =LucroLíquido 564 396PL 1.820 1.150 920- 2.050Controlador 1.820 =LucroConsolidado 644PANC 230 Lucrodoscontroladores 564
2.620 1.800 3.500 Lucrodosacionistasnãocontroladores 79
Consolidação do BP Consolidação da DRE
Prof. Eric Barreto 67
Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B".Houvevendadeumterrenodecusto 200 daEmpresa"A"paraaEmpresa"B"pelovalorde 150Considereque"B"mantém 100% desseimobilizado
A B Eliminações/
Transferências Consolidado A B
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.300CRdeClientes 400 300 -Custos 1.125- 600-Estoque 100 300 =LucroBruto 875 700IRDiferido -DespesasOp. 400- 50-InvestimentosemB 1.150 - +ResultadodeEq.Patrimonial 396Imobilizado 1.000 1.100 =ResultadoOp. 871 650
2.850 1.800 - -ResultadoFinanceiro 100- 50-=ResultadoantesdeIReCS 771 600
CP 300 150 +Resultadonãorecorrente 50-Fornecedores 500 500IRDiferido -DespesasIReCS 111- 204-PL 2.050 1.150 =LucroLíquido 611 396ControladorPANC =LucroConsolidado
2.850 1.800 - LucrodoscontroladoresLucrodosacionistasnãocontroladores
Consolidação do BP Consolidação da DRE
VENDA DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
Prof. Eric Barreto 68
VENDA DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
Cálculo de Impostos Diferidos Alíquota 34%IR/CSPostecipado(Diferido) -17,00InserirnoBPdoConsolidado DespesacomIR/CScorreta 221,00AjustarnaDREdoConsolidadoIRaPagardaControlada 204,00
Ajuste no MEP PLdaEmpresa"B" 1.150 =Inves1mentopeloMEPX% 1.150Prejuizonãorealizado(líquidodeIReCS) 33ReduzirnoPLdaControladora PLEquivalência-PNR 1.183Substuir"Inves1mentos"noBPdaControladora-Sandoanteriordeinves1mentos 754 =ResultadodeEq.Patrimonialcorreto 429Subs1tuirREPnaDREdaControladora
OIRsobreolucronãorealizadoépago,porém,sobopontodevistaconsolidado,olucroaindanãoexiste,logo,oimpostonãoseriadevido.
Prof. Eric Barreto 69
VENDA DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
A B Eliminações/
Transferências Consolidado
Caixa 200 100 300CRdeClientes 400 300 700Estoque 100 300 400IRDiferido -InvestimentosemB 1.183 - 1.183- -Imobilizado 1.000 1.100 50 2.150
2.883 1.800 3.550
CP 300 150 450Fornecedores 500 500 1.000IRDiferido 17 17PL 2.083 1.150 1.150- 2.083Controlador 2.083PANC -
2.883 1.800 3.550
Consolidação do BP
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VENDA DE ATIVO NÃO CIRCULANTE
A B Eliminações/
Transferências Consolidado
Receitas 2.000 1.300 3.300-Custos 1.125- 600- 1.725-=LucroBruto 875 700 1.575-DespesasOp. 400- 50- 450-+ResultadodeEq.Patrimonial 429 429- -=ResultadoOp. 904 650 1.125-ResultadoFinanceiro 100- 50- 150-=ResultadoantesdeIReCS 804 600 975+Resultadonãorecorrente 50- 50 -
-DespesasIReCS 111- 204- 17- 332-=LucroLíquido 644 396
=LucroConsolidado 644Lucrodoscontroladores 644Lucrodosacionistasnãocontroladores -
Consolidação da DRE
Prof. Eric Barreto 71
A norma define que uma en:dade pode apresentar suas demonstrações contábeis em qualquer moeda.
Porém,oCódigoComercialbrasileiroexigequeapublicaçãosejafeitaemmoedacorrentedopaís.
CPC 02
MOEDA DE APRESENTAÇÃO
Prof. Eric Barreto 72
É a moeda do ambiente econômico primário no qual a
en:dade opera. No caso do Brasil, a moeda funcional é o Real.
Amoedafuncionalpodeserdiferentedamoedadeapresentação.
MOEDA FUNCIONAL
Prof. Eric Barreto 73
Para determinar a moeda f u n c i o n a l , d e v e m o s considerar (IAS 21):
A m o e d apredominanten adeterminaçãodo preço devenda;
Amoedademaior influêncianaapuraçãodoscustosoperacionais;
A m o e d apredominantedasa1vidadesdefinanciamento;
Autonomiadasubsidiáriaemrelaçãoà matriz, quando localizadas empaísesdiferentes.
MOEDA FUNCIONAL
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Gedau,DFP2010
Correção monetária é requerida antes da conversão
ECONOMIAS HIPERINFLACIONÁRIAS
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Aconversãoparamoedadeapresentaçãodeveráseguirosseguintesprocedimentos:
Osa:vos e passivosserãoconver1dosu1lizandoataxa de fechamentodocâmbionadatadorespec1vobalanço;
Opatrimônio líquido inicialdecadabalançocorresponderáaopatrimônio líquido de fechamento do período anterioreasmutaçõesocorridasduranteoperíodocorrenteserãoconver:das pela taxacambialda data de cada transação;
As receitas e despesas serão conver:das u:lizando as taxas cambiais em vigor na data de cada transação (média é aceita).
As variações cambiais resultantesdositensacimaserão reconhecidasemcontaespecíficado patrimônio líquido.
