Auditoria Governança...

IESDE Brasil S.A.Curitiba

2011

Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro

Auditoria e Governança Corporativa

IESDE Brasil S.A. Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1.482. CEP: 80730-200 – Batel – Curitiba – PR 0800 708 88 88 – www.iesde.com.br

Todos os direitos reservados.

Capa: IESDE Brasil S.A.

Imagem da capa: IESDE Brasil S.A.

C 794a Cordeiro, Cláudio Marcelo Rodrigues. / Auditoria e Governança Corporativa./Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro.– Curitiba: IESDE Brasil S.A., 2011.

252 p.

ISBN: 978-85-387-1742-3

1. Auditoria Independente. 2. Auditoria de Demonstrações. 3. Auditoria Con-tábil. 4. Governança Corporativa. 5. Normas de auditoria. I. Título.

CDD 657.45

© 2010 – IESDE Brasil S.A. É proibida a reprodução, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorização por escrito dos autores e do detentor dos direitos autorais.

Cláudio Marcelo Rodrigues Cordeiro

Mestre em Administração de Empresas e Gestão Financeira pela Universidade de Extre-madura/Espanha (UEX). Especialista em Didáti-ca no Ensino Superior pelo Instituto Brasileiro de Pós-Graduação e Extensão (IBPEX). Especialista em Administração com Ênfase em Finanças pela Faculdade Católica de Administração e Econo-mia (FAE). Graduado em Ciências Contábeis pela Faculdade Católica de Administração e Econo-mia (FAE). Coordenador do curso de Ciências Contábeis das Faculdades Integradas Santa Cruz de Curitiba (FARESC). Professor de disciplinas voltadas à área de Contabilidade na Universi-dade Positivo (UP). Professor de pós-graduação voltada à área de contabilidade Internacional, auditoria e perícia contábil pelo Instituto Bra-sileiro de Pós-Graduação e Extensão (IBPEX). Possui vasta experiência acadêmica em assun-tos relacionados às Ciências Sociais Aplicadas, atuando principalmente nos seguintes temas: contabilidade internacional, auditoria de gestão, auditoria interna, auditoria contábil, perícia con-tábil, contabilidade criativa e fraudes contábeis. Possui experiência profissional na área de audi-toria interna e externa, obtida através de traba-lhos em empresas nacionais e multinacionais.

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

áriosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

ioFundamentos de auditoria

13

13 | Origem

15 | Conceito de auditoria

17 | Objetivos e fundamentos da auditoria

19 | Requisitos pessoais do auditor

20 | Órgãos representativos no Brasil

23 | Principais diferenças entre a auditoria interna e a externa

Normas de auditoria externa e interna 35

35 | Normas de auditoria externa

35 | Relação das normas técnicas de auditoria independente

37 | Resumos dos objetivos das normas técnicas de auditoria independente

47 | Normas de auditoria interna

Procedimentos de auditoria 61

61 | Segurança para opinar

61 | Procedimentos de auditoria

73 | Os procedimentos de auditoria e sua relação com o balanço patrimonial e a demonstração do resultado

Testes em auditoria 87

87 | Testes de auditoria e controles internos

88 | Identi�cação dos riscos de auditoria

91 | A materialidade e a auditoria

93 | Amplitude dos testes de auditoria

96 | Extensão dos exames de auditoria

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

ário

sum

áriosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

iosu

már

ioControle interno e governança corporativa

147

147 | Controle interno

150 | Objetivos dos controles internos

152 | Elementos de controle interno

153 | Avaliação do controle interno

158 | Governança corporativa e a auditoria

159 | Princípios fundamentais de governança corporativa

160 | A Lei Sarbanes-Oxley (SOX)

161 | A Lei SOX e a legislação no Brasil

164 | Comparativo entre a legislação norte-americana e a brasileira

Relatório de auditoria 173

173 | A importância do relatório de auditoria na forma “longa”

174 | Finalidade do relatório de auditoria na forma “longa”

174 | Técnicas para elaboração do relatório de auditoria na forma “longa”

179 | Diferença entre relatório de auditoria na forma “longa” e na forma “curta”

183 | Espécies de relatórios do auditor independente

187 | Determinação do tipo de modi�cação na opinião do auditor independente

Auditoria sobre o balanço patrimonial 199

199 | Balanço patrimonial

201 | Auditoria sobre o balanço patrimonial

Auditoria sobre a demonstração do resultado 227

227 | Demonstração do resultado

229 | Auditoria sobre o ciclo de receitas

230 | Auditoria sobre o ciclo de gastos

234 | Conexão dos exames de auditoria da demonstração do resultado com o balanço patrimonial

238 | Aspectos de controles internos inerentes às contas de resultado

241 | Modelo de programa de auditoria aplicável às contas de resultado

Auditoria e G

overnança Corporativa

ApresentaçãoO conhecimento voltado para a área de audi-

toria contábil é de fundamental importância, espe-cialmente nos dias atuais, onde há, cada vez mais, a necessidade de transparência das informações geradas pelas organizações.

Considerando que a cada dia que passa mais empresas estão abrindo capital e negociando as suas ações em bolsas de valores, o trabalho da au-ditoria é vital para dar credibilidade aos números expressos nas demonstrações financeiras, contri-buindo significativamente para a melhoria das prá-ticas de governança corporativa.

Este livro foi desenvolvido para transmitir aos leitores uma visão ampla da atividade de auditoria, propiciando, aos interessados pelo tema, conheci-mentos sobre como é a operacionalização dos tra-balhos de auditoria, além das normas pertinentes à função.

O livro está delineado em 10 capítulos. O capítu-lo 1 trata dos fundamentos de auditoria, contendo definições importantes, seus órgãos reguladores, e faz a diferenciação entre as diversas modalidades de auditoria.

O capítulo 2 trata sobre as normas de auditoria interna e externa, relacionando as diversas norma-tivas emitidas pelo Conselho Federal de Contabili-dade, além daquelas recomendadas por entidade voltada a aprimorar as regulamentações da audi-toria interna.

O capítulo 3 é voltado para os procedimentos de auditoria, onde são expostas as suas aplicabili-dades e a maneira como estas devem ser executa-das pelo auditor no momento da realização do seu trabalho.

