Parte 7 - Metodologia Da Pesquisa
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6 METODOLOGIA DA PESQUISA
Neste capítulo será apresentado o método científico que foi utilizado no
desenvolvimento da pesquisa. Todo trabalho científico deve estar fundamentado em métodos
para que seus objetivos sejam alcançados e seus resultados sejam aceitos pela comunidade
acadêmica. Assim, é necessário que a questão da pesquisa, os métodos e técnicas utilizados, o
delineamento da pesquisa, as definições constitutivas e operacionais das categorias de análise,
a coleta de dados e forma de análise e as limitações da pesquisa fiquem esclarecidos.
6.1 QUESTÕES DE PESQUISA
Com base nos objetivos específicos, foram estabelecidas as seguintes questões desta
pesquisa:
a) Como ocorre o processo administrativo tributário no Município de Florianópolis?
b) Quais são os setores envolvidos e como se dá o fluxo do processo administrativo
tributário no Município de Florianópolis?
c) Quais são os tipos de processos administrativos tributários admissíveis pelo Município
de Florianópolis?
d) Quais são os mecanismos de controle utilizados para garantir a agilidade e a cobrança
do crédito tributário ao fim do processo administrativo tributário?
d1) Como ocorre a supervisão direta?d2) Qual o nível de padronização existente?
d3) Como se caracteriza o sistema de Informática?
e) Quais os aspectos positivos e negativos encontrados no processo analisado?
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6.2 MÉTODO E TIPO DE PESQUISA
Para Richardson (1989, p. 29), em sentido amplo, “método em pesquisa significa a
escolha de procedimentos sistemáticos para a descrição e explicação dos fenômenos”. A
pesquisa deve ser planejada e executada em conformidade com as normas estatuídas para cada
método de investigação.
O entendimento de Gil (1994, p.42) sobre o significado da pesquisa é que ela tem por
objetivo fundamental “descobrir respostas para problemas, mediante o emprego de
procedimentos científicos”.
A pesquisa, objeto desta dissertação, utilizou-se do método hipotético-dedutivo, já que
foi precedida do estudo das teorias existentes na bibliografia sobre o assunto, efetuando-se
posteriormente comparação dessa literatura com o que foi observado.
Para Lakatos e Marconi (2000), o método hipotético-dedutivo defende o aparecimento,
em primeiro lugar, do problema que será testado pela observação e experimentação. Para
Popper, citado pelas autoras (2000, p.73), o único método científico seria o método
hipotético-dedutivo, já que “toda pesquisa tem sua origem num problema para o qual se
procura uma solução, por meio de tentativas (conjecturas, hipóteses, teorias) e eliminação de
erros”. Tal método se daria de forma inversa ao que se verifica no método indutivo.
Gil (1994, p.30-31) preleciona que nem sempre é fácil a distinção entre o método
hipotético-dedutivo e o indutivo, porque ambos se fundamentam na observação; no entanto,
pelo método indutivo se atinge apenas uma generalização empírica das observações, enquantoque com o método hipotético-dedutivo, pode-se rever teorias e mesmo leis.
Quanto aos fins, tomando-se por base a classificação da pesquisa apresentada por
Vergara (1997), esta pesquisa é do tipo descritiva. Este tipo de pesquisa, para Martins (1979,
p.30), é aquele que “tem como objetivo a descrição das características de determinada
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população ou fenômeno, bem como o estabelecimento de relação entre variáveis e fatos”. Já
Andrade (1993, p.98) aponta que, na pesquisa descritiva, “os fatos são observados,
registrados, analisados, classificados e interpretados, sem que o pesquisador interfira neles”.
Por concentrar-se na investigação de uma única organização, esta pesquisa caracteriza-
se como um estudo de caso. O ponto forte nesta tipologia é o de permitir o estudo de um
fenômeno em profundidade dentro de seu contexto, permitindo uma análise processual à
medida que eles ocorrem dentro das organizações. Para Vergara (1997), o estudo de caso é o
circunscrito a uma ou poucas unidades, tendo caráter de profundidade e detalhamento,
podendo ou não ser realizado em campo. Na mesma direção é o entendimento de Triviños
(1987, p.113) que afirma ser o estudo de caso “uma categoria de pesquisa cujo objeto é uma
unidade que se analisa profundamente”. A opção pelo estudo de caso permitiu uma análise
ampla e detalhada sobre o funcionamento do processo administrativo tributário no Município
de Florianópolis, tendo como vantagem possibilitar uma contribuição para esta área da
Administração Municipal.
