Mariano Yoshitake Auditoria Contábil - videolivraria.com.br · 9 Auditoria contábil Breve...

Autor: Fabiano de Andrade Caxito

2009

Auditoria ContábilMariano Yoshitake

Livro_Auditoria_Contabil.indb 1 16/12/2008 15:18:16

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Y65 Yoshitake, Mariano. / Auditoria Contábil. / Mariano Yoshitake. — Curitiba : IESDE Brasil S.A. , 2009.

108 p.

ISBN: 978-85-387-0134-7

1. Auditoria. 2. Contabilidade. I. Título.

CDD 657.45


Doutor em Controladoria e Contabilidade pela Uni-versidade de São Paulo (USP). Mestre em Controladoria e Contabilidade pela USP. Bacharel em Ciências Contábeis pela USP. Bacharel em Administração de Empresas pela USP. Tem experiência nas áreas de Contabilidade, Contro-ladoria, Auditoria e Administração, com ênfase em Teoria do Controle Gerencial ou de Gestão. Atua principalmente nos seguintes temas: Teoria do Controle de Gestão, Conta-biliade Gerencial, Contabilidade Financeira, Contabilidade de Custos, Auditoria, Metodologia de Pesquisa, Custo Se-quência e Plano-sequência. É professor de cursos de gra-duação e pós-graduação “lato sensu” e “stricto sensu”.

Mariano Yoshitake


SumárioAuditoria contábil ...................................................................................................9

Breve história da auditoria e da contabilidade ................................................................................ 9Relação entre contabilidade e auditoria ..........................................................................................11Importância da auditoria contábil .....................................................................................................11Plano de auditoria ....................................................................................................................................13Papéis de trabalho ...................................................................................................................................16Programa inicial de auditoria ...............................................................................................................17

Testes de auditoria ................................................................................................27

Introdução ..................................................................................................................................................27Testes de controle (ou observância) ..................................................................................................27Testes substantivos ..................................................................................................................................33

Planejamento de auditoria ................................................................................47

Normas de execução dos trabalhos ..................................................................................................47Pesquisa ambiental no planejamento da auditoria .....................................................................48Sumário dos propósitos do planejamento da auditoria ............................................................51Riscos de auditoria ...................................................................................................................................52Risco de detecção ....................................................................................................................................54

Programa de auditoria ........................................................................................63

Conceito de programa de auditoria ..................................................................................................63Programa de auditoria preliminar ou de ínterim ..........................................................................63Programa geral de auditoria ................................................................................................................64

Parecer de Auditoria ............................................................................................77

Normas brasileiras sobre o Parecer de Auditoria ..........................................................................77Normas internacionais sobre o Parecer de Auditoria ..................................................................84Assuntos que afetam a opinião do auditor .....................................................................................91


Apresentação

A disciplina Auditoria Contábil enfatiza o modelo do processo de auditoria independente composto por seis sequências:

1 – Pesquisa ambiental.

2 – Planejamento estratégico.

3 – Controle interno.

4 – Teste de observância.

5 – Teste substantivo.

6 – Parecer do auditor.

Uma das principais bases de referências foram as Normas Brasileiras de Contabilidade e Auditoria obrigató-rias no país; a outra, as normas do International Federation of Accountants (IFAC).

O livro é estruturado em cinco capítulos. O primeiro capítulo trata do conceito de auditoria e planos de audito-ria, define a Auditoria Contábil, os meios para a construção de um plano de auditoria, papéis de trabalho e desenvolvi-mento de um programa inicial para auditoria. No segundo capítulo, o tema Testes de auditoria procura caracterizar os testes de observância e testes substantivos no proces-so de auditoria contábil. O terceiro capítulo trata do Pla-nejamento de auditoria, no qual é definido o processo de planejamento, são apresentadas as normas do Conselho Federal de Contabilidade e os tipos de avaliação de riscos em auditoria. O Programa de auditoria, quarto capítulo, conceitua o programa de auditoria; auditoria de ínterim; categorias de asserções da administração e programa geral de auditoria. O quinto, e último capítulo, cuida do Parecer de auditoria cuja finalidade é apresentar e analisar as normas brasileiras e as normas internacionais sobre o parecer de auditoria.


