1. Mtodo contbilBreve histrico da Contabilidade A Pr-Histria representa o perodo que antecedeu a escrita. Foi uma fase de grande desafio para o homem, que teve que lidar com obstculos impostos pela natureza. Podemos afirmar tambm que foi uma fase de aprendizado, posto que o homem foi desenvolvendo de forma gradativa solues para os problemas que surgiam e suas necessidades. A Pr-Histria pode ser dividida em trs momentos distintos: Paleoltico, Mesoltico e Neoltico. O Paleoltico, conhecido como Idade da Pedra Lascada, possua caractersticas distintivas, a saber: o homem habitava os espaos das cavernas por um tempo determinado. A habitao no era fixa, predominando o comportamento nmade e o tempo de permanncia no mesmo local dependia da disponibilidade e acesso a alimentos e das condies de sobrevivncia. Ou seja, as reaes eram instintivas; era comum a disputa por espao, inclusive contra animais selvagens; o homem sobrevivia da caa, coleta de frutos, razes e pesca; os instrumentos de trabalho eram produzidos com pedaos de ossos e pedras, de forma muito rudimentar; a linguagem era pouco desenvolvida. As pinturas rupestres eram uma forma de comunicao (arte a servio da comunicao). No Perodo Mesoltico o homem desenvolveu mais intensamente as condies de sobrevivncia, facilitadas pelo uso e domnio do fogo. O fogo era empregado para espantar animais, cozinhar alimentos, iluminar e amenizar o frio. As atividades da agricultura e criao de animais aprimoraram-se significativamente. Em face dos citados avanos a sedentarizao tornou-se mais frequente. Foi nesse perodo que se deu a diviso do trabalho baseado no critrio sexo. O homem se responsabilizava pelo sustento e proteo e a mulher, pela criao dos filhos e habitao.

2. Teoria da ContabilidadeA origem da Contabilidade data o perodo pr-histrico, especificamente o Mesoltico (entre 10000 e 5000 a.C.). Antes de o homem desenvolver a escrita e o clculo, o controle contbil j era praticado, segundo descobertas arqueolgicas (SCHMIDT, 2000). Esta constatao condizente com o grau de desenvolvimento do homem no referido perodo. Em pinturas lticas, em gravaes em ossos de rena, foram encontrados muitos registros que identificam o elemento patrimonial (geralmente animais), constituindo-se algumas de desenhos e de traos identificadores de quantidades e outras apenas de sulcos ou traos, sem a identificao do objeto. (S, 1997, p. 20)Segundo o autor, vestgios de registros contbeis foram encontrados, os quais revelavam a presena do raciocnio contbil j nesta poca. Esse perodo foi caracterizado pelo aquecimento do clima da terra, colocando fim ao Perodo Glacial. Essa modificao climtica estimulou o surgimento de comunidades maiores nas terras do Oriente, prximo s nascentes dos rios por conta da qualidade da terra. O homem comeava a se fixar nas reas de interesse. Vale lembrar que a sobrevivncia do homem primitivo se dava pelo cultivo agrcola e criao de animais. (...) o homem primitivo, ao inventariar o nmero de instrumentos de caa e pesca disponveis, ao contar suas nforas de bebidas, j estava praticando uma forma rudimentar de Contabilidade. (IUDCIBUS, 2000, p. 30) Segundo Schmidt (2000, p. 15): Em stios arqueolgicos do Oriente Prximo, foram encontrados materiais utilizados por civilizaes pr-histricas que caracterizam um sistema contbil utilizado entre 8000 e 3000 a.C. constitudo de pequenas fichas de barro. Essas escavaes revelaram fatos importantes para a Contabilidade, colocando-a como mola propulsora da criao da escrita e da contagem abstrata.Em funo do maior agrupamento de pessoas surgiu a necessidade de controle sobre o produto da agricultura e da criao de animais. Apesar de extremamente simples, os registros satisfaziam as necessidades como localizao de itens, trocas, estoque, dvidas etc. Essa nova fase no desenvolvimento do homem na terra, principalmente nas reas mais frteis, como a antiga Prsia e a Mesopotmia, criou uma necessidade at ento pouco considerada: o controle do produto da agricultura e da criao de animais. (SCHMIDT, 2000, p. 15) Os registros eram feitos em placas de barro, guardadas em artefatos assemelhados a caixas, sistema sumeriano para identificar devedores e outras pessoas. As inscries externas comunicavam a movimentao dos itens. 