Contab de Custos - conceitos societ rios e gerenciais ... · PDF fileContabilidade de Custos...

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3824-5487 Email: [email protected] | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão 2012-2013

Seminário Contabilidade de

Custos – Conceitos Societários e Gerenciais

Elaborado por:

Sidney Leone

O conteúdo desta apostila é de inteira

responsabilidade do autor (a).

A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.

Setembro 2012

Acesso gratuito pelo portal do CRC SP www.crcsp.org.br

• Introduzir os primeiros conceitos societários e gerenciais

relacionados com a “tomada de decisão” na área de Custos...

OBJETIVO

• COMPETIÇÃO GLOBAL,

• CLIENTES EXIGEM: QUALIDADE / PREÇO E PRONTA ENTREGA....

UM NOVO AMBIENTE:

CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional

Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)

UM NOVO AMBIENTE:

MOD

CIP80%

70%

60%

50%

40%

30%

1855 1870 1885 1900 1915 1930 1945 1960 1975

Fonte: Miller e Vollmann (1985)

NOVAS NECESSIDADES:


�As pequenas, médias e grandes empresas, estão

inseridas neste novo contexto,

NOVAS NECESSIDADES:

�O conhecimento de sua ESTRUTURA DE CUSTOS

passa a ser de extrema importância para auxiliá-las

na GESTÃO DO SEU NEGÓCIO...

• Agilidade,

• Novas formas de gestão,

• Controle desmedido de “CUSTOSCUSTOS”...

NOVAS NECESSIDADES:


Custos ... afinal, o que é isto?

Definição de Custos

São essencialmente medidas monetárias dos sacrifícios com os quais uma organização tem

que arcar a fim de atingir seus objetivos...

Fonte: BRUNI, Adriano Leal; FAMÁ, Rubens (2004)


Terminologia contábil

• Algumas das terminologias mais usuais:Gastos: sacrifício financeiro que a entidade arca para a

obtenção de um produto ou serviço qualquer;Investimento: gasto ativado em função de sua vida útil ou de

benefícios atribuíveis a futuros períodos;Custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na produção

de outros bens ou serviços;Despesas: bem ou serviço consumido direta ou indiretamente

para a obtenção de receitas;Desembolso: pagamento do bem ou serviço;Perda: bem ou serviço consumido de forma anormal...


Definição genérica de custos

Custos DespesasProdutos ou

ServiçosElaborados

Consumo associadoà elaboração do produto ou serviço

Consumoassociadoao período

Investimentos

Gastos

Balanço Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exercício



Cuidados na separação entre: Custos e Despesas

• a) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas

(princípios do conservadorismo e materialidade);

• b) Valores relevantes que tem sua maior parte considerada

como despesa, com a característica de se repetirem a cada

período, devem ser considerados na sua íntegra (princípio do

conservadorismo);

• c) Valores com rateio extremamente arbitrário também devem

ser considerados como despesa do período;

• d) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos

podem ter dois tratamentos: como despesas do período em que

incorrem, ou como investimento para amortização na forma de

custo dos produtos a serem elaborados futuramente...


SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E DESPESAS

�SALÁRIOS DA FÁBRICA - CUSTOS DE PRODUÇÃO

�MATÉRIA PRIMA CONSUMIDA - CUSTOS DE PRODUÇÃO

�SALÁRIOS DA ADMINISTRAÇÃO - DESPESAS ADMINISTR.

�DEPRECIAÇÃO DA FÁBRICA - CUSTOS DE PRODUÇÃO

�SEGUROS DA FÁBRICA - CUSTOS DE PRODUÇÃO

�COMISSÃO DE VENDEDORES - DESPESAS DE VENDAS

�HONORÁRIOS DA DIRETORIA - DESPESAS ADMINISTR...


SEPARAÇÃO ENTRE CUSTOS E DESPESAS

�MATERIAIS DIVERSOS - FÁBRICA - CUSTO DE PRODUÇÃO

�ENERGIA ELETRICA FÁBRICA - CUSTO DE PRODUÇÃO

�MANUTENÇÃO FÁBRICA - CUSTO DE PRODUÇÃO

�DESPESAS DE ENTREGA - DESPESAS DE VENDA

�CORREIOS, TELEFONE E INTERNET - DESPESAS ADMINISTR

�MATERIAL CONSUMO-ESCRITÓRIO - DESPESAS ASMINISTR

�DESPESAS FINANCEIRAS - DESPESAS FINANCEIRAS...

