Post on 17-Oct-2015
1
Curso de Auditoria para ICMS RJ -
Teoria e Questes Comentadas
Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de
Janeiro (AFRE-RJ)
*De acordo com o edital divulgado em 30 de setembro de
2013
Professor: Lucas Salvetti
HTTPS://www.facebook.com/lu_salvetti
HTTPS://www.facebook.com/AuditoriaParaConcursos
HTTPS://www.facebook.com/AuditoriaContabilidadeParaConcursos
2
Caro amigo(a) concurseiro(a),
Elaborei este curso para aqueles que esto estudando para o
cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-
RJ), que desejam aprender, aprofundar ou revisar o estudo na
matria de auditoria.
Nesta prova, eu tenho um pouco de experincia para passar,
tendo em vista ter sido aprovado no concurso de 2010 em 19 lugar,
ocupando o cargo ora em destaque.
Esto sendo oferecidas 50 vagas para o cargo de Auditor Fiscal,
sendo a prova organizada pela banca Fundao Carlos Chagas, a ser
realizada nos dias 12/01/2014 e 19/01/2014 (ambos pela manh).
A matria de Auditoria ser cobrado junto com a matria de
contabilidade, em um total de 20 questes (sendo obrigatrio fazer
no mnimo 50%). O mnimo total por prova de 65%, portanto,
pessoal, todo ponto vale muito.
VEJA O EDITAL EM:
http://www.imprensaoficial.rj.gov.br/portal/modules/conteudoo
nline/mostra_swf.php?ie=MTgyNzU= (pgina 37)
Informaes sobre o autor:
Formao: Administrao de Empresas pela Universidade Federal de
Mato Grosso do Sul - UFMS (2008)
Cargo Atual: Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro
(AFRE-RJ)
Concursos aprovado:
41 lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos
11 lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondnia - ICMS
RO 2010 - Aprovado com 22 anos
19 lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro -
ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos
Cursos online, livros e outras atividades:
1) Vdeo-Aula: www.euvoupassar.com.br
2) Livro 1001 questes comentadas de auditoria ESAF, pela Ed.
Mtodo link:
3
http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_pr
oduto=2757
3) Professor de auditoria no: http://www.tecconcursos.com.br/
4) Colaborador no: http://www.forumconcurseiros.com/forum/
Como adquirir este curso:
Basta enviar um email com seu nome completo para:
auditoriaSEFAZRJ@hotmail.com, em seguida, voc receber as
instrues de como efetuar o pagamento.
*obs. O email deve ser enviado do usurio (endereo) que receber o
material.
Caractersticas do curso p/ ICMS RJ:
Pgina: 652
Questes Comentadas: 313
Mapas Mentais: 120
No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo,
divulgo aqui o link do meu depoimento sobre minha trajetria como
concurseiro, onde descrevo com detalhes meu planejamento,
mtodos, ciclos de estudo e muito mais:
http://www.forumconcurseiros.com/forum/showthread.php?t=27622
5.
O curso ser de Teoria e Exerccios e o meu objetivo
MASTIGAR a matria para vocs e, para isso, vou tratar de abordar a
parte terica de forma totalmente objetiva, concisa e esquematizada.
Vou usar e abusar de tabelas, esquemas, grficos e outras tcnicas
de estudo, de forma que vocs possam absorver de forma mais fcil
esta matria.
Alm disso, este curso possui 313 questes comentadas, das
principais bancas examinadoras (ESAF, FCC, FGV, CESPE), sendo
164 questes da FCC. Alm disto, o curso ter 2 captulos extras
(captulo 14 e 15), onde sero comentadas as provas para AFRE-RJ
de 2007 a 2011, e as provas mais recentes da FCC.
Este curso ser dividido em 16 captulos, conforme disposto no
quadro abaixo:
4
Captulo Assunto Fonte
01 Noes gerais de auditoria:
conceituao e objetivos; distino
entre auditoria interna, auditoria
externa ou independente e percia
contbil; normas aplicveis
auditoria interna.
NBC TA 200, NBC TI
01, NBC PI 01, NBC
PP 01.
02 Normas de execuo dos trabalhos
de auditoria; Relevncia; Risco de
Auditoria
NBC TA 200, NBC TA
320.
03 Procedimentos de auditoria. NBC TA 330, NBC TA
450, NBC TA 505,
NBC TA 520.
04 Normas de fraude e erro; Amostragem; Planejamento da
auditoria: relevncia.
NBC TA 240, NBC TA
530, NBC TA 300.
05 Normas dos papis de trabalho e
documentao de auditoria. Carta
de responsabilidade da administrao.
NBC TA 230, NBC TA
580.
06 Normas das transaes e eventos
subsequentes; Contingncias
NBC TA 560, NBC TG
25.
07 Controle interno: conceito;
responsabilidade e superviso;
rotinas internas; aspectos
fundamentais dos controles
internos (relao custo/benefcio;
definio de responsabilidade e
autoridade; segregao de
funes; acesso aos ativos;
comprovaes e provas
independentes; mtodo de
processamento de dados;
pessoal).
NBC TA 315, NBC TA
500, NBC TA 501.
08 Continuidade normal dos negcios. NBC TA 570.
5
09 Estimativas Contbeis; Transaes
com partes relacionadas.
NBC TA 540, NBC TA
550.
10 Relatrio do Auditor
Independente: Opinio do auditor
e Modificao de opinio;
Pargrafo de nfase e outros.
(parecer do auditor).
NBC TA 700, NBC TA
705, NBC TA 706
11 Superviso e controle de
qualidade.
NBC PA 01, NBC TA
220.
12 Utilizao do trabalho de terceiros. NBC TA 610, NBC TA
620, NBC P1.8
13 Trabalhos iniciais NBC TA 510
14 Provas Comentadas do ICMS RJ de
2007 2011
15 Provas mais recentes da FCC:
1- Agente Fiscal de Rendas de So Paulo (ICMS SP 2013)
2- Auditor Tributrio Municipal de So Paulo (ISS SP 2012)
3- Analista Judicirio (TRE SP 2012)
4- Analista de Controle (TCE PR 2011)
5- Analista Judicirio TRF 1
Regio 2011
6- Auditor Fiscal de Tributos
Estaduais (SEFIN RO 2010)
16 Auditoria: conceitos, objetivos e
estruturao do sistema de controle interno do estado do Rio
de Janeiro
Decreto
43.463/2012
6
Se voc quer alcanar o que poucos
alcanam, faa o que poucos esto
dispostos a fazer
7
ndice
Captulo 01 ................................................................ Pgina 08
Captulo 02 ................................................................ Pgina 61
Captulo 03 ................................................................ Pgina 109
Captulo 04 ................................................................ Pgina 163
Captulo 05 ................................................................ Pgina 252
Captulo 06 ................................................................ Pgina 299
Captulo 07 ................................................................ Pgina 339
Captulo 08 ................................................................ Pgina 375
Captulo 09 ................................................................ Pgina 399
Captulo 10 ................................................................ Pgina 436
Captulo 11 ................................................................ Pgina 485
Captulo 12 ................................................................ Pgina 516
Captulo 13 ................................................................ Pgina 542
Captulo 14 ............................................................... Pgina 554
Captulo 15 ............................................................... Pgina 607
Captulo 16 ............................................................... Pgina 654
Bibliografia................................................................ Pgina 658
8
Estrutura do captulo 03
1. Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados
1.1. Objetivo
1.2. Respostas Gerais
1.3. Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos
avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes
1.3.1. Testes de Controle
1.3.2. Procedimentos substantivos
1.4. Adequao da apresentao e divulgao
1.5. Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de
auditoria
1.6. Documentao.
2. Procedimentos de auditoria
2.1. Inspeo
2.2. Observao
2.3. Confirmao externa
2.4. Reclculo
2.5. Reexecuo
2.6. Procedimentos analticos
2.7. Indagao
3. Confirmaes externas (NBC TA 505)
3.1. Procedimento de confirmao externa
3.2. Recusa da administrao em permitir que o auditor envie
solicitaes de confirmao
3.3. Resultado dos procedimentos de confirmao externa
3.4. Confirmao negativa
3.5. Avaliao de evidncia obtida
4. Procedimentos analticos (NBC TA 520)
4.1. Definio dos procedimentos analticos
4.2. Procedimentos analticos substantivos
4.3. Procedimentos analticos que auxiliam na formao da
concluso geral
9
4.4. Exame dos resultados de procedimentos analticos.
5. Exerccios Comentados
6. Lista de exerccios
Captulo 03 Procedimentos de auditoria
1 Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.
