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CONTABILIDADE DE CUSTOS

Prof. Dr. Romualdo Douglas Colauto

rdcolauto.ufpr@gmail.com

Departamentalização

UNIVERSIDADE DE SÃO PAULO – USPFaculdade de Economia, Administração e

Contabilidade – FEADepartamento de Contabilidade e Atuária – EAC

Departamento

�Departamento é a unidade mínima para acontabilidade de custos, representada porpessoas e máquinas (na maioria doscasos), em que se desenvolvem atividadeshomogêneas.

�Diz-se unidades mínima administrativaporque sempre há um responsável porcada departamento.

Departamento

�Exemplos: Departamento de Forjaria(fornalha – ferreiros), montagem,usinagem, Pintura, Almoxarifado, Refinaria,Administração Geral da Produção etc.

�Os departamentos podem ser divididos emdois grupos: os que promover modificaçõesdiretas nos produtos; e os que nãorecebem o produto.

Departamento

�Os departamentos promovem modificaçõesdiretas nos produtos são denominados deDepartamentos de Produção;

�Os departamentos que não recebem oproduto são denominados deDepartamentos de Serviços.

Departamento� Na maioria das vezes um Departamento é um Centro de

Custo, ou seja, nele são acumulados os Custos Indiretospara alocação aos produtos (Departamento de Produção)ou a outros departamentos (Departamentos de Serviços).

� Em outras situações podem existir diversos Centros deCustos em um mesmo Departamento. Suponha que emum Departamento de Perfuração sejam executadosdiversos serviços com o uso de três máquinas. Nestecaso, pode ocorrer, pelo menos três hipóteses:

Departamento� HIPÓTESE “A” – Cada uma das três máquinas

executa todos os tipos de serviços (furo dediversos tamanhos). Existem três máquinasdevido ao volume de produção, e não hánenhuma que exija habilidades profissionaisespeciais ou qualquer instalação específica.Neste caso, mesmo que os operadores ganhemsalários diferentes, haverá a conceituação de umúnico Departamento de Perfuração, e ele seráum único Centro de Custos.

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Departamento� HIPÓTESE “B” – Cada uma das três máquinas

possui capacidade de perfuração diferente,sendo operada por profissionais que exijahabilidades profissionais especiais. Cada produtopode passar só por uma delas, por requereraquele tipo de processamento específico. Nestecaso, o Departamento de Perfuração pode teraltos custos de funcionamento, sendo importantecriar TRÊS Centros de Custos.

Departamento� HIPÓTESE “C” – As três máquinas são

diferentes, operadas por funcionários diferentescom salários desiguais, mas cada produtospassa obrigatoriamente pelas três máquinas,sempre na mesma sequência e com o mesmograu de utilização de cada uma. Neste caso,teríamos praticamente o mesmo custo casoatribuíssemos custos por máquina ou uma médiageral por Departamento.

Característica Principal

�Organização dividida em centros de custos,aos quais os custos são alocados atravésde bases de distribuição .

�Dos centros, os custos são repassados aosprodutos.

Formação dos Centros de Custos�Centros são determinados por motivos de

organização, localização, responsabilidadee homogeneidade.

�De acordo com o relacionamento com osprodutos, os centros de custos podem serclassificados em Diretos e Indiretos .

Homogeneidade� Um centro é homogêneo se o trabalho realizado

nele independe do produto que o utiliza, ou seja,todos os produtos que passam pelo Centrosofrem o mesmo tipo de trabalho.

� Quanto mais homogêneos forem os centros(seções), melhor será a qualidade da distribuiçãodos custos.

Exemplos de Seções Produtivas

� Seção composta por tornos similares

� Seção de tornos automáticos, revólver e universais

� Teares do mesmo tipo, largura e velocidade

� Teares de diferentes larguras, tipos e velocidades

� Seção de prensas de mesmo tipo e tamanho

� Prensas de várias capacidades.

Seções homogêneas Seções não homogêneas

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Exemplo de SeçõesHomogênea

$ 5 / h

$ 5 / h

$ 5 / h

Tornouniversal

Tornouniversal

Tornouniversal

Média = $ 5 / h

Não Homogênea

$ 5 / h

$ 7 / h

$ 12 / h

Tornouniversal

Tornoautomático

Tornorevólver

Média = $ 8 / h

HomogeneidadeSe uma seção é homogênea, os custos unitários dos elementos que constituem a

seção são aproximadamente iguais ao custo unitário médio da seção. Então, a distribuição dos custos torna-se mais

correta .

Centros de Custos� Centros diretos: envolvem-se com os

produtos. Há como encontrar “boas” basesde distribuição.

� Centros indiretos: não se envolvem comos produtos. Prestam apoio (SERVIÇOS) aoutros centros. Seus custos não podem ser“bem” distribuídos aos produtos, mas sim aoutros centros.