Fluxo dos Custos

CustosDiretos

Indiretos

EstoquesMateriais Diretos

Produtos em ElaboraçãoProdutos Acabados

Balanço Patrimonial

(+) Receitas

(=) Resultado

(-) Despesas

(-) Custos do DRECMVCPVCSP

Demonstrativo deResultado do Exercício



MDMateriais Diretos

Matéria-PrimaEmbalagem

MODMão-de-Obra Direta

Mensurada e identifi-cada de forma direta

CIPCustos Indiretos

Custos que não sãoMD nem MOD

Despesas

Gastos não associadosà produção

Custo total, contábil ou fabril

Custo de transformaçãoCusto direto

Gastos totais ou custo integral

Classificação dos Gastos


CUSTOS DIRETOS:

�AQUELES QUE SÃO PERFEITAMENTE IDENTIFICADOS AO PRODUTO

�SÃO APROPRIADOS AO PRODUTO SEM QUE SEJA NECESSÁRIO FAZER RATEIOS...


CUSTOS INDIRETOS:

�SÃO AQUELES QUE NOS OBRIGAM AO USO DE ESTIMATIVAS (RATEIOS)...

CUSTOS DE PRODUÇÃO:

�SALÁRIOS DA FÁBRICA - DIRETO - INDIRETO

�MATÉRIA PRIMA CONSUMIDA - DIRETO

�DEPRECIAÇÃO NA FÁBRICA - INDIRETO

�SEGUROS DA FÁBRICA - INDIRETO

�MATERIAIS DIVERSOS - FÁBRICA - INDIRETO

�ENERGIA ELETRICA - FÁBRICA - DIRETO - INDIRETO

�MANUTENCÃO - FÁBRICA - INDIRETO...


CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO:

�SÃO AQUELES QUE NÃO SE IDENTIFICAM COM PEDIDOS ESPECIAIS OU COM UNIDADES PRODUZIDAS,

�OS “CIPs” SÃO CUSTOS COMUNS COM “MÃO-DE-OBRA” E “MATERIAIS” NECESSÁRIOS PARA A PRODUÇÃO, PORÉM DE FORMA INDIRETA, NÃO SENDO FACILMENTE IDENTIFICADOS COM OS PRODUTOS...

Fonte: SANTOS, Joel José (2002)

CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO:

� Custos Fixos (não variam com a atividade realizada),

�Custos semivariáveis (são aqueles que embora variem com o volume de produção, não o fazem proporcionalmente),

�Custos variáveis (variam proporcionalmente com a atividade realizada)...

Fonte: SANTOS, Joel José (2002)

Identificados com o processo de produção


IMPOSTOS

�OS IMPOSTOS NÃO RECUPERNÃO RECUPERÁÁVEISVEIS COMPÕEM O CUSTO DO MATERIAL

�EXEMPLOS:•IPI NA COMPRA, CUJO PRODUTO A SER VENDIDO NÃO É TRIBUTADO•IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO•IOF

�OS IMPOSTOS RECUPERRECUPERÁÁVEISVEIS NÃO COMPÕEM O CUSTO DO MATERIAL

�EXEMPLOS:•ICMS•IPI NA COMPRA, QUANDO PRODUTO ÉTRIBUTADO NA SAÍDA...

IMPOSTOS

Valor da Mercadoria 250.000,00

Alíquota ICMS s/Mercadoria 18%

Valor do ICMS na Mercadoria 45.000,00

Valor do Custo Mercadoria 205.000,00

Lançamento Contábil na Compra

Débito - Estoque de Materiais 205.000,00

Débito - ICMS a Recuperar 45.000,00

Crédito - Fornecedores / Bancos (250.000,00) ...


CUSTEIO POR ABSORÇÃO:

�APROPRIA TODOS OS CUSTOS DE PRODUÇÃO AOS BENS ELABORADOS, E SÓ OS DE PRODUÇÃO; TODOS OS GASTOS RELATIVOS AO ESFORÇO DE FABRICAÇÃO SÃO DISTRIBUÍDOS PARA TODOS OS PRODUTOS FEITOS.

�NÃO SE TRATA DE UM PRINCÍPIO CONTÁBIL PROPRIAMENTE DITO, MAS SIM UMA METODOLOGIA DECORRENTE DELES, NASCIDA COM A PRÓPRIA CONTABILIDADE DE CUSTOS...