34 3. Mtodo contbilAs fichas contbeis antecederam a escrita e a contagem abstrata. As mais antigas manifestaes do pensamento contbil so as contas primitivas, ou seja, as que identificavam os objetos (geralmente por figuras) e a quantidade desses mesmos objetos (geralmente por riscos ou sulcos) como meios patrimoniais. (S, 1997, p. 20) No perodo Neoltico, o homem conquistou uma maior estabilidade em face do desenvolvimento ainda maior das tcnicas agrcolas e dos instrumentos de trabalho (lanas, machados etc.). Segundo S (1997), o homem, j assentado em aldeias e cidades, desenvolvia atividades distintas: construo, criao e produo de objetos de cermica etc. Esse status de desenvolvimento social, certamente, ensejou o progresso dos registros. Da Era Neoltica, mais recente, tambm muito material foi colhido e estudado, mostrando como aos poucos o ser humano levou as inscries para o campo de uma pr-racionalizao, disciplinando os registros e at j os identificando com os proprietrios dos bens. (S, 1997, p. 22)Os excedentes agrcolas produzidos criavam reservas para perodos difceis (secas e inundaes), dando espao, inclusive para as trocas entre comunidades. Era crescente a preocupao com a propriedade. (...) a preocupao com as propriedades e a riqueza uma constante no homem da Antiguidade (como hoje tambm o ), e o homem teve que ir aperfeioando seus instrumentos de avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram desenvolvendo-se em dimenso e em complexidade. A Contabilidade reflete um dos aspectos dos anseios mais arraigados no homem hedonstico, isto , pe ordem nos lugares em que reinava o caos, toma o pulso do empreendimento e compara uma situao inicial com outra mais avanada no tempo. (IUDCIBUS, 2000, p. 30-31)As fichas de barro utilizadas possuam formatos variados, as mais simples eram empregadas nas zonas rurais e as mais complexas nas cidades e arredores dos templos. Esses pequenos objetos de barro, medindo de 1 a 4 centmetros, espalhados por vrias partes na Terra, eram moldados mo e endurecidos com calor. (SCHMIDT, 2000, p. 16). As fichas continham dados sobre transferncia de rebanho e dvidas. Escavaes no norte da Babilnia identificaram 49 fichas de registros. As escavaes revelaram que as 49 fichas perfuradas representavam a garantia de que o pastor havia recebido o rebanho e tinha uma dvida com o proprietrio anterior. Cada animal do rebanho era representado por uma ficha mantida em um receptculo. Sempre que algum animal era transferido para um pastor, ou para outra pastagem, ou mesmo para tosquia, a forma de registro desse evento era a transferncia de ficha correspondente ao animal para outra caixa. (SCHMIDT, 2000, p. 16) 35 4. Teoria da ContabilidadeFormato da ficha de barroPictogrficoTraduo 1. Animais; cordeiro cordeiro(SCHMIDT, 2000, p. 21)As fichas de barro eram muito utilizadas no perodo compreendido entre 8000 e 3000 a.C., mas como no eram adequadamente armazenadas muitas no foram preservadas.vaca cachorro 2. Alimentos; po leo doce mel cerveja leite de cabra 3. Txteis; tecido l pea de vesturio corda tapete4. Recipiente; celeiro 5. Mercadorias; perfume metal pulseira anel Figura 1- Significado das fichas de barro.Com o passar do tempo, inclusive, adotou-se o uso de envelopes para guarda, selos e lacres para melhor preservao do material. A Contabilidade 36 5. Mtodo contbilatendia s necessidades de memorizao e controle. Seu desenvolvimento caminhava para um nvel maior de organizao e sistematizao. Para S (1997, p. 23) Tudo indica que foram os desenvolvimentos das sociedades, apoiados nos dos Estados, dos Poderes religiosos e de suas riquezas, somados aos das artes de escrever e contar, que influram, decisivamente, na evoluo dos registros contbeis. Como se v, a origem da Contabilidade to