Universidade Candido Mendes Curso de Auditoria e Controladoria

Papel da Auditoria Interna na Detecção e Prevenção de Fraudes

e Erros nas Organizações

Aluno: Leandro de Lima Martins Orientador: SERGIO MAJEROWICZ

Rio de Janeiro 2011

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Leandro de Lima Martins

Papel da Auditoria Interna na Detecção e Prevenção de Fraudes

e Erros nas Organizações

Monografia apresentada à diretoria do curso de pós-graduação da Universidade Candido Mendes, como requisito parcial para a obtenção do grau de pós-graduação em Auditoria e controladoria, sob a orientação do Prof° Sergio Majerowicz.

Rio de Janeiro 2011

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Papel da Auditoria Interna na Detecção e Prevenção de Fraudes

e Erros nas Organizações

Leandro de Lima Martins Aprovado em __/__/____

________________________________ SERGIO MAJEROWICZ

Mestre em Economia Empresarial

Conceito Final: _________

4

Objetivo O objetivo deste trabalho é compreender os motivos para se cometer um

erro ou uma fraude, como a auditoria interna poderia proceder para evitar uma

fraude interna. Como a auditoria interna poderia ajudar a auditoria externa na

detecção de fraudes e erros. Qual o efeito de uma fraude em uma organização

para o mercado e para o governo. Quais os tipos de controle se poderia criar para

evitar uma fraude interna.

5

Agradecimentos

Em primeiro lugar agradeço a Deus por ter

me dado forças e disposição para conseguir

cursar esta pós-graduação, a minha família

que me ajudou a continuar os estudos, a todo

corpo docente da pós-graduação em Auditoria

e Controladoria do Instituto “A Vez do Mestre”

que contribuiu para a expansão dos meus

conhecimentos, me capacitando para a

realização deste estudo.

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Resumo

Esse estudo tem como objetivo o entendimento do conceito de fraude, os

tipos de fraudes, como ocorre, qual o perfil do fraudador, as suas conseqüências,

as medidas as serem tomadas após a detecção da fraude. O principal objetivo é

determinar as ações necessárias para se evitar fraude e quando a mesma ocorrer

sabermos proceder com medidas eficazes.

No primeiro capitulo será apresentado alguns conceitos necessários para o

entendimento do estudo entre são: O que é Auditoria?, Classificação da Auditoria

e suas funções, O que é Fraude?, As conseqüências de uma fraude, Os motivos

de se cometer uma fraude, o que é risco?.

No segundo capitulo é apresentado uma analise do impacto das fraudes na

conjuntura brasileira, baseado na pesquisa realizada pela KPMG (2009), onde

faremos uma correlação deste cenário com a auditoria interna, denominaremos o

atual perfil do fraudador no mercado econômico brasileiro, e as medidas mais

adotadas pelo mercado para se evitar fraudes internas.

No capitulo três analisaremos a importância da auditoria interna na

prevenção de fraudes, qual o seu papel, suas responsabilidades, como ela auxilia

na prevenção de fraudes e sua relação com a Lei SOX Lei (Sarbanes-Oxley).

No capitulo quatro visualizaremos as conseqüências das fraudes para as

organizações, para o governo e para o mercado consumidor. Quais os efeitos que

a fraude pode desencadear na economia capitalista.

Por fim concluiremos o nosso estudo destacando os pontos chaves e

relevantes sobre o tema tratado neste estudo.

7

Metodologia

O trabalho tem como ponto de partida algumas definições necessárias para

a compreensão do estudo, definindo o que é auditoria, como foi criada, para que

serve, quais os recursos que a mesma dispõe para detectar e evitar fraudes,

definindo o que é fraude, como ocorre, o que leva um indivíduo a cometer um erro

ou fraude. Quais as conseqüências de uma fraude para o mercado e para o

governo. Este estudo foi realizado de uma forma geral para todas as

organizações, não foi realizado estudo de caso. As referências bibliográficas

adotadas foram: Sites - www.Drsauditores.com.br ; www.congressousp.fipecafi.org

; www.ipai.pt/noticias ; www.cfc.org.br ; www.brasileconomico.com.br; e alguns

livros: ATTIE, Willian. Auditoria interna. São Paulo: Atlas, 2007 ; MAESTA, Vitor

Paulo. A importância da auditoria interna nas organizações; Auditoria Interna,

Manual Prático para Auditores Internos, Joaquim Leite Pinheiro.