Custos IndiretosCustos Indiretos

Centro de Custos Aux. 1




Centro de Custos Prod. 1




Base: Volume

ProdutosProdutos

Custos DiretosCustos Diretos

ResultadosResultadosCPVCPV

DespesasDespesas

ReceitasReceitasFonte: MARTINS, Eliseu (2003)

Esquema gráfico do Custeio por Absorção

Sistema de Custeio por Absorção

...


Período

Vendas $ 25.000 $ 55.000

Custo de a Produção

Estoque Inicial - $ -18.750

Matérias Primas $ -10.000 $ -6.500

Mão de Obra direta $ -10.000 $ -6.500

Custos gerais de produção $ -17.500 $ -16.625

Total dos Custos Gerais Produção $ -37.500 $ -48.375

Estoque Final do Mês $ 18.750 $ 1.875

Custo dos Produtos Vendidos (CPV) $ -18.750 $ -46.500

Lucro Bruto $ 6.250 $ 8.500

Despesas Comerciais Administrativas $ -6.000 $ -8.400

Lucro Antes do I. de Renda $ 250 $ 100

DRE da Empresa Virtual

X1 X2

Revisão sumária do Custeio por Absorção

ANALISANDO A DOCUMENTAÇÃO E O REGISTRO CONTÁBIL DA EMPRESA EM “X/1” OBSERVA-SE O SEGUINTE:

�Volume normal de produção mensal = 500 unidades

�Produção em “X1” = 500 unidades

�Vendas em “X1” = 250 unidades

�Preço de venda por unidade = $ 100


...


Matérias Primas ($20 por unidade X 500) $ 10.000

Mão de Obra Direta ($20 por unidade X 500) $ 10.000

Custos Gerais de Produção

Fixos ($30 por unidade X 500) $ 15.000

Variável ($5 por unidade X 500) $ 2.500 $ 17.500

Custo Total $ 37.500

Custo Unitário MP ($10.000/500) $ 20

Custo Unitário MOD ($10.000/500) $ 20

Custo Unitário CIF ($17.500/500) $ 35

Custo Unitário Total ($37.500/500) $ 75

Despesas Comerciais e Administrativas:

Fixos $ 4.000 Variável ($8 por unidade X 250) $ 2.000 $ 6.000

Os custos incorridos no período:Revisão sumária do Custeio por Absorção

�Produção em “X2” = 325 unidades

�Vendas em “X2” = 550 unidades

�Preço de venda por unidade = $ 100...

ANALISANDO A DOCUMENTAÇÃO E O REGISTRO CONTÁBIL DA EMPRESA EM “X/2” OBSERVA-SE O SEGUINTE:



Matérias Primas ($20 por unidade X 325) $ 6.500

Mão de Obra Direta ($20 por unidade X 325) $ 6.500

Custos Gerais de Produção

Fixos ($30 por unidade X 500) $ 15.000


Custo Total $ 29.625

Custo Unitário MP ($6.500/325) $ 20

Custo Unitário MOD ($6.500/325) $ 20

Custo Unitário CIF ($16.625/325) $ 51,15

Custo Unitário Total ($29.625/325) $ 91,15

Despesas Comerciais e Administrativas:

Fixos $ 4.000


Revisão sumária do Custeio por AbsorçãoOs custos incorridos no período:

NOTE QUE, APESAR DO VOLUME DE VENDAS TER SIDO MAIS DO QUE O DOBRO (DE 250 PARA 550 UNIDADES), O

LUCRO DO PERÍODO X1 DECLINOU (DE $250 PARA $100) NO PERÍODO X2, O QUE É MUITO DIFÍCIL EXPLICAR PARA OS

GESTORES…



CRÍTICAS AO CUSTEIO POR ABSORÇÃO:

� POUCA UTILIDADE GERENCIAL

�EXISTÊNCIA DE DÚVIDAS SOBRE ESTE CUSTEIO PARA FINS DE ANÁLISE GERENCIAIS DEVIDO A SUBJETIVIDADE NA ALOCAÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS...

CUSTEIO DIRETO / VARIÁVEL

�ATRIBUI AOS PRODUTOS APENAS OS “CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS”, FICANDO OS CUSTOS E DESPESAS FIXAS SEPARADOS E CONSIDERADOS COMO DESPESAS DO PERÍODO, INDO DIRETAMENTE PARA O RESULTADO...


CUSTO FIXO

�É AQUELE QUE, EM MOEDA, NUM PERÍODO DE TEMPO, TEM SEU VALOR DETERMINADO PELA EXPECTATIVA DE VOLUME DE PRODUÇÃO, NÃO SE ALTERANDO PELO FATO DE SE PRODUZIR MAIS OU MENOS.

