Auditoria - Apostila 1

8/4/2019 Auditoria - Apostila 1

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AUDITORIA

Professora Jairo Amaral


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Por que estudar Auditoria?

Testar a eficincia (fazer certo as coisas) e eficcia (fazer as coisas

certas) do controle patrimonial implantado com o objetivo de

expressar sua opinio sobre determinado dado (Attie, 1998);

Subsdio para investidores conhecerem a posio patrimonial,

financeira, capacidade de gerar lucros e anlise administrativa da

empresa;

Ferramenta relevante na preservao dos ativos das empresas;

Minimizar a ocorrncia de fraudes:- Fragilidade comprovada por escndalos em grandes

empresas (Enrow, WorldCom, Parmalat, Xeroz, Banco Nacional,

Banco Econmico, Mesbla, Bombril, etc.)


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1 Conceitos bsicos de auditoria

CONTEXTUALIZAO

Alguns estudiosos defendem que a prtica da Auditoria surgiu no sculo

XV ou XVI na Itlia;

O reconhecimento oficial da prtica de Auditoria tambm ocorreu na Itlia

(Veneza), onde em 1581 foi constitudo o primeiro Colgio de Contadores; A Inglaterra considerada o bero da Auditoria moderna;

Ganha fora com a evoluo do sistema capitalista, ou seja, com a

expanso do mercado e acirramento da concorrncia.


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CONTEXTUALIZAO

No existe divulgao de pesquisa sobre os primrdios daAuditoria no Brasil. O nico consenso que teve origem inglesa;

No Brasil, o desenvolvimento da Auditoria teve influncia de:

a) Filiais e subsidirias de empresas estrangeiras;

b) Financiamento da empresas brasileiras;

c) Crescimento das empresas brasileiras;

d) Diversificao de suas atividades econmicas;

e) Evoluo do mercado de capitais;

f) Criao das normas de Auditoria em 1972;

g) Criao da CVM e da Lei das Sociedades por Aes e,

1976.


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CONTEXTUALIZAO

Os principais rgos relacionados com os Auditores no Brasil so:- CVM Comisso de Valores Mobilirios;

- IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores;

- CFC Conselho Federal de Contabilidade;

- CRC Conselho Regional de Contabilidade;

- AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil;

- CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis.

Qual o papel dos rgos relacionados?


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O que Auditoria?

Segundo o Dicionrio Aurlio:[...] o exame formal das finanas, prticas gerenciais ou

operaes de uma empresa pblica ou privada. Os relatrios de

Auditoria so fontes seguras de orientao imparcial e especializada

para os negcios. Podem contribuir para melhorar a organizao da

empresa sugerindo mudanas em sua poltica, apontando erros e

ajudando a aperfeioar suas operaes.


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O que Auditoria?

Para Perez Junior (1995), Auditoria pode ser definida como olevantamento, o estudo e a avaliao sistemtica de transaes,

procedimentos, rotinas e demonstraes contbeis de uma entidade, com o

objetivo de fornecer a seus usurios uma opinio imparcial e fundamentada

em normas e princpios sobre sua adequao.

A Auditoria contbil um conjunto de atividades tcnicas e

procedimentos, exercidas de forma sistematizada numa entidade,

compreendendo a avaliao e exame dos procedimentos e das operaespraticadas, com vistas a apurar a exatido dos registros contbeis e a

realidade das operaes, e sobre estes emitir uma opinio. (Teixeira,

2009).


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Objetivos

O principal objetivo da Auditoria Contbil consiste em verificar se asdemonstraes contbeis refletem adequadamente a situao patrimonial,

financeira e econmica das empresas (Teixeira, 2009);

O objetivo do profissional de Auditoria emitir sua opinio sobre as

demonstraes financeiras examinadas, para tanto ter como base as

peas contbeis bsicas (Almeida, 1996).