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Auditoria contábil

Breve história da auditoria e da contabilidade

A origem da auditoria como profissãoSegundo O´Reilly et al. (1990), as primeiras auditorias na Grã-Bretanha eram de

dois tipos: (1) auditoria de cidades; (2) auditoria de vilas. As auditorias de cidades e vilas eram realizadas publicamente diante de funcionários do governo e cidadãos, e consistia em “ouvir as contas” lidas pelo tesoureiro.

Até meados do século XVI, os auditores de cidades frequentemente anotavam as contas com frases como “ouvida pelos auditores abaixo-assinados”. Desta forma, no de-senvolvimento da moderna auditoria, o processo de ouvir passou a envolver o exame minucioso de registros escritos e o teste de suportes de evidências.

Os citados autores apresentam alguns eventos importantes na história da contabi-lidade e da auditoria. No ano 4000 a.C., ocorreram as primeiras auditorias de cobrança de impostos na Babilônia. Em 1887, foi fundado o Instituto Americano de Contadores, hoje Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (American Institute of Certified Public Accountants – AICPA). Modernamente, os contadores e auditores são representados pelas seguintes entidades internacionais: Associação Interamericana de Contabilidade (AIC), fundada em 1949, em Porto Rico; a International Federation of Ac-countants (IFAC), fundada em 1977, em Munich na Alemanha; e a International Accoun-ting Standards Board (IASB), fundada em 1.º abril de 2001, em Londres, na Inglaterra.

A origem da contabilidade como profissãoA contabilidade é tão antiga quanto a própria civilização. Assim, a história da con-

tabilidade acompanha o progresso do homem em direção ao bem-estar. Contudo, sua verdadeira revolução ocorreu com o aparecimento das partidas dobradas. As partidas dobradas foram consequências naturais do desenvolvimento da sociedade no Pré- -Renascimento italiano, quando aconteceram vários eventos econômicos e sociais que


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criaram base para que tal método se firmasse. O reflorescimento do comércio, o desen-volvimento industrial e dos transportes, foram acontecimentos que proporcionaram, de forma natural, o aumento do controle das operações, através do registro e, com isso, a utilização do método para esse fim.

Segundo Sá (2004), o Frei Luca Pacioli editou em Veneza, em 1494, a sua Summa de Aritmética, Geometria, Proporção e Proporcionalidade, na qual está inserido o Tratado de Computo e Escrituração, ensinando a partida dobrada que é a base da contabilidade.

Dom

ínio

púb

lico.

Figura 1 – Frei Luca Pacioli.

Pode-se afirmar que a profissionalização da contabilidade partiu da ampla disse-minação das partidas dobradas como método de registro contábil.

No Brasil, os serviços de auditoria independente foram regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), através da Resolução CFC 321/72, elaborada pelo então Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, hoje, Ibracon. Atualmen-te, as Normas de Auditoria Independente são reguladas pela Resolução CFC 820/1997 que revogou as Resoluções 700 e 701/91.

No cenário mundial, o desenvolvimento e harmonização de normas e procedi-mentos de contabilidade está a cargo de duas entidades: a International Accounting Standard Board (IASB) e a International Federation of Auditing Committee (IFAC). Assim, atuando em nível internacional, essas entidades são apoiadas por 110 membros de 88 países, contando com mais de um milhão de profissionais.

Quanto à adesão do Brasil às Normas Internacionais de Contabilidade, veja a seguir as informações retiradas da reportagem de 18 de maio de 2007, do jornal Valor Econômico.Au

dito

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CVM quer regras internacionais até 2010(VIEIRA, 2007)

[...]

A Comissão de Valores Mobiliários (CVM), estipulou o ano de 2010 como marco para que as companhias abertas passem a adotar suas Demonstrações Financeiras anuais consolidadas no padrão contábil internacional, estipulado pelo Conselho de Padrões de Contabilidade Internacionais (IASB, na sigla em inglês).

[...]

Para Reginaldo Alexandre, vice-presidente da Apimec-SP, as novidades intro-duzidas pela CVM são muito bem-vindas. “Os estrangeiros compram cada vez mais ativos brasileiros e o mercado está cada vez mais global. Ter um padrão unificado facilita muito a vida de analistas e investidores”, afirma, lembrando que o mercado americano vai facultar às empresas estrangeiras listadas a contabilidade pelos pa-drões do IASB e não pelos padrões dos EUA.