�NORMALMENTE A GRANDE MAIORIA DOS CUSTOS INDIRETOS SÃO FIXOS...


CUSTO VARIÁVEL:

�É AQUELE QUE, EM MOEDA, EM CURTO PERÍODO DE TEMPO, MODIFICA-SE DE FORMA PROPORCIONAL À MODIFICAÇÃO NO VOLUME DE PRODUTOS ELABORADOS...



35

ESQUEMA BÁSICO DO CUSTEIO VARIÁVEL

CUSTOS

VARIÁVEIS

ESTOQUEDE

PRODUTOS

VENDAS

DESPESAS

DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS

RECEITA LÍQUIDA

CV

DV

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

CDF

LUCRO OPERACIONAL...

VARIÁVEISFIXASFIXOS

COMPARANDO-SE O DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO PERÍODO “X1” USANDO O CUSTEIO VARIÁVEL, TERÍAMOS:

Vendas (250 unidades a $100) $ 25.000

Custo dos Produtos Vendidos

Matérias Primas (250 unidades a $20) -$ 5.000

Mão de Obra Direta (250 unidades a $20) -$ 5.000

Custos Gerais de Fabricação Variável

(250 unidades a $5) -$ 1.250 -$ 11.250

Margem de Lucro sobre as Vendas $ 13.750

Custo Fixo de Fabricação -$ 15.000

Gastos de vendas e administração -$ 6.000 -$ 21.000

Prejuízo do período -$ 7.250



A DIFERENÇA ENTRE O LUCRO DE ($250) APRESENTADO PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO E O PREJUÍZO DE ($7.250) PELO CUSTEIO VARIÁVEL ($250 +$7.250 = $7.500) OCORRE DEVIDO AOS CUSTOS FIXOS RELATIVOS AS (250)UNIDADES NÃO VENDIDAS (250 X $30) QUE FORAM EXCLUÍDAS DO ESTOQUE E LANÇADAS PARA O RESULTADO...


NO PERÍODO X2 USANDO TAMBÉM O CUSTEIO DIRETO TERÍAMOS:

Vendas (550 unidades a $100) $ 55.000

Custo dos Produtos Vendidos

Matérias Primas (550 unidades a $20) $ -11.000

Mão de Obra Direta (550 unidades a $20) $ -11.000

Custos Gerais de Produção Variável

(550 unidades a $5) $ -2.750 $ -24.750

Margem de Lucro sobre as Vendas $ 30.250

Custo Fixo de Produção $ -15.000

Gastos de vendas e administração $ -8.400 $ -23.400

Lucro do período $ 6.850



A DIFERENÇA DE $6.750 ($6.850 – $100) ENTRE O RESULTADO APURADO PELO CUSTEIO VARIÁVEL E O ABSORÇÃO É NOVAMENTE DEVIDO AOS CUSTOS FIXOS CONTABILIZADOS NO ESTOQUE. NO SISTEMA DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO (225)UNIDADES FORAM VENDIDAS DO ESTOQUE INICIAL E LANÇADAS CONTRA O CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS (225 X $30 = $6.750)...


VANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL

�UM VALOR MAIS SEGURO E ACREDITÁVEL REPRESENTANDO AQUELE MONTANTE QUE SE GASTA COM CADA UNIDADE PRODUZIDA A MAIS.

�UMA IDÉIA COMPLETA DE QUANTO SE GASTA PARA SE MANTER A EMPRESA EM CONDIÇÕES DE OPERAR NUMA DETERMINADA FAIXA DE VOLUME...


�O RESULTADO PELO CUSTEIO VARIÁVEL SEMPRE ACOMPANHA A INCLINAÇÃO DAS VENDAS, ENQUANTO QUE PELO CUSTEIO POR ABSORÇÃO ISSO NÃO OCORRE NECESSARIAMENTE.

�O CUSTEIO VARIÁVEL POSSUI VANTAGENS INEXORÁVEIS

PARA A TOMADA DE DECISÃO...

VANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL

DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIÁVEL

�NÃO É ACEITO PELO FISCO

�NÃO É ACEITO PELOS “PCGA’s”(COMPETÊNCIA E DA CONFRONTAÇÃO)

�NÃO É ACEITO PELA AUDITORIA EXTERNA

Segundo esses dois princípios, as receitas devem ser apropriadas e delas devem ser deduzidas todos os sacrifícios envolvidos na sua obtenção. Dentro desse raciocínio , não seria justo abater todos os custos fixos das receitas atuais, se uma parte dos produtos elaborados somente for comercializada no futuro.