8

Sumário INTRODUÇÃO......................................................................10

CAPÍTULO I – DEFINIÇÕES................................................12

I.1 - O que é auditoria?........................................................................12

I.2 – Classificação da Auditoria e suas funções:.................................12

I.3 – O Que é fraude?..........................................................................14

I.4 – As Conseqüências de uma fraude:..............................................14

I.5 – Motivos de se cometer uma fraude:.............................................15

I.6 – Compreensão do que é risco:......................................................16

CAPÍTULO II – ANÁLISE DO IMPACTO DAS FRAUDES NA

CONJUNTURA ECONÔMICA:.............................................18

II.1 – Correlação do cenário econômico com a auditoria interna:........18

II.2 – Atual perfil do fraudador no mercado econômico brasileiro:.......21

II.3 – Medidas adotadas pelo mercado econômico para se evitar

fraudes internas:..................................................................................24

CAPITULO III - IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA

NA PREVENÇÃO DE FRAUDES:........................................27

III.1 – O papel da Auditoria Interna:.....................................................27

III.2 – Responsabilidades da Auditoria Interna:...................................29

9III.3 – Como a Auditoria Interna pode evitar fraudes:..........................31

III.4 – Lei Sarbanes-Oxley e sua importância para Auditoria

Interna:.................................................................................................34

CAPÍTULO IIII – CONSEQUÊNCIAS DAS FRAUDES PARA

AS ORGANIZAÇÕES:..........................................................39

CONCLUSÃO:......................................................................42

BIBIOGRAFIA:......................................................................45

10

INTRODUÇÃO

O papel da auditoria é realizar testes e avaliações de procedimentos

internos, processos, sistemas em geral, registros contábeis e documentos físicos,

tendo como objetivo o cumprimento dos planos, metas, políticas e objetivos

traçados para o bom desenvolvimento das organizações, criando procedimentos

internos para evitar fraudes que possam ocasionar perdas substanciais nos seus

respectivos patrimônios.

O foco deste estudo é entender a função da auditoria ao nível necessário a

permitir o entendimento sobre as possibilidades de sua aplicação na prevenção e

descoberta das fraudes, fazendo permitir uma reflexão por parte dos

administradores das organizações para a decisão de implementar todos os

recursos que a auditoria interna fornece para minimizar as fraudes nas

organizações.

A estrutura deste estudo se inicia com a definição de alguns conceitos de

auditoria para a melhor compreensão deste trabalho. Também é realizada uma

analise sobre a conjuntura de fraudes no âmbito internacional e nacional,

evidenciando as etapas seqüenciais das fraudes e o inter-relacionamento da

auditoria antes, durante e posteriormente a ocorrência da fraude nas empresas, de

acordo com dados obtidos por empresas de auditoria nomeadas no mercado.

Algumas questões abordadas como ponto central deste estudo serão

abordadas para sua compreensão e entendimento para conseguirmos localizar

uma forma de controle interno, supervisionado pela auditoria interna, para ajudar

na prevenção de fraudes e erros, facilitando o trabalho de fiscalização do setor de

auditoria externa. Segue as questões que serão compreendidas:

• O que leva à um funcionário de uma organização cometer uma

fraude ou um erro?

11• Qual o papel da auditoria interna na detecção da fraude ou erro, e

quais a medidas a serem tomadas após a detecção do mesmo?

• Quais os efeitos de uma fraude ou erro internos para as

organizações de pequeno e médio porte?

• Quais são os prejuízos para o governo, em termos de alíquota de

imposto, quando uma organização comete uma fraude interna?

A falta de controle interno ou quando não ocorre segregação de funções

pode acarretar em uma oportunidade de um funcionário cometer uma fraude

interna. O papel da auditoria interna sempre é criar uma formar de controle que

empeça que a fraude ocorra. Uma fraude em organizações de pequeno e médio

porte pode comprometer sua continuidade no mercado, e ate mesmo levar a sua

falência, gerando danos à sociedade que podem levar anos para serem revertidos.

Para o governo a fraude em uma organização pode geram prejuízos na

arrecadação de impostos reduzindo a receita para realização dos projetos

governamentais.

O objetivo deste estudo é contribuir para que o leitor possa desenvolver um

questionamento critico, que o leve a compreender o problema analisado pelo

estudo desta monografia, e que o mesmo seja capaz de criar soluções plausíveis

que contribuam para o melhor funcionamento e desenvolvimento das

organizações.

12

CAPÍTULO I – DEFINIÇÕES

I.1 - O que é auditoria?