No capítulo 4, que versa sobre os testes de au-ditoria, é demonstrado como os riscos internos e externos interferem na auditoria, e como o auditor pode minimizar a potencialidade de erros nos seus exames.

Auditoria e G

overnança Corporativa

Em relação ao capítulo 5, direcionado ao plane-jamento de auditoria, demonstramos como é im-portante essa etapa dos trabalhos, desde aqueles operacionais, até os voltados para a estratégia da empresa de auditoria.

No capítulo 6, relativo aos papéis de trabalho, preocupamo-nos em demonstrar a operacionali-zação da documentação da auditoria, através das evidências da execução do trabalho.

No capítulo 7 a abordagem se concentra no controle interno e governança corporativa, onde expomos as classificações dos controles e a influ-ência destes na transparência dos negócios, tra-çamos um paralelo entre a legislação brasileira, voltada à governança corporativa, e a legislação americana, denominada de Lei Sarbanes-Oxley.

No capítulo 8, que versa sobre o relatório de auditoria, enfatizamos as regras para a sua elabo-ração, os diferentes tipos de opinião possíveis de emissão, além da sua estruturação.

Os dois últimos capítulos são voltados para a auditoria sobre duas demonstrações, sendo no ca-pítulo 9 abordada a auditoria sobre o balanço pa-trimonial e o capítulo 10 inerente à auditoria sobre a demonstração do resultado.

Nesses dois capítulos estruturamos o raciocínio com ênfase na correta interpretação da auditoria na estruturação das demonstrações, os controles internos inerentes aos grupos de contas e suas transações, além de comentarmos sobre as fraudes mais rotineiras nessas demonstrações.

Ao término de cada capítulo, existem leituras voltadas à ampliação do conhecimento dos leito-res, sempre interligadas aos assuntos abordados, além de atividades de aplicação que visam à assi-milação e fixação dos conteúdos desenvolvidos.

Fundamentos de auditoria

Neste capítulo abordaremos os aspectos introdutórios da auditoria, apre-sentando a sua origem, o conceito, os objetivos e fundamentos, os requisitos pessoais do auditor, órgãos representativos e as principais diferenças entre a auditoria interna e a externa.

OrigemO surgimento da auditoria se deu em decorrência do desenvolvimen-

to dos negócios, que ao longo dos anos experimentaram mudanças con-sideráveis, procurando acompanhar a evolução dos tempos e crescimento tecnológico.

Historicamente a�rma-se que o auditor surgiu no �m do século XIII, na Inglaterra, quando o imperador Eduardo I dizia que se as contas por ele exa-minadas não re�etissem a realidade dos fatos, seu testemunho seria motivo para punição. No século XIX, aparece o denominado perito contador, cuja função era descobrir erros e fraudes. A partir de 1900 a pro�ssão do auditor tomou impulso através do desenvolvimento do capitalismo e as empresas tiveram que aprimorar seus produtos para competir no mercado, com isso muitas delas necessitaram captar recursos junto a terceiros. Aí surge a audi-toria como técnica utilizada para apurar a �dedignidade das demonstrações �nanceiras, para que terceiros interessados nesse tipo de informação encon-trassem a segurança necessária na tomada de decisões de seus negócios.

A necessidade de con�ança pelos investidores alavancou a pro�ssão de auditor, pois com o advento da Revolução Industrial, na Inglaterra, quando a demanda de capital e a expansão das atividades originaram problemas contábeis mais complexos, iniciou-se o eixo do desenvolvimento prático da auditoria. Com a expansão do mercado capitalista, quando cada vez mais os investidores passaram a colocar dinheiro nas empresas, houve a neces-sidade de que auditores “validassem” a integridade dos números apresen-tados nas demonstrações �nanceiras, pois assim aqueles que aplicavam capitais nas companhias se sentiam mais confortáveis em relação aos seus investimentos.

13

14


Essa necessidade de con�ança é a base da auditoria, e faz sentido a partir do momento em que as pessoas não estão na administração de uma organi- zação, porém têm a intenção de investir recursos naquele empreendimento.

Imagine você se as grandes organizações não realizassem revisões perió-dicas dos seus processos, a �m de detectar eventuais falhas, erros ou fraudes. A auditoria como uma técnica inicialmente contábil, e hoje desmembrada em vários segmentos, proporciona aos seus usuários uma maior segurança sobre as atividades que estão sendo realizadas em uma organização.

O desenvolvimento da auditoria no BrasilNão existem divulgações de pesquisas sobre os primórdios da auditoria

no Brasil, sendo certo, porém, que teve origem inglesa. Autores como Perez Junior (2010) e Attie (2010) mencionam que o primeiro parecer de audito-ria foi publicado em 1903. Esse parecer, emitido pela Clarkson & Cross em 9 de abril de 1903, era relativo ao exame dos livros de São Paulo Tramway, Light and Power Company, na sua matriz em Toronto, Canadá; esse parecer mencionava os recebimentos da �lial de São Paulo, porém não permitia de-terminar se eles mantinham escritório no Brasil ou se enviaram auditores de Toronto, expressamente para aquela �nalidade.

A�rmam os autores que pela alteração contratual assinada em Lon-dres, em 1911, por Sir Henry Thomas McAuli�e, Alfred Edward Maidlow e David Bell, a �rma de auditoria McAuli�e Davis Bell & Co., mais tarde Arthur Andersen S/C, já mantinha um escritório no Rio de Janeiro, que tinha o obje-tivo de �scalizar os demonstrativos contábeis desde 21 de outubro de 1909.

Está igualmente documentado que em 1915 a �rma Price Waterhouse, tendo-se incorporado à W. B. Peat & Co. e Touche, Faller & Co., na América do Sul, abriu escritório no Rio de Janeiro, transferindo Richard Wilson, então gerente em Nova York, para o dirigir.

Assim, os autores atribuem a origem da auditoria no Brasil à abertura de �liais e subsidiárias de �rmas estrangeiras; �nanciamento de empresas bra-sileiras através de entidades internacionais, crescimento e diversi�cação das atividades econômicas das empresas brasileiras e à evolução do mercado de capitais.