Uma parte dos custos – sejam variáveis ou fixos – somente deveria ser lançada as receitas no momento da efetiva saída dos produtos...


MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO:

�É A DIFERENÇA ENTRE A RECEITA E A SOMA DOS CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS DE CADA PRODUTO.

�É O VALOR QUE CADA UNIDADE EFETIVAMENTE TRAZ À EMPRESA DE SOBRA ENTRE SUA RECEITA E O CUSTO QUE DE FATO PROVOCOU E LHE PODE SER IMPUTADO SEM ERRO...


�NÃO EXISTE LUCRO POR PRODUTO MAS SIM MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO

�OS CUSTOS FIXOS SÃO DEDUZIDOS DA SOMA DE TODAS AS MARGENS DE CONTRIBUIÇÃO, JÁ QUE DE FATO NÃO PERTENCEM A ESTE OU AQUELE PRODUTO, E SIM AO GLOBAL...



OBSERVANDO O EXEMPLO DA CIA VIRTUAL TERÍAMOS A SEGUINTE SITUAÇÃO:

MC = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃOPV = PREÇO DE VENDA (LIQUIDO DE IMPOSTOS)CV = CUSTOS VARIÁVEISDV = DESPESAS VARIÁVEIS...


PV = $ 100CV = $ 45 ($ 20 + $20 + $ 5)DV = $ 8

MC = PV – (CV+DV)MC = $100 – ($45 + $8) = $ 47



�A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO TEM A FACULDADE DE TORNAR SIM MAIS FACILMENTE VISÍVEL A POTENCIALIDADE DE CADA PRODUTO, MOSTRANDO COMO CADA UM CONTRIBUI PARA, PRIMEIRAMENTE, “AMORTIZAR” OS GASTOS FIXOS, E DEPOIS, FORMAR O LUCRO PROPRIAMENTE DITO...

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO E FATOR LIMITATIVO:

�QUANDO DA EXISTÊNCIA DAS LIMITAÇÕES NA CAPACIDADE PRODUTIVA, VERIFICAMOS QUE O PRODUTO MAIS RENTÁVEL É AQUELE QUE POSSUI A MAIOR MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR FATOR LIMITATIVO...



�Qual é o melhor mix de produção?

�Qual é o melhor produto?

�Maximização de resultados?...


EXEMPLO DA CIA – PAI-SSANDÚ & MÃE-SSANDÚ...


PONTO DE EQUILÍBRIO

�PONTO DE EQUILÍBRIO É AQUELE NÍVEL DE OPERAÇÃO DA EMPRESA ONDE OS CUSTOS E DESPESAS, QUANDO CONFRONTADOS COM AS RECEITAS SE ANULAM (RESULTADO IGUAL A ZERO).

�ONDE A “RT = CT”, OU SEJA A RECEITA TOTAL ÉIGUAL AO CUSTO TOTAL...


QUANTAS UNIDADES DO PRODUTO A EMPRESA NECESSITA VENDER PARA NÃO TER PREJUÍZO?...



PE (UNID.) = CUSTOS + DESPESAS FIXAS

MARGEM DE CONTRIB. UNITÁRIA

PE ($) = PE unidade X Preço unitário de venda...

A MANEIRA MAIS FÁCIL DE SE CALCULAR O PONTO DE EQUILÍBRIO É ATRAVÉS DA SEGUINTE EQUAÇÃO:


VOLTEMOS À NOSSA CIA. VIRTUAL:

ANTERIORMENTE APURAMOS A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DE $ 47 ($100 – ($45 + $8)).

OS CUSTOS FIXOS DA CIA. VIRTUAL SÃO DE $ 15.000 E AS DESPESAS (COMERCIAIS + ADMINISTRATIVAS) FIXAS SÃO DE $ 4.000, POR PERÍODO...



AGORA JÁ PODEMOS APURAR O P.E DA CIA. VIRTUAL:

P.E = ($ 15.000 + $ 4.000) / $ 47

PE = $ 19.000/ $ 47 = 404,26 UNIDADES DO PRODUTO, ARREDONDANDO = 405 UNIDADES...


PARA APURARMOS AS VENDAS EM UNIDADES MONETÁRIAS, DINHEIRO ($), MULTIPLICAMOS O “PE”EM QUANTIDADE PELO PREÇO DE VENDA.