1.1 Objetivo.
O objetivo do auditor o de obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distoro
relevante por meio do planejamento e da implementao de
respostas apropriadas a esses riscos.
Procedimento substantivo o procedimento de auditoria
planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes.
Os procedimentos substantivos incluem:
a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e
b) procedimentos analticos substantivos.
Teste de controle o procedimento de auditoria planejado para
avaliar a efetividade operacional dos controles na preveno ou
deteco e correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.
1.2 Respostas gerais.
O auditor deve planejar e implementar respostas gerais para
tratar dos riscos avaliados de distoro relevante no nvel das
demonstraes contbeis.
A avaliao dos riscos de distoro relevante no nvel das
demonstraes contbeis e, consequentemente, as respostas gerais
do auditor, so afetadas pelo entendimento do auditor do ambiente
de controle.
Um ambiente de controle eficaz pode permitir que o auditor
tenha mais confiana no controle interno e a confiabilidade da
evidncia de auditoria gerada internamente na entidade pode,
portanto, permitir que o auditor execute alguns procedimentos de
auditoria em data intermediria ao invs de no final do perodo, por
10
exemplo. Deficincias no ambiente de controle, entretanto, tm o
efeito oposto, por exemplo, o auditor pode responder a um ambiente
de controle ineficaz mediante:
1.3 Procedimentos de auditoria em resposta aos riscos
avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes.
O auditor deve planejar e executar procedimentos adicionais de
auditoria, cuja natureza (finalidade), poca e extenso se baseiam e
respondem aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de
afirmaes.
Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados,
o auditor deve:
O auditor pode executar testes de controles ou procedimentos
substantivos em data intermediria ou no final do perodo. Quanto
maior for o risco de distoro relevante, maior a probabilidade de
que o auditor decida que mais eficaz executar procedimentos
Resposta a um ambiente de
controle ineficaz
execuo de mais procedimentos de auditoria no final do perodo ao
invs de em data intermediria
obteno de evidncia de auditoria mais extensiva dos procedimentos
substantivos
aumento do nmero de locais a serem includos no alcance da
auditoria
O auditor deve..
considerar as razes para a avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no
nvel de afirmaes
Risco inerente
Risco de Controle
obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior
for a avaliao de risco do auditor
11
substantivos prximo do final ou no final do perodo (muito
relevante quando se considera a resposta aos riscos de fraude).
Por outro lado, a execuo dos procedimentos de auditoria antes
do final do perodo pode auxiliar o auditor a identificar assuntos
significativos na fase inicial da auditoria e, consequentemente,
resolv-los com a ajuda da administrao ou desenvolver uma
abordagem de auditoria eficaz para tratar desses assuntos.
A extenso de procedimento de auditoria considerado necessrio
determinada aps a considerao da materialidade, do risco
avaliado e do grau de segurana que o auditor planeja obter. Em
geral, a extenso dos procedimentos de auditoria aumenta medida
que o risco de distoro relevante aumenta, desde que ele seja
relevante para o risco especfico.
1.3.1 Testes de controle
O auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter
evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto efetividade
operacional dos controles relevantes. Testar a efetividade
operacional dos controles diferente de obter entendimento e
avaliao do planejamento de controles.
O auditor pode planejar um teste de controle a ser executado
simultaneamente com um teste de detalhes da mesma transao.
Embora a finalidade de um teste de controle seja diferente da
finalidade de um teste de detalhes, ambas podem ser alcanadas
simultaneamente mediante a execuo de teste de controle e de
detalhes da mesma transao, tambm conhecido como teste de
duplo-propsito. Este teste planejado e avaliado mediante a
considerao de cada finalidade do teste separadamente.
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve
obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua
confiana na efetividade do controle.
12
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
O auditor deve testar os controles para uma data especfica
ou ao longo do perodo no qual o auditor pretende confiar nesses
controles para fornecer base apropriada para a confiana pretendida
pelo auditor.
Se o auditor planeja usar a evidncia de auditoria da auditoria
anterior a respeito da efetividade operacional de controles
especficos, o auditor deve estabelecer se essa evidncia continua
relevante mediante a obteno de evidncia de auditoria quanto a
ocorrncia ou no de alteraes significativas nesses controles aps a
auditoria anterior.
Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o
auditor deve avaliar se as distores que foram detectadas pelos
procedimentos substantivos indicam que os controles no esto
operando efetivamente. A ausncia de deteco de distores por
procedimentos substantivos, entretanto, no fornece evidncia de
auditoria de que os controles relacionados com a afirmao que est
sendo testada so efetivos. No entanto, quando uma distoro
relevante detectada pelos procedimentos de auditoria, um forte
indicador da existncia de deficincia significativa no controle interno.
O auditor deve...
executar outros procedimentos de
auditoria juntamente com
indagao, incluindo...
o modo como os controles foram
aplicados ao longo do perodo
a consistncia como eles foram aplicados
por quem ou por quais meios eles foram aplicados
determinar se os controles a serem
testados dependem de outros controles
(controles indiretos)
verificar se necessrio obter
evidncia dos controles indiretos
13
1.3.2. Procedimento substantivo
Independentemente dos riscos identificados de distoro
relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos
substantivos para cada classe de transaes, saldo de contas e
divulgaes significativas.
ATENO!! Essa exigncia reflete os fatos de que:
i) a avaliao de risco do auditor questo de julgamento e,
portanto, pode no identificar todos os riscos de distoro
relevante; e
ii) h limitaes inerentes ao controle interno, incluindo a burla
dos controles pela administrao.
Os procedimentos analticos substantivos so geralmente mais
aplicveis a grandes volumes de transaes que tendem a serem
previsveis com o tempo.
Como a avaliao de risco de distoro relevante leva em
considerao o controle interno, a extenso dos procedimentos
substantivos pode precisar ser aumentada quando os resultados dos
testes de controle so insatisfatrios. Entretanto, o aumento da
extenso de um procedimento de auditoria apropriado somente se
o procedimento de auditoria em si relevante para o risco especfico.
O auditor deve considerar se procedimentos de confirmao
externa devem ser executados como procedimentos substantivos.
As situaes em que os procedimentos de confirmao externa
podem fornecer evidncia de auditoria relevante em resposta aos
riscos identificados de distoro relevante, incluem:
saldos bancrios e outras informaes relevantes sobre
relacionamentos bancrios;
saldos e prazos de contas a receber;
estoques mantidos por terceiros em armazns alfandegrios
para processamento ou em consignao;
ttulos de propriedade mantidos por advogados ou
financiadores para custdia ou garantia;
investimentos mantidos em poder de terceiros ou adquiridos
de corretores de bolsa, mas no entregues na data do
balano;
14
valores devidos a credores, incluindo condies relevantes
de liquidao e clusulas restritivas;
saldos e prazos de contas a pagar.
1.4 Adequao da apresentao e divulgao.
O auditor deve executar procedimentos de auditoria para
avaliar se a apresentao das demonstraes contbeis como um
todo, incluindo as respectivas divulgaes, est de acordo com a
estrutura de relatrios financeiros aplicveis (o que incluir, por
exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes
fornecidos, a classificao dos itens nas demonstraes e as bases
dos valores estabelecidos).
1.5 Avaliao da suficincia e adequao da evidncia de
auditoria.
Com base nos procedimentos de auditoria executados e na
evidncia de auditoria obtida, o auditor deve avaliar, antes da
concluso da auditoria, se as avaliaes de riscos de distoro
relevante no nvel de afirmaes continuam apropriadas.
O auditor no pode assumir que um caso de fraude ou erro
uma ocorrncia isolada. Portanto, a considerao do modo como a
deteco de distoro afeta os riscos avaliados de distoro relevante
importante para determinar se a avaliao continua apropriada.