antiga como a origem do homo sapiens; na verdade, a noo de conta o (IUDCIBUS, 2000). Na Idade Mdia, por conta da racionalidade conquistada na Antiguidade, tudo se encaminhava para uma lgica comum de sistematizao contbil, culminando no surgimento do mtodo de partidas dobradas.Mtodo de partidas dobradas A sistematizao do modus de registro contbil teve origem na Idade Mdia. A escriturao contbil, na poca, era ensinada nas escolas de Matemtica, o que provavelmente alimentou a lgica do registro (S, 1998). A lgica do registro contbil se baseia na relao de causa e efeito. S (1998, p. 19) explica: Matematicamente: a = b Contabilmente: dbito = crdito Logicamente: efeito = causa O dbito representa o efeito e o crdito, a causa. Dbito e crdito esto obrigatoriamente relacionados. Por exemplo: compra de mquinas e equipamentos vista. A aquisio das mquinas e equipamentos representa o efeito, portanto, um dbito. O pagamento efetuado, o que viabilizou a compra a causa, portanto, um crdito. Dbito efeito Crdito causa O evento destacado no exemplo mostra que so dois os aspectos a considerar no registro: o efeito e a causa correspondente, o que explica a denominao partidas dobradas. 37 6. Teoria da ContabilidadeA partida dobrada se apoia, pois, no princpio da equao, no h dvida, mas, logicamente, ela representa a explicao de origem e de efeito do fenmeno patrimonial, uma igualdade de valor em causa e efeito de um fenmeno ou acontecimento havido com a riqueza patrimonial. (S, 1998, p. 22)O autor do mtodo de partidas dobradas no conhecido. No se pode precisar a data de origem dessa inveno. A nica certeza a sua contribuio para a evoluo da Contabilidade. Os registros, simples em um primeiro momento, se tornaram insuficientes em face da complexidade crescente dos eventos e relaes. O mtodo de partidas dobradas foi uma resposta fundamental necessidade de registrar os eventos mais abrangentes e complexos. S (1998, p. 22) complementa: Antes, registrava-se s o efeito ou s a causa; portanto, de maneira simples, ou, ento, ambos os aspectos, mas, isoladamente, sem conexo compulsria.. Essa conexo obrigatria entre causa e efeito intensificou o controle dos negcios. Existem diferentes hipteses para o surgimento das partidas dobradas. Alguns estudiosos acreditam que o mtodo teve origem no Oriente. Outros, afirmam que o mtodo j era utilizado entre os romanos. Todas essas conjecturas esto no campo das probabilidades maiores ou menores de tal conhecimento, mas nenhuma prova efetiva e contundente nos d segurana para afirmar que tenha sido este ou aquele fator, ou, quem sabe, ainda, a somatria deles, os responsveis pelo nascimento das partidas dobradas. (S, 1998, p. 23)A evoluo do processo contbil se deve quantidade e diversidade de eventos a registrar. Com o aprimoramento da tcnica do registro surgiram os livros contbeis: razo e dirio. O livro razo mostra a movimentao ocorrida em cada conta e o dirio, o registro completo, partida e contrapartida do mesmo. O primeiro trabalho sobre partidas dobradas foi de Luca Pacioli e data de 1494, em Veneza. O frei franciscano sistematizou o mtodo de partidas dobradas. Sobre a vida de Luca Pacioli pouco se sabe. Acredita-se que nasceu entre 1445 e 1450, em Sansepolcro, na Itlia. A Contabilidade, nessa poca, era ensinada como aplicao ou extenso da Matemtica. Aps a publicao do trabalho de Pacioli (Summa de Arithmetica, Geometria proportioni et propornalit Coleo de Conhecimentos de Aritmtica, Geometria, Proporo e Proporcionalidade), a Contabilidade experimentou grande desenvolvimento em face da propagao, consolidao e aplicao do sistema de partidas38 7. Mtodo contbildobradas. A disseminao do mtodo permitiu um controle maior dos comerciantes sobre suas atividades, pois o registro reunia, de modo compacto, elementos inter-relacionados (origem-aplicao, causa-efeito). A prestao de contas e o controle foram facilitados. O mtodo viabilizou o conhecimento acerca do estado ou situao do patrimnio. Como se v, o mtodo de partidas dobradas foi um marco do desenvolvimento da Contabilidade, tendo sua origem questionada em face da presena de indcios da existncia de mtodo semelhante no Oriente antes de sua sistematizao.Descrio do mtodo Segundo o mtodo, o total de dbitos sempre ser equivalente ao total de crditos. De fato, mtodo de partidas dobradas pode ser ilustrado por uma equao (identidade entre total de dbitos e de crditos), o que reflexo da influncia matemtica. A Contabilidade era ensinada nas escolas de Matemtica. Dito de outra forma: as aplicaes correspondem a uma ou mais origens correspondentes. Exemplo 1. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, 100% vista. dbito estoque de mercadorias efeito aplicao R$10.000,00 crdito caixa ou bancos causa origem R$10.000,00 A aquisio das mercadorias para revenda representa a aplicao ou efeito, viabilizada pela existncia dos recursos em caixa ou bancos, causa ou origem de recursos.39 8. Teoria da ContabilidadeExemplo 2. Compra de mveis e utenslios por R$5.000,00, 50% vista. dbito mveis e utenslios efeito aplicao R$5.000,00crdito (1) caixa ou bancos causa origem R$2.500,00 crdito (2) contas a pagar causa origem R$2.500,00 Como se v, no h dbito sem um ou mais crditos correspondentes, uma vez que toda aplicao tem uma ou mais origens correspondentes. Esse o fundamento do mtodo das partidas dobradas. A conta contbil pode ser apresentada na forma de T (razonete). Ttulo da conta Dbito CrditoDemonstrao em forma de razonete do exemplo 1. Estoque Dbito Crdito R$10.000 DbitoCaixaCrdito R$10.000Demonstrao em forma de razonete do exemplo 2. Mveis e utenslios Dbito Crdito R$5.000 DbitoCaixaCrdito R$2.500Contas a pagar Dbito Crdito R$2.500O registro contbil deve responder a duas questes: o que foi feito e como foi feito (qual a origem dos recursos)? Essas perguntas caminham juntas no momento em que o registro realizado. As frmulas de escriturao consistem na forma de registro do fato contbil. Mostram a correlao entre dbito e crdito. So quatro as frmulas existentes, a saber:40 9. Mtodo contbilFrmulaRegistroExemploUm dbito contra um nico Aquisies a prazo ou vista. 1. Frmula: lanamentos ou crdito. partidas simples. Pagamento de dvidas. 1D = 1CA autora.Quadro 1 Frmulas de registroUm dbito contra crditos di2. Frmula: lanamentos ou versos. Aquisies com parcela partidas complexas. vista e as demais a prazo. 1D=nC Reposio de fundo fixo de caixa: crdito da conta bancos contra as contas representativas das despesas incorridas. Quitao de despesas diversas Dbitos diversos contra um (conta de gua, energia eltri3. Frmula: lanamentos ou nico crdito. ca, aluguel etc.) emitindo-se partidas complexas. nD = 1C um nico cheque. Pagamento dos tributos federais (feitos por meio de guias) emitindo-se um nico cheque. 4. Frmula: lanamentos ou Dbitos diversos contra partidas complexas. crditos diversos.No usada na prtica porque representa vrios lanamentos de primeira frmula.A ideia identificar no evento o efeito e a causa correspondente, ou seja, a aplicao e a origem. Se o evento a compra de determinada mquina a prazo, o efeito a aquisio (e insero da mquina adquirida no patrimnio da entidade). A forma de pagamento a causa, esforo que torna possvel a aquisio (origem de recursos).Breve histrico das correntes de pensamento contbil Aps a disseminao das partidas dobradas, o que se verificou foi a busca e o esforo empreendido para compreender e delimitar o objeto de estudos da Contabilidade. Essa preocupao deu origem s correntes de pensamento. Essas correntes refletem o pensamento da poca e os raciocnios organizados sobre a matria em estudo. Segundo S (1997, p. 55): O perodo cientfico foi aquele em que as doutrinas se agigantaram, determinadas no s em buscar a delimitao de um objeto verdadeiro de estudos para a Contabilidade, 41 10. Teoria da Contabilidademas tambm, especialmente de buscar conhecer a substncia gerida pelo ser humano no sentido da satisfao de suas necessidades materiais. H, pois, uma inequvoca histria das doutrinas, que se torna objeto de conhecimento