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Alguns doutrinadores enxergam a Auditoria como uma tcnica autnoma

entre as tcnicas da Cincia Contbil, razo pela qual tem objetoperfeitamente identificado e definido, sendo este no apenas o nico, mas

tambm mltiplo, conforme o entendimento unanimemente consagrado na

atualidade;

Cada autor pode restringir ou ampliar o objeto da Auditoria de acordo com

o seu entendimento. Existe uma sintonia entre os autores no que tange ao

objeto da auditoria, acerca de alguns itens bsicos. Perez Junior destaca

os seguintes itens:

- Comprovao, pelo registro, de que so exatos os fatos

patrimoniais;

- Demonstrao dos erros e fraudes encontrados;


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Sugesto das providncias cabveis, visando preveno de erros e

fraudes;

Verificao de que a contabilidade satisfatria sob o aspecto sistemtico

e de organizao;

Verificao do funcionamento do controle interno;

Proposio de medidas de previso de fatos patrimoniais, com o

propsito de manter a empresa dentro dos limites de organizao e

legalidade.


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1.1 Tipos de Auditoria

Auditoria Independente ou

Externa

Auditoria Interna ou

Operacional

Auditoria da Fazenda (Federal,

Estadual ou Municipal)

Sujeito Profissional independente Funcionrio da empresa Funcionrio Pblico

Vnculo com a empresa

auditada

Contrato de prestao de

servioContrato de trabalho Fora de Lei

Ao e objetivo

Exame das D.C ou de alguma

rea especfica ou procedimentopr-definido como objeto de

trabalho especial

Exame dos controle internos

avaliao da eficincia e eficcia

da gesto

Verificao da observncia e

cumprimento dos preceitos

legais vigentes para apurao e

recolhimento dos diversos

tributos

FinalidadePrincipalmente emitir parecer

sobre as adequaes das D.C.

Promover melhoria nos

controles operacionais e na

gesto de recursos

Evitar sonegao de tributos

Relatrio Principal Parecer do auditorindependente

Recomendaes para melhoria

dos controles internos e

eficincia administrativa

Relatrio de fiscalizao ou autode infrao

Usurios do trabalho A empresa e o pblico em geral A empresaPoder pblico

Responsabilidade Profissional, civil e criminal Trabalhista

Poder pblico


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Desenvolvimento das tcnicas de Auditoria

O auditor externo no poderia ser engenheiro, arquiteto ou advogado, j

que seu trabalho seria o exame das DCs. O profissional que entende de

Contabilidade o contador, portanto, o auditor externo teria de ser um

contador;

Na fase inicial do desenvolvimento de tcnicas de auditoria, surgiram

muitas dvidas, principalmente relacionadas com a amplitude dos testes;

A principal delas era a seguinte: o auditor externo, para dar sua opinio

sobre as DCs, teria de examinar todos os lanamentos contbeis

referentes aquele exerccio social?

Em caso afirmativo, conseguem vislumbrar o alto custo? E quanto ao

tempo despendido, teria como parecer alguma validade no processo

decisrio?


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Desenvolvimento das tcnicas de Auditoria

Existe realmente a necessidade de o auditor examinar todos os

lanamentos contbeis?

Em primeiro lugar, o auditor externo deve se preocupar com os erros que,

individual ou cumulativamente, possam levar os leitores das DCs a terem

uma interpretao errnea sobre elas. Portanto, o valor desses erros teria

de ser significativo/relevante em relao s DCs;

Em segundo lugar, normalmente a empresa j tem um conjunto de

procedimentos internos com o objetivo de evitar a ocorrncia de erros.

Esse conjunto de procedimentos internos, chamado de controle interno;

O risco de ocorrncia de um erro, em uma empresa com um bom sistema

de controle interno, muito menor do que em uma empresa com um

sistema de controle interno ruim.


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Por que as empresas so auditadas?