O auditor deve concluir se foi obtida evidncia de auditoria
apropriada e suficiente. Para formar uma opinio, o auditor deve
considerar todas as evidncias de auditoria relevantes,
independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as
afirmaes nas demonstraes contbeis.
Se o auditor no obteve evidncia de auditoria apropriada e
suficiente quanto a uma afirmao relevante nas demonstraes
contbeis, o auditor deve tentar obter evidncia adicional de
auditoria. Se o auditor no conseguir obter evidncia apropriada e
suficiente, o auditor deve expressar opinio com ressalva ou
abster-se de opinar sobre as demonstraes contbeis.
1.6 Documentao.
O auditor deve incluir na documentao de auditoria:
15
a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de
distoro relevante no nvel das demonstraes contbeis e a
natureza, poca e extenso dos procedimentos adicionais de auditoria
executados;
b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos
avaliados no nvel de afirmaes; e
c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as
concluses nos casos em que eles no estiverem de outra forma
claros.
2 Procedimentos de auditoria
Estas finalidades vo depender do contexto em que estes
procedimentos forem aplicados pelo auditor. Os principais
procedimentos elencados pelas NBC so:
Procedimentos de Auditoria podem ser utilizados como ...
procedimentos de avaliao de riscos
testes de controles
procedimentos substantivos
Inspeo
Observao
Confirmao Externa
Reclculo Reexecuo
Procedimentos analticos
Indagao
16
1) Inspeo
Exame de registros ou documentos, internos ou externos, em
forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o
exame fsico de um ativo.
2) Observao
Exame de processo ou procedimento executado por outros, por
exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos
empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.
A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da
execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no
tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser
observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento
executado.
3) Confirmao externa
Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria
obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que
confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia.
4) Reclculo
O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de
documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou
eletronicamente.
5) Reexecuo
A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como
parte do controle interno da entidade.
6) Procedimentos analticos
Consistem em avaliao das informaes feitas por meio de
estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a
investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam
17
inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
7) Indagao
A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas
com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da
entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria,
alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem
incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais
informais.
3 Confirmaes Externas.
O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmao
externa, planejar e executar tais procedimentos para obter
evidncia de auditoria relevante e confivel.
Confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como
resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte
que confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio.
Confirmao positiva a solicitao de que a parte que
confirma responda diretamente ao auditor indicando se
concorda ou discorda das informaes na solicitao, ou
fornea as informaes solicitadas.
Confirmao negativa a solicitao de que a parte que
confirma responda diretamente ao auditor somente se
discorda das informaes fornecidas na solicitao.
3.1 Procedimentos de confirmao externa.
Generalizaes aplicveis evidncia de auditoria:
A evidncia de auditoria mais
confivel quando..
Obtida de fontes independentes externas entidade
Obtida diretamente pelo auditor
Quando est na forma de documento, seja em papel, formato
eletrnico ou outro meio.
18
Ao usar procedimentos de confirmao externa, o auditor deve
manter o controle sobre as solicitaes de confirmao externa,
incluindo:
a) determinao das informaes a serem confirmadas ou
solicitadas;
b) seleo da parte que confirma apropriada para confirmao;
c) definio das solicitaes de confirmao, assegurando-se
que as solicitaes esto devidamente endereadas e que
contenham as informaes para retorno das respostas
diretamente ao auditor; e
d) envio das solicitaes, incluindo 2 pedido, quando aplicvel,
para a parte que confirma.
A solicitao de confirmao externa positiva pede que a
parte que confirma, em todos os casos, responda ao auditor seja pela
indicao de sua concordncia com as informaes enviadas ou pelo
fornecimento de informaes.
Se o auditor no determinar o valor (ou outra informao) na
solicitao de confirmao externa positiva, ele estar solicitando
uma confirmao em branco. Essa solicitao de confirmao pode
resultar em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia
do esforo adicional exigido das partes que confirmam.
3.2 Recusa da administrao em permitir que o auditor envie
solicitaes de confirmao.
No caso da administrao se recusar a permitir que o auditor envie
solicitaes de confirmao, o auditor deve:
O auditor deve...
indagar sobre as razes da recusa da administrao e procurar evidncia de
auditoria sobre sua validade e razoabilidade
avaliar as implicaes na avaliao do auditor dos riscos significativos de distoro
relevante e sobre a natureza, poca e extenso de outros procedimentos de
auditoria
executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de
auditoria relevante e confivel
19
O auditor deve indagar sobre as razes para a limitao. Uma
razo comum apresentada a existncia de uma disputa legal ou
negociao em andamento com a pretensa parte que confirma, cuja
soluo pode ser afetada por uma solicitao de confirmao
inoportuna. O auditor deve procurar evidncia de auditoria sobre a
validade e razoabilidade das razes em decorrncia do risco de que a
administrao pode estar tentando negar ao auditor o acesso a
evidncia de auditoria que pode revelar fraude ou erro.
Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de
solicitaes de confirmao no razovel, ou no conseguir obter
evidncia de auditoria relevante e confivel por meio de
procedimentos alternativos de auditoria, o auditor deve comunicar
aos responsveis pela governana, devendo tambm determinar as
implicaes para a auditoria e para a opinio do auditor.
3.3 Resultado dos procedimentos de confirmao externa.
Se o auditor identificar fatores que do origem a dvidas sobre a
confiabilidade da resposta a uma solicitao de confirmao, o auditor
deve obter evidncia adicional de auditoria para resolver essas
dvidas.
Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s,
no se enquadra na definio de confirmao externa porque no
uma resposta por escrito direta para o auditor. Entretanto, aps obter
uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, o auditor
pode, dependendo das circunstncias, solicitar parte que confirma
uma resposta por escrito diretamente para ele.
Se o auditor determinar que uma resposta a uma solicitao de
confirmao no confivel, o auditor deve avaliar as implicaes na
avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o
risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a
outros procedimentos de auditoria.
Para cada resposta no recebida, o auditor deve executar
procedimentos alternativos de auditoria para obter evidncia de
auditoria relevante e confivel.
Se o auditor determinou que uma resposta a uma solicitao de
confirmao positiva necessria para obter evidncia de auditoria,
procedimentos alternativos de auditoria no fornecero a evidncia
de auditoria que o auditor precisa. Se o auditor no obtiver essa
20
confirmao, o auditor deve determinar as implicaes para a
auditoria e para a sua opinio.
3.4 Confirmao negativa.
As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria
menos persuasiva que as confirmaes positivas.
Consequentemente, o auditor no deve usar solicitaes de
confirmao negativa como o nico procedimento substantivo de
auditoria para tratar o risco de distoro relevante avaliado no nvel
de afirmaes.
3.5 Avaliao de evidncia obtida.
O auditor deve avaliar se os resultados dos procedimentos de
confirmao externa fornecem evidncia de auditoria relevante e
confivel, ou se so necessrias outras evidncias de auditoria.
4 Procedimentos Analticos.
Os objetivos do auditor so:
a) obter evidncia de auditoria relevante e confivel ao usar
procedimentos analticos substantivos; e
b) planejar e realizar procedimentos analticos prximo do
final da auditoria que auxiliam o auditor a formar uma
concluso geral sobre se as demonstraes contbeis so
consistentes com o entendimento que o auditor possui
sobre a entidade.
Tipos de resposta
Resposta apropriada
Respostas no confivel
Resposta no recebida
Resposta indicando exceo
21
4.1 Definio dos procedimentos analticos.
Procedimento analtico significa efetuar avaliaes de
informaes contbeis por meio de anlise das relaes plausveis
entre dados financeiros e no financeiros, compreendendo o exame
necessrio de flutuaes ou relaes identificadas que so
inconsistentes com outras informaes relevantes ou que diferem
significativamente dos valores esperados.
Podem ser usados diversos mtodos para executar
procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao
de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas
estatsticas avanadas. Os procedimentos analticos podem ser
aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes
e elementos individuais de informao.