Empresa

Custos = $ 1.000,00

Distribuição primária

A B C

$ 500,00$ 300,00$ 200,00

Exemplo

A B C

$ 500,00$ 300,00$ 200,00

Produto P1 Produto P2

Distr. secundária50

150

ExemploA B C

$ 650,00$ 350,00

Produto P1 Produto P2

Distribuição$520

$ 340,00 $ 660,00

Exemplo

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Etapas da departamentalização

� Separar os custos em itens

� Dividir a empresa em centros de custos

� Identificar os custos com os centros (distribuição primária)

� Redistribuir os custos dos centros indiretos aos diretos (distribuição secundária)

� Identificar os custos dos centros diretos com os produtos (distribuição final).

Distribuição Primária� As bases de distribuição primárias devem

refletir a efetiva utilização dos recursospelos centros.

Bases de Distribuição Primárias –Exemplos

ITENS DE CUSTOS BASE DE RATEIO

Energia elétrica Potência instalada

Aluguéis Área

Seguro Valor dos itens

Depreciação Valor dos equipamentos

Mão-de-obra Direto

Materiais de consumo Requisições

Serviços de terceiros Utilização

Distribuição Secundária� As bases de distribuição secundárias devem refletir a efeti va

utilização dos serviços dos centros indiretos pelos centro sdiretos. A função dos centros indiretos é prestar serviços a oscentros diretos.

Bases de Distribuição Secundárias Exemplos

ITENS DE CUSTOS BASE DE RATEIO

Almoxarifado Requisições

Manutenção Ordens de manutenção

Refeitório Número de empregados

Vigilância Área

Contabilidade Valor dos equipamentos

Recursos Humanos Número de empregados

Matriz de Custos

Distrib. secundária

Itensde

custos

Basesde

rateio

ValorCentroscomuns

Centrosauxiliares

Centrosde

vendas

Totais

Distrib. primária

Centrosprodutivos

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Distribuição Final� A atividade de cada seção produtiva é medida

por uma unidade de trabalho e, assim, oscustos da seção podem ser acompanhados ealocados aos produtos.

Unidades de Trabalho -Exemplos

CENTROS DE CUSTOS UNIDADE DE TRABALHO

Fundição Caixas de molde

Usinagem Horas máquina

Fornos Cargas ou corridas

Montagem Horas homem

Retífica Horas máquina

Embalagem Unidades

Exemplo numérico� 1 centro comum: administração geral

� 1 centro auxiliar: manutenção

� 2 centros produtivos: usinagem e montagem

� 4 itens de custos: salários, depreciação, energia elétrica e materiais de consumo.

� Produtos: P1 (200 un) - P2 (100 un)

Rateio Primário

Item decusto

SaláriosEn. elétr.Deprec.Mat. cons.

Valor($)

5.000,00500,00

1.000,002.000,00

Base derateiodireto

potênciavalor

requis.

Bases de rateio Admin.geral

Manut. Usin. Mont.

potência instal. (HP)valor dos equip. ($)mater. requisit. ($)

5800200

107.200450

308.000500

50

850

Admin.geral

Manu-tenção

Usina-gem

Mon-tagem

2.500,00 500,00 1.500,00 500,0050,00 100,00 50,00300,00

-50,00 450,00 500,00850,00200,00 450,00 500,00

1.400,002.800,00 1.500,00 2.800,00

Rateio Secundário

Base derateio

Admin.geral

Manu-tenção

Usina-gem

Mon-tagem

Item decusto

SaláriosEn. elétr.Deprec.Mat. cons.

direto 2.500,00 500,00 1.500,00 500,0050,00potência 50,00 100,00 300,00-valor 50,00 450,00 500,00

850,00

Valor($)

5.000,00500,00

1.000,002.000,00 requis. 200,00 450,00 500,00

1.400,002.800,00 1.500,00 2.800,00número de empregados

Bases de rateio Manu-tenção

Usina-gem

Mon-tagem

tempo de manut. (h)número de empr.

-5

10815

1230

1.680,00280,00 840,003.080,001.780,00 3.640,00

tempo de manutenção 178,001.602,003.258,005.242,00

Unidades de Trabalho

P

P1P2

Usinagem MontagemTp

0,9h0,1h

Tp

0,1h1,4h

UT

20h140h

UT

180h10h

Qtde

200un100un

Qtde

200un100un

190 h 160 h

A unidade de trabalho é o TEMPOem ambos os centros

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Custos dos ProdutosCusto unitário (usinagem) = $ 5.242,00 / 190 h = $27,59/h

Custo unitário (montagem) = $ 3.258,00 / 160 h = $20,36/h

P

P1P2

Usinagem Montagemtempo

0,9h0,1h

tempo

0,1h1,4h

$/h

27,5927,59

custo

24,832,76

$/h

20,3620,36

custo

2,0428,51

Custounitário

26,8731,27

BibliografiaBORNIA, Antonio Cezar. Análise gerencial de custos. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

MARTINS. Elizeu. Contabilidade de Custos. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2009.