especfico na formao cultural do contador.A mentalidade cientfica se desenvolvia gradativamente. As observaes levam a raciocnios organizados que geram conceitos, estes produzem enunciados ou teoremas e estes, ainda, as teorias. Os que criam bases doutrinrias e teorias, como mestres, passam a ter adeptos e assim se forma uma escola cientfica, de pensamentos semelhantes. Quando vrios mestres, com suas prprias observaes, partindo de uma teoria principal, formam suas teorias derivadas, em diversos locais, estabelece-se uma corrente cientfica de pensamentos semelhantes. (S, 1997, p. 60)ObservaesPrecursoresA autora.As correntes de pensamento cientfico formam um conjunto complexo composto por teorias principais e derivadas. Em geral, o nascedouro dessas correntes a observao. O produto dessa observao a reflexo, o que enseja o desenvolvimento do raciocnio lgico. A partir da reflexo sobre o objeto que so desenvolvidas as teorias principais e derivadas, simultaneamente adeso de novos pensadores. A figura 2 ilustra a maneira como uma corrente de pensamento pode se formar.Raciocnio- Conceitos - Verificaes - Novas observaesContribuiesAdeptosTeorias derivadas Corpo terico Figura 2 Surgimento de uma corrente de pensamento.As correntes de pensamento correspondem unidade de pontos de vista frente a uma determinada matria. Na histria das correntes de pensamento destacam-se as seguintes escolas:42 11. Mtodo contbil Contista; Administrativa ou Lombarda; Personalista; Controlista ou Veneziana; Reditualista; Aziendalista; Patrimonialista.Escola Contista Certamente os primeiros livros impressos impulsionaram de forma significativa o desenvolvimento do Contismo, primeira escola do pensamento contbil. At o sculo XVIII, as teorias contbeis vigentes eram praticamente as mesmas apresentadas pelo livro de Pacioli. As primeiras experincias na busca de uma nova exposio sistematizada para a Contabilidade ocorreram muito tempo aps a publicao das primeiras obras que trataram das partidas dobradas. (SCHMIDT, 2000, p. 29)Os primeiros autores focaram seus trabalhos na descrio e apresentao de exemplos de registro das transaes por meio das partidas dobradas. A nfase era o processo de escriturao e as tcnicas de contabilizao. O Contismo enquanto escola do pensamento contbil estruturou-se a partir desses trabalhos e abordagens. Com a transio do feudalismo para o capitalismo, a Europa contou com uma transformao econmica expressiva, o que demandou maior controle e o emprego de sistemas sofisticados. Para esses pensadores, a escriturao contbil subordina-se ao funcionamento das contas. O propsito das contas era o de registrar os valores a receber e as dvidas. Difundia-se o crdito nas transaes comerciais. Nesse primeiro momento inexistia distino entre a Contabilidade enquanto ramo do conhecimento e a tcnica de escriturao. Contabilidade e escriturao eram vistas como um conjunto indissocivel. A nfase da Contabilidade era reportar os saldos das contas a pagar e a receber.43 12. Teoria da ContabilidadeExplicando a origem histrica do dbito e do crdito A mecnica do dbito e do crdito explicada por alguns contistas e considera os elementos denominados proprietrios e agentes depositrios. Nessa fase da histria contbil, a figura do proprietrio ou dono do empreendimento era distinta daqueles que gerenciavam os negcios. Os proprietrios entregaram seus recursos a pessoas de confiana e competncia para geri-los. Estas pessoas eram denominadas de agentes depositrios. Ao receber, os agentes depositrios assumiam a responsabilidade ou o dever de administrar o que lhes foi entregue. Ao entregar esses recursos, os proprietrios se tornavam credores. Por essa razo os ativos so registrados a dbito e as dvidas ou compromissos, a crdito.ProprietriosDbito CrditoAgentes depositriosCrdito DbitoCredoresA autora.Os agentes depositrios devem ser debitados pelo que lhes entregue e so creditados por tudo que entregam. Assim, quando os proprietrios entregavam seus recursos aos gestores, o valor correspondente era debitado. Por essa razo que a insero de ativos registrada a dbito.