4.2 Procedimentos analticos substantivos.
Quando planejar e executar procedimentos analticos substantivos,
isoladamente ou em combinao com testes de detalhes, tais como
procedimentos substantivos, o auditor deve:
a) determinar a adequao de procedimentos analticos
substantivos especficos para determinadas afirmaes,
levando em considerao os riscos avaliados de distoro
relevante e testes de detalhes;
b) avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a
expectativa do auditor em relao a valores registrados ou
ndices;
Procedimentos Analticos
incluem (por exemplo)..
Informaes comparveis de perodos anteriores
resultados previstos pela entidade ou expectativas do auditor
informaes de entidades do mesmo setor de atividade (como a
comparao entre ndices de vendas e contas a receber )
22
c) desenvolver uma expectativa de valores registrados ou
ndices, e avaliar se a expectativa suficientemente
precisa para identificar uma distoro que pode fazer com
que as demonstraes contbeis apresentem distores
relevantes; e
d) determinar o valor de qualquer diferena entre valores
registrados e valores esperados que seja aceitvel sem
exame adicional;
4.3 Procedimentos analticos que auxiliam na formao da
concluso geral.
O auditor deve planejar e executar procedimentos analticos
prximo do final da auditoria que o auxiliam formar uma concluso
geral sobre se as demonstraes contbeis so consistentes com o
entendimento que o auditor possui da entidade.
4.4 Exame dos resultados de procedimentos analticos.
Se os procedimentos analticos identificam flutuaes ou
relaes que so inconsistentes com outras informaes relevantes
ou que diferem dos valores esperados de maneira significativa, o
auditor deve examinar essas diferenas por meio de:
a) indagao administrao e obteno de evidncia de
auditoria apropriada e relevante para as respostas da
administrao; e
b) aplicao de outros procedimentos de auditoria conforme
necessrio nas circunstncias.
23
5. Exerccios Comentados
01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o
Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina,
assinale a alternativa correta.
a) A evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de
fontes independentes externas entidade. Nesse sentido, as normas
de auditoria requerem que o auditor obtenha evidncia de auditoria
mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.
b) Em algumas situaes, a administrao se recusa a permitir que o
auditor envie solicitaes de confirmao. Nesses casos, o auditor
deve evitar a execuo de procedimentos alternativos de auditoria.
c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no
responde ou no responde de maneira completa a uma solicitao de
confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de
confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para
um destinatrio no localizado).
d) Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente
usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos
contbeis e seus elementos. No se recomenda, contudo, o uso para
confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a
entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas
condies como um "acordo paralelo" (side letter).
e) As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria mais
persuasiva que as confirmaes positivas.
Resoluo:
De acordo com o item 6 da NBC TA 505, temos que:
"Resposta no recebida quando a parte que confirma no
responde ou no responde de maneira completa, a uma
solicitao de confirmao positiva, ou a devoluo de uma
solicitao de confirmao no entregue (devoluo pelo
correio, por exemplo, para um destinatrio no localizado)".
Portanto, gabarito da questo, alternativa C.
Alternativa A - Errada. De acordo com o item 7b da NBC TA 330, o
auditor deve obter evidncia mais persuasiva quanto maior for o risco
avaliado (e no menor, como afirma a questo).
24
"7. Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a
serem realizados, o auditor deve:
(b) obter evidncia de auditoria mais persuasiva quanto
maior for a avaliao de risco do auditor".
Alternativa B - Errada. Tendo em vista o item 8c da NBC TA 505, o
auditor no deve evitar procedimentos alternativos, conforme citao
abaixo:
"8. No caso da administrao se recusar a permitir que o
auditor envie solicitaes de confirmao, o auditor deve:
(c) executar procedimentos alternativos de auditoria
definidos para obter evidncia de auditoria relevante e
confivel."
Alternativa D - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 505, a
utilizao de confirmao tambm feito para termos de acordos,
contratos ou transaes, etc, como cito abaixo:
"A1. Os procedimentos de confirmao externa so
frequentemente usados para confirmar ou solicitar informaes
relativas a saldos contbeis e seus elementos. Podem ser
usados, tambm, para confirmar os termos de acordos,
contratos ou transaes entre a entidade e outras partes, ou
para confirmar a ausncia de certas condies como um
acordo paralelo (side letter)".
Alternativa E - Errada. O item 15 da NBC TA 505 afirma
exatamente o contrrio, como podemos ver abaixo:
"15. As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria
menos persuasiva que as confirmaes positivas".
02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposies do
Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por
exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta
incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o
auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma
nova resposta por escrito diretamente a ele.
b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou
correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade,
podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da
parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo
25
usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente
seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir
esses riscos.
c) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s,
se enquadra na definio de confirmao externa.
d) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de
contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos,
documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo.
e) As excees observadas em respostas a solicitaes de
confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas
demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o
auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As
excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de
partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees
podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle
interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao
de demonstraes contbeis. Todas as excees representam
distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas
respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca,
mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de
confirmao externa.
Resoluo:
Alternativa A - Errada. O auditor pode sim solicitar que seja
enviado uma nova resposta por escrito diretamente a ele, conforme
item A14 da NBC TA 505:
"A14. Quando uma resposta foi enviada ao auditor
indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma
endereou a resposta incorretamente para a entidade ao invs
de encaminhar para o auditor), o auditor pode solicitar a essa
parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a
ele".
Alternativa B - Certa. Est de acordo com o item A12 da NBC TA
505, conforme abaixo:
"A12. As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por
fax ou correio eletrnico, envolvem riscos relacionados
confiabilidade podendo ser difcil estabelecer a prova de origem
26
e autoridade da parte que confirma e a identificao de
alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que
confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas
recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos."
Alternativa C - Errada. No est de acordo com o que previsto no
item A15 da NBC TA 505, ora transcrito:
"A15. Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao,
por si s, no se enquadra na definio de confirmao
externa porque no uma resposta por escrito direta para o
auditor."
Alternativa D - Errada. O correto seria "examinar" e no
"observar", tendo em vista que o procedimento adequado para o
caso, como afirma o item A18 da NBC TA 505:
"A18. Os exemplos de procedimentos alternativos de auditoria
que o auditor pode executar incluem:
i) para saldos de contas a receber, examinar recebimentos
subsequentes especficos, documentao de embarque e
vendas prximas ao final do perodo;
ii) para saldos de contas a pagar, examinar pagamentos
subsequentes, correspondncia de terceiros e outros registros,
como notas de entrada (documentos internos que evidenciem o
recebimento de produtos que geraram esses passivos)".
Alternativa E - Errada. Nem todas excees representam
distores, como afirma o item A22 da NBC TA 505:
"A22. Algumas excees no representam distores. Por
exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas a
solicitao de confirmao so decorrentes de poca,
mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de
confirmao externa".
03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria
o procedimento substantivo, planejado para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes, inclui:
a) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle.
b) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes.
c) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
d) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
27
e) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e
testes de procedimentos.
Resoluo:
De acordo com o item 4 da NBC TA 330, os procedimentos
substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de
contas e de divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Portanto, gabarito letra "C".
04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resoluo CFC n.
1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar
diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre
as demonstraes contbeis auditadas.
Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as
Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros
procedimentos alm dos normalmente aplicados.
Assinale a alternativa que indique um desses procedimentos
adicionais.
(A) Obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura
do exerccio no contenham representaes errneas ou
inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes
contbeis do exerccio atual.
(B) Exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio
anterior com os saldos de abertura do exerccio atual, observando-se
as prticas contbeis geralmente aceitas.
(C) Verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio
so uniformes com as adotadas no exerccio anterior, sem desvio do
objetivo primordial da empresa.
(D) Identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades
da entidade e sua situao patrimonial, financeira, operacional e
contbil em estrita obedincia s prticas contbeis geralmente
aceitas.
28
(E) Identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio
anterior, revelados ou norevelados, ocultos ou transparentes
independentemente do seu valor.
Resoluo:
O gabarito se encontra no item 11.4.1.10 da NBC T 11.4,
conforme abaixo:
11.4.1.10. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira
vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do
exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o
planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes
procedimentos:
a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de
abertura do exerccio no contenham representaes
errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira,
distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual;
b) exame da adequao dos saldos de encerramento do
exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio
atual;
c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual
exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio
anterior;
d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as
atividades da entidade e sua situao patrimonial e
financeira;
e) e identificao de relevantes eventos subseqentes ao
exerccio anterior, revelados ou no revelados.