“A tendência é a convergência de padrões. Acredito que a médio prazo essa mu-dança que vai ocorrer no Brasil possa até ter impacto sobre o custo de capital, pois uma das coisas mais difíceis de explicar são as diferenças nos números. O interesse pelos ativos locais pode aumentar”, conclui Alexandre.

Relação entre contabilidade e auditoriaA expressão “auditoria contábil” pressupõe que há relacionamento entre contabili-

dade e auditoria. A contabilidade produz informação que pode ser auditada em razão de ser quantificável, verificável e haver um critério ou padrão que possa ser utilizado neste confronto. Isto significa, portanto, que o auditor precisa conhecer a contabilidade para poder, criticamente, avaliar a informação e comunicar o resultado de sua opinião para terceiros interessados na informação contábil de uma empresa específica (auditada).

Importância da auditoria contábilA auditoria contábil no mundo moderno evoluiu substancialmente a partir de

1934, com a criação da Security Exchange Comission (SEC), nos Estados Unidos. Os

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investidores de ações na Bolsa de Valores americana passaram a utilizar os serviços de auditoria para obter maior credibilidade nas Demonstrações Contábeis, das quais se serviam para avaliar os seus investimentos nas empresas cotadas na referida bolsa de valores. A auditoria adiciona valor no sentido de contribuir para a transparência, credi-bilidade e segurança quanto à qualidade das informações contábeis.

Os diversos segmentos da economia estão convencidos da importância da audi-toria. As áreas políticas, sociais e econômicas, o governo, empregados e empregadores formam a sociedade economicamente ativa, geram negócios e impulsionam o país. É necessário estabelecer um nível de cumplicidade e de responsabilidade total entre eles.

Todos esses fatores interligam-se com os aspectos sociais, portanto, qualquer enti-dade tem responsabilidade diante de sua comunidade, pelo bem-estar e qualidade de vida. Na satisfação desses interesses, desenvolve-se uma nação motivada e produtiva.

Conceitos de auditoria contábil

Conceito das Normas Brasileiras de ContabilidadeConceito de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC T 11, 1997):

11.1.1.1 – A auditoria das demonstrações contábeis constitui o conjunto de procedimentos técnicos que tem por objetivo a emissão de parecer sobre a sua adequação, consoante os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica.

Conceito da American Accounting Association (AAA)

A entidade American Accounting Association (AAA), em 1973, definiu auditoria da seguinte forma:

Auditoria é um processo sistemático de objetivamente obter e avaliar a evidência considerando as afirmações a respeito de ações e eventos econômicos para assegurar o grau de correspondência entre aquelas afirmações e estabelecidos critérios de comunicação de resultados para os usuários interessados.

Conceito de Franco e MarraFranco e Marra (2000, p. 26), definem auditoria de maneira mais extensa, como:

[...] a técnica contábil que – através de procedimentos específicos que lhe são peculiares, aplicados no exame de registros e documentos, inspeções, e na obtenção de informações e confirmações, relacionados com o controle do patrimônio de uma entidade – objetiva obter elementos de con-

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vicção que permitam julgar se os registros contábeis foram efetuados de acordo com os princípios fundamentais e normas de contabilidade e se as Demonstrações Contábeis deles decorrentes re-fletem adequadamente a situação econômico-financeira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e as demais situações nelas demonstradas.

A literatura especializada em auditoria contábil registra inúmeros conceitos, muitos com ênfases diferenciadas, porém, convergentes entre si, de certa forma.

Em outras palavras, as definições de auditoria contábil procuram mostrar que se trata de uma atividade ou ações contínuas dentro de um cenário da contabilidade – os relatórios financeiros conhecidos como Demonstrações Contábeis – que permitem ao auditor avaliar o grau de conformidade que as demonstrações mantêm com as Normas Brasileiras de Contabilidade. Na primeira definição, da AAA, o padrão a ser seguido é a asserção ou afirmações feitas pela empresa, que precisam estar em conformidade com critérios estabelecidos pela profissão contábil. Na segunda, de Franco e Marra, o padrão a observar é a conformidade dos relatórios contábeis com os Princípios Fundamentais de Contabilidade. Observar ou seguir os citados princípios já implica na aplicação de procedimentos, obtenção de evidências (provas) e julgamentos, se os relatórios finan-ceiros refletem a situação econômico-financeira e de resultados do período auditado.