Podemos definir como Auditoria sendo um exame analítico, sistemático e

pericial de forma cuidadosa dos procedimentos desenvolvidos em uma

organização, tendo como objetivo averiguar se elas estão de acordo com as

normas e procedimentos planejados e estabelecidas pela administração (conselho

administrativo), se foram implementadas com eficiência e se estão adequadas ao

alcance dos objetivos, procedimentos que segue o desenvolvimento das

operações contábeis, desde o início até o balanço.

I.2 – Classificação da Auditoria e suas funções:

A auditoria se divide em Auditoria interna e Auditoria externa. A auditoria

interna é subdividida em áreas de gestão: auditoria de sistemas, auditoria de

recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de demonstrações

financeiras, auditoria jurídica, auditoria contábil.

A Auditoria interna é responsável pela garantia e consultoria, concebida

para adicionar valor e melhorar as transações das organizações. A mesma

direciona uma organização a atingir seus objetivos através de um controle interno

sistemático e disciplinado para analisar melhor sua efetividade dos processos de

gerenciamento de riscos, controle e governança.

A auditoria interna deve ser independente dentro da estrutura da

organização e reportar-se diretamente à direção. Os principais objetivos de um

auditor interno são: verificar a existência, a suficiência e a aplicação dos controles

internos, bem como contribuir para o seu melhor desempenho; verificar se as

13normas internas estão sendo seguidas e cumpridas; verificar a necessidade de

melhoramento das normas internas vigentes e avaliar a necessidade de novas

normas internas nas organizações. A auditoria interna é um controle gerencial que

funciona por meio de medição e avaliação da eficiência e eficácia de outros

controles, onde a mesma deve ser compreendida como uma atividade de

assessoramento à administração quanto ao desempenho das atribuições definidas

para cada área da empresa, mediante as diretrizes políticas e objetivos por aquela

determinados.

A Auditoria externa só pode ser realizada por profissionais de auditoria

graduados em Ciências Contábeis totalmente independentes da empresa a ser

auditada. Ela tem como objetivo emitir uma opinião/parecer sobre as

demonstrações contábeis e financeiras das organizações (Balanço Patrimonial,

Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstração das

Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração das Origens e Aplicações de

Recursos, Demonstração do Resultado do Exercício e Notas Explicativas). Os

principais motivos para uma empresa contratar o serviço de auditoria externa são:

Obrigação legal, Imposição de bancos para ceder empréstimo, Imposição

estatutária, Imposição dos acionistas minoritários e para efeito de fusão,

incorporação cisão ou consolidação.

Obs. A auditoria externa não tem como objetivo detectar fraudes, erros,

interferir na administração da empresa, reorganizar o processo produtivo,

desligar funcionários ineficientes, sendo que no desenvolvimento do

processo de auditoria, o mesmo possa detectá-los. Seu principal objetivo é

emitir um parecer sobre as demonstrações contábeis da empresa que esta

sendo auditada.

14

I.3 – O Que é fraude?

Podemos definir como fraude sendo um ato ilícito realizado por um

individuo com objetivo de se beneficiar. Ato este com intenção de lesar terceiros,

ou seja, é burlar uma obrigação, um dispositivo de lei, violar normas e

procedimentos internos das organizações, prejudicar, enganar; burlar, sonegar,

falsificar/adulterar documentos, acarretando como conseqüência o prejuízo de

terceiros.

Segundo Humberto Theodoro Júnior existem dois tipos de fraude, sendo

elas a fraude de execução e a fraude contra credores, segue suas diferenças:

"a) a fraude contra credores pressupõe sempre um devedor em estado de

insolvência e ocorre antes que os credores tenham ingressado em juízo para

cobrar seus créditos; é causa de anulação do ato de disposição praticado pelo

devedor;

b) a fraude de execução não depende, necessariamente, do estado de

insolvência do devedor e só ocorre no curso de ação judicial contra o

alienante; é causa de ineficácia da alienação.” (THEODORO JUNIOR, 2002:

101)”.

I.4 – As Conseqüências de uma fraude:

Quando um indivíduo realiza uma fraude, ele acarreta diversas

conseqüências para as organizações, para o mercado e para o governo. Para as

organizações as conseqüências são a deficiência de seu desenvolvimento no

mercado em modo geral (redução do lucro, menor produtividade, perda de publico

consumidor, entre outras), menor credibilidade para os acionistas (ações podem

se desvalorizar), encaminhando a empresa à falência. Para o mercado as

15conseqüências são a retração do mesmo (devido a quebra de empresas com

efeito em cascata), instabilidade da economia, desvalorização da moeda nacional,

prejuízo para os consumidores (aumento do valor dos produtos consumidos

devido a menor eficiência/produtividade na confecção dos mesmos), podendo

acarretar uma crise nacional. Para o governo as conseqüências são menor

arrecadação de impostos, que geram menos investimentos na economia

(infroestrutura, escolas, hospitais, programas de desigualdade social, entre

outros), maiores gastos com fiscalização para evitar novas fraudes (recursos que

poderiam ser investidos em outros setores que gerassem maior retorno).