Como visto acima a opo que est nos termos da norma
contida na letra A. Atualmente, a base legal o item 6 da NBC TA
510.
05. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situaes:
I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade.
29
II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos,
mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,
com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so,
respectivamente:
(A) inspeo e investigao / inspeo dedutiva.
(B) reviso e anlise / confirmao analtica.
(C) clculo e observao / reviso confirmativa.
(D) investigao e confirmao / reviso analtica.
(E) reviso e observao / anlise quantitativa.
Resoluo:
De acordo com o item 11.2.6.2 da NBC T11, temos que:
11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e
substantivos, o auditor deve considerar os seguintes
procedimentos tcnicos bsicos:
a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos
tangveis;
b) observao acompanhamento de processo ou
procedimento quando de sua execuo;
c) investigao e confirmao obteno de informaes
junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao,
dentro ou fora da entidade;
d) clculo conferncia da exatido aritmtica de
documentos comprobatrios, registros e demonstraes
contbeis e outras circunstncias; e
e) reviso analtica verificao do comportamento de
valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situao ou tendncias atpicas.
Atualmente, a norma que rege o tema a NBC TA 500, sendo
que os novos termos so indagao e procedimentos analticos,
respectivamente, conforme itens A22 e A21. Gabarito da questo,
alternativa D.
30
06. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de
Obras Pblicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar
situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes
contbeis referem-se etapa de
a) avaliao dos controles internos.
b) contagem fsica.
c) conferncia de clculos.
d) inspeo de documentos.
e) reviso analtica.
Resoluo:
A reviso analtica (nomenclatura adotada pela NBC T 11, j
revogada) consistem na avaliao das informaes feitas por meio de
estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no
financeiros. Alm disso, incluem tambm investigao de flutuaes e
relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras
informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos
valores previstos.
Esta definio foi encontrada no item A21 da NBC TA 500, que
trata a reviso analtica agora com o termo procedimentos analticos
substantivos.
LEMBRE-SE! comum a utilizao de ndices, quocientes, dados
histricos e orados sob uma perspectiva horizontal ou vertical.
Gabarito da questo, alternativa E.
07. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os
procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias
quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo
sistema de contabilidade da entidade so denominados testes
a) de evidncia.
b) de aderncia.
c) de controle.
d) de observncia.
e) substantivos.
31
Resoluo:
Veja que o examinador quer saber qual procedimento para se
verificar a suficincia, exatido e validade das evidncias geradas.
A NBC TA 330 define procedimento substantivos como
sendo planejado para detectar distores relevantes no nvel de
afirmaes, podendo ser:
i) Teste de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas
e de divulgaes); e
ii) Procedimentos analticos substantivos.
Ressalto que, segundo a NBC T 11 (j revogada), a definio de
testes substantivos : aqueles que viso a obteno de suficincia,
exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da
entidade.
Gabarito da questo, alternativa E.
08. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes
substantivos de auditoria dividem-se em testes de
a) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica .
b) eventos subseqentes e testes de transaes e saldos.
c) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
d) observncia e testes de circularizao de saldos.
e) observncia e testes de amostragem estatstica.
Resoluo:
Veja que, conforme dito em questo anterior, os procedimentos
substantivos so divididos em testes de detalhes e procedimentos
analticos substantivos. Gabarito da questo, alternativa C
LEMBRETE (tipos de procedimentos substantivos)
NBC TA 330 x NBC T 11
Teste de detalhes x Testes de transaes e saldos
Procedimentos Analitico x Reviso Analtica
Substantivo
09. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O
procedimento de auditoria que consiste na verificao do
32
comportamento de valores significativos mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas e outros meios denominado
a) inspeo.
b) investigao.
c) confirmao.
d) reviso analtica.
e) observao.
Resoluo:
Caro colega concurseiro, toda vez que se depararem com
procedimento de auditoria que utilizem ndices, quocientes e etc. para
verificar o comportamento de valores significativos, estamos falando
da utilizao da reviso analtica (agora chamada de procedimento
analtico substantivo).
Gabarito da questo, alternativa D
10. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificar-
se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada
data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento
de
a) reviso analtica de recebveis.
b) inspeo de ativos tangveis.
c) circularizao dos devedores da companhia.
d) conferncia do clculo dos crditos.
e) observao de processo de controle.
Resoluo:
O procedimento para certificar a existncia de crdito de uma
empresa feita atravs da circularizao externa, onde a informao
mais isenta e idnea, de forma a sua veracidade maior do que
uma se fosse feito o levantamento interno, ou seja, dentro da
empresa. Gabarito da questo, alternativa C.
33
11. (FCC 2007 Analista de Controle Interno MPU) Os
procedimentos que visam obteno de razovel segurana de que
os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so
denominados
a) Testes substantivos.
b) Reviso analtica.
c) Amostragem estratificada.
d) Testes de observncia.
e) Exame dos registros.
Resoluo:
Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o
procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos
controles na preveno ou deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes o teste de controle.
A legislao vigente a poca do certame era a NBC T11, que
definia isso como sendo um teste de observncia.
Sendo assim, gabarito da questo alternativa D.
12. (FCC 2007 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Na
execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao
formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente
auditado denomina-se
a) inspeo fsica.
b) exame de registros.
c) exame documental.
d) observao e correlao.
e) circularizao.
Resoluo:
A circularizao (nomenclatura adotada pela NBC T11)
adotada como confirmao pela NBC TA 500 (norma vigente),
sendo que ela representa uma evidncia de auditoria obtida pelo
34
auditor como resposta escrita de terceiro ao auditor, em forma
escrita, eletrnica, ou em outra mdia. No caso de o terceiro ser
externo a entidade auditada, o tipo de confirmao a confirmao
externa, conforme tratado pela NBC TA 505.
Cabe destacar que a confiabilidade da evidncia influenciada
pela fonte ou natureza, dependendo das circunstncias individuais em
que obtida.
ATENO (de acordo com item 2 da NBC TA 505):
a evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de
fontes independentes externas entidade;
a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor
mais confivel que a evidncia de auditoria obtida
indiretamente ou por inferncia;
a evidncia de auditoria mais confivel quando est na
forma de documento, seja em papel, no formato
eletrnico ou outro meio.
Gabarito da questo, alternativa E.
13. (FCC 2007 Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificao do
comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas um procedimento
de
a) conferncia de clculos.
b) confirmao.
c) inspeo e reviso.
d) reviso analtica.
e) cut-off.
Resoluo:
Mais uma questo tratando sobre a utilizao de procedimentos
analticos substantivos (antiga reviso analtica). No podemos errar
questes desse assunto.
Gabarito da questo, alternativa D.
35
Para fixao:
NBC T11 x NBC PA 330
Reviso analtica x Procedimentos analticos
substantivos
14. (FCC 2008 Auditor TCE SP) O auditor externo NO deve
considerar na avaliao do ambiente de controle interno existente na
empresa
a) a definio de funes de toda administrao.
b) a poltica de segregao de funes.
c) a estrutura organizacional da entidade.
d) as normas para elaborao das demonstraes.
e) o processo de deciso praticado na empresa.
Resoluo:
Veja que o examinador quer saber o que no considerado na
avaliao do CONTROLE INTERNO existente na empresa. As normas
para elaborao das demonstraes contbeis no tem nenhuma
relao com os controles internos, j que as mesmas fazem
referncia especfica as demonstraes contbeis.
Com isso, chegamos a resposta, que a alternativa D, gabarito da
questo.
15. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Os testes de observncia em
auditoria tm como objetivo a
a) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos.
b) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de
ndices, quocientes e variaes absolutas.
c) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados
pela entidade.
d) contagem fsica dos estoques.
e) avaliao dos controles internos da entidade.
Resoluo:
36
Segundo a NBC-T11, item 11.1.2.2, Os testes de observncia
visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de
controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
Atualmente, a NBC TA 330, em seu item 4, define o
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes como sendo teste de
controle.