- Bens agregados - Ativos sob responsabilidade dos agentes Figura 3 - Agentes e o mecanismo de dbito e crdito.As contas evidenciam no somente direitos, mas, igualmente, obrigaes. Esta a origem da regra clssica quem recebe deve; quem entrega tem a haver. Essa regra no era abrangente o suficiente, mas atendeu em um primeiro momento s necessidades da poca. Luca Pacioli e Leonardo Fibonacci foram dois dos grandes nomes dessa escola.Escola Administrativa ou Lombarda Esta escola teve origem e motivao nos trabalhos de Francesco Villa. A Escola Administrativa tem o nome de Lombarda em face do local onde as manifestaes estavam concentradas, no norte da Itlia. Os adeptos desta escola no consideravam a conta contbil como propsito do processo contbil. Eles acreditavam que a escrita contbil era o meio, no o fim. (...) escrita contbil como a parte mecnica, apenas. (S, 1997, p. 64) 44 13. Mtodo contbilA riqueza seria, segundo esses estudiosos, o objeto essencial de estudos. No desprezou a importncia da adequao dos dados, das avaliaes, das revises, dos oramentos, mas colocou tais coisas em seus planos apenas de apoio, de subsdio para que os entendimentos fossem alcanados. (S, 1997, p. 64) A Contabilidade no se limitava ao registro e sua demonstrao. Esses pensadores analisavam a Contabilidade numa perspectiva mais ampla.Escola Personalista Os contistas limitavam a abordagem contbil no registro dos fatos Contabilidade como cincia das contas. O denominado Contismo, entendo, particularmente, pertence s concepes de um perodo pr-cientfico, a uma viso ainda modesta, que no tem condies de ser classificada como uma corrente deveras cientfica. (S, 1997, p. 69) Apesar da contribuio do Contismo, verificou-se uma certa inquietude cientfica, promovendo um olhar distinto daquele, apresentando um enfoque mais jurdico. Esta escola ficou conhecida como Logismogrfica, Jurdico-Personalista ou Toscana. Os personalistas acreditavam que as contas deveriam ser constitudas em nome de pessoas, fsicas ou jurdicas. Segundo os tericos, o dever representava crditos e os haveres, dbitos dos titulares das contas contbeis.Proprietrios Credores Figura 4 Deveres e haveres.AdministraoTerceirosA autora.Os personalistas, geralmente, separavam a figura do proprietrio da pessoa do gestor, pois gerenciar a entidade uma coisa e custodiar os recursos desta outra bem diferente. A gesto se concretiza pela relao entre agentes e correspondentes. A figura 4 evidencia a relao entre administradores, proprietrios e terceiros.CredoresDe acordo com Schmidt (2000, p. 63) A personificao das contas justificada pelo fato que qualquer operao administrativa, inerente gesto de qualquer entidade, assume relevncia jurdica em virtude de crdito e dbito que provoca. 45 14. Teoria da ContabilidadePara os estudiosos dessa escola fundamental reconhecer a substncia jurdica das transaes, enfatizando os interesses das partes relacionadas. A escriturao contbil evidencia direitos e obrigaes destas partes. Destacaram-se nesta escola: Francesco Marchi, Giuseppe Cerboni e Giovanni Rossi. O Personalismo conectou conceitos jurdicos aos administrativos.Escola Controlista ou Veneziana A Escola Controlista ficou conhecida como Escola Veneziana. Seu principal mentor foi Fabio Besta. A maior parte das produes concentrou-se na cidade de Veneza. Alm de Besta contriburam para o engrandecimento dessas escolas vrios outros estudiosos, como Vittorio Alfieri, Carlo Ghidiglia, Francesco de Gobbis, Vincenzo Vianello, Pietro DAlvise e Benerro Lorusso. (SCHMIDT, 2000, p. 73) Os controlistas tiveram ideias distintas dos contistas e personalistas. Segundo os controlistas, o controle da riqueza administrada constitua objeto da Contabilidade. Os pensadores desta escola colocavam o controle como finalidade do processo contbil.Escola Reditualista Esta corrente se desenvolveu principalmente na Alemanha. Para os reditualistas o objeto de estudo da Contabilidade o rdito. De acordo