Obs. Concluímos as conseqüências que uma fraude realizada em

organizações de pequeno e médio porte, ou em instituições, podem

direcionar um País a uma crise econômica, gerando sua quebra e solicitação

de ajuda internacional.

I.5 – Motivos de se cometer uma fraude:

Uma fraude é executada quando um individuo tem a oportunidade de

cometê-la de forma que não seja facilmente detectada. Na maioria das vezes a

fraude é cometida devido o executante esta com instabilidade em sua vida

financeira, ou quando o mesmo pretende adquirir bens que o seu poder aquisitivo

não é suficiente para comprá-los. A fraude sempre ocorre quando o individuo que

ira realizá-la detecta que não existe um controle eficiente em um determinado

departamento de uma organização, instituição ou setor público.

Obs. A fraude é estruturada por um tripé seqüencial: Razão/Motivo,

justicativa/desculpa, oportunidade/falta de fiscalização e controle.

16I.6 – Compreensão do que é risco:

Podemos entender como risco sendo um valor estimado adicionado a

probabilidade de ocorrência de um dano e sua gravidade. O seu nível varia de

acordo com o grau de perigo e sua exposição à vulnerabilidade do mesmo, sendo

observado como o produto entre a relação de ocorrência de perigo e da perda

prevista.

Os riscos do mercado se dividem em regulamentar, financeiro (taxa de

juros, câmbio, crédito, garantia e liquidez), operacional (pessoa, processo,

sistema, fraudes), estratégico (perda de mercado, mudança de habito de

consumo, concentração de fornecedor e clientes, mudança ambiental de longo

prazo). Nesta monografia iremos focar o risco operacional que é a principal base

deste estudo.

O risco operacional esta vinculado à perdas no patrimônio das

organizações, tendo como fundamento a ineficiência de processos/procedimentos

resultado de sistemas/controles inadequados, falhas de gerenciamento e erros

humanos. O risco operacional se divide nas seguintes áreas: organizacional -

está relacionado à organização ineficaz, administração incompetente (objetivos de

longo prazo não são bem definidos e estruturados), fluxo de informações internos

(funcionários) e externos (acionistas) ineficientes, responsabilidades não são bem

definidas, fraudes internas, facilidade no acesso as informações internas pela

concorrência; Operações – que está vinculado à problemas como overloads de

sistemas (telefonia, elétrico, computacional, etc.), processamento de dados

(Banco de Dados) que são passíveis de fraudes e erros, confirmações indevidas

ou sem controle eficiente; Pessoas - relacionado com contratação de empregados

mal qualificados e sem motivação para trabalhar na empresa, personalidade fraca,

falsa ambição, carreiristas, problemas com suas finanças.

17Obs. O principal objetivo da auditoria é mitigar o risco, reduzindo sua

probabilidade de ocorrer, para evitar a tempo que as fraudes sejam

executadas.

18

CAPÍTULO II – ANÁLISE DO IMPACTO DAS FRAUDES NA

CONJUNTURA ECONÔMICA:

II.1 – Correlação do cenário econômico com a auditoria interna:

Atualmente o cenário econômico brasileiro vem apontando estudos

relevantes referentes às fraudes empresariais. Recentes pesquisas de instituições

conceituadas no mercado estão relacionando dados comprobatórios sobre os

prejuízos de fraudes realizada nas principais organizações na economia brasileira.

Estes dados foram obtidos na pesquisa realizada pela KPMG (2009) citado por

HSN Consult (2009).

Em relação ao Brasil as perdas ocasionadas pelas fraudes nos fazem

refletir sobre o volume do mesmo, conforme constatado pelos órgãos públicos

responsáveis e pela própria conjuntura política nacional. De acordo com pesquisa

da KPMG (2009), realizada em 150 empresas que possuem faturamento na faixa

entre R$ 50 milhões e R$ 5 bilhões, constataram que 80% das empresas

reconheceram que sua empresa havia sido afetada por fraude interna devido

falhas em seus procedimentos operacionais, sendo que dois terços acreditam que

o nível de fraudes aumentará nos próximos anos.