Obrigao legal (companhias abertas, fundos de penso, seguradoras e

quase todas as entidades integrantes do SFN);

Como medida de controle interno tomada pelos acionistas, proprietrios

ou administradores da empresa;

Imposio de um banco para ceder emprstimo;

Imposio de um fornecedor para financiar a compra de matria-

prima/mercadoria para revenda;

Atender s exigncias do prprio estatuto ou contrato social da

companhia ou empresa;

Para efeito de compra/incorporao/fuso/ciso da empresa;

Para fins de consolidao das DCs obrigatria para Cia aberta que tiver

investimentos em sociedades controladas.


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Contratao do auditor externo e execuo do servio de auditoria

Normalmente, as empresas subsidirias estrangeiras no Brasil contratam

os servios das firmas com associaes internacionais de auditoria

sediadas no Brasil, cuja associada no exterior audita a matriz da

subsidiria;

J as empresas nacionais contratam auditores por meio de concorrncia

ou tomadas de preo, em que se buscam obter as melhores condies

comerciais na contratao do servio de auditoria;

Big Four PricewaterhouseCoopers, Deloitte Touche Tohmatsu, KPMG e

Ernest & Young.


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O auditor externo ou independente um prestador de servios, sendo

assim seu custo principal com pessoal;

O auditor colhe informaes junto empresa para que possa estimar, por

rea (Caixa e bancos, contas a receber, etc) e categoria de profissional, as

horas que sero gastas no servio de auditoria;

Posteriormente, o auditor externo valoriza essas horas pelas taxas-

padro por categoria de profissional;

Normalmente, o auditor externo ou independente executa o servio de

auditoria em duas fases que so chamadas de fase preliminar e fase final.


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A fase preliminar representa visitas feitas empresa antes do

encerramento do exerccio social, com objetivo de obter maior

conhecimento das operaes, coordenar junto a ela as necessidades de

informaes e dados para execuo do servio de auditoria e tentar

identificar previamente problemas relacionados com contabilidade,

impostos e auditoria; Ainda na fase preliminar o auditor examina parte das DCs como, por

exemplo: receitas, despesas, compras de estoques e de bens do ativo

imobilidade, etc.;

A fase final representa a visita que o auditor externo faz empresa aps o

encerramento do exerccio social, quando ele completa o exame das DCs

e emite sua opinio/parecer.


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Responsabilidades sobre as DCs e na descoberta de irregularidades

A empresa responsvel pela implantao de sistema de controle interno

de modo a permitir que as DCs reflitam sua posio patrimonial e

financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio

lquido e os seus fluxos de caixa;

As DCs elaboradas pela empresa, so de sua inteira responsabilidade,

mesmo no caso que o auditor as tenha preparado totalmente ou em parte; O auditor externo um profissional contratado pela empresa para opinar

sobre suas DCs, que representam informaes contbeis fornecidas por

esta. Consequentemente, a responsabilidade do auditor restringe-se sua

opinio ou parecer expresso sobre tais demonstraes.


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Responsabilidades sobre as DCs e na descoberta de irregularidades

O auditor externo deve examinar as DCs de acordo com as normas de

auditoria geralmente aceitas. Portanto, no seu objetivo principal detectar

irregularidades;

Vale ressaltar que, durante a execuo do servio de auditoria, o auditor

externo tem acesso a muitas informaes confidenciais da empresa. Como

qualquer outro profissional dever manter sigilo dessas informaes,mesmo dentro da prpria empresa. Como medida de sigilo profissional, o

auditor externo no deve permitir que terceiros tenham acesso a seus

papis de trabalho sobre a empresa.


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Normas de auditoria geralmente aceitas

As normas de auditoria representam as condies necessrias a serem

observadas pelos auditores externos no desenvolvimento do servio de

auditoria e que so as seguintes:

NORMAS RELATIVAS PESSOA DO AUDITOR

- A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitadaperante o CRC;

- O auditor deve ser independente em todos os assunto

relacionados com o seu trabalho;

- O auditor deve aplicar o mximo de zelo na realizao de seu

exame e na exposio de suas concluses.