Gabarito da questo, alternativa E.
16. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos
de reviso analtica consistem em verificar:
a) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano
patrimonial.
b) a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros
contbeis.
c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de
ndices e quocientes.
d) a ocorrncia concreta do fato contbil.
e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser
registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Resoluo:
Caro colega concurseiro, MAIS UMA VEZ estamos falando de reviso
analtica (procedimento analticos substantivos). No podemos ter
dvida quanto ao assunto, que foi visto inmeras vezes.
Gabarito da questo: alternativa C.
17. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo
Tecnologia de Informao TCE AM) Na aplicao dos testes de
observncia e substantivos, a verificao do comportamento de
valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades
absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou
tendncias atpicas, considerado um procedimento tcnico bsico de
a) investigao e confirmao.
37
b) reviso analtica.
c) observao.
d) inspeo.
e) clculo.
Resoluo:
Questo j abordada exaustivamente. Caso reste dvida, favor voltar
at uma questo semelhante.
Obs. A FCC tem uma queda pela cobrana da definio de reviso
analtica (que agora chamada de procedimento analtico
substantivo).
Gabarito da questo, alternativa B.
18. (FCC 2009 Tcnico Superior em Anlise Contbil PGE RJ)
Os testes que visam a garantir para o auditor que os procedimentos
de controles internos esto sendo efetivamente praticados e/ou em
funcionamento so os
a) de materialidade.
b) substantivos.
c) de reviso analtica.
d) de relevncia.
e) de observncia.
Resoluo:
LEMBREM-SE!!
NBC T11 X NBC TA 330
Teste de observncia X teste de controle
Definio: procedimento de auditoria planejado para avaliar a
efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes no nvel de afirmaes. (NBC TA
330)
Gabarito da questo, alternativa E.
38
19. (FCC 2009 Agente Fiscal de Rendas SP) O contador da
empresa Inova S.A. conseguiu condies financeiras vantajosas para
comprar dois caminhes por meio de arrendamento mercantil
(leasing). Como a empresa tem a inteno de ficar com os veculos
no final do prazo do contrato e a compra se enquadra dentro dos
conceitos de leasing operacional, a empresa contabilizou como ativo
imobilizado os dois caminhes. Referido procedimento atende ao
a) conceito da essncia sobre a forma.
b) pressuposto da competncia de perodos.
c) conceito da neutralidade.
d) pressuposto da relevncia.
e) princpio da materialidade.
Resoluo:
Esta questo aborda um conceito de contabilidade, no entanto, achei
interessante abord-lo aqui. Veja que independentemente de qual o
nome dado ao contrato realizado (leasing operacional ou leasing
financeiro), o que deve ser registrado o que de fato . Ou seja, a
essncia da operao deve prevalecer sobre a forma dada a
operao.
Gabarito da questo, alternativa A.
20. (FCC 2009 Agente Fiscal de Rendas SP) Quando o auditor
verifica se o valor do documento que suporta o lanamento contbil
foi efetivamente o valor registrado, ele objetiva a concluso de
a) existncia.
b) ocorrncia.
c) mensurao.
d) avaliao.
e) materialidade.
Resoluo:
Veja que o examinador aborda o procedimento de exatido (ou
mensurao) pra verificar se o valor do documento foi o valor
39
efetivamente registrado. A NBC TA 500, em seu item A19, trata esse
procedimento como sendo um reclculo, conforme abaixo:
A19. O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica
de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado
manual ou eletronicamente.
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa C.
21. (FCC 2009 Analista Judicirio Contabilidade TJ/SE) Os
testes efetuados pela auditoria que visam obteno de evidncias
quanto suficincia, exatido e validao dos dados produzidos pelos
sistemas contbeis e administrativos da entidade, denominam-se:
a) substantivos.
b) de observncia.
c) de correlao.
d) diretos.
e) indiretos.
Resoluo:
Mais uma questo da FCC abordando a definio dos procedimentos
substantivos (antigo teste substantivo).
Para fixao: (NBC TA 330, item 4)
Procedimentos substantivos um procedimento de auditoria
planejado para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes
(demonstraes contbeis), sendo eles:
a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas,
e de divulgaes); e
b) procedimentos analticos substantivos
Gabarito da questo, alternativa A.
22. (FCC 2009 Analista Judicirio Contabilidade TJ/SE) A
verificao das atividades que exigem a aplicao de testes
flagrantes, com a finalidade de revelar erros, problemas ou
40
deficincias que de outra forma seriam de difcil constatao, refere-
se a Tcnica de Auditoria denominada
a) Inspeo Fsica.
b) Exame dos Registros.
c) Anlise Documental.
d) Confirmao Externa.
e) Observao das Atividades e Condies.
Resoluo:
Veja que de acordo com a NBC TA 500, em seu item A17, a tcnica
adequada a ser utilizada para dar ser um flagrante a
observao.
A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo
de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em
que a observao ocorre (...).
Gabarito da questo, alternativa E.
23. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) O objetivo
do auditor, ao efetuar os testes de observncia,
a) certificar a existncia do componente patrimonial.
b) avaliar a eficcia do sistema de controles internos da entidade.
c) verificar a ocorrncia ou no de determinada transao contbil.
d) contar os itens que compem o conjunto de bens mveis e imveis
da entidade.
e) julgar se os itens patrimoniais esto mensurados, divulgados e
classificados de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Resoluo:
Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o
procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos
controles na preveno ou deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes o teste de controle.
A legislao vigente a poca do certame era a NBC T11, que
definia isso como sendo um teste de observncia.
41
Gabarito da questo, alternativa B.
24. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) A tcnica
de auditoria que consiste em enviar correspondncia para clientes,
bancos e fornecedores, a fim de que corroborem os valores de contas
a receber e a pagar da sociedade auditada, denominada:
a) inspeo.
b) circularizao.
c) controle de qualidade.
d) observao.
e) reviso analtica.
Resoluo:
Esse um tipo de verificao chamada Confirmao Externa
(pelas normas vigentes). Ela a evidncia de auditoria obtida como
resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que
confirma), em papel, no formato eletrnico ou outro meio.
Sendo assim, gabarito da questo: Alternativa B.
25. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) O
procedimento de auditoria que consiste na verificao do
comportamento de valores relevantes, mediante ndices, quocientes e
outros meios, visando identificar tendncias ou situaes anormais,
denominado
a) reviso analtica.
b) investigao e confirmao.
c) inspeo.
d) testes de observncia.
e) abrangncia das informaes.
Resoluo:
notrio que a FCC adora fazer uma questo sobre reviso
analtica (procedimentos analticos substantivos). Por isso, ateno a
42
este tipo de procedimento substantivo, conforme explicado nas
questes anteriores.
Gabarito da questo: Alternativa A.
26. (FCC 2009 Analista Judicirio Auditor TJ/PI) Sobre a
auditoria de estoques, analise as proposies:
I. O auditor deve acompanhar e observar pessoalmente a contagem
do estoque, embora a responsabilidade pela execuo do inventrio
seja da companhia.
II. O "corte" ou "Cut-off" dos estoques evita a contagem dupla de
mercadorias ou produtos industrializados como estoques, contas a
receber ou a pagar.
III. O sistema UEPS para avaliao de estoques aceito pela
legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas.
IV. No caso de estoques da companhia em poder de terceiros, mesmo
que seja relevante o seu valor, uma simples confirmao do
fornecedor suficiente para assegurar a exatido de seu montante.
correto o que consta APENAS em
a) I e II.
b) I e IV.
c) II, III e IV.
d) II e III.
e) III e IV.
Resoluo:
Alternativa I CORRETO. aconselhado, para verificao do
estoque, a utilizao da observao, conforme previsto no item A17
da NBC TA 500:
A observao consiste no exame de processo ou procedimento
executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da
contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da
execuo de atividades de controle.
Alternativa II CORRETO. O corte ou cut-off uma forma de
determinar at que ponto no tempo ser considerado para fazer a
verificao do inventrio (ou estoque). Como a empresa no para de
43
funcionar para que a auditoria realize seu trabalho, ela (auditoria)
deve escolher um momento especfico no tempo para fazer um
marco, fazendo a anlise dos registros (inventrio, estoque etc)
com o que de fato se encontra com a empresa.
