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CUSTEIO VARIÁVEL COMO INSTRUMENTO DE APOIO CUSTEIO VARIÁVEL COMO INSTRUMENTO DE APOIO ÀS DECISÕES GERENCIAIS:ÀS DECISÕES GERENCIAIS:

UM ESTUDO DE CASO NUMA PEQUENA EMPRESA FAMILIAR DE PRESTAÇÃO UM ESTUDO DE CASO NUMA PEQUENA EMPRESA FAMILIAR DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DO SETOR DE LAVANDERIAS INDUSTRIAISDE SERVIÇOS DO SETOR DE LAVANDERIAS INDUSTRIAIS

UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARINGÁUNIVERSIDADE ESTADUAL DE MARINGÁCENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADASCENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS APLICADASDEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEISDEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS

Aluno: Marcelo Del TrejoAluno: Marcelo Del TrejoOrientador: Prof. Dr. Paulo Moreira da RosaOrientador: Prof. Dr. Paulo Moreira da Rosa

Maringá/2008Maringá/2008

CONTEXTUALIZAÇÃO E JUSTIFICATIVACONTEXTUALIZAÇÃO E JUSTIFICATIVA

O MUNDO GLOBALIZADOO MUNDO GLOBALIZADO

Hoje, com o advento da internet, Hoje, com o advento da internet, com o avanço das comunicações com o avanço das comunicações e dos transportes, é possível e dos transportes, é possível comprar e vender qualquer coisa comprar e vender qualquer coisa em qualquer lugar do mundo.em qualquer lugar do mundo.

O mundo tornou-se um único e O mundo tornou-se um único e grande arquipélago, e a grande arquipélago, e a competição nunca esteve tão competição nunca esteve tão acirrada.acirrada.

O MUNDO É PLANO !!!O MUNDO É PLANO !!!

O PROCESSO ADMINISTRATIVOO PROCESSO ADMINISTRATIVO

AJUSTEAJUSTE AJUSTEAJUSTE

OBJETIVOS

OBJETIVOSOBJETIVOS

DELIMITAÇÃO DO ESTUDODELIMITAÇÃO DO ESTUDO

OrganogramaOrganograma

Fluxo de OperaçõesFluxo de Operações

SISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAISSISTEMA DE INFORMAÇÕES GERENCIAIS

O mesmo é bastante limitado, e mesmo assim O mesmo é bastante limitado, e mesmo assim o pouco que oferece é sub-utilizado. Tem-se o pouco que oferece é sub-utilizado. Tem-se pouquíssima informação gerencial, resumindo-pouquíssima informação gerencial, resumindo-se basicamente ao contas a pagar e ao se basicamente ao contas a pagar e ao controle das ordens de serviço;controle das ordens de serviço;

Alguns controles rudimentares são feitos em Alguns controles rudimentares são feitos em planilhas eletrônicas;planilhas eletrônicas;


Não há controles de estoque, de compras, de Não há controles de estoque, de compras, de requisição de mercadorias, fichas técnicas dos requisição de mercadorias, fichas técnicas dos produtos, PCP;produtos, PCP;

A formação dos preços dos serviços prestados A formação dos preços dos serviços prestados é realizada de forma bastante empírica, é realizada de forma bastante empírica, baseada principalmente nos níveis praticados baseada principalmente nos níveis praticados pela concorrência;pela concorrência;


O controle de contas a pagar não realiza O controle de contas a pagar não realiza nenhuma classificação das contas, que nenhuma classificação das contas, que poderiam ser muito úteis numa análise poderiam ser muito úteis numa análise gerencial;gerencial;

O contas a receber é feito através de uma O contas a receber é feito através de uma planilha eletrônica, na qual são lançados planilha eletrônica, na qual são lançados manualmente os valores totais dos serviços manualmente os valores totais dos serviços realizados no mês para cada cliente;realizados no mês para cada cliente;


O controle dos recebimentos é feito O controle dos recebimentos é feito manualmente nessa planilha, e não é lançado manualmente nessa planilha, e não é lançado no sistema de informática;no sistema de informática;

Não raro o proprietário da empresa nem Não raro o proprietário da empresa nem mesmo informa ao departamento financeiro a mesmo informa ao departamento financeiro a respeito dos recebimentos que ele realiza respeito dos recebimentos que ele realiza pessoalmente;pessoalmente;


Não há separação entre as contas pessoais e Não há separação entre as contas pessoais e as da empresa. A esposa e os filhos do as da empresa. A esposa e os filhos do proprietário têm o hábito de pegar dinheiro do proprietário têm o hábito de pegar dinheiro do caixa da empresa sem prestar contas;caixa da empresa sem prestar contas;

Ainda, duas empregadas domésticas, que Ainda, duas empregadas domésticas, que prestam seus serviços na residência da família, prestam seus serviços na residência da família, são registradas como funcionárias da empresa são registradas como funcionárias da empresa e recebem seus salários juntamente com os e recebem seus salários juntamente com os demais funcionários.demais funcionários.