PARA FACILITAR O ENTENDIMENTO IREMOS CALCULAR O VALOR EXATO DO PONTO DE EQUILÍBRIO DA CIA. VIRTUAL.

404,26 UNIDADES X $ 100 = $ 40.426,00...


A “DRE” DA CIA VIRTUAL NO “PE” SERIA:

$ 40.426

$ -8.085$ -8.085

$ -2.022$ -18.192$ 22.234

$ -15.000(Gastos de vendas e admin. Variáveis 404,26 unidades a $8) $ -3.234

$ -4.000 $ -22.234$ 0

Mão Obra Direta (404,26 unidades a $20)Custos Gerais de Produção

Vendas (404,26 unidades a $100)

Gastos de vendas e administração Fixos

Custo dos Produtos VendidosMatérias Primas (404,26 unidades a $20)

Resultado do período

Variável (404,26 unidades a $5)Custo TotalMargem de Lucro sobre as VendasCusto Fixo de Produção

NO PROCEDIMENTO GRÁFICO, RECEITAS, GASTOS FIXOS E VARIÁVEIS (GASTOS TOTAIS) SÃO DEMONSTRADOS NO EIXO VERTICAL, E O VOLUME NA LINHA HORIZONTAL. O PONTO DE EQUILÍBRIO É AQUELE NO QUAL A LINHA DE RECEITA INTERSECCIONA A LINHA DE GASTO TOTAL...

GRÁFICO DO PONTO DE EQUILÍBRIO


CONTINUEMOS COM O EXEMPLO DA CIA. VIRTUAL:

PV = $100

CV+DV = $53

CF + DF = $19.000…


A partir desses dados podemos compor o seguinte quadro-resumo dos gastos totais da Cia. Virtual para os níveis de produção e vendas:

Volume em Unidades

CV+DV Unitários

CV+DV Total CF + DF CT + DT RT

0 53 0 19.000 19.000 0100 53 5.300 19.000 24.300 10.000200 53 10.600 19.000 29.600 20.000300 53 15.900 19.000 34.900 30.000400 53 21.200 19.000 40.200 40.000500 53 26.500 19.000 45.500 50.000600 53 31.800 19.000 50.800 60.000700 53 37.100 19.000 56.100 70.000800 53 42.400 19.000 61.400 80.000900 53 47.700 19.000 66.700 90.000

1.000 53 53.000 19.000 72.000 100.000




Prejuízo

LucroPonto dePonto deequilequilííbriobrio

CustosVariáveis

Custos Fixos

Custos e DespesasTotais

ReceitasTotais

Volume

$

MC = pv – cv ...MC = MC = pvpv –– cv ...cv ...Fonte: PAMPLONA, Edson de Oliveira (2003)

COMO SE VÊ, A RETA DOS GASTOS FIXOS APRESENTA-SE COMO UMA PARALELA AO EIXO HORIZONTAL. ISSO PORQUE, POR DEFINIÇÃO, ESSES FATOS NÃO VARIAM EM CONFORMIDADE COM O NÍVEL DE ATIVIDADE DA EMPRESA...



JÁ A RETA DOS GASTOS TOTAIS REPRESENTA O VALOR MÍNIMO DE RECEITA QUE DEVE SER GERADA A CADA NÍVEL DE VOLUME PARA EVITAR QUE A EMPRESA TRABALHE COM PREJUÍZOS. NA INTERSECÇÃO DESSA RETA COM A RETA DAS RECEITAS É QUE SE LOCALIZA O PONTO DE EQUILÍBRIO. A ESQUERDA DO “PE” SITUA-SE A ÁREA DE PREJUÍZOS; À DIREITA, A ÁREA DE LUCROS...



• EXERCÍCIO PARA FIXAÇÃO:• A EMPRESA VIRTUAL APRESENTOU A SEGUINTE

ESTRUTURA DE CUSTOS E DESPESAS:

• IMPOSTOS SOBRE AS VENDAS = 20%• CUSTOS E DESPESAS VARIÁVEIS = 3/5 RECEITA• CUSTOS E DESPESAS FIXOS = $ 28.000/MÊS• A EMPRESA ESTÁ VENDENDO 70 UNIDADES / MÊS O

QUE CORRESPONDE AO SEU PONTO DE EQUILÍBRIO CONTÁBIL.

• CALCULE A MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO UNITÁRIA.