com Iudcibus e Marion (2001, p. 172) Rdito. Resultado positivo ou negativo da variao entre as receitas e despesas da empresa. O estudo do lucro era a grande preocupao dos reditualistas. Na nsia de buscar o verdadeiro objeto de estudos da Contabilidade, os reditualistas tiveram como princpio admitir que o lucro o que mais preocupa como objeto de estudo, sendo o fenmeno bsico a ser observado, embora com a relatividade necessria. (S, 1997, p. 92). O grande expoente dessa escola foi Eugen Schmalenbach.46 15. Mtodo contbilEscola Aziendalista Segundo os aziendalistas, a azienda representava uma clula social. A Contabilidade prestava-se ao auxlio na gesto da riqueza, preocupando-se com os fatos associados gesto e no ao registro. Os pensadores desta escola acreditavam que os fenmenos aziendais seriam o alvo principal dos estudos contbeis. Gino Zappa foi um dos grandes destaques desta escola.Escola Patrimonialista A Escola Patrimonialista reconhece o patrimnio como objeto de estudos da Contabilidade. A Contabilidade no pode ser reduzida a um levantamento patrimonial. A corrente de estudos teve como destaque o estudioso Vincenzo Masi. Segundo esta linha de pensamento, a Contabilidade uma cincia social, onde os fenmenos patrimoniais so considerados fatos contbeis. (FAVERO et al, 1997) O quadro 2 apresenta a nfase de abordagem de cada corrente de pensamento.Escolasnfase na abordagemContistaMecanismo de registro e movimento das contasAdministrativaRiqueza administradaPersonalistaPersonalizao das contas. Enfoque jurdico (relaes de direitos e obrigaes)ControlistaControle da riqueza administrativaReditualistanfase no resultadoAziendalistaFatos associados gesto aziendalPatrimonialistaReconhece o patrimnio como objeto de estudos da ContabilidadeIudcibus (2000, p. 31) comenta que O grau de desenvolvimento das teorias contbeis e de suas prticas est diretamente associado, na maioria47A autora.Quadro 2 Correntes e nfases 16. Teoria da Contabilidadedas vezes, ao grau de desenvolvimento comercial, social e institucional das sociedades, cidades ou naes. Desta maneira, no difcil compreender a razo de cidades como Veneza, Florena, Gnova e Pisa terem sido cenrio do florescer da Contabilidade. Aps a publicao do Tractatus de Computus et Scripturis iniciou-se um perodo em que a escola europeia dominou as concepes da poca, promovendo grande avano terico. Na Itlia, apesar desse histrico, verifica-se a influncia norte-americana, focada na prtica profissional. Alis, grande parte das elaboraes tericas originou-se em entidades relacionadas a profissionais da rea contbil. (SCHMIDT, 2000)Ampliando seus conhecimentosOrigem da Contabilidade (VASCONCELOS, 2009)A Contabilidade teve origem na Pr-Histria, antes que o homem desenvolvesse a escrita e o clculo. O homem, pressionado por suas necessidades, criou uma sistemtica de registro valendo-se dos recursos e conhecimentos disponveis na poca. O zelo pelo patrimnio (na verdade, pelas utilidades) j suscitava preocupaes, motivadas pela necessidade de sobrevivncia. A Pr-Histria foi um perodo de descoberta, adaptao e aprendizado. O homem reconhecia e explorava seu ambiente, organizando suas impresses para responder aos desafios impostos e sobreviver fase do empirismo primitivo. Com o aquecimento da terra, verificado no Perodo Mesoltico, o homem mudou gradativamente sua condio de nmade para sedentrio, assentando-se em locais que viabilizavam sua sobrevivncia, que se dava s custas da coleta de frutos, pesca e caa. Por essa razo o homem privilegiava as reas prximas s nascentes. Na medida que reconhecia suas necessidades e o ambiente, criava solues prticas para atend-las. Apesar de primitiva, a civilizao j contava com a indstria de instrumentos. O homem primitivo fabricava os artefatos utilizados na caa, pesca e coleta. A crescente complexidade das relaes ensejou a necessidade de controle, por meio das inscries (memria contbil). 