Do ponto de vista da forma de abordagem do problema, existem duas perspectivas
para a realização da pesquisa: a pesquisa quantitativa e a qualitativa. (RICHARDSON, 1989;
ROESCH, 1999)
A pesquisa quantitativa significa transformar opiniões e informações em números para
possibilitar a classificação e análise. Exige o uso de recursos e de técnicas estatísticas. Para
Richardson (1989), esta modalidade de pesquisa caracteriza-se pelo emprego da quantificação
desde a coleta das informações até a análise final por meio de técnicas estatísticas,independente de sua complexidade.
Oliveira (1997) aponta que o método quantitativo é empregado no desenvolvimento de
pesquisas descritivas de âmbito social, econômico, de comunicação, mercadológicas e de
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administração e representa uma forma de garantir a precisão dos resultados, evitando
distorções.
Já a pesquisa qualitativa considera que há uma relação indissociável entre o mundo
objetivo e a subjetividade do sujeito que não pode ser traduzido em números. Neste tipo de
pesquisa, conforme Godoy (1995) e Richardson (1989), os dados não são analisados por meio
de instrumentos estatísticos, pois a mensuração e a enumeração não são o foco deste tipo de
pesquisa.
Clareando a distinção entre as duas abordagens, Hübner (1998, p.56) ensina que “o
que define uma pesquisa como sendo qualitativa ou quantitativa não é o método de coleta,
mas sim a forma de tratamento dos dados”.
A pesquisa objeto deste trabalho utiliza-se de ambos os modelos: quantitativo e
qualitativo. Por meio do modelo qualitativo descreveu-se a realidade encontrada,
possibilitando uma análise com maior profundidade; usou-se também o método quantitativo já
que, em parte dos dados coletados bem como no tratamento destes dados, utilizou-se técnicas
estatísticas.
Outro aspecto a considerar é quanto ao tipo de estudo no tempo. Nesta pesquisa
utiliza-se o estudo longitudinal, posto que ela compreende o período de 1999 a 2003.
6.3 COLETA E ANÁLISE DOS DADOS
Para a coleta de dados foram utilizados dados primários e secundários. A pesquisa emfontes primárias baseia-se em documentos originais, que não foram utilizados em nenhum
estudo ou pesquisa, ou seja, foram coletados pela primeira vez pelo pesquisador para a
solução do problema, podendo ser coletados mediante entrevistas, questionários e observação.
(ANDRADE, 1993)
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Os dados secundários são aqueles que se encontram à disposição do pesquisador em
boletins, livros, revistas, dentre outros. Para Marconi e Lakatos (2000) as fontes secundárias
possibilitam a resolução de problemas já conhecidos e explorar outras áreas onde os
problemas ainda não se cristalizaram suficientemente.
Nesta pesquisa, o método utilizado para obtenção de dados primários foi a observação
participante. A observação participante ou observação ativa, conforme Gil (1994), consiste
no tipo de observação na qual existe a real participação do observador na vida da comunidade,
do grupo ou de uma situação determinada. O observador assume o papel de um membro do
grupo. (GIL, 1994) Corroborando com este entendimento, Richardson (1989, p.215) aponta
que na observação participante “o observador não é apenas o espectador do fato que está
sendo estudado, ele se coloca na posição e ao nível dos outros elementos humanos que
compõem o fenômeno a ser observado”. No caso em análise, a pesquisadora é funcionária da
SEFIN e teve atuação no CMCF no período estudado, como Secretária Geral e também como
Conselheira.
Como dados secundários, foram utilizados: a legislação tributária do Município de
Florianópolis, os ementários, os acórdãos aprovados no período estudado e os relatórios
anuais. Também foi efetuado levantamento específico e sistematizado, utilizando-se os dados
do Sistema de Informática da SEFIN e do sistema próprio do CMCF.
O fato de a pesquisadora pertencer ao Quadro de Funcionários da SEFIN facilitou a
obtenção dos dados, especialmente daqueles relacionados ao tempo de permanência dos
processos nos diversos Setores e os relativos aos créditos tributários que foram mantidos peloÓrgão Julgador.