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NORMAS RELATIVAS AO PARECER

- O parecer deve esclarecer: (1) se o exame foi efetuado de acordo

com as normas geralmente aceitas; (2) se as DCs examinadas foram

preparadas de acordo com os PFC; (3) se os referidos PFC foram

aplicados, no exerccio examinado, com uniformidade em relao ao

exerccio anterior;- Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor

considera satisfatrio os elementos contidos nas DCs examinadas e nas

exposies informativas constantes das notas que as acompanham;


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NORMAS RELATIVAS AO PARECER

- O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as DCs

tomadas em conjunto. Quando no se puder expressar opinio sem

ressalvas sobre todos os elementos contidos nas DCs ou notas

informativas, devem ser declaradas as razes que motivam esse fato;

- Em todos os casos, o parecer deve conter indicao precisa danatureza do exame e do grau de responsabilidade assumida pelo auditor.


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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo.

5 ed. So Paulo: Atlas, 1996. ATTIE, Willian. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 ed. So Paulo: Atlas,

1998.

PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de Demonstraes

Contbeis: normas e procedimentos. So Paulo: Atlas, 1995.

TEIXEIRA, Paulo Henrique. Manual de auditoria contbil. Curitiba:

Portal Tributrio Editora e Maph Editora.


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CONCEITOS BSICOS DEAUDITORIA

AUDITORIA INTERNA E EXTERNA


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AUDITORIA EXTERNA

Como se sabe, Auditoria uma tcnica autnoma da Cincia Contbil,

razo pela qual tem objeto perfeitamente identificado e definido, sendo este

no apenas nico, mas tambm mltiplo, conforme o entendimento

unanimemente consagrado nos dias de hoje. (Jund, 2003)

Quanto ao objeto de estudo da auditoria prevalece o consenso, acerca de

alguns itens bsicos (comprovao, pelo registro, de que so exatos osfatos patrimoniais; demonstrao de erros e fraudes encontrados; sugesto

de providncias cabveis, visando preveno de erros e fraudes, etc.)


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AUDITORIA EXTERNA

Para Jund (2003) a auditoria externa pode ser definida como uma das

tcnicas utilizadas pela contabilidade, ou seja, aquela destinada a

examinar a escriturao e demonstraes contbeis, a fim de confirmar sua

adequao. A auditoria, dessa forma, aperfeioa a utilidade das

informaes fornecidas e d credibilidade contabilidade, valorizando seus

objetivos.


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AUDITORIA EXTERNA X INTERNA

De maneira geral, o trabalho executado pela Auditoria Interna idntico

aquele executado pela Auditoria Externa. Ambas realizam seus trabalhos

utilizando-se das mesmas tcnicas de auditoria; ambas tm sua ateno

voltada para o controle interno como ponto de partida de seu exame e

formulam sugestes de melhorias para as deficincias encontradas, ambas

modificam a extenso de seu trabalho de acordo com as suas observaese a eficincia dos sistemas contbeis e de controles internos existentes.


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AUDITORIA EXTERNA X INTERNAAuditoria Interna

Auditoria Externa

A auditoria realizada por um funcionrio da empresaA auditoria realizada atravs da contratao de um

profissional independente

O objetivo principal atender as necessidades da

administrao

O objetivo principal atender as necessidades deterceiros no que diz respeito fidedignidade das