15

Da mesma forma que ocorreu na Europa, à medida que o mercado de capitais começou a expandir também aqui no Brasil, os investidores locais passaram a demandar os trabalhos de auditoria para que houvesse seguran-ça e con�abilidade nos números apresentados pelas companhias.

O problema é que não havia, na época, forte regulamentação local sobre as atividades de auditoria, pois essa função era relativamente nova para o Brasil.

Apesar da pro�ssão de auditor estar organizada, somente em 26 de março de 1957, quando da instalação do Instituto dos Contadores Públicos do Brasil, em São Paulo, é que obteve um conjunto de normas aplicáveis à atividade. No entanto somente em 1968 passou a ser reconhecida pelo sistema �nanceiro nacional, através de ato do Banco Central do Brasil (Resolução 88, de 30 de janeiro de 1968).

Em 1972, paralelas às regulamentações do Banco Central do Brasil, vieram as regulamentações do Conselho Federal de Contabilidade e a formação de um órgão nacional para congregar os auditores – o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Resolução 220/72, e circulares 178/72 e 179/72, do Banco Central do Brasil, e Resoluções CFC 317/72 e 321/72). Essas regu-lamentações criaram o cadastro especial de auditores independentes nos Conselhos Regionais e aprovaram as normas e procedimentos de auditoria elaborados pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.

Todavia, somente a partir do surgimento da Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76) e da legislação que instituiu o órgão regulador do mercado de capitais no Brasil, que foi a Lei 6.385/76, a qual criou a Comissão de Valores Mobiliários (CVM), é que a atividade de auditoria efetivamente �cou fortale-cida no nosso país.

Conceito de auditoriaDiversos autores, nas mais variadas publicações, despendem esforços em

conceituar a auditoria, sendo que selecionamos alguns conceitos para em-basar as nossas discussões.

Na visão de Attie (2010) auditoria consiste em uma atividade especializa-da da área contábil, que visa testar a e�cácia e e�ciência dos controles im-plantados sobre o patrimônio das empresas, com o objetivo de expressar uma opinião sobre determinado dado ou operação.

16


Para Franco e Marra (2001) a auditoria compreende o exame de documen-tos, livros e registros, inspeções e obtenção de informações e con�rmações, internas e externas, relacionados ao controle do patrimônio, objetivando mensurar a exatidão desses registros e das demonstrações contábeis deles decorrentes.

Com uma visão mais ampla e completa, com a qual concordamos, Sá (1998) comenta que a auditoria é uma tecnologia contábil aplicada ao siste-mático exame dos registros, demonstrações e de quaisquer informes ou ele-mentos de consideração contábil, visando apresentar opiniões, conclusões, críticas e orientações sobre situações ou fenômenos patrimoniais da riqueza aziendal, pública ou privada, quer ocorridos, quer por ocorrer ou prospecta-dos e diagnosticados.

Podemos observar, lendo atentamente cada uma das de�nições, que a auditoria consiste em controlar áreas-chave nas empresas, a �m de evitar situações que propiciem fraudes e desfalques, por meio de testes regulares nos controles internos especí�cos de cada organização.

Desses conceitos conclui-se que a auditoria se posiciona como uma téc-nica contábil que utiliza procedimentos especí�cos e peculiares, os quais, aplicados no exame de registros, documentos e inspeções através da obten-ção de informações e con�rmações, estabelecem condições para o contro-le de patrimônio de uma entidade. Essas condições se efetivam por dados confrontados nos princípios fundamentais e normas de contabilidade, que re�etem se as demonstrações contábeis estão adequadas à situação econô-mico-�nanceira do patrimônio.

Esses exames são efetuados de acordo com princípios e normas de audi-toria usualmente aceitas, incluindo os procedimentos que os auditores jul-garem necessários, conforme a circunstância, e com a �nalidade de obter elementos de convicção, para comprovar se os registros contábeis foram executados de acordo com os princípios fundamentais e normas de conta-bilidade e se as demonstrações contábeis re�etem a situação econômico-�-nanceira do patrimônio, os resultados do período administrativo examinado e outras situações neles demonstradas.


17

Objetivos e fundamentos da auditoriaComo objetivo principal, a auditoria sempre será contratada por uma

pessoa, ou grupo de pessoas, para o exame e a veri�cação de documentos e registros contábeis e administrativos, de forma que o auditor, após essa aná-lise, possa emitir uma opinião sobre a validade desses documentos e regis-tros, que serão de utilidade para as tomadas de decisão nas organizações.

Portanto, a auditoria está fundamentada em “con�ança”, de quem contra-tou os serviços do auditor, para que ele, através da sua especialização, relate a forma com que foram conduzidos os trabalhos executados e quais foram as suas conclusões.

A contratação do trabalho de um especialista, que é o auditor, tem por �nalidade atender a distintos públicos, que podem ser classi�cados como usuários externos e usuários internos. As �nalidades básicas de cada tipo de usuário podem ser classi�cadas em:

Quanto aos usuários externos: �

interesse dos acionistas; �

interesse dos �nanciadores; �

interesse do Estado; �

compra e fusões de empresas. �

Quanto aos usuários internos: �

interesse dos acionistas; �

interesse em estratégias de investimentos relevantes em projetos; �

investigação de fraudes; �

revisão de processos. �

De acordo com Crepaldi (2010) é notório no Brasil ouvirmos que o gover-no autorizou a realização de auditoria em determinados ministérios, cujas irregularidades são marcantes, contudo, em poucas situações se tem retor-no desses trabalhos. Nas empresas multinacionais e nas grandes empresas é justamente o contrário, pouco se divulgam os resultados de uma auditoria,

18


pois seu objetivo é corrigir possíveis falhas nos controles, aplicação da lei, onde os envolvidos e os interessados possam cada vez mais, con�ar na �lo-so�a da empresa.

Nos países em que a importância da auditoria é reconhecida, há muitos anos existem comissões permanentes especialmente criadas para emitir normas de auditoria, à medida que novas circunstâncias assim exigem.