• SOLUÇÃO PROPOSTA:

QUANT = CF / MC UNIT70 = $28.000 / MC UNIT70 X MC UNIT = $28.000MC UNIT = $28.000 / 70

MC UNIT = $400

VENDAS DE MAIS DE UM PRODUTO:

A ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO REQUER CÁLCULOS ADICIONAIS QUANDO MAIS DE UM PRODUTO É PRODUZIDO E VENDIDO. OS DIFERENTES PREÇOS DE VENDAS E CUSTOS VARIÁVEIS PODEM RESULTAR EM MARGENS DE CONTRIBUIÇÃO DIFERENTES. COMO CONSEQÜÊNCIA, O PONTO DE EQUILÍBRIO MUDA DEPENDENDO DA PROPORÇÃO DOS PRODUTOS VENDIDOS, O QUE DENOMINAMOS DE MIX DE VENDAS...



A PRIMEIRA ETAPA NESSA ANÁLISE É A DE PREDETERMINAR ESSE MIX E DEPOIS EFETUAR A PONDERAÇÃO DA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO. UMA DAS CONDIÇÕES É A DE ASSUMIR QUE O “MIX” PERMANECERÁ CONSTANTE DURANTE UM DETERMINADO PERÍODO ...


A TÍTULO DE EXEMPLO CONSIDEREMOS QUE A CIA. VIRTUAL PRODUZ OS PRODUTOS “A” E “B”, DOS QUAIS TEMOS AS SEGUINTES INFORMAÇÕES:

Estrutura de Custos/Produtos A B

Preço de Venda $ 30 $ 20

Custo Variável ($ 14) ($ 10)

Margem de Contribuição $ 16 $ 10

“Mix” de vendas 60% 40%

Custo Fixo $ 80.000


QUAL é a MCm ?

MCm = MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO MÉDIA

MCm = (16 X 60)/100 + (10 X 40)/100 = $ 13,60

O PONTO DE EQUILÍBRIO SERÁ IGUAL A 5.882UNIDADES (CUSTO FIXO DA CIA VIRTUAL = $ 80.000 DIVIDIDO PELA MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO MÉDIA $ 13,60)...

DISTRIBUIÇÃO DAS 5.882 UNIDADES?

Produto A: 5.882 unid. X 60%= 3.529 Unid.

Produto B: 5.882 unid. X 40% = 2.353 Unid.

Total ..........................................=5.882 Unid...


É IMPORTANTE DESTACAR QUE, A ANÁLISE DO PONTO DE EQUILÍBRIO PARA

MÚLTIPLOS PRODUTOS É A DE QUE O MIX DE VENDAS, NÃO SERÁ ALTERADA

DURANTE O PERÍODO PLANEJADO. SE ESSE MIX SE ALTERAR, O PONTO DE

EQUILÍBRIO TAMBÉM SERÁ ALTERADO.

LIMITAÇÕES DO PONTO DE EQUILÍBRIO

�OS GASTOS FIXOS SÃO TRATADOS COMO PERMANECENDO SEMPRE CONSTANTES.

�A RELAÇÃO “GASTO VARIÁVEL-VOLUME”PERMANEÇA EXATAMENTE A MESMA QUALQUER QUE SEJA O NÍVEL DE ATIVIDADE CONSIDERADO.


LIMITAÇÕES DO PONTO DE EQUILÍBRIO

�QUAISQUER QUE SEJAM OS NÍVEIS DAS VENDAS OS PREÇOS DE VENDA PERMANECERÃO CONSTANTES.

�A COMPOSIÇÃO DAS VENDAS (MIX) PERMANECERAM CONSTANTES, QUALQUER QUE SEJA O VOLUME DE VENDAS CONSIDERADOS.

MARGEM DE SEGURANÇA

��ÉÉ o excedente das vendas projetadas ou reais sobre o o excedente das vendas projetadas ou reais sobre o volume correspondente volume correspondente ao ponto de equilao ponto de equilííbrio.brio.

�� ÉÉ ““quantoquanto”” a empresa pode deixar de vender sem a empresa pode deixar de vender sem comprometer seu comprometer seu resultado...resultado...