FATURAMENTOFATURAMENTO

FATURAMENTO CLASSIFICADOFATURAMENTO CLASSIFICADO

SERVIÇO QuantidadeCusto

UnitárioCusto Total

ALVEJADO 170 0,584 99,25AMACIADO 24.646 0,265 6.536,12BASE METAL 505 1,300 656,50BASE METAL PRENSADO 500 1,300 650,00BASE METAL TOTAL 9.931 1,300 12.910,30BIGODE 1.540 0,100 154,00BIGODE DUPLO PERMANENTE 225 0,100 22,50BIGODE PERMANENTE 383 0,100 38,30BIGODE PRENSADO 2 0,100 0,20CORRO DENIM 76 0,100 7,60CORROSÃO COSTURA 824 0,100 82,40CRAQUELADO 110 0,100 11,00DELAVE 2.911 0,782 2.277,44DESTROYER 5.614 0,718 4.028,62ESPATULADO 763 0,100 76,30ESPATULADO LOCAL 211 0,100 21,10FIX PIN 1.163 0,100 116,30FIX PIN SIMPLES 1.741 0,100 174,10HIPER CLEAR 123 0,429 52,80HIPER STONE 5.942 0,660 3.924,20JEANS 12 15,000 180,00LIXADO 6.208 0,100 620,80LIXADO LOCAL 2.592 0,100 259,20PIGMENTO 15 0,000 0,00PINCELADO 6.871 0,100 687,10PINCELADO LOCAL 1.242 0,100 124,20PINCELADO TOTAL 695 0,100 69,50PUIDO 3.839 0,100 383,90PUIDO B.B.V 36 0,100 3,60PUIDO SIMPLES 72 0,100 7,20RESINADO 170 0,000 0,00REVISADO 9.480 0,100 948,00SCRUNCH 80 0,438 35,00SOBRETINTO 320 1,328 424,96STONE 19.001 0,330 6.270,33SUJ INHO 3.904 0,416 1.623,42SUJ INHO CATIONIZADO 1.071 0,515 551,17SUPER STONE 16.319 0,327 5.340,64SUPERBLUE 2 0,148 0,30TINGIMENTO 2.171 1,150 2.496,65TINGIMENTO CATIONIZADO 118 1,150 135,70TINGIMENTO STONADO 360 1,150 414,00USED 19.769 0,100 1.976,90USED LOCAL 470 0,100 47,00TOTAL GERAL 152.197 0,358 54.438,60

CUSTOS DIRETOS POR SERVIÇO

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO POR SERVIÇO

SERVIÇOQuant

VendidaCusto

UnitárioCusto Total

Preço Un

FaturamentoM.C.

UnitáriaM.C. Total

M.C. Total A.V.

M.C. AcumM.C.

Acum A.V.