Sobre a contas a receber e a pagar, o cut-off funciona como uma
medio do regime de competncia. Ou seja, ele serve para verificar
se os lanamentos correspondem aos perodos que lhes competem
(em relao as despesas e receitas).
Alternativa III INCORRETO.
Alternativa IV INCORRETO. Veja bem, se o estoque est em poder
de terceiros, e ele tem um valor relevante, no plausvel que a
apurao apenas por uma confirmao seja suficiente para assegurar
a exatido do estoque. Lembre-se que a tcnica mais adotada para
obter evidncias, neste caso, a observao, onde o auditor verifica
a contagem do estoque pelos empregados da entidade.
Gabarito da questo, alternativa A (itens I e II corretos).
27. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de
Obras Pblicas TCM CE) A tcnica de auditoria que consiste em
fazer com que o cliente expea cartas dirigidas s empresas ou s
pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que
confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situao
desses negcios, em determinada data base, denomina-se:
a) conferncia.
b) circularizao.
c) contagem.
d) observncia.
e) estudo dos mtodos operacionais.
Resoluo:
Obter evidncias atravs de informaes dadas por terceiros
diretamente ao auditor uma forma de circularizao (confirmaes
externas).
Segundo a NBC TA 500, item A18, e a NBC TA 505, item 6, a
confirmao externa a evidncia de auditoria obtida como resposta
44
por escrito direta para o auditor de um terceiro, em papel, no formato
eletrnico ou outro meio.
Gabarito da questo, alternativa B.
28. (FCC 2010 Analista Trainee Cincias Contbeis METR)
Os testes de auditoria que tm por objetivo avaliar a eficcia dos
controles internos da entidade so denominados testes
a) no paramtricos.
b) de observncia.
c) contingenciais.
d) substantivos.
e) de materialidade.
Resoluo:
Mais uma questo abordando o tema teste de observncia
(lembrem-se que este termo era utilizado pela NBC T11, j
revogada).
Atualmente, segundo a NBC PA 330, o termo utilizado para o
procedimento utilizado para avaliar a efetividade operacional dos
controles na preveno ou deteco e correo de distores
relevantes no nvel de afirmaes o teste de controle.
Gabarito da questo, alternativa B.
29. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Em
conformidade com as normas de auditoria vigentes a partir de 2010,
em relao aos documentos apresentados pela empresa, o auditor
dever
a) consider-los sempre genunos, no sendo sua a responsabilidade
de questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razo
para crer no contrrio.
b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos
eletronicamente, a veracidade do documento eletrnico, nos meios
disponibilizados pela empresa emissora.
c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartrio e
os documentos com firmas reconhecidas.
45
d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a
auditoria limitada.
e) fazer obrigatoriamente investigaes adicionais na dvida a
respeito da confiabilidade das informaes.
Resoluo:
Alternativa A INCORRETO. No se pode considerar sempre genunos
os documentos apresentados pela empresa. O auditor tem como
objetivo levantar as evidncias necessrias para conseguir expressar
sua opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis da
empresa.
Alternativa B INCORRETO. A alternativa peca ao afirmar que tal
verificao deve ser feita sempre.
Alternativa C INCORRETO. Qualquer documento pode ser
considerado como evidncia pelo auditor, independentemente de ser
registrado em cartrio ou com firma reconhecida.
Alternativa D INCORRETO. Suspender os trabalhos e considerar a
auditoria limitada deve ser feita quando no for possvel ter
evidncias suficientes para emitir opinio no relatrio sobre as
demonstraes contbeis. A simples verificao da existncia de
fraude no significa que o auditor ter limitao no seu trabalho,
sendo necessrio julgar no caso especfico.
Alternativa E CORRETO. o procedimento correto a ser adotado
quando no tiver certeza suficiente sobre a confiabilidade das
informaes. (conforme item A10 e A11 da NBC TA 580).
Gabarito da questo, alternativa E.
30. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) Leis e
regulamentos reconhecidos como tendo efeito direto na determinao
dos valores e divulgaes relevantes nas demonstraes contbeis
requerem do auditor a responsabilidade de
a) executar, de forma limitada, os procedimentos de auditoria
especificados para ajudar a identificar no conformidades com leis e
regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as
demonstraes contbeis.
46
b) manifestar a necessidade de limitao do escopo de trabalho, no
permitindo a emisso de relatrio de auditoria, mas somente a
gerao de parecer circunstanciado da situao.
c) comunicar administrao, imediatamente, quando da
constatao de no conformidades, uma vez que esta a nica
responsvel pela avaliao e cumprimento das normas e leis as quais
a empresa esteja sujeita.
d) obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente quanto
conformidade com as disposies das leis e regulamentos.
e) recusar a continuidade dos trabalhos, em decorrncia de no ser
sempre possvel obter evidncias suficientes das transaes e dos
respectivos efeitos nas demonstraes contbeis.
Resoluo:
Caros amigos, vocs lembram qual o objetivo do auditor
independente? Pois bem, ele tem como objetivo expressar uma
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis, na
forma que as disposies legais e regulamentos exigem. Para isso,
ele deve utilizar procedimentos de auditoria para obter as evidncias
necessrias, possibilitando uma concluso e conseqentemente a
expresso de sua opinio.
A alternativa A erra ao dizer que deve ser utilizado os
procedimentos de forma limitada. A alternativa B afirma que o
auditor deve ter limitao de escopo (totalmente errado). J na
alternativa c, o examinador afirma que a administrao a nica
responsvel pela avaliao das normas e leis, sendo que o auditor
deve tambm fazer tal verificao.
A recusa da continuidade dos trabalhos no pode ser em
decorrncia de no ser sempre possvel obter evidncias suficientes,
o que torna a alternativa E errada.
Sendo assim, gabarito da questo, alternativa D.
31. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) NO um
procedimento a ser implantado para auxiliar na preveno e deteco
de no conformidades com leis e regulamentos:
a) Monitoramento de requisitos legais para assegurar que
procedimentos operacionais sejam planejados para cumprir esses
47
requisitos.
b) Instituio ou operao de sistemas apropriados de controle
interno.
c) Contratao de servios complementares da auditoria externa que
far auditoria das demonstraes contbeis, para validao do
cumprimento das normas e leis.
d) Acompanhamento da conformidade do cdigo de conduta da
entidade, agindo apropriadamente para disciplinar os empregados da
entidade que deixem de cumpri-lo.
e) Desenvolvimento, divulgao e acompanhamento de cdigo de
conduta da empresa.
Resoluo:
O examinador quer saber qual o procedimento que, se implantado,
NO vai auxiliar na preveno e deteco de no conformidades com
leis e regulamentos. Sendo assim, temos em mente que devemos
procurar nas alternativas algum tipo de procedimento que no se
aplica ou na preveno, ou na deteco, sendo tal alternativa a
resposta da questo.
Alternativa A CORRETO. Tal procedimento auxilia tanto na
preveno quanto na deteco.
Alternativa B CORRETO. Quando a alternativa diz operao de
sistemas apropriados, refere-se que os mesmos esto em
conformidade com as obrigaes legais.
Alternativa C INCORRETO. A contratao de servios
complementares da auditoria externa em busca de validao do
cumprimento das normas e leis uma forma de deteco, mas em
nada mudou na entidade auditada com relao a preveno de
futuras no conformidades.
Alternativa D CORRETO. O acompanhamento do cdigo de conduta
da entidade uma forma de deteco, assim como disciplinar os
empregados que no o cumprem uma forma de preveno de que
ocorram no conformidades legais.
Alternativa E CORRETO.
Gabarito da questo, alternativa C.
48
32. (FCC 2011 Analista Judicirio Contabilidade TRT 23)
Os acompanhamentos, pelo auditor, de valores significativos,
valendo-se da anlise de informaes contbeis por meio da
utilizao de ndices, quocientes, quantidades, variaes absolutas
etc. com o objetivo de identificar situaes ou tendncias atpicas so
denominados
a) testes de deteco.
b) testes de aderncia.
c) procedimentos de seleo de amostragem estratificada.
d) testes de programao.
e) procedimentos de reviso analtica.