A �loso�a da auditoria consiste em avaliar a política de sistemas da em-presa, em termos de adequação, comunicação, aceitação, aplicação e con-trole, se é necessária na situação, se contribui para atingir os objetivos da empresa, se permite assegurar a correta utilização dos recursos da empresa, tanto de natureza �nanceira como fonte de informação para terceiros.

A base fundamental da auditoria está ligada diretamente à contabilidade, que embora exerça o principal papel da empresa, no sentido de registrar e informar os re�exos das transações nos aspectos econômico-�nanceiros, muitas vezes é manipulada por interesses estranhos ao objetivo maior da empresa, visando vantagens ilícitas ou aproveitamento particular com em-préstimos, aprovações e operações com vantagens próprias.

Classi�cações das auditorias quanto aos seus objetivos

De acordo com estudos realizados por Arruda, Araújo e Humberto (2007), as auditorias podem ser classi�cadas quanto aos seus objetivos em: audito-ria contábil-�nanceira, auditoria operacional e auditoria integrada.

Auditoria contábil-�nanceira

É aquela que, aplicados os procedimentos técnicos emanados do Conse-lho Federal de Contabilidade (CFC), tem por objetivo a emissão de um pare-cer com a opinião do auditor sobre as demonstrações �nanceiras, em relação ao cumprimento pela empresa das práticas usuais de contabilidade.

Auditoria operacional

Também conhecida como auditoria de otimização de recursos, auditoria de desempenho ou de gestão, é aquela onde busca-se avaliar a e�cácia e o desempenho das operações, dos sistemas, dos métodos de condução dos


19

negócios, além do cumprimento das políticas administrativas da empresa. O foco principal desse tipo de auditoria é apresentar constantes sugestões de melhoria nos processos auditados.

Auditoria integrada

É mais um conceito do que propriamente uma técnica, a Organização Latino-Americana e do Caribe das Entidades de Fiscalização Superiores (OLACEFS1, 1981) de�ne como sendo uma auditoria de escopo amplo, com o objetivo de revisar sistematicamente e emitir relatórios sobre as relações de responsabilidade de prestação de contas e sobre as atividades de apoio, os sistemas e controles utilizados pela administração no cumprimento dos seus deveres e obrigações.

Conforme Cordeiro (1998) a “auditoria integral” pressupõe um envolvi-mento total do auditor com o objeto auditado, propiciando um aprofunda-mento nas metodologias internas de gestão, e não somente a preocupação com o adequado cumprimento, por parte dos funcionários da empresa, das rotinas e procedimentos internos da organização.

Requisitos pessoais do auditorHá uma série de predicados que a pessoa que pretende exercer a função

de auditoria deve possuir para que seu trabalho seja desenvolvido da melhor maneira possível. Entre essas qualidades destacamos franqueza, honestida-de, sinceridade e zelo.

O auditor deve manter uma postura imparcial diante dos fatos que ele ob-serva e registra nas organizações, mantendo uma atitude íntegra em todas as fases do seu trabalho.

Destacamos ainda outras virtudes necessárias tais como: integridade, objetividade, independência, con�dencialidade, habilidade e competência. Discorreremos a seguir um pouco sobre cada um desses requisitos.

IntegridadeO pro�ssional de auditoria deve examinar toda a documentação, obter

dados e conversar com as pessoas de maneira íntegra, honesta, transmitindo a todo momento sua honestidade.

1 Essa organização é vol-tada ao estudo cientí�co e técnico das entidades que têm por �nalidade a �sca-lização, como é o caso da auditoria. Maiores infor-mações sobre a entidade podem ser obtidas através do endereço: <http://ola-cefs.net>.

20


ObjetividadeO auditor deve ser objetivo na consecução do seu trabalho, coletando in-

formações pertinentes de forma direta, de maneira que propicie a execução da auditoria com qualidade, e no menor tempo possível.

IndependênciaO pro�ssional de auditoria deve ser livre de qualquer interesse direto, ou

indireto, sobre os resultados gerados pelo seu trabalho, adotando uma pos-tura de independência e imparcialidade.

Con�dencialidadeO auditor deve respeitar a con�dencialidade das várias informações e

dados obtidos durante e após a realização do seu trabalho, estando impedi-do de divulgar essas informações e dados a terceiros, sem autorização espe-cí�ca da organização auditada, exceto por obrigação legal ou pro�ssional.

Habilidade e competênciaO pro�ssional de auditoria deve ser uma pessoa que acumule habilida-

des e competências obtidas através de sólida formação técnica e cultural. Essas habilidades e competências são conseguidas após leitura, treinamen-to, estudo e vivência prática.

Órgãos representativos no BrasilNo Brasil, os principais órgãos relacionados aos auditores são os

seguintes:

Comissão de Valores Mobiliários (CVM); �

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon); �

Conselho Federal de Contabilidade (CFC); �

Conselho Regional de Contabilidade (CRC); �

Instituto dos Auditores Internos do Brasil (Audibra). �


21

CVMA Comissão de Valores Mobiliários (CVM), criada pela Lei 6.385/76, é uma

entidade vinculada ao Ministério da Fazenda. Ela funciona como um órgão �scalizador do mercado de capitais no Brasil. O auditor externo, ou indepen-dente, para exercer atividades no mercado de valores mobiliários, compa-nhias abertas e instituições, sociedades ou empresas, que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários, está sujeito ao prévio registro na CVM. Para obter o registro deverá comprovar cumulativamente:

estar registrado no CRC; �

haver exercido atividade de auditoria por um período não inferior a �cinco anos, contado a partir da data de registro no CRC;

estar exercendo atividade de auditoria, mantendo escritório pro�ssio- �nal legalizado, em nome próprio, com instalações compatíveis com o exercício da atividade. Por instalações compatíveis entende-se aquelas que ofereçam segurança e integridade sobre os dados armazenados nos sistemas computacionais dos auditores, além de boa guarda da documentação física.

IbraconO Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) é uma pessoa

jurídica de direito privado sem �ns lucrativos, e anteriormente também foi denominado Instituto dos Contadores Públicos do Brasil e Instituto Brasileiro dos Auditores Independentes, em 1957 e 1968, respectivamente. Os principais objetivos desse instituto são os seguintes:

�xar princípios de contabilidade; �

elaborar normas e procedimentos relacionados com auditoria e perí- �cia contábil.