Contab. Vista & Rev. Belo Horizonte, v.14, n. 1, p. 31-48, abr. 2003 6

Também podemos citar uma outra pesquisa que evidenciou que as perdas

decorrentes de fraudes em organizações brasileiras podem chegar a 37% do PIB,

sendo ponderada uma media entre 65% das empresas que destacaram as fraudes

como o maior problema empresarial. Estes dados projetaram um valor médio

anual de fraudes por organização de R$ 67 mil (HSN Consult, 2009).

19As perdas decorrente de fraudes nas organizações brasileiras devem estar

em torno de 6 à 7% de seus faturamentos de acordo com dados da GBE – Peritos

& Investigadores Contábeis (2009). Sendo estes números muito impressionantes

nos induzindo há alguns questionamentos, pois os valores em espécie perdidos

nas fraudes das empresas podem justificar um estudo científico para identificar e

compreender o motivo destas perdas significativas e suas conseqüências para o

mercado e para o governo. Vale também ressaltar que em relação à carga

tributária, não se verifica uma contestação dos empresários no sentido de

contestar estas perdas junto à sociedade através dos canais competentes, motivo

o qual se pode observar que diversas empresas quando detectam uma fraude

interna sequer tem condições de punir os fraudadores, devido elas mesmas

praticarem algum tipo de fraude, como por exemplo a sonegação de impostos,

adulteração de dados no demonstrativo de resultados.

Diante desses acontecimentos diários podemos indagar alguns

questionamentos que podem nos ajudar a compreender o crescimento das

fraudes nas empresas brasileiras:

• Qual o motivo de um funcionário cometer uma fraude?

• Porque que as organizações não conseguem punir os fraudadores

internos, de forma a evitar que a mesma volte a ocorrer?

• Como detectar o risco de ocorrer fraude interna?

• Qual o papel do Auditor Interno no controle dos procedimentos

internos?

• Quais as conseqüências para a sociedade, para as organizações e

para o governo quando uma fraude ocorre?

Obs. Esses questionamentos serão compreendidos durante o

desenvolvimento do estudo.

20 Quando uma organização exerce atividades ilícitas para sua continuidade

no mercado, ela cria um ambiente propício para ocorrência de fraudes internas,

cuja sua intensidade poderá significar a sua própria descontinuidade operacional

no mercado brasileiro. Não podemos deixar de explicitar algumas considerações

sobre conivência, pois toda fraude pode ser incluída dentro de um regime de

conivência, onde atitudes negligentes e posturas complacentes na adoção de

medidas corretivas/punitivas aos repensáveis referente às fraudes identificadas

pelas organizações são vistas como práticas de conivência devido à empresa não

possuir um bom controle interno que a torna vulnerável ao reacontecimento da

fraude.

Podemos contatar esta conveniência através de dados extraídos de

pesquisa realizada pela CEPEX – Centro de Pesquisa de Executivos realizado em

805 empresas industriais, comerciais e prestadoras de serviços, onde revela a

postura das empresas após a descoberta das fraudes, sendo que em 36% dos

casos de fraudes identificadas as empresas não adotaram nenhuma providência

para recuperar suas perdas (Canal Executivo, 2001).

Podemos observar que as empresas que não estabelecem políticas

estratégicas para combater fraudes internas estão constantemente sendo alvo de

maior incidência de fraudes, tanto em termos quantitativos de acontecimentos,

quanto na intensidade dos danos/prejuízos causados, prejuízos este que podem

ser irreversíveis encaminhando a empresa para sua falência. Às áreas mais

importantes para detecção de fraudes internas são os controles internos, auditoria

interna, auditoria externa e investigação especial (investiga alguma denuncia de

fraude interna). Foi constatado que as empresas que possuem canais de denúncia

anônima de fraudes internas, são mais eficientes no controle e prevenção do

mesmo.

Uma pesquisa realizada pela KPMG (2009) indica que 93% das

organizações pretendem aprimorar seus controles internos. Em relação a

tecnologia atual e sua rápida evolução possibilidade de entrada de dados

21simultânea, onde a forma como os dados são introduzidos nos sistemas dificulta o

responsável pela administração detectar de fraudes. Podemos detectar um

fraudador através de sinais de alerta que identificam sua mudança de estilo de

vida, sinais estes tais como discrepância entre salário e bens.