Plano de auditoria

O planejamento e execução de um plano ou programa de auditoria são transfor-mados em “procedimentos de auditoria”. Segundo as normas de auditoria, NBC T 11 (CFC 820/97) os procedimentos de auditoria são: “o conjunto de técnicas que permi-tem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as Demonstrações Contábeis auditadas e abrangem testes de obser-vância e testes substantivos”.

Os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os pro-cedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento. Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade, dividindo-se em:

testes de transações e saldos;

procedimentos de revisão analítica.

O processo de auditoria é realizado sequencialmente, segundo o gráfico 1.

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Gráfico 1 – Sequência de um processo de auditoria

O a

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.

Sequência 1 – Pesquisa ambiental

Sequência 2 – Planejamento estratégico

Sequência 3 – Controle interno

Sequência 4 – Teste de observância

Sequência 5 – Teste substantivo

Sequência 6 – Parecer do auditor

Sq 2

Planejamento

estratégico

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Controle

(observância)

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Controle

interno

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Substantivo

Sq 1

Pesquisa

ambiental

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Parecer do

auditor

Sequência 1 – Pesquisa ambientalNesta primeira sequência, o auditor obtém um entendimento preliminar das

operações do cliente, ou seja, coleta informação a respeito da indústria, negócios e organização da entidade em particular; identifica a natureza e significância de vários segmentos de auditoria; considera os riscos relacionados que podem afetar significa-tivamente a estratégia de auditoria. O auditor consulta os manuais da indústria e asso-ciações comerciais; e, mais restritamente, obtém informações por meio de papéis de trabalho – em caso de continuidade a auditorias anteriores –, por revisão de manuais de procedimentos do cliente, por inspeção física às instalações e escritórios do cliente.

Sequência 2 – Planejamento de auditoriaNa segunda sequência, objetiva-se escolher as estratégias para cada conta ou

grupo de contas, que serão efetivas e eficientes em uma situação particular. Especifica- -se a natureza, extensão e tempestividade1 dos testes e procedimentos de auditoria para a obtenção de evidência como suporte à opinião a ser dada sobre as Demonstrações

1 Tempestividade: oportunidade.

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Contábeis. As alternativas básicas da estratégia, repousam na confiabilidade de apli-cação direta de testes substantivos de saldos de conta ou sobre específicos controles contábeis internos, após a aplicação de testes de observância com os correspondentes ajustes de natureza, extensão e tempestividade de procedimentos substantivos.

Sequência 3 – Controle internoPressupõe-se, na terceira sequência, que a estratégia adotada está baseada na con-

fiança sobre o controle, assim, o auditor precisa documentar em detalhes o sistema con-tábil e controles contábeis internos sobre os quais é possível confiar. A preocupação do auditor com o entendimento do sistema contábil e controles a eles relacionados, deter-mina que seja confirmado entendimento por intermédio do seguimento de uma transa-ção pelo sistema, pela técnica conhecida como walk-through (rastreio) antes da execu-ção de testes de controles. Após essa documentação, cada um desses controles deve ser avaliado como base preliminar para determinar os pontos fortes e fracos do sistema.

Sequência 4 – Teste de controleAplica-se, na quarta sequência, o teste de controle (ou observância na nomenclatura

antiga) para determinar se o controle está sendo cumprido de acordo com as normas prescritas. Assim, os testes de controle ou observância, visam à obtenção de razoável se-gurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento das normas aplicáveis.

Sequência 5 – Teste substantivoNa quinta sequência, o auditor desenvolve e executa os procedimentos substantivos

para assegurar a exatidão dos valores (e outras informações) constantes das Demonstra-ções Contábeis e das notas explicativas anexas. A seleção de testes substantivos é base-ada na estratégia de auditoria e no grau de confiança colocado nos controles contábeis internos. Os testes substantivos incluem os testes de detalhes de transações e saldos de contas e outros procedimentos de auditoria, tais como: os procedimentos analíticos e a determinação da natureza, tempestividade e extensão dos testes substantivos.