CFC e CRCOs Conselhos de Contabilidade foram criados em 1946, e representam

entidades de classe dos contadores, ou seja, é o local onde o aluno, após concluir o curso de Ciências Contábeis, registra-se na categoria de contador.

22


A �nalidade desses conselhos é o registro e a �scalização do exercício da pro�ssão de contabilista.

Quem desejar executar atividade de auditoria sobre organizações com ações negociadas em bolsa de valores deverá realizar exame de quali�ca-ção técnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do CFC, instituído pela Norma Brasileira de Contabilidade Pro�ssional 5 (NBC P 5), a qual foi regulamentada pela Resolução 1.109/2007, emitida pelo CFC em 29/11/2007, sendo um dos requisitos para a inscrição do con-tador no CNAI, com vistas à atuação na área da auditoria independente.

O projeto foi desenvolvido pela vice-presidência de desenvolvimento pro�ssional do Conselho Federal de Contabilidade e iniciou-se devido a uma preocupação do CFC em elevar o nível técnico e cientí�co do contador bra-sileiro da área da auditoria independente, considerando o disposto na Ins-trução da Comissão de Valores Mobiliários 308, de 14 de maio de 1999, na Resolução 3.198, de 27 de maio de 2004, alterada pela Resolução 3.771, de 26 de agosto de 2009, do Banco Central do Brasil, e na Resolução CNSP 118, de 22 de dezembro de 2004, do Conselho Nacional de Seguros Privados.

O objetivo desse projeto é estimular o aperfeiçoamento do contador na execução do trabalho a ser desenvolvido na área de auditoria independente. Para isso, o exame tornou-se um dos requisitos para a inscrição do contador que pretende atuar no mercado de valores mobiliários.

O exame é administrado por uma comissão formada por contadores indi-cados pelo próprio CFC e pelo Ibracon.

AudibraO Instituto dos Auditores Internos do Brasil (Audibra) foi fundado em

1960, sendo uma sociedade civil de direito privado sem �ns lucrativos. O principal objetivo é promover o desenvolvimento da auditoria interna, mediante o intercâmbio de ideias, reuniões, conferências, publicações de livros e revistas e divulgação da importância da auditoria interna junto a terceiros.


23

Principais diferenças entre a auditoria interna e a externa

Quando uma pessoa tem a intenção de utilizar-se de trabalhos de audito-ria, normalmente surge a dúvida se é melhor ter auditoria interna ou contra-tar auditores externos.

O propósito dessa etapa �nal do primeiro tópico é caracterizarmos o que vem a ser cada uma dessas atividades.

Auditoria externaNormalmente os trabalhos executados por auditores externos, que são

pessoas alheias à empresa e não fazem parte da folha de pagamento, têm por objetivo principal a emissão de parecer sobre as demonstrações con-tábeis (balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, de-monstração das mutações do patrimônio líquido, demonstração das origens e aplicações de recursos e notas explicativas), opinando se estas estão de acordo com as práticas contábeis.

Essa atividade é executada mediante contrato de prestação de serviço, e os testes de auditoria se espalham por onde haja necessidade de levantar questões que auxiliem na conclusão dos trabalhos.

No Brasil atualmente todas as empresas constituídas sobre a forma de sociedades anônimas, além daquelas reguladas por controles de �scalização da CVM, Banco Central do Brasil (Bacen) e Superintendência de Seguros Pri-vados (Susep), devem ser auditadas por auditores externos, também conhe-cidos por auditores independentes.

Auditoria internaA auditoria interna foi concebida em virtude de a auditoria externa ter

por objetivo unicamente a emissão de uma parecer acerca da �dedignidade das demonstrações contábeis da empresa. A tarefa de análise detalhada de políticas e procedimento interno coube à auditoria interna.

A auditoria interna é uma atividade de avaliação independente, dentro de uma organização, para revisar as operações contábeis, �nanceiras e outras,

24


dentro da �nalidade de prestar serviço à administração. É um controle admi-nistrativo cuja função é medir e avaliar a e�ciência dos outros controles.

A função moderna da auditoria interna é fazer aquilo que a direção da empresa gostaria de fazer, se tivesse tempo para tanto e soubesse fazê-la. Segundo o Audibra, a auditoria interna é uma atividade de avaliação inde-pendente e de assessoramento da administração voltada para o exame e avaliação da adequação, e�ciência dos sistemas de controle, bem como da qualidade do desempenho das áreas em relação às atribuições e aos planos, metas, objetivos e políticas de�nidos para as mesmas.

A auditoria deve se assegurar de que os auditores internos possuam com-petência técnica e grau de instrução compatíveis com as tarefas que execu-tarão, é de responsabilidade do gerente de auditoria estabelecer padrões e critérios de recrutamento e seleção, levando-se em conta: conhecimento, ex-periência, capacitação prévia do candidato, per�l comportamental e, sempre que possível, deve ser examinada a vida pregressa do candidato.

A auditoria interna deve elaborar um plano anual de treinamento, base-ado nas avaliações periódicas, no plano de carreiras e no rodízio de trabalho dentro do órgão. Independente do plano de treinamento preparado pela área de auditoria, os auditores devem ter uma atitude de contínuo aperfei-çoamento e ampliação de seus conhecimentos. Os atuais objetivos da audi-toria interna, na sua essência, estão direcionados para:

examinar a integridade e �dedignidade das informações �nanceiras e �operacionais e comunicar essas informações;

examinar sistemas estabelecidos, visando certi�car a observância das �políticas, planos e leis que possam impactar as operações e veri�car se a organização caminha em conformidade com as diretrizes traçadas;

examinar os meios usados para proteção de ativos da companhia e, �quando necessário, veri�car sua existência física;

certi�car-se de que os recursos da companhia são utilizados de forma �e�ciente e econômica;

examinar operações e programas, certi�car-se de que os resultados �são compatíveis com os planos, e se essas operações, planos e progra-mas foram executados em consonância com o que foi planejado;


25

comunicar o resultado do trabalho de auditoria e se certi�car que �foram tomadas as providências necessárias a respeito de suas des-cobertas.