No Brasil o perfil do fraudador tem sofrido alterações de características

deixando de ser uma atividade individual para se tornar uma atividade coletiva

(grupo com formação de quadrilhas estelionatárias). A seguir segue dados das

principais contas contábeis mais utilizadas como pratica criminosa:

Contas (%) Caixas e Bancos 17,48 Contas à receber 9,71 Estoque 16,5 Ativo permanente 0,97 Fornecedores 6,8 Contas à Pagar 4,85 Vendas 6,8 C.M.V. 3,88 Contas da folha de pagamento 3,88 Despesas de viagem 9,71 Outras despesas 7,77 Despesas de serviços 7,77 Outras 3,88

Fonte: GBE Peritos & Investigadores Contábeis, 1997.

II.2 – Atual perfil do fraudador no mercado econômico brasileiro:

Constantemente as organizações vêem sofrendo fraudes internas ao qual

ameaçam sua perpetuidade no mercado devido à má-conduta e desonestidade de

alguns de seus funcionários. Conforme Pesquisa realizada pela empresa KPMG

22(Relatório de Pesquisa 2009 – kpmg.com.br) iremos determinar o perfil do

fraudador na atual conjuntura do mercado econômico brasileiro, com objetivo de

podermos compreender o motivo de se cometer uma fraude nos próximos

capítulos deste estudo:

• 52% das empresas que participaram da pesquisa realizada pela

empresa KPMG -2009 pertencem ao ramo de atividade industrial –

Faturamento anual entre R$ 250 milhões à R$ 3 Bilhões (72%).

• O perfil típico do funcionário fraudador é do sexo masculino (78%),

pertence à posição hierárquica do staff, tem idade média entre 26 à

40 anos (65%), recebe remuneração mensal em torno de R$

1.00,00 à R$ 3.000,00 (51%), e possui tempo de casa na

organização em torno de 2 à 5 anos (41%).

• Na maior parte dos casos as perdas são relativamente pequenas

sendo abaixo de R$ 1 mil (83%), embora em 2% dos casos

envolvem mais de R$ 10 milhões.

• Em mais da metade dos casos (58%), as fraudes são praticadas

por funcionários das empresas. O restante é composto por

prestadores de serviços (18%), fornecedores (14%) e, em casos

esporádicos, por clientes (8%).

• Dentre as razões levantadas para o crescimento das fraudes

corporativas, a maioria dos entrevistados aponta a perda de valores

morais e sociais (62%). Porém, a insuficiência nos mecanismos de

controle (51%) e a impunidade (52%) também são vistos como

fatores que contribuem para a tendência a se cometer uma fraude.

• A Maioria das empresas não dá prosseguimento a processo judicial,

o que não só dificulta a recuperação das perdas, como favorece a

23sensação de impunidade. Cerca de 50% das empresas não

conseguem recuperar nada do que foi perdido.

• Segundo pesquisa da KPMG-2009 é de fundamental importância

conhecer os antecedentes do funcionário. Segundo a auditoria,

30% das empresas não realizam background checks, ou seja, não

entram em contato com antigos empregadores na tentativa de

entender o porquê do desligamento.

• Cerca de 60% dos funcionários que cometem fraudes nas

organizações em que trabalham pertencem ao alto escalão.

• Foi constatado na pesquisa da KPMG-2009 formas de se prevenir

uma fraude, onde cerca de metade dos casos de fraudes (52%), a

fraude é identificada pelos controles internos, 39% pela auditoria

interna e 29 % devido informações dos funcionários via canais de

comunicação como hotlines (Canal de denuncia anônima).

• A grande maioria dos atos de fraude encontra-se na falsificação de

cheques e documentos cerca de 29%, seguido de roubo nos ativos

da empresa com 25% dos casos.

• Quando a fraude é confirmada e detectada os responsáveis pelo

ocorrido, na maioria (60%) opta pela demissão dos funcionários,

sendo que a maioria dos empreendedores preocupados com esta

situação (84%) afirmaram que estão investindo na melhoria dos

controles internos, mas 73% deles acreditam que seja preciso

combinar esta ação com o planejamento de diretrizes sobre

integridade e ética profissional de seus funcionários, onde segundo

a pesquisa realizada pela KPMG-2009, atualmente apenas 10%

das empresas adotam este tipo de procedimento.

24II.3 – Medidas adotadas pelo mercado econômico para se evitar

fraudes internas:

Atualmente a maioria das organizações estão despreparadas para lidarem

com o combate as fraudes dentro de suas instalações, isto se deve a ineficiência

de seus controles internos (processo, sistema, departamento de auditoria interna),

e ao despreparo dos seus administradores, onde as mesmas adotam medidas

paliativas para solucionarem o problema ocasionado com objetivo de não permitir

que se espalhe o fato ocorrido, quando acontecimentos maiores estão por ocorrer

e eclodir.