Sequência 6 – Parecer do auditorNa sexta e última sequência, o auditor avalia os resultados obtidos e revisa a apre-

sentação das Demonstrações Contábeis e notas explicativas quanto à sua adequação. Finalmente, o auditor prepara o “Parecer de Auditoria”, segundo as Normas Brasileiras de Auditoria. (NBC T 11).

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Papéis de trabalho

Conceito de papéis de trabalhoSegundo a resolução CFC 820/97, nos itens 11.1.3.1 e 11.1.3.2:

11.1.3.1 – Os papéis de trabalho são o conjunto de documentos e apontamentos com informações e provas coligidas pelo auditor, preparados de forma manual, por meios eletrônicos ou por outros meios, que constituem a evidência do trabalho executado e o fundamento de sua opinião.

11.1.3.2 – Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor, responsável por sua guarda e sigilo.

Documentação da auditoriaO auditor deve documentar, através de papéis de trabalho, todos os elementos

significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a auditoria executada de acordo com as normas aplicáveis. Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhe suficiente para propiciar o entendimento e o suporte da auditoria exe-cutada, compreendendo a documentação do planejamento, a natureza, a oportuni-dade e a extensão dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo auditor e as conclusões alcançadas. Os papéis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemática e racional. Quando o auditor se utilizar de análises, demonstrações ou quaisquer outros documentos fornecidos pela entida-de, deve certificar-se da sua exatidão.

Documentação do planejamento inicialPara a obtenção de uma documentação organizada do esforço de planejamen-

to inicial, todos os papéis de trabalho devem ser incluídos em uma seção separada dos papéis de trabalho. Essa seção específica, que documenta o planejamento inicial, compõe-se de:

memorando do planejamento de auditoria;

papéis de trabalho das considerações ambientais (exemplo: memorando de discussões com os executivos das áreas operacionais e financeiras);

informação financeira usada para desenvolver o plano de auditoria geral, in-cluindo papéis de trabalho dos procedimentos analíticos;

agenda e memorando de reuniões de planejamento com o pessoal do cliente e da própria equipe da auditoria;

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estimativa geral de tempo, plano de composição da equipe de auditores e quadros demonstrativos de contas e transações;

relatórios do comitê de auditoria mostrando as principais linhas do plano de auditoria e o correspondente memorando da reunião com o comitê.

Em complemento a essas ações, pode ser apropriado fazer referência cruzada, i.e.2, comparar determinados assuntos contidos nos papéis de trabalho, de planeja-mento, com outras seções dos papéis de trabalho, que incluem materiais usados para identificar desenvolvimentos significantes.

Programa inicial de auditoria

Obter dados preliminares sobre a organização auditadaUma das ações deste processo é a obtenção de dados preliminares sobre a orga-

nização sob auditoria (a auditada), reconhecimento de possíveis pontos de concen-tração e desenvolvimento participativo de trabalho. As atividades que compreendem essa ação são as seguintes:

Estudo dos objetivos da organização

Nesta etapa, o auditor deverá procurar conhecer:

a estrutura da organização, suas funções e papéis;

canais formais e informais de comunicação;

a estrutura de poder da organização e que lugar este poder ocupa na comunidade;

que opinião tem a organização sobre seu funcionamento.

Interação dos elementos da auditada com o auditor

A interação dos elementos da auditada com o auditor compreende atividades como:

reunião entre as partes contratantes, com leitura e discussão dos termos do contrato de prestação de serviços;

2 Id est (i.e.): termo latim que significa “isto é”.

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discussão sobre a situação e organização de dados anteriormente coletados sobre o sistema contratante;

participação dos elementos do sistema contratante nas atividades de audi-toria independente, identificando os tipos de papéis de trabalho que serão de responsabilidade, preparação e autorização dos elementos do sistema contratante;

aquiescência ou não da contratante (cliente) sobre o fornecimento de cartas de gerência, assim conhecidas as declarações por escrito sobre assuntos rele-vantes dos procedimentos contábeis adotados pela contratante, como cliente da empresa de auditoria.