Cabe ressaltar, todavia, que cerca de 2 (dois) meses foram necessários para a coleta
dessas informações, porquanto, para obtê-las, foi pesquisado nos Sistemas de Informática,
cada processo julgado no período estudado.
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A análise de dados é definida por Kerlinger (1980, p.353) como “a categorização,
ordenação, manipulação e sumarização de dados”. Assim, os dados brutos são agrupados de
forma sistematizada, visando possibilitar a sua mensuração e interpretação. Os dados obtidos
com a pesquisa foram analisados de forma descritiva e quantitativa. No tocante às
informações quantitativas, em razão de utilizarmos o universo dos processos administrativos
aprovados no período de janeiro de 1999 a dezembro de 2003, o volume de dados
manipulados foi grande, sendo necessário o auxílio de planilha eletrônica por meio do
programa excel para obtenção da freqüência e da média aritmética, viabilizando a
apresentação dos resultados.
Cabe salientar que nem todos os processos protocolados tiveram seu julgamento
ocorrido no mesmo período. Por outro lado, ocorreram, no período apontado, julgamentos de
processos protocolados em data anterior a janeiro de 1999. Parte dos processos apreciados no
período estudado foram exclusivamente relativos a reclamações; outra parte, a recursos.
Alguns processos tiveram julgamentos nos dois níveis: 1o e 2o grau. O quadro a seguir
apresenta o total dos processos estudados.
TABELA 1 – Detalhamento do universo da pesquisa
ANO TOTAL DE PROCESSOS JULGADOS
1999 316
2000 170
2001 1922002 233
2003 193
FONTE - Relatórios Anuais do CMCF
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6.4 LIMITAÇÕES DA PESQUISA
Vergara (1997, p.59) afirma que “todo método tem possibilidades e limitações”. Sendo
assim, é conveniente antecipar-se a possíveis críticas dos leitores, informando quais as
limitações sofridas pela pesquisa que, todavia, não invalidaram sua realização.
As limitações desta pesquisa residem nos seguintes aspectos:
• por se tratar de estudo de caso sua aplicação fica restrita apenas à Prefeitura Municipal
de Florianópolis. Assim sendo, os resultados não podem ser generalizados às demais
Administrações Municipais;
• a legislação municipal relativa ao processo administrativo tributário sofreu várias
transformações no ano de realização da pesquisa e, por causa disso, algumas
descrições do ponto de vista operacional efetuadas neste trabalho, podem não estar
mais adequadas à situação vigente.
• a variável controle foi operacionalizada neste trabalho por meio das subdimensões:
supervisão, padronização e sistema de informações. Assim, as análises e conclusões
realizadas são relativas as subdimensões avaliadas.
6.5 DEFINIÇÃO DE TERMOS E CATEGORIAS DE ANÁLISE
Definir termos e categorias de análise é atribuir-lhes um significado para facilitar a
compreensão de sua utilização na pesquisa.
6.5.1 Definição de Termos
Segue a definição de alguns termos que consideramos importantes nesta pesquisa.
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Acórdão: documento que resume o processo administrativo tributário e o julgamento.
Auto de Infração: documento por meio do qual é lavrada multa por descumprimento
de obrigação acessória
Conselheiros: pessoas designadas pelo Chefe do Poder Executivo para atuarem como
membros dos Conselhos.
Conselho de Contribuintes: são órgãos administrativos colegiados de julgamento que
têm por principal finalidade o controle da legalidade do ato administrativo e a busca da
melhor interpretação e aplicação da legislação tributária, no caso concreto.
Contribuinte: é a pessoa obrigada ao pagamento do crédito tributário.
Crédito tributário: direito que o Poder Público tem de receber valores dos
particulares, em razão da ocorrência do fato gerador do tributo.
Decisão monocrática ou singular: decisão emitida por um julgador no processo
administrativo tributário.
Dívida Ativa: é o crédito que poderá ser cobrado por execução judicial.
Ementa: parte do acórdão que resume a decisão.
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Julgamento de 1o grau: a primeira decisão administrativa no processo administrativo
tributário.
Lançamento: é o ato ou sucessão de atos que visam identificar o contribuinte e
estabelecer o valor do tributo devido para formalizar o crédito tributário.