STONE 19.001 0,33 6.270,33 1,20 22.720,98 0,87 16.450,65 13,1% 16.450,65 13,1%SUPER STONE 16.319 0,33 5.340,64 1,24 20.179,17 0,91 14.838,53 11,8% 31.289,18 25,0%AMACIADO 24.646 0,27 6.536,12 0,68 16.728,38 0,41 10.192,26 8,1% 41.481,44 33,1%SUJ INHO 3.904 0,42 1.623,42 2,28 8.887,13 1,86 7.263,71 5,8% 48.745,15 38,9%HIPER STONE 5.942 0,66 3.924,20 1,49 8.875,17 0,83 4.950,97 3,9% 53.696,12 42,8%DELAVE 2.911 0,78 2.277,44 1,99 5.784,70 1,20 3.507,26 2,8% 57.203,38 45,6%DESTROYER 5.614 0,72 4.028,62 1,31 7.328,74 0,59 3.300,12 2,6% 60.503,50 48,3%TINGIMENTO 2.171 1,15 2.496,65 2,60 5.645,73 1,45 3.149,08 2,5% 63.652,58 50,8%SUJ INHO CATIONIZADO 1.071 0,51 551,17 2,80 2.996,44 2,28 2.445,27 2,0% 66.097,84 52,7%SOBRETINTO 320 1,33 424,96 3,32 1.062,40 1,99 637,44 0,5% 66.735,28 53,2%TINGIMENTO STONADO 360 1,15 414,00 2,88 1.036,80 1,73 622,80 0,5% 67.358,08 53,7%TINGIMENTO CATIONIZADO 118 1,15 135,70 3,72 438,42 2,57 302,72 0,2% 67.660,80 54,0%HIPER CLEAR 123 0,43 52,80 2,37 291,59 1,94 238,79 0,2% 67.899,59 54,2%ALVEJADO 170 0,58 99,25 1,11 188,70 0,53 89,45 0,1% 67.989,04 54,2%JEANS 12 15,00 180,00 17,50 210,00 2,50 30,00 0,0% 68.019,04 54,3%SUPERBLUE 2 0,15 0,30 1,68 3,36 1,53 3,06 0,0% 68.022,11 54,3%TOTAL DAS LAVADAS 82.684 0,42 34.355,60 1,24 102.377,71 0,82 68.022,11 54,3% 68.022,11 54,3%

BASE METAL TOTAL 9.931 1,30 12.910,30 2,80 27.843,12 1,50 14.932,82 11,9% 82.954,93 66,2%USED 19.769 0,10 1.976,90 0,78 15.486,36 0,68 13.509,46 10,8% 96.464,39 77,0%PINCELADO 6.871 0,10 687,10 1,35 9.296,24 1,25 8.609,14 6,9% 105.073,53 83,8%LIXADO 6.208 0,10 620,80 0,87 5.383,05 0,77 4.762,25 3,8% 109.835,78 87,6%LIXADO LOCAL 2.592 0,10 259,20 0,89 2.297,68 0,79 2.038,48 1,6% 111.874,26 89,3%PUIDO 3.839 0,10 383,90 0,58 2.207,54 0,48 1.823,64 1,5% 113.697,90 90,7%PINCELADO LOCAL 1.242 0,10 124,20 1,49 1.846,61 1,39 1.722,41 1,4% 115.420,31 92,1%BIGODE 1.540 0,10 154,00 0,78 1.205,22 0,68 1.051,22 0,8% 116.471,53 92,9%FIX PIN SIMPLES 1.741 0,10 174,10 0,68 1.191,24 0,58 1.017,14 0,8% 117.488,67 93,7%PINCELADO TOTAL 695 0,10 69,50 1,44 998,37 1,34 928,87 0,7% 118.417,54 94,5%ESPATULADO 763 0,10 76,30 1,21 924,63 1,11 848,33 0,7% 119.265,87 95,1%BASE METAL PRENSADO 500 1,30 650,00 2,80 1.400,00 1,50 750,00 0,6% 120.015,87 95,7%REVISADO 9.480 0,10 948,00 0,18 1.685,55 0,08 737,55 0,6% 120.753,42 96,3%CORROSÃO COSTURA 824 0,10 82,40 0,97 800,64 0,87 718,24 0,6% 121.471,66 96,9%BIGODE DUPLO PERMANENTE 225 0,10 22,50 2,92 657,00 2,82 634,50 0,5% 122.106,16 97,4%BASE METAL 505 1,30 656,50 2,54 1.282,80 1,24 626,30 0,5% 122.732,46 97,9%FIX PIN 1.163 0,10 116,30 0,61 706,56 0,51 590,26 0,5% 123.322,72 98,4%BIGODE PERMANENTE 383 0,10 38,30 1,26 484,08 1,16 445,78 0,4% 123.768,50 98,7%RESINADO 170 0,00 0,00 2,37 402,18 2,37 402,18 0,3% 124.170,68 99,1%USED LOCAL 470 0,10 47,00 0,83 392,35 0,73 345,35 0,3% 124.516,03 99,3%ESPATULADO LOCAL 211 0,10 21,10 1,41 297,51 1,31 276,41 0,2% 124.792,44 99,6%CORRO DENIM 76 0,10 7,60 2,20 167,20 2,10 159,60 0,1% 124.952,04 99,7%CRAQUELADO 110 0,10 11,00 1,49 163,90 1,39 152,90 0,1% 125.104,94 99,8%SCRUNCH 80 0,44 35,00 1,75 140,00 1,31 105,00 0,1% 125.209,94 99,9%PIGMENTO 15 0,00 0,00 3,85 57,75 3,85 57,75 0,0% 125.267,69 99,9%PUIDO SIMPLES 72 0,10 7,20 0,89 64,08 0,79 56,88 0,0% 125.324,57 100,0%PUIDO B.B.V 36 0,10 3,60 0,71 25,56 0,61 21,96 0,0% 125.346,53 100,0%BIGODE PRENSADO 2 0,10 0,20 1,18 2,36 1,08 2,16 0,0% 125.348,69 100,0%TOTAL DOS EFEITOS 69.513 0,29 20.083,00 1,11 77.409,58 0,82 57.326,58 45,7% 57.326,58 45,7%