Com temor de que as fraudes passem por despercebidas, as organizações

vêem melhorando seu processo de controle interno. De acordo com o relatório de

pesquisa realizado pela empresa de auditoria KPMG-2009, a melhoria dos

controles internos subiu para 93%, seguida pela elaboração de um manual de

comportamento profissional para seus funcionários (normas e procedimentos

éticos) 57%, e do treinamento dos funcionários 50%.

Outras medidas adotadas foram investigações especiais pela auditoria

externa ou terceiros 34%, sensibilização da gerencia 31%, aumento de recursos

no Depto./Auditoria Interna 24%, Rodízio de funcionários 12%, outros

procedimentos 3% (segregação de funções, acesso ao banco de dados somente

por pessoas autorizadas, entre outros). Em 84% das organizações participantes

da pesquisa há existência de diretrizes sobre integridade e ética profissional na

organização.

Referente ao método utilizado para melhorar e desenvolver a lealdade dos

funcionários temos os seguintes procedimentos de acordo com a pesquisa: ênfase

na ética 76%, aumento de transparência nas operações da empresa 62%,

implementação de programas de satisfação de funcionários 43%, amplos

25benefícios em seguridade social 17%. A maioria das organizações possui ótimos

conhecimentos pela diretoria da empresa sobre as diversas formas e praticas da

fraude cerca de 52% dos entrevistados.

As principais causas para o crescimento de atos fraudulentos constatados

pela pesquisa são: perdas de valores sociais e morais 63%, insuficiência de

sistema de controles 56%, impunidade 53% (este item é de fundamental

importância, pois sem nenhum tipo de punição por parte da empresa ao

funcionário fraudador a organização cria um ambiente favorável à ocorrência de

novas fraudes internas pelos mesmos funcionários e por outros funcionários que

ainda não tenham o perfil de fraudador determinado pela pesquisa), alteração na

organização da empresa 16%, problemas econômicos 11%, outros 3%.

Segundo a pesquisa realizada pela empresa de auditoria KPMG-2009, após

a descoberta da fraude as ações executadas pelas organizações: demissão dos

envolvidos 55%, denuncia criminal 31%, investigação pela auditoria interna 33%,

investigação pela auditoria independente 4%, pedido de indenização 9%,

comunicação à seguradora 1%, acordo sigiloso 2%, revisão da eficácia dos

procedimentos/processos antifraude 30%. Estes resultados demonstram que a

maioria das organizações estão engajadas em revisar a eficácia de seus

procedimentos internos com objetivo de verificar se hà/existe outro de seus

departamentos com fraudes encobertas a serem detectadas para que

providencias sejam tomadas antes que uma possível fraude encoberta prejudique

financeiramente a organização e coloque em risco sua continuidade no mercado.

Conforme a pesquisa algumas organizações implementaram ferramentas e

procedimentos para evitar fraudes internas, como: TI 60%, canal de denuncia

anônima 53%, background checks 22%, fraud risk assessment 17%.

26 Outros dados importantes obtidos pela pesquisa referem-se ao crime

organizado como o mesmo pode ameaçar a permanência da organização no

mercado, onde foram obtidos os seguintes resultados: Fraudes 56%, Roubo 50%,

Uso de informações privilegiadas 45%, suborno de empregados 35%, competição

ilegal 30%, computer hacking 25%, espionagem 25%, lavagem de dinheiro 13%.

Como podemos observar as fraudes e os roubos sempre ocorrem em mais da

metade das empresas, o que leva as mesmas a adotarem medidas preventivas

para que o mesmo no ocorra ou volte a ocorrer dentro de seus instalações.

Uma medida preventiva bastante eficaz e muito adotada pelas

organizações do mercado refere-se à restrição ao acesso físico a informações

sensíveis e a áreas sensíveis da empresa, onde ficam armazenadas todas as

informações sigilosas da empresa (Banco de Dados e documentos físicos), que

segundo a pesquisa realizada pela KPMG-2009 é adotada em cerca de 78% das

organizações entrevistadas. Segue os dados obtidos pela pesquisa: Restrição ao

acesso físico a áreas sensíveis 56%, Acesso limitado de visitantes nos escritórios

da empresa 30%, Esforços contínuos na construção de lealdade em relação a

empresa 46%, Background checks para novos funcionários, fornecedores e

prestadores de serviços que trabalham com informações sensíveis e confidenciais

25%, Verificação periódica eletrônica para detectar falhas e problemas 31%.