CONVERSÃO
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TaxaUSDdefechamento(30/09/2010):BRL1,692
Com as informações abaixo, traduza a demonstração de posição financeira doGrupoUltraparaamoedadólareencontreoAjustedeConversãodonadatade30/09/2010.
Resultadoaté30/09/2010:BRL518.178
PLemdólaresem31/12/2009:USD1.528.970
TaxaUSDmédiaem2010:BRL1,750
Totaldea1vosem30/09/2010:BRL6.396.278
Totaldepassivosem30/09/2010:BRL1.291.190
PLem31/12/2009:BRL4.586.910
AúnicamovimentaçãodoPLem2010foioresultadodoexercício
CONVERSÃO
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ATIVOS USD BRL PASSIVOS USD BRL
TotalA1vos 3.780.306 6.396.278 TotalPassivos
763.115 1.291.190
CapitaleReservas
1.528.970 4.586.910
AAP 1.192.119 0
Resultadoexercício
296.102 518.178
3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278
ATIVOS USD BRL PASSIVOS USD BRL
TotalA1vos 3.780.306 6.396.278 TotalPassivos
763.115 1.291.190
CapitaleReservas
1.528.970 4.586.910
AAP 0
Resultadoexercício
296.102 518.178
3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278
ATIVOS USD BRL PASSIVOS USD BRL
TotalA1vos 3.780.306 6.396.278 TotalPassivos
763.115 1.291.190
CapitaleReservas
1.528.970 4.586.910
AAP 0
Resultadoexercício
518.178
3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278
ATIVOS USD BRL PASSIVOS USD BRL
TotalA1vos 3.780.306 6.396.278 TotalPassivos
763.115 1.291.190
CapitaleReservas
4.586.910
AAP 0
Resultadoexercício
518.178
3.780.306 6.396.278 3.780.306 6.396.278
ATIVOS USD BRL PASSIVOS USD BRL
TotalA1vos 6.396.278 TotalPassivos
1.291.190
CapitaleReservas
4.586.910
AAP 0
Resultadoexercício
518.178
6.396.278 6.396.278
CONVERSÃO
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CONSOLIDAÇÃO DE SUBSIDIÁRIA NO EXTERIOR
Premissas:
AEmpresa"A"detém 100% docapitalde"B". DólarFechamento 2,6587"B"éumacontroladasituadanosUSA,cujamoedafuncionaléUSD. DólarMédio 2,3544Amoedafuncionalde"A"éoBRL,easDFsindividuaisde"B",apresentadasabaixo,estãoemUSD. DólarConversãoPL 2,0000ConverterasDFsdeBeconsolidaremA.
A B USD B BRLEliminações/
TransferênciasConsolidado A B USD B BRL
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 -Custos 1.100- 600-Estoque 200 300 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB - - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 +ResultadodeEq.Patrimonial -
1.900 1.800 - =ResultadoOp. 600 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 =ResultadoantesdeIReCS 500 250 -Fornecedores 500 500 -DespesasIReCS 200- 50-PL 1.100 1.150 =LucroLíquido 300 200
1.900 1.800 - =LucroConsolidado -
Consolidação do BP Consolidação da DRE
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CONSOLIDAÇÃO DE SUBSIDIÁRIA NO EXTERIOR
A B USD B BRLEliminações/
TransferênciasConsolidado A B USD B BRL
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 266 Receitas 2.000 1.000CRdeClientes 500 300 798 -Custos 1.100- 600-Estoque 200 300 798 =LucroBruto 900 400 -InvestimentosemB 1.900 - - -DespesasOp. 300- 100-Imobilizado 1.000 1.100 2.925 +ResultadodeEq.Patrimonial - -
3.800 1.800 4.786 - =ResultadoOp. 600 300 --ResultadoFinanceiro 100- 50-
CP 300 150 399 =ResultadoantesdeIReCS 500 250 -Fornecedores 500 500 1.329 -DespesasIReCS 200- 50-PL =LucroLíquido 300 200CapitaleReservas 3.000 950 1.900AAP - 687 =LucroConsolidado -ResultadodoPeríodo 200 471
3.800 1.800 4.786 -
Consolidação do BP Consolidação da DRE
Prof. Eric Barreto 80
CONSOLIDAÇÃO DE SUBSIDIÁRIA NO EXTERIOR
A B USD B BRLEliminações/
TransferênciasConsolidado A B USD B BRL
Eliminações/ Transferências
Consolidado
Caixa 200 100 266 466 Receitas 2.000 1.000 2.354 4.354CRdeClientes 500 300 798 1.298 -Custos 1.100- 600- 1.413- 2.513-Estoque 200 300 798 998 =LucroBruto 900 400 942 1.842InvestimentosemB 1.900 - - 1.900- - -DespesasOp. 300- 100- 235- 535-Imobilizado 1.000 1.100 2.925 3.925 +ResultadodeEq.Patrimonial 471 - 471- -
3.800 1.800 4.786 6.686 =ResultadoOp. 1.071 300 706 1.306-ResultadoFinanceiro 100- 50- 118- 218-
CP 300 150 399 699 =ResultadoantesdeIReCS 971 250 589 1.089Fornecedores 500 500 1.329 1.829 -DespesasIReCS 200- 50- 118- 318-PL =LucroLíquido 771 200 471CapitaleReservas 3.000 950 1.900 1.900- 4.158AAP - 687 =LucroConsolidado 771ResultadodoPeríodo 200 471
3.800 1.800 4.786 6.686
Consolidação do BP Consolidação da DRE
Prof. Eric Barreto 81
► Apresentação
► Desenvolvimento
► Conclusões
Pauta
Prof. Eric Barreto 82
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