MARGEM DE SEGURANÇA

• Fórmulas Genéricas

MS = quant atual (-) quant no PECquantidade atual

MS = Receita Atual (-) Receita PECReceita Atual

MARGEM DE SEGURANÇAExemplo: Casa de papel

casas pré fabricadas:

custos variáveis $ 140.000,00 / unidadecustos + despesas fixas $ 1.000.000,00 / mêspreço de venda $ 240.000,00 / unidade

Ponto de equilíbrio contábil 10 casas / mês

para 10 casas para 14 casasReceita de Vendas $ 2.400.000,00 $ 3.360.000,00( - ) Custos Variáveis $ 1.400.000,00 $ 1.960.000,00

(=) Margem de Contribuição $ 1.000.000,00 $ 1.400.000,00

(-) Custos e Despesas Fixas $ 1.000.000,00 $ 1.000.000,00

(=) Lucro $ 0,00 $ 400.000,00

Podemos dizer que a empresa Margem de Segurançaesta trabalhando com uma Margem em unidades

de Segurança de 4 casas ou.... 4 / 14 = 28,6 %

Margem de Segurançaem receitas

Em receitas o cálculo é o mesmo... ( $ 3.360.000 - $ 2.400.000) / $ 3.360.000 = 28,6%

Supondo que esteja produzindo e vendendo 14 casas, obtendo-se um lucro de :


“Dê-me uma alavanca e um ponto de apoio, e eu moverei o mundo”.

Arquimedes entre 287/212AC

GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL

Conceito Físico da Alavanca

A aplicação de uma força menor no braço mais longo, resulta em força contrária maior no braço mais curto.

1 Kgf

10 Kgf

10 m

1 m



Alavancagem Empresarial

Variaçãodas Vendas2%

Gastos Fixos

Variaçãono Resultado20%

AtivoAtivo

PassivoPassivo

PLPL

Custos Fixos do AtivoCustos Fixos do Ativoou Operacionaisou Operacionais

Custos Fixos do PassivoCustos Fixos do Passivoou Financeirosou Financeiros


�Conceito:– É o impacto causado no resultado de uma

empresa, dada uma variação no seu volume de venda.

�Fórmula BásicaAlav.Operac = % Acrésc.Lucro

% Acrésc.Volume



• Esquema de Cálculo

Lucro Proposto Quant Proposta

: :

Lucro Atual Quant Atual

= =

% Acresc Lucro : % Acresc Volume

Alavancagem Operacional


GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONALExemplo: Casa de papel

para 10 casas para 14 casas para 21 casas 50,0% para 31 casas 121,4%Receita de Vendas 2.400.000,00 3.360.000,00 5.040.000,00 7.440.000,00 ( - ) Custos Variáveis 1.400.000,00 1.960.000,00 2.940.000,00 4.340.000,00

(=) Margem de Contribuição 1.000.000,00 1.400.000,00 2.100.000,00 3.100.000,00

(-) Custos e Despesas Fixas 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00

(=) Lucro - 400.000,00 1.100.000,00 175,0% 2.100.000,00 425,0%

Alavancagem 3,50 3,50Operacional

Base = 14 casas Alavancagem = Porcentagem de acréscimo no lucro

Operacional Porcentagem de acréscimo no volume


CONCLUSÃO APESAR DAS LIMITAÇÕES DESCRITAS, A UTILIZAÇÃO DA “Contabilidade de Custos – Conceitos Societários e Gerenciais”

DEMONSTRA SER UMA IMPORTANTE FERRAMENTA DE CUNHO GERENCIAL NA ÁREA DE CUSTOS.E O PROFISSIONAL CONTÁBIL É UMA PEÇA IMPRESCINDÍVEL NO APOIO AOS GESTORES NA DIFÍCIL TAREFA DE TOMADA DE DECISÃO. OS CONTADORES PRECISAM OCUPAR SEU ESPAÇO NESSE MUNDO GLOBALIZADO E EXTREMAMENTE COMPETITIVO DOS NEGÓCIOS ANTES QUE OUTROS O FAÇAM.

BIBLIOGRAFIAMARTINS, Eliseu. CONTABILIDADE DE CUSTOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2003.

HORNGREEN, Charles T. et al. CONTABILIDADE DE CUSTOS (2 Volumes). Rio de Janeiro, Pearson Learning/Prentice Hall, 2004, 11a. edição.

LEONE, George S. CURSO DE CONTABILIDADE DE CUSTOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2000, 2a. edição.

BRUNI, Adriano L. et al. GESTÃO DE CUSTOS E FORMAÇÃO DE PREÇOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2003, 2a. edição.

SANTOS, Joel J. ANÁLISE DE CUSTOS. São Paulo, Ed. Atlas, 2000, 3a. edição.

PASSARELI, João et al. CUSTOS – ANÁLISE E CONTROLE. São Paulo, ThomsonIOB, 2002.


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