48 17. Mtodo contbilO excedente coletado era guardado (noo de estoque) ou trocado por outras utilidades. O homem aprimorava a comunicao e as relaes sociais. S (1998, p. 17) ressalta que A qualidade e a quantidade das reservas de utilidades, quer de caa, quer de colheitas, foram elementos que o homem notou como algo distinto, como conquista de seu trabalho. O autor ainda explica que Essa observao emprica produziu, tambm, a ideia originria de coisa que se pode dispor para obter-se utilidade, como meio apto para suprir necessidades, ou seja, o patrimnio. (S, 1998, p. 18) A riqueza era evidenciada por meio da arte, como evidencia as inscries nas paredes das grutas e pedaos de ossos. Os registros eram extremamente simples: o desenho do animal ou coisa correspondia natureza da utilidade (item do patrimnio) e os riscos representavam a quantidade. O homem primitivo evidenciava nas contas qualidade e quantidade, sendo a qualidade a natureza do bem conquistado e guardado. Conta primitiva Qualidade (natureza da utilidade)Quantidade (riscos)Alguns denominam a evidenciao acima de pr-conta. Com o passar do tempo as inscries ganharam maior complexidade, forando o homem a refinar o seu modo de registro, fazendo-o migrar da arte para a tcnica. S (1998, p. 19) conta-nos que h mais de 6.000 anos o comrcio j era intenso, o controle religioso sobre o estado j era grande e poderoso, da derivando grande quantidade de fatos a registrar, ensejando, tambm, o desenvolvimento da escrita contbil. O homem registrava o que tinha, gastava e produzia. Desenvolveu progressivamente noo de custo e oramento (como forma de antecipar a necessidade). Os anos passaram e o modus de registro ganhava refinamento, como extenso da racionalidade conquistada na Antiguidade. O meu e o seu deram origem a registros especiais de dbito (o que algum tem que me pagar) e crdito (o que eu devo pagar a algum). (S, 1998, p. 19) Na Idade Mdia o mtodo contbil foi sistematizado, ganhando rigor lgico. Segundo Schmidt (2000, p. 25) Pesquisas sobre a origem das tcnicas de escriturao contbil transportam para o perodo entre os sculos XII e XIII, no norte da Itlia, quando ocorreram as primeiras49 18. Teoria da Contabilidademanifestaes prticas do uso do sistema de partidas dobradas em empresas. Aps essas primeiras prticas contbeis que seu uso generalizou-se por toda a Europa.O autor complementa ainda que cidades como Florena e Gnova, entre outros centros comerciais, tambm desenvolveram o sistema de partidas dobradas, independente do sistema veneziano apresentado por Pacioli. (SCHMIDT, 2000, p. 25) O refinamento do sistema contbil de partidas dobradas teve duas grandes motivaes: o desenvolvimento econmico verificado em Gnova, Veneza e Florena, que eram os grandes centros comerciais da poca; o aprimoramento da tecnologia de impresso de livros na Alemanha e sua veloz disseminao nesses grandes centros. Com o advento do renascimento e do capitalismo, novas condies sociais foram criadas, abrindo espao para que bens e riquezas fossem acumulados por mais pessoas, ratificando a importncia do mtodo contbil para fins de controle e gesto.Atividades de aplicao 1. Assinale com V (verdadeiro) ou F (falso): (( (( As fichas de barro foram utilizadas at o Perodo Aziendalista.(( Foram encontradas em pinturas lticas vestgios indicativos de registros contbeis: desenhos de elementos patrimoniais (animais e frutos) acompanhados de traos ou riscos, indicando quantidade.(( A Contabilidade nasceu antes que o homem soubesse escrever ou calcular.(( Com a publicao do trabalho de Pacioli no Perodo Mesoltico, a Contabilidade experimentou grande desenvolvimento.((50 A Contabilidade teve origem na Antiguidade segundo evidncias obtidas nas escavaes. Luca Pacioli, seguramente o autor do mtodo de partidas dobradas, publicou o primeiro trabalho na rea contbil. 19. Mtodo contbil(( O mtodo de partidas dobradas pode ser representado por uma equao, o que reflexo da influncia matemtica. A Contabilidade era ensinada nas escolas de Matemtica.2. Explique como as correntes de conhecimento se formam. 3. Qual a origem do dbito e do crdito?51