Resoluo:
Novamente, temos a definio da reviso analtica (procedimento
analtico). Gabarito da questo, alternativa E.
49
6. Lista de Exerccios
01. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Tendo em vista o que determina o
Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina,
assinale a alternativa correta.
a) A evidncia de auditoria mais confivel quando obtida de
fontes independentes externas entidade. Nesse sentido, as normas
de auditoria requerem que o auditor obtenha evidncia de auditoria
mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.
b) Em algumas situaes, a administrao se recusa a permitir que o
auditor envie solicitaes de confirmao. Nesses casos, o auditor
deve evitar a execuo de procedimentos alternativos de auditoria.
c) Resposta no recebida quando a parte que confirma no
responde ou no responde de maneira completa a uma solicitao de
confirmao positiva, ou a devoluo de uma solicitao de
confirmao no entregue (devoluo pelo correio, por exemplo, para
um destinatrio no localizado).
d) Os procedimentos de confirmao externa so frequentemente
usados para confirmar ou solicitar informaes relativas a saldos
contbeis e seus elementos. No se recomenda, contudo, o uso para
confirmar os termos de acordos, contratos ou transaes entre a
entidade e outras partes, ou para confirmar a ausncia de certas
condies como um "acordo paralelo" (side letter).
e) As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria mais
persuasiva que as confirmaes positivas.
02. (FGV / AFRE-RJ / 2011) Com base nas disposies do
Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por
exemplo, porque a parte que confirma endereou a resposta
incorretamente para a entidade ao invs de encaminhar para o
auditor), o auditor no pode solicitar a essa parte que envie uma
nova resposta por escrito diretamente a ele.
b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou
correio eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade,
podendo ser difcil estabelecer a prova de origem e autoridade da
parte que confirma e a identificao de alteraes. Um processo
usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente
50
seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir
esses riscos.
c) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s,
se enquadra na definio de confirmao externa.
d) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de
contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos,
documentao de embarque e vendas prximas ao final do perodo.
e) As excees observadas em respostas a solicitaes de
confirmao podem indicar distores ou possveis distores nas
demonstraes contbeis. Quando uma distoro identificada, o
auditor deve avaliar se essa distoro indicativa de fraude. As
excees podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de
partes que confirmam similares ou para contas similares. As excees
podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle
interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao
de demonstraes contbeis. Todas as excees representam
distores. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas
respostas solicitao de confirmao so decorrentes de poca,
mensurao ou erros de transcrio nos procedimentos de
confirmao externa.
03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria
o procedimento substantivo, planejado para detectar distores
relevantes no nvel de afirmaes, inclui:
a) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle.
b) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes.
c) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
d) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
e) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e
testes de procedimentos.
04. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Segundo a Resoluo CFC n.
1035/05, o Planejamento da Auditoria Independente deve contemplar
diversos procedimentos que permitam ao auditor obter evidncias ou
provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre
as demonstraes contbeis auditadas.
51
Quando for realizada, pela primeira vez, uma auditoria ou quando as
Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido
examinadas por outro auditor, a norma recomenda outros
procedimentos alm dos normalmente aplicados.
Assinale a alternativa que indique um desses procedimentos
adicionais.
(A) Obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura
do exerccio no contenham representaes errneas ou
inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as demonstraes
contbeis do exerccio atual.
(B) Exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio
anterior com os saldos de abertura do exerccio atual, observando-se
as prticas contbeis geralmente aceitas.
(C) Verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio
so uniformes com as adotadas no exerccio anterior, sem desvio do
objetivo primordial da empresa.
(D) Identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades
da entidade e sua situao patrimonial, financeira, operacional e
contbil em estrita obedincia s prticas contbeis geralmente
aceitas.
(E) Identificao de relevantes eventos subsequentes ao exerccio
anterior, revelados ou norevelados, ocultos ou transparentes
independentemente do seu valor.
05. (FGV / AFRE-RJ / 2009) Avalie as seguintes situaes:
I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas ou entidades
conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade.
II. O auditor verifica o comportamento de valores significativos,
mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios,
com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so,
respectivamente:
(A) inspeo e investigao / inspeo dedutiva.
(B) reviso e anlise / confirmao analtica.
(C) clculo e observao / reviso confirmativa.
(D) investigao e confirmao / reviso analtica.
52
(E) reviso e observao / anlise quantitativa.
06. (FCC 2010 Analista de Controle Externo Inspeo de
Obras Pblicas TCM CE) As atividades de detectar e analisar
situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes
contbeis referem-se etapa de
a) avaliao dos controles internos.
b) contagem fsica.
c) conferncia de clculos.
d) inspeo de documentos.
e) reviso analtica.
07. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os
procedimentos de auditoria que tm por finalidade obter evidncias
quanto suficincia, exatido e validade dos dados gerados pelo
sistema de contabilidade da entidade so denominados testes
a) de evidncia.
b) de aderncia.
c) de controle.
d) de observncia.
e) substantivos.
08. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Os testes
substantivos de auditoria dividem-se em testes de
a) amostragem estatstica e procedimentos de reviso analtica .
b) eventos subseqentes e testes de transaes e saldos.
c) transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica.
d) observncia e testes de circularizao de saldos.
e) observncia e testes de amostragem estatstica.
09. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) O
procedimento de auditoria que consiste na verificao do
comportamento de valores significativos mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas e outros meios denominado
a) inspeo.
53
b) investigao.
c) confirmao.
d) reviso analtica.
e) observao.
10. (FCC 2006 AGENTE FISCAL DE RENDAS SP) Para certificar-
se que direitos de crdito efetivamente existem em determinada
data, o auditor independente utiliza, principalmente, o procedimento
de
a) reviso analtica de recebveis.
b) inspeo de ativos tangveis.
c) circularizao dos devedores da companhia.
d) conferncia do clculo dos crditos.
e) observao de processo de controle.
11. (FCC 2007 Analista de Controle Interno MPU) Os
procedimentos que visam obteno de razovel segurana de que
os procedimentos de controle interno estabelecidos pela
Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento so
denominados
a) Testes substantivos.
b) Reviso analtica.
c) Amostragem estratificada.
d) Testes de observncia.
e) Exame dos registros.
12. (FCC 2007 Analista Judicirio Contabilidade TRT) Na
execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao
formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente
auditado denomina-se
a) inspeo fsica.
b) exame de registros.
c) exame documental.
54
d) observao e correlao.
e) circularizao.
13. (FCC 2007 Auditor TCE AM) Em auditoria, a verificao do
comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas
identificao de situaes ou tendncias atpicas um procedimento
de
a) conferncia de clculos.
b) confirmao.
c) inspeo e reviso.
d) reviso analtica.
e) cut-off.
14. (FCC 2008 Auditor TCE SP) O auditor externo NO deve
considerar na avaliao do ambiente de controle interno existente na
empresa
a) a definio de funes de toda administrao.
b) a poltica de segregao de funes.
c) a estrutura organizacional da entidade.
d) as normas para elaborao das demonstraes.
e) o processo de deciso praticado na empresa.
15. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Os testes de observncia em
auditoria tm como objetivo a
a) conferncia dos clculos de depreciao dos equipamentos.
b) avaliao do comportamento de itens significativos atravs de
ndices, quocientes e variaes absolutas.
c) confirmao sobre o valor dos crditos a receber contabilizados
pela entidade.
d) contagem fsica dos estoques.
e) avaliao dos controles internos da entidade.
55
16. (FCC 2008 Auditor TCE AL) Em auditoria, os procedimentos
de reviso analtica consistem em verificar:
a) a efetiva existncia de bens e direitos na data do balano
patrimonial.
b) a exatido aritmtica dos documentos comprobatrios e registros
contbeis.
c) o comportamento de valores significativos mediante o uso de
ndices e quocientes.
d) a ocorrncia concreta do fato contbil.
e) o valor correto pelo qual os bens, direitos e obrigaes devem ser
registrados observando as Normas Brasileiras de Contabilidade.
17. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo
Tecnolo