Identificação da auditada em contratos iniciais

Entendimento dos negócios do cliente e indústria na qual opera

Para novos contratos ou em situações em que os clientes atuais adquirem novos negócios, um entendimento dos negócios e indústria pode ser obtido por meio de:

discussão com auditores, da mesma empresa de auditoria, com conhecimen-tos em áreas especializadas, com membros do comitê do cliente, e outros es-pecialistas que possam auxiliar no novo contrato;

referência a várias publicações, incluindo pronunciamentos profissionais de auditoria e publicações da área contábil;

revisão de relatórios anuais e arquivos da Comissão de Valores Mobiliários (CVM), no caso brasileiro, e da Securities Exchange Comission (SEC), no caso americano, a respeito do cliente e de outras empresas da mesma indústria;

discussão com a administração com respeito a fatores que são importantes ou únicos para seus negócios;

visitas ao estabelecimento do cliente ou instalações de serviços.

Nos trabalhos em continuidade, o pessoal envolvido no planejamento do contrato de auditoria pela primeira vez, também precisa executar os aludidos procedimentos e, concomitantemente, avaliar com as pessoas familiarizadas com o trabalho em questão, se os resultados realmente exprimem a situação em que se encontram os trabalhos na empresa auditada.

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Informações sobre as obrigações legais da auditada

Alguns tipos de documentos e registros legais precisam ser antecipadamente exa-minados: o contrato social e suas alterações, as atas de assembleias gerais e de reuniões da diretoria e os contratos.

Algumas informações, tais como os contratos, precisam ser evidenciadas nas De-monstrações Contábeis. Outras, como as autorizações estabelecidas nas atas de reu-niões da diretoria, são úteis para o trabalho da auditoria. O conhecimento antecipado desses documentos e registros legais, portanto, possibilita ao auditor interpretar a evi-dência relacionada ao longo do trabalho de auditoria e assegurar adequada evidencia-ção nas Demonstrações Contábeis.

Constituição legal da empresa

O contrato de constituição de empresas é averbado pelas autoridades onde está estabelecida a empresa que se está formando legalmente. Esse contrato inclui o nome exato da entidade, a data de formação, os tipos e montantes de capital social que a em-presa está autorizada a emitir, e os tipos de atividades empresariais que deve conduzir.

Ao especificar os tipos de ações ou quotas do capital, há também incluído infor-mações, tais como: os direitos de voto de cada classe de ações ou quotas, ao par ou valor declarado da ação ou quota, preferências e condições necessárias para dividen-dos e direitos anteriores em liquidação.

Os estatutos incluem as regras e procedimentos adotados pelos acionistas ou quotis-tas da empresa. Especificam coisas como o ano fiscal, a frequência de reuniões dos sócios, o método de eleger os diretores, e os deveres e poderes dos executivos da organização.

Os auditores devem entender os requisitos do contrato social e os estatutos de modo a determinar se as Demonstrações Financeiras estão adequadamente apre-sentadas. A evidenciação correta do patrimônio líquido, incluindo o adequado pa-gamento de dividendos, depende muito desses requisitos.

Atas de reuniões

As atas de assembleia da empresa constituem o registro oficial das reuniões da diretoria e acionistas ou quotistas. Elas incluem sumários dos tópicos mais importantes discutidos nessas reuniões e as decisões tomadas pelos seus participantes. Se o auditor falha no exame das atas, pode descuidar-se de informação essencial para determinar se as Demonstrações Financeiras estão materialmente corretas.

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Enquanto examina as atas de reuniões, o auditor normalmente identifica infor-mação significante para a adequada apresentação das Demonstrações Contábeis. O auditor inclui a informação nos papéis de trabalho, elaborando um sumário das atas ou obtendo uma cópia e destacando as partes significativas.

O auditor deve fazer um seguimento (follow up) dessa informação para assegurar-se de que a administração cumpriu as determinações emanadas dos sócios e comitê de diretores.

Como uma ilustração, os benefícios autorizados aos executivos devem ser exa-minados individualmente através do registro na folha de pagamento, efetuando um teste se a compensação devida foi paga. O auditor deve comparar as autorizações de compra de equipamento conforme as atas com os registros de equipamento; e se o comitê de diretores deve aprovar todas as novas aquisições de equipamento acima de um montante especificado.