TOTAL GERAL 152.197 0,36 54.438,60 1,18 179.787,29 0,82 125.348,69 100,0% 125.348,69 100,0%

MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DAS LAVADASMARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DAS LAVADAS MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DOS EFEITOSMARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DOS EFEITOS

CUSTOS E DESPESAS FIXOS

CONTAS FEVEREIRO / 2008 A.V.

RECEITA BRUTA 179.787,29 100,0%Receita das Lavadas 102.377,71 56,9%Receita dos Efeitos 77.409,58 43,1%

(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA 3.014,02 1,7%SIMPLES Nacional 3.014,02 1,7%

(=) RECEITA LÍQUIDA 176.773,27 98,3%

(-) CUSTOS VARIÁVEIS 54.438,60 30,3%Custo dos Materiais Aplicados nas Lavadas 34.355,60 19,1%Custo dos Materiais Aplicados nos Efeitos 20.083,00 11,2%

(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 122.334,67 68,0%

(-) CUSTOS DE PRODUÇÃO 66.569,66 37,0%Lavanderia 42.810,67 23,8%Passadoria 10.603,55 5,9%Efeitos 13.155,45 7,3%

(=) LUCRO BRUTO 55.765,01 31,0%

(-) DESPESAS OPERACIONAIS 32.357,49 18,0%Desenvolvimento 4.263,09 2,4%Administração 28.094,40 15,6%

(=) RESULTADO OPERACIONAL 23.407,52 13,0%

(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 8.240,00 4,6%Despesas Financeiras 2.240,00 1,2%Juros de Descontos 6.000,00 3,3%

(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 15.167,52 8,4%

CONTAS FEVEREIRO / 2008 A.V.

RECEITA BRUTA 179.787,29 100,0%Receita das Lavadas 102.377,71 56,9%Receita dos Efeitos 77.409,58 43,1%

(-) IMPOSTOS SOBRE VENDA 3.014,02 1,7%SIMPLES Nacional 3.014,02 1,7%

(=) RECEITA LÍQUIDA 176.773,27 98,3%

(-) CUSTOS VARIÁVEIS 54.438,60 30,3%Custo dos Materiais Aplicados nas Lavadas 34.355,60 19,1%Custo dos Materiais Aplicados nos Efeitos 20.083,00 11,2%

(=) MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO 122.334,67 68,0%

(-) CUSTOS DE PRODUÇÃO 66.569,66 37,0%Lavanderia 42.810,67 23,8%Passadoria 10.603,55 5,9%Efeitos 13.155,45 7,3%

(=) LUCRO BRUTO 55.765,01 31,0%

(-) DESPESAS OPERACIONAIS 32.357,49 18,0%Desenvolvimento 4.263,09 2,4%Administração 28.094,40 15,6%

(=) RESULTADO OPERACIONAL 23.407,52 13,0%

(-) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 8.240,00 4,6%Despesas Financeiras 2.240,00 1,2%Juros de Descontos 6.000,00 3,3%

(=) RESULTADO DO EXERCÍCIO 15.167,52 8,4%

DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIOFEVEREIRO/2008

PONTO DE EQUILÍBRIO

ANÁLISES DE DESEMPENHO FEVEREIRO / 2008Dias Trabalhados 24Custo Diário 6.859,16Nº. de Peças Lavadas 82.684Custo por Lavada 1,99Preço Médio das Lavadas 2,17Custos Fixos 107.167,15Custos Variáveis 57.452,62Margem de Contribuição 122.334,67Margem de Contribuição Unitária 1,48Ponto de Equilíbrio em Lavadas 72.432,52Ponto de Equilíbrio Financeiro 157.496,57Retorno sobre as Vendas 8,4%

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