A �nalidade da revisão do controle interno, por parte do trabalho do au-ditor, é a de determinar sua qualidade, adequação e desempenho, a forma como é monitorado pela alta administração e sua economicidade em rela-ção aos custos dos controles e atividades controladas e, �nalmente, formar uma base para determinar a extensão de seus próprios testes, natureza e oportunidades de sua realização.

Os auditores internos devem examinar os meios usados para proteger o ativo contra diversos tipos de danos, como os que decorrem de roubo, incêndio, atividade ilícita e exposição dos bens às intempéries. Ao veri�-carem a existência do ativo devem empregar procedimentos adequados para esse �m.

A importância da auditoria interna reside na articulação de movimentos que sua implantação redunda, ou seja, em seus efeitos e impactos, não é sua função exclusiva apontar falhas e informar ao alto escalão, essa visão simplista dos serviços de auditoria é o maior óbice impeditivo à conquista da e�cácia. Sinalizar falhas é importante na medida em que alerta para a necessidade de mudança, entretanto, a análise das mesmas falhas e o en-caminhamento de soluções são os fatores que realmente dão utilidade à ação de buscar a informação.

Auditor interno não é um policial, mas um pro�ssional que pretende responder às expectativas da administração sobre os maiores riscos da empresa, observando, aconselhando e esclarecendo os responsáveis en-volvidos, persuadindo-os a implantar as ações corretivas necessárias. Além disso, é uma função de apoio à gestão baseada num processo sistemático, utilizando técnicas de auditoria apropriadas.

A auditoria interna é uma atividade pro�ssional e seu propósito é fazer jul-gamento, portanto ela necessita do maior grau de imparcialidade, integridade e objetividade, os quais se atro�am na ausência de independência prática.

Devido às limitações inerentes à auditoria, existe risco inevitável de que distorções relevantes, resultantes de fraude e, em menor grau, de erro, possam deixar de ser detectadas. Embora a existência de sistema contábil e de controle interno e�caz reduza a probabilidade de distorção, sempre irá existir algum risco dos controles internos não funcionarem como o planejado. Além disso, qualquer sistema contábil pode ser ine�caz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou que sejam cometidas pela administração.

26


Diferenças pontuais entre a auditoria interna e a externa

Auditoria interna Auditoria externa

Cláu

dio

Mar

celo

Rod

rigue

s Co

rdei

ro.

Existe a relação direta de subordinação hie-rárquica, considerando que as atividades são executadas por colaboradores da própria empresa.

Não há relação de subordinação, pois as ativi-dades são executadas por pessoas sem vínculo de emprego com a empresa.

Em razão da atividade ser realizada por co-laborador da empresa, normalmente existe maior abrangência nos exames que são exe-cutados, considerando que a pessoa está o tempo todo na empresa auditada.

Devido à escassez de tempo para a realização dos exames, normalmente é executada com bases amostrais, que assegurem o mínimo de risco para o auditor emitir a sua opinião.

Tem como principais objetivos avaliar os processos internos, adequação das práticas às expectativas da alta administração, me-lhoria contínua e avaliação da eficácia orga-nizacional.

Tem como principais objetivos a revisão das práticas administrativas, com reflexos nas demonstrações financeiras, pois a ade-quação dessas práticas atende a terceiros, interessados na empresa, especialmente os investidores.

Existe a preocupação direta com a ocorrência de erros e fraudes, em todos os processos, pois a responsabilidade primária pela detec-ção destes é da alta administração.

Os erros e as fraudes são preocupações que devem contemplar o planejamento das ati-vidades, principalmente relacionando-os aos seus re�exos nas demonstrações �nanceiras.

O sistema de controle interno é permanente-mente avaliado, possibilitando assim a revisão e aperfeiçoamento das rotinas da empresa.

O sistema de controle interno é base para a de-�nição do escopo da auditoria, possibilitando a avaliação da necessidade de um maior ou menor aprofundamento.

Possibilita maior acompanhamento posterior à auditoria, evidenciando se as áreas/proces-sos foram corrigidos.

O acompanhamento posterior à auditoria somente é possível quando da realização de nova auditoria, revisando os pontos falhos que foram detectados anteriormente.

O produto �nal da auditoria interna é um relatório detalhado com as observações e sugestões de melhorias com maior grau de detalhamento.

O produto �nal da auditoria é a emissão de um parecer sobre as demonstrações �nancei-ras, acompanhado de um relatório com as ob-servações e sugestões de melhorias, todavia normalmente com menor grau de detalha-mento

Envolvendo auditoria sobre demonstrações �nanceiras há a necessidade de a�liação ao CRC, sendo desejável a a�liação junto ao Au-dibra.

Há a necessidade de a�liação ao CRC e ao Ibracon.


27

Ampliando seus conhecimentos

Auditoria: do gênesis aos dias de hoje(FLORIANI, 2006)

Quando se fala em auditoria, um dos fortes instrumentos de proteção do patrimônio das empresas é o controle interno, como sendo um conjunto coordenado de procedimentos adotados para certi�car-se da exatidão e �-dedignidade dos dados contábeis, promoverem a e�ciência e encorajarem a adesão à política traçada pela Administração. Dentro desse conjunto coor-denado de procedimentos, previamente planejados, está também a preocu-pação quanto à existência e o conjunto de normas estabelecidas.

A auditoria tradicional é uma função exercida por um ser humano, ge-ralmente oriundo da pro�ssão contábil, denominado auditor. Termo de origem latina, e que, segundo a Grande Enciclopédia Larousse Cultural, “Audi-tor é aquele que ouve, ouvinte, ouvidor. Pessoa encarregada das tarefas de auditoria”.

Nos dias de hoje a auditoria, mesmo que se admita ser uma função, está calcada em normas técnicas e pro�ssionais, estabelecidas por várias entida-des de classe existentes no mundo inteiro. No Brasil, destacamos o Ibracon – Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Audibra – Instituto dos Auditores Internos do Brasil, o CFC – Conselho Federal de Contabilidade, CRC – Conselho Regional de Contabilidade e a CVM – Comissão de Valores Mobiliários.