TEXTO COMPLEMENTAR

Informação de campo(YOSHITAKE, 2004)

1 – Conhecimento do ambiente de negócios da Auditada

Um conhecimento sobre o ramo de atividade, negócios e práticas operacionais da Auditada é essencial segundo a norma técnica NBC T 11.

“11.2.1.2 – O planejamento pressupõe adequado nível de conhecimento sobre o ramo de atividade, negócios e práticas operacionais da entidade”.

Para interpretar adequadamente o significado da informação obtida através da auditoria, é essencial entender a indústria na qual pertence a Auditada. Os aspectos únicos de diferentes indústrias estão refletidos nas Demonstrações Contábeis.

Nos Estados Unidos, o entendimento razoável da indústria a que a Auditada pertence é obrigatório segundo normas vigentes.

O conhecimento da indústria na qual a Auditada se insere, pode ser obtido de diferentes modos. Entre esses, as discussões entre o auditor responsável pelos ser-

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viços de anos passados e os auditores atuais em trabalhos similares; assim como as conferências com o pessoal da Auditada.

Outros meios incluem a leitura de jornais, livros e textos especializados nos vários ramos industriais. Pode-se também obter os referidos conhecimentos pela participação ativa em associações industriais e programas de treinamento.

Um conhecimento sobre aspectos de estrutura organizacional, práticas de distribuição e marketing, métodos de valoração de estoques e outras são caracte-rísticas únicas dos negócios da Auditada, devem ser entendidos antes do início da auditoria. Tais fatos são usados continuamente na interpretação da informação de auditoria na medida de sua obtenção.

O FASB 14 determina a evidenciação da informação seguimentada para as di-ferentes linhas de negócio nas Demonstrações Contábeis. O SAS 21 (AU 435) forne-ce os guias de auditoria para a informação segmentada.

Os auditores devem possuir conhecimento suficiente sobre os negócios da Au-ditada para permitir-lhes avaliar se há seguimentos que requeiram evidenciação em separado.

Os arquivos permanentes do auditor frequentemente incluem a história da empresa Auditada, uma lista das maiores linhas de negócios e um registro das mais importantes políticas contábeis de anos anteriores. Os estudos desta in-formação e discussões com o pessoal da Auditada ajudam o entendimento do negócio.

2 – Visita às instalações operacionais e administrativas

Pode-se obter melhor entendimento dos negócios e operações da Auditada através de uma visita às suas instalações. Consegue-se a oportunidade de encontrar o pessoal-chave e observar as operações diretamente. Contatos com funcionários fora da área contábil, durante a visita e na realização da auditoria, é útil para manter uma perspectiva ampla.

A visão atual das instalações físicas ajuda a entender a salvaguarda física sobre ativos e a interpretar os dados contábeis em razão da faixa de referência na qual visualizar tais ativos, como os estoques em processo e maquinárias da fábrica.

O conhecimento do layout também facilita obter respostas a questões futuras na auditoria.

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3 – Revisão das políticas da Auditada

Muitas políticas e autorizações da empresa, refletidas nas Demonstrações Con-tábeis, são parte da estrutura de controle interno, mas fora do escopo do sistema contábil. Esses incluem assuntos como as autorizações para negociar uma parte dos negócios, políticas de crédito, empréstimos a afiliadas e políticas contábeis para re-gistrar ativos e reconhecer receita.

Quaisquer decisões sobre política básica devem sempre ser cuidadosamente avaliadas como parte da auditoria para determinar se a administração tem autoriza-ção do comitê de diretores para tomar certas decisões e, para estar seguro de que as decisões da gerência são adequadamente refletidas nas Demonstrações Contábeis.

Um enfoque útil seguido por muitas empresas de auditoria independente é in-cluir um registro nos arquivos permanentes das mais importantes políticas seguidas pela Auditada e o nome da pessoa ou grupo autorizado a mudar a política.

A inclusão nos arquivos permanentes dos princípios fundamentais de conta-bilidade, tais como os custos a serem incluídos na valoração dos estoques, é espe-cialmente útil para ajudar o Auditor a determinar se a Auditada mudou os princí-pios fundamentais de contabilidade. É importante efetuar uma revisão periódica da informação.