informaes financeiras

A reviso das operaes e do controle interno

principalmente realizada para desenvolver

aperfeioamento e para induzir ao cumprimento de

polticas e normas, sem estar restrito aos assuntos

financeiros

A reviso das operaes e do controle interno

principalmente realizada para determinar a extenso do

exame e a fidedignidade das demonstraes financeiras

O trabalho subdividido em relao s reas

operacionais e s linhas de responsabilidade

administrativa

O trabalho subdividido em relao s principais contas

do balano patrimonial e da demonstrao de resultado

O auditor diretamente se preocupa com a intercepo e

preveno de fraude

O auditor incidentalmente se preocupa com a

intercepo e preveno de fraude, a no ser que haja

possibilidade de substancialmente afetar asdemonstraes financeiras

O auditor deve ser independente em relao s pessoas

cujo trabalho ele examina, porm subordinado s

necessidades e desejos da alta administrao

O auditor deve ser independente em relao

administrao, de fato e de atitude mental

A reviso das atividades da empresa contnua

O exame das informaes comprobatrias das

demonstraes financeiras peridica, geralmente anual


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AUDITORIA EXTERNA X INTERNAAUDITORIA EXTERNA INDEPENDENTE AUDITORIA INTERNA

CVM * Sociedade por Aes de Capital Aberto

Art. 70 CF/88 * Empresas e rgos da

Administrao Pblica

Por determinao da Matriz ou Controladoria

Para as empresas auditadas, essa auditoria similar a

uma auditoria independente.

Por determinao da Administrao.

BACEN *

Bancos: Comerciais e de Investimentos;

Financeiras;

Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios;

Corretoras de Cmbio e Valores Mobilirios;

Sociedades de Arrendamento Mercantil;

Sociedades de Crdito Imobilirio.

SUSEP * Campanhas e Sociedades Seguradoras

ANS * Operadoras de Planos e Seguros de Sade

SPS/MPAS * Regime de Previdncia dos Servidores Pblicos Municipais


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REFLEXOS DA AUDITORIA SOBRE A RIQUEZA PATRIMINIAL

1- Sob o aspecto administrativo: reduz ineficincia, negligencia

incapacidade, improbidade.

2- Sob o aspecto patrimonial: Melhor controle dos bens, direitos e

obrigaes

3- Sob o aspecto fiscal: resguarda o patrimnio contra multas, o

proprietrio contra penalidades decorridas da Lei de sonegao fiscal.4- Sob o aspecto tcnico: Garantia de que as DF foram elaboradas de

acordo com os PCGA

5- Sob o aspecto financeiro: resguarda crditos de terceiros contra

possveis fraudes e dilapidaes do patrimnio permitindo maior controle

quanto ao comprimento dessas obrigaes.

6- S aspecto econmico: Maior exatido dos custos e veracidade dos

resultados.


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VANTAGENS, ASPECTOS ADMINISTRATIVOS E DE CONTROLE DA AUDITORIA

Vantagens para a administrao da empresa:

Fiscaliza a eficincia dos controles internos;

Assegura maior correo dos registros contbeis;

Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis;

Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos de

despesas;Possibilita apurao de omisses no registro das receitas , na realizao

oportuna de crditos ou na liquidao oportuna de dbitos;

Contribui para obteno de melhores informaes sobre a real situao

econmica, patrimonial e financeira das empresas;

Aponta falha na organizao administrativa da empresa e nos controles

internos.


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Vantagens para os investidores (donos do capital)

Contribui para melhor exatido das demonstraes contbeis; Possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica;

patrimonial e financeira das empresas;

Assegura maior exatido dos resultados apurados.

Vantagens para o Fisco

Permite maior exatido das demonstraes contbeis;

Assegura maior exatido dos resultados apurados; Contribui para maior observncia das leis fiscais .


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Para a Sociedade:

Para a sociedade, compreendendo os trabalhadores e toda a populao,direta ou indiretamente relacionada com as empresas que atuam no pas, a

auditoria oferece as seguintes vantagens:

- d credibilidade s demonstraes contbeis dessas empresas;

- assegura a veracidade das informaes, das quais depender a

tranqilidade quanto sanidade das empresas e garantia de empregos;

- informa, atravs das demonstraes contbeis do conjunto das empresas,o grau de evoluo e solidez da economia nacional.


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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 5

ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003.

TEIXEIRA, Paulo Henrique. Manual de Auditoria Contbil. Curitiba.

Portal Tributrio Editora e Maph Editora.


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CONCEITOS BSICOS DEAUDITORIA

RGOS REGULADORES


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CVM COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS

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