Não é de se estranhar os diversos episódios ocorridos que envolveram auditores e que abalaram a credibilidade e, por que não dizer, reduzindo o número de empresas conceituadas de auditoria que faziam parte das big do mundo. Mas a�nal, o que falta?

Todos os órgãos de classe de auditoria e de contabilidade estão preocupa-dos em recuperar a credibilidade, impondo uma série de medidas, tais como: teste de capacitação, educação continuada, controle de qualidade entre os pares, responsabilidades civis por perdas e danos etc. Ao se falar de como iniciou a auditoria aparecem registros de várias versões e procedências.

28


Na verdade, por acaso, hoje a denominamos auditoria, todavia a necessi-dade dela se justi�ca desde o surgimento do mundo. Após Deus ter criado o homem, deu-lhe a atribuição de cultivar e guardar o jardim do Éden, dando-lhe poderes para comer dos frutos de todas as árvores do jardim, restringin-do, apenas, o fruto da árvore da ciência do bem e do mal.

Certamente, este primeiro homem, chamado Adão, não entendeu o sen-tido da autoridade e da limitação de acesso dada por Deus, quando este disse “porque no dia em que deles comeres, morrerás indubitavelmente”. Na verdade foi estabelecida uma norma com uma justi�cativa que não foi su�-cientemente clara para o ser humano.

A limitação de acesso, possivelmente foi proposital, fez com que houves-se uma desobediência, para não dizer, descumprimento de norma, a ponto de encontrarmos o registro de um ser astuto, denominado “serpente”, que no sentido �gurado representaria hoje um dos riscos de fraudes, com a partici-pação de um terceiro, denominado Eva, a mulher.

Certamente se Deus tivesse colocado um anjo para cuidar, ou um sensor eletrônico para alarmar qualquer aproximação, junto à árvore, o mundo in-teiro não teria conhecimento dessa primeira desobediência, da forma como está registrada na Bíblia, e como comentamos. Mais tarde, no ano de 1200 d.C., encontrou-se um registro de Marco Polo que, segundo Italo Calvino, em As Cidades Invisíveis, narrava a Kublai Kahn “Eu falo, falo, mas quem me ouve retém somente as palavras que deseja. Quem comanda a narração não é a voz: é o ouvido”.

Nós, seres humanos, muitas vezes, não sabemos aplicar normas e puni-ções na medida certa e no momento certo, nem sabemos exatamente como proporcionar desa�o extra através de uma tarefa especial, como forma de oportunizar alguém a recuperar sua imagem e de mostrar sua capacidade de superação e, por �m, levar em consideração o esforço, proporcionando a sua retomada para uma atividade pro�ssional normal, porém, monitorada (Gênesis 2.3).

O ser humano precisa estar sempre supervisionado e suas atitudes devem ser validadas por terceiros, com instrumentos cada vez mais modernos, e com a adoção de procedimentos críticos. Tanto é verdade que, o próprio Deus arrependeu-se em determinado momento de ter criado o homem e a Terra, e teve o coração ferido de íntima dor (Gênesis 6.6).


29

Então, para evitar a “dor”, como consequência de inobservâncias de normas, falta de ética, fraudes �nanceiras e �scais, principalmente, há ne-cessidade de se ter consciência quanto à utilidade dos controles internos, adequadamente instituídos a �m de melhor distribuir atribuições e possibi-litar uma visão clara das responsabilidades, limites de autoridade, tanto do empresário quanto do próprio auditado.

Muito se tem falado de segregação de funções, principalmente invocan-do cuidados de “registros-custódia e conferência”, através de seres humanos, todavia, a constante evolução dá lugar cada vez mais à virtualidade, e se isso só não bastasse, a serpente apresentada no Gênesis dá lugar a ataques e in-vasões inescrupulosas como por exemplo de hackers, causando séria instabi-lidade no sistema de informações, além de prejuízos �nanceiros. E o auditor, como �ca?

Validando números, operações, demonstrações através de testes diri-gidos, aleatórios ou estatísticos? Auditor também muda. De ser humano exemplar, multidisciplinar e extremamente racional, altera-se para função que, com o uso de máquina eletrônica, vai até a auditoria integral da em-presa, quase sempre como medida para proteger o patrimônio, sob a ótica econômico-�nanceira, como também o patrimônio, imagem e a integridade das poucas pessoas que ainda atuam nas empresas, incumbidas de atribui-ções e responsabilidades.

Atividades de aplicação

1. Para o exercício pro�ssional da auditoria é necessária uma série de re-quisitos, tanto da pessoa física quando da pessoa jurídica. Caso uma pessoa física decida constituir uma organização que preste serviço de auditoria contábil, quais serão os requisitos necessários?

2. Quais fatores internos e externos podem levar uma organização a con-tratar serviços de auditoria independente?

3. Em relação à natureza dos trabalhos, grau de con�abilidade e época dos exames, no que se diferencia a auditoria interna da auditoria externa?

30


ReferênciasARRUDA, Daniel; ARAÚJO, Inaldo; HUMBERTO, Pedro. Auditoria Contábil: enfo-que teórico, normativo e prático. São Paulo: Saraiva, 2007.

ATTIE, Willian. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Resolução 88, de 30 de janeiro de 1968. Dispo-nível em: <www3.bcb.gov.br/normativo/detalharNormativo.do?N=068000011&method=detalharNormativo>. Acesso em: 11 out. 2010.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Circular 178, de 11 de maio de 1972. Disponí-vel em: <www3.bcb.gov.br/normativo/detalharNormativo.do?N=072000021&method=detalharNormativo>. Acesso em: 11 out. 2010.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Circular 179, de 11 de maio de 1972. Disponí-vel em: <www3.bcb.gov.br/normativo/detalharNormativo.do?N=072000022&method=detalharNormativo>. Acesso em: 11 out. 2010.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Resolução 220, de 10 de maio de 1972. Dispo-nível em: <www3.bcb.gov.br/normativo/detalharNormativo.do?N=072000019&method=detalharNormativo>. Acesso em: 11 out. 2010.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Resolução 3198, de 27 de maio de 2004. Altera e consolida a regulamentação relativa à prestação de serviços de auditoria inde-pendente para as instituições �nanceiras, demais instituições autorizadas a fun-cionar pelo Banco Central do Brasil e para as câmaras e prestadores de serviços de compensação e de liquidação. Disponível em: <www.cnb.org.br/CNBV/resoluco-es/res3198-2004.htm>. Acesso em: 11 out. 2010.