4 – Identificações de partes relacionadas

As transações com partes relacionadas devem ser evidenciadas nas Demons-trações Contábeis, considerando a materialidade dessas.

A NBC T 11 estabelece que “o auditor deve obter evidências suficientes para identificar as partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transações relevantes que as envolvam.

O Auditor deve examinar as transações relevantes com partes relacionadas, apli-cando os procedimentos necessários à obtenção de informações sobre a finalidade, natureza e extensão das transações, com especial atenção àquelas que pareçam anor-mais ou envolvam partes relacionadas não identificadas quando do planejamento”.

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Pelos princípios americanos, a parte relacionada é definida no SAS 45 (AU 334) como as companhias afiliadas, os principais acionistas da empresa cliente, ou qualquer outra parte com a qual o cliente lida onde uma das partes pode influen-ciar as políticas gerenciais ou operacionais da outra.

Já a transação com a parte relacionada significa qualquer transação entre o cliente e a parte relacionada. Exemplos disso são as vendas ou compras entre a companhia controladora e suas subsidiárias, troca de equipamento entre duas com-panhias pertencentes a uma mesma pessoa, e empréstimos a executivos. Um exem-plo menos comum é a influência gerencial significativa sobre uma empresa auditada exercida pelo seu cliente mais importante.

Em razão da necessária evidenciação das transações com a parte relacionada, é importante que todas as partes relacionadas sejam identificadas e incluídas nos arquivos permanentes.

5 – Avaliações da necessidade de especialistas externosPode o Auditor, quando deparar-se com situações, onde há necessidade de

conhecimento especializado, utilizar-se de especialistas como forma de propiciar a realização de seu trabalho. A responsabilidade do auditor independente fica restrita à sua competência profissional, quando o especialista for contratado pela entidade auditada, para executar serviços que tenham efeitos relevantes nas Demonstrações Contábeis. A menção do fato no parecer fica a critério do auditor independente. Essa orientação está declarada no item 1.8 das NBC P 1 – Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovada pela Resolução CFC 701/91. Nos Estados Unidos, a SAS 11 (AU 336) estabelece os requisitos necessários para a seleção de especia-listas e a revisão de seus trabalhados. Por exemplo, usa-se um especialista em dia-mantes para avaliar o custo de reposição de diamantes; um atuário para determinar a adequacidade do valor registrado de seguros menos reservas. Outra forma de contratação de especialista é a consulta com advogados especializados em inter-pretação legal de contratos e títulos, ou em questões tributárias e societárias.

Assim, o Auditor deve ter suficiente entendimento dos negócios da entidade au-ditada para reconhecer a necessidade de um especialista. Deve-se incluir a necessida-de de especialistas por ocasião do planejamento da auditoria.

Auditoria contábil


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ATIVIDADES

O processo de auditoria inicia-se com a pesquisa ambiental. Em que consiste 1. esta primeira sequência do trabalho do auditor?

Pressupõe-se, na terceira sequência do trabalho do auditor, que a estratégia 2. adotada está baseada na confiança sobre o controle exercido pela empresa. O que o auditor precisa fazer para planejar sua estratégia de trabalho?

Audi

toria

Con

tábi

l


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O auditor precisa documentar, por meio de papéis de trabalho, todos os ele-3. mentos significativos dos exames realizados e que evidenciam ter sido a audi-toria executada de acordo com as normas aplicáveis. Quais os principais requi-sitos e conteúdos dos papéis de trabalho para efetuar essa documentação?

Auditoria contábil


Gabarito

Auditoria contábil

Consiste na coleta de informação a respeito da indústria, negócios e organi-1. zação da entidade em particular; identifica a natureza e significância de vários segmentos de auditoria; considera os riscos relacionados que podem afetar sig-nificativamente a estratégia de auditoria.

O auditor precisa documentar em detalhes o sistema contábil e controles con-2. tábeis internos sobre os quais é possível confiar.

Os papéis de trabalho devem ter abrangência e grau de detalhe suficientes para 3. propiciar o entendimento e o suporte da auditoria executada, compreendendo a documentação do planejamento, a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos de auditoria, bem como o julgamento exercido pelo audi-tor e as conclusões alcançadas.

Gabarito

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