Notificação: documento decorrente do lançamento que informa os dados relativos ao
contribuinte e ao crédito tributário.
Processo provido: processo com decisão favorável à parte solicitante.
Processo desprovido ou improvido: processo com decisão desfavorável à parte
solicitante.
Reclamação: é o tipo de processo administrativo que contesta o lançamento tributário.
Primeiro grau de decisão.
Recurso: é o processo administrativo de revisão da decisão proferida no processo de
reclamação. Segundo grau de decisão.
Recurso Voluntário: são os recursos interpostos pelo contribuinte.
Recurso de oficio: são os recursos cujo recorrente é a própria Administração em
relação a decisões que lhe foram desfavoráveis.
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Tributos: é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor que nela
possa se expressar, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
6.5.2 Definição Constitutiva e operacional das categorias analíticas (DC e DO)
Conforme Gil (1994), a definição constitutiva corresponde à definição de um termo
teoricamente, ou seja, são as definições conceituais encontradas na bibliografia. Todavia para
Triviños (1987), as definições constitutivas nem sempre são suficientes para esclarecer como
as variáveis serão operacionalizadas na pesquisa, ocasião em que se faz necessária as
definições operacionais.
Para Gil (1994), operacionalizar conceitos ou variáveis significa torná-los passíveis de
observação empírica e de mensuração. Em outras palavras, significa identificá-las de modo
prático. Já para Kerlinger (1980, p.46), uma definição operacional significa atribuir
significado “a um constructo ou variável especificando as atividades ou operações necessárias
para medi-lo ou manipulá-lo”.
As categorias de análise desta pesquisa são: processo administrativo tributário e
controle.
Processo Administrativo Tributário ou Processo Administrativo Fiscal (DC): é
um processo revisional de lançamento que tem, entre outras finalidades, solucionar ascontrovérsias fiscais formalizadas perante a Administração Tributária, possibilitar a justiça
fiscal e servir como instrumento de controle dos lançamentos tributários.
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Processo Administrativo Tributário ou Processo Administrativo Fiscal (DO): é
um instrumento de controle do lançamento efetuado pela Administração Tributária, visando
solucionar as controvérsias fiscais formalizadas pelos contribuintes e, dessa forma,
possibilitar a cobrança do crédito tributário efetivamente devido. Contempla a entrada do
processo no Protocolo Geral da Secretaria da Administração e sua finalização com a
cientificação do contribuinte pela Coordenadoria da Dívida Ativa da Secretaria Municipal de
Finanças de Florianópolis, sendo analisado com base nas seguintes dimensões: estruturação,
etapas, espécies de processos e instâncias de julgamento.
Controle (DC): é uma função administrativa que tem por objetivo medir e avaliar o
desempenho da organização, propondo medidas corretivas, quando necessário.
Controle (DO): é uma função administrativa exercida na Secretaria Municipal de
Finanças de Florianópolis analisada por meio dos seguintes mecanismos: padronização do
processo de trabalho, padronização de habilidades, padronização de resultados, supervisão
direta e sistema de informações.
As categorias de análise encontram-se dimensionadas nos quadros a seguir:
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FIGURA 2 - Categoria de Análise: Processo Administrativo Tributário
FIGURA 3 - Categoria de Análise: Controle
Categoria de Análise Dimensões Itens de análise
Estruturação Histórico
Situação Atual
Legislação Específica
Espécies de processos e
instâncias de julgamento
Reclamações e Recursos
Voluntários e de Ofício
Por tipos de tributo
Garantia de InstânciaProcesso
Administrativo Tributário
Etapas
Protocolo, suspensão da
exigibilidade da cobrança do
crédito tributário, preparação
do processo, julgamento,extinção do processo.
Fluxos
Situação do crédito tributário
mantido
Categoria de Análise Dimensões/Aspectos Itens de análise
Padronização do processo de
trabalho
Normas de procedimentos
Fixação de prazos
Padronização de habilidades Qualificação do pessoal
Complexidade das tarefas
Padronização de Resultados Desempenho quantitativo e
qualitativo
Supervisão Direta Chefias existentes
Amplitude da Supervisão
Controle
Sistema de Informações Acompanhamento e divulgação
de dados
Publicidade dos atos
Recursos Informatizados
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