BANCO CENTRAL DO BRASIL. Resolução 3771, de 26 de agosto de 2009. Altera a Resolução 3.198, de 2004, que regulamenta a prestação de serviços de auditoria independente para as instituições �nanceiras, demais instituições autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e para as câmaras e prestadores de serviços de compensação e de liquidação. Disponível em: <www3.bcb.gov.br/normativo/detalharNormativo.do?N=109072802&method=detalharNormativo>. Acesso em: 11 out. 2010.

BRASIL. Lei 6.385, de 7 de dezembro de 1976. Dispõe sobre o mercado de valores mobiliários e cria a Comissão de Valores Mobiliários. Disponível em: <www.pla-nalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6385.htm>. Acesso em: 11 out. 2010.


31

BRASIL. Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações. Disponível em: <www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em: 11 out. 2010.

COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS. Instrução CVM 308, de 14 de maio de 1999. Dispõe sobre o registro e o exercício da atividade de auditoria independen-te no âmbito do mercado de valores mobiliários, de�ne os deveres e as responsa-bilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instruções CVM números 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de março de 1998. Disponível em: <www.cvm.gov.br/asp/cvmwww/atos/exiato.asp?File=%5Cinst%5Cinst308.htm.>. Acesso em: 11 out. 2010.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC 317, de 04 de fe-vereiro de 1972. Disponível em: <www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.asp x?Codigo=1972/000317>. Acesso em: 11 out. 2010.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução CFC 321, de 11 de maio de 1972. Disponível em: <www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=1972/000321>. Acesso em: 11 out. 2010.

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resolução 1.109, de 29 de novembro de 2007. Dispõe sobre a NBC P 5 − Norma sobre o Exame de Quali�cação Técnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Con-selho Federal de Contabilidade (CFC). Disponível em: <www.cfc.org.br>. Acesso em: 11 out. 2010.

CONSELHO NACIONAL DE SEGUROS PRIVADOS. Resolução CNSP 118, de 22 de dezembro de 2004. Dispõe sobre a prestação de serviços de auditoria indepen-dente para as sociedades seguradoras, de capitalização e entidades abertas de previdência complementar e sobre a criação do Comitê de Auditoria. Disponível em: <www.susep.gov.br/textos/resol118-04.pdf>. Acesso em: 11 out. 2010.

CORDEIRO, Cláudio Marcelo Rodrigues. Auditoria Interna: qual a sua postura em um ambiente globalizado e competitivo? Revista do Conselho Regional de Contabilidade do Paraná, Curitiba, n.122, p. 17-18, nov.1998.

CREPALDI. Silvio Aparecido. Auditoria Contábil: teoria e prática. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

FLORIANI, Oldoni Pedro. Auditoria: do gênesis aos dias de hoje. Publicado em: 08 fev. 2006. Disponível em: <www.consultores.com.br/artigos.asp?codartigo=79>. Acesso em: 01 out. 2010.

32


FRANCO, Hilário; MARRA, Ernesto. Auditoria Contábil. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2001.

MAGALHÃES, Antônio de Deus; LUNKES, Irtes Cristina; MÜLLER, Aderbal Nicolas. Auditoria das Organizações. São Paulo: Atlas, 2001.

PEREZ JUNIOR, José Hernandez. Auditoria de Demonstrações Contábeis: normas e procedimentos. 4. ed. São Paulo: Atlas, 2010.

SÁ, Antônio Lopes de. Curso de Auditoria. 8. ed. São Paulo: Atlas, 1998.

Gabarito1. Para que a pessoa física possa constituir uma organização que preste

serviço de auditoria contábil, será necessário que ela seja formada no curso de Ciências Contábeis e que tenha realizado e sido aprovada no exame de su�ciência, regulamentado pelo Conselho Federal de Con-tabilidade.

Caso a pessoa preste serviço de auditoria para empresas com ações negociadas em bolsa de valores, haverá ainda a necessidade de pres-tar exame de quali�cação técnica junto ao Conselho Federal de Conta-bilidade, para que possua seu nome registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes.

Por �m, e não menos importante, deverá ter instalações físicas compa-tíveis com a atividade de auditoria.

2. Vários fatores podem levar as organizações à contratação de auditoria independente, entre eles estão:

Fatores internos: melhoria nos processos organizacionais, descober-ta de fraudes, venda da empresa, dissolução da sociedade, inventários, solicitação dos acionistas.

Fatores externos: exigência imposta pela Lei das Sociedades Anônimas, abertura de capital, determinação judicial, solicitação dos acionistas.

3. A diferenciação entre a auditoria interna e externa, concernente à na-tureza dos trabalhos, grau de con�abilidade e época dos exames, é referente à(ao):


33

Natureza dos trabalhos: a auditoria interna está mais voltada à re-visão dos processos organizacionais em busca da melhoria contínua, ao passo que na auditoria externa o principal objetivo é a emissão de opinião sobre as demonstrações �nanceiras, e se estas atendem às principais práticas contábeis de um país.

Grau de con�abilidade: não deveria existir diferença no grau de con-�abilidade entre os auditores internos e os externos, uma vez que a con�ança é condição indispensável para o exercício da pro�ssão. Toda-via, o público em geral entende que a auditoria externa possui maior credibilidade, dado ao fato de não ser executada por funcionário da empresa auditada.

Época dos exames: o trabalho da auditoria interna é efetuado diaria-mente, ao longo do ano, somente estabelecido o período dos exames através de planejamento da área. Na auditoria externa, há a concen-tração dos trabalhos no �nal e início do ano, pois é nesta época que as demonstrações �nanceiras são elaboradas e publicadas.

Auditoria Governança...

Documents

Transcript of Auditoria Governança...