Obs. Os dados do conteúdo deste capítulo foi adquirido da pesquisa realizada pela

empresa de auditoria KPMG (A Fraude do Brasil – Relatório da Pesquisa 2009),

http://www.kpmg.com.br/publicacoes/forensic/Fraudes_2009_port.pdf

27

CAPITULO III - IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA INTERNA

NA PREVENÇÃO DE FRAUDES:

III.1 – O papel da Auditoria Interna:

A Auditoria interna é definida como um departamento de controle interno

dentro das organizações com objetivo de auxiliar os administradores a gerenciar a

empresa de forma eficaz prevenindo possíveis perdas (Fraudes Internas) para a

mesma. A palavra chave muito utilizada pela auditoria interna é “mitigar” risco, ou

seja, reduzir a probabilidade do risco ocorrer.

Atualmente a Auditoria interna tem sido uma peça fundamenta na

prevenção e detecção de fraudes dentro das organizações. Devido os seus

métodos de controles internos ela analisa os riscos da empresa e verifica a

possível implantação de um controle, também consegue identificar falhas

operacionais encobertas pelos funcionários que as cometeram e detectar fraudes

internas que possam comprometer a integridade das organizações.

A auditoria interna realiza exames analíticos, sistemáticos e periciais de

forma cuidadosa dos procedimentos desenvolvidos dentro de uma organização,

tendo como objetivo averiguar se elas estão de acordo com as normas e

procedimentos planejados e estabelecidos pela administração, se estão

adequadas às leis e normas estabelecidas pelos órgãos de controle do governo

(NBCT), e também verificam se foram implementadas com eficiência,

procedimentos estes que segue o desenvolvimento das operações contábeis,

desde o início até o balanço.

28A auditoria interna se divide em áreas de gestão: auditoria de sistemas

(TI), auditoria de recursos humanos, auditoria da qualidade, auditoria de

demonstrações financeiras, auditoria jurídica, auditoria contábil.

A auditoria interna deve ser independente dentro da estrutura da

organização e reportar-se diretamente à direção. Os principais objetivos de um

auditor interno são: verificar a existência, a suficiência e a aplicação dos controles

internos, para evitar que fraudes possam ocorrem dentro das organizações por

seus funcionários.

O papel da auditoria é verificar se os controles existentes são eficientes e

suficientes para evitar que fraudes internas ocorram dentro de uma organização.

Um controle interno só é implantado quando o beneficio gerado por ele for

superior ao gasto de implementação do mesmo. A implementação de um controle

esta vinculada à avaliação do risco da empresa, qual o risco para empresa em um

de seus departamentos, primeiramente calcula-se o risco em R$ para determinar

se é viável ou não a implementação de um controle interno.

A Auditoria Interna também tem como papel contribuir para governança

coorporativa das organizações enfatizando as seguintes praticas: actuar em áreas

críticas da organização, promovendo a redução dos riscos de gestão; fortalecer o

sistema de controlo interno; recomendar decisões que ajudem a solucionar falhas

nos processos das organizações, melhorando o desempenho das mesmas;

garantir credibilidade e transparência no processo de prestação de contas e

confiança nas informações fornecidas para os acionistas e para o governo

(Auditoria Externa); garantir maior envolvimento e responsabilidade do órgão de

gestão e fiscalização da empresa, frente às recomendações mencionadas nos

seus pareceres e relatórios para que o mesmo dsejam seguidos.

29 Os benefícios gerados pelos procedimentos de responsabilidade da

auditoria interna são fundamentais para o desenvolvimento e a continuidade das

organizações no mercado, pois a auditoria não visa somente detectar fraudes e

erros ela contribui para melhoramentos dos processos das organizações tornando-

os mais eficientes e produtivos. O departamento de auditoria interna verifica se os

procedimentos de demonstrativo contábeis da empresa estão de acordo com as

leis e regras criadas pela NBC (Normas Brasileiras de Contabilidade), adaptando o

sistema de registro da empresa aos procedimentos a serem seguidos.

III.2 – Responsabilidades da Auditoria Interna:

A Auditoria Interna possui diversas responsabilidades fundamentais para o

bom funcionamento das organizações. Algumas funções são atribuições à

auditoria interna como avaliar os componentes significativos das demonstrações

financeiras das organizações; avaliar a observância às diretrizes, normas políticas,

planos, procedimentos, leis e regulamentos aplicáveis se estão de acordo com o

planejado, o seu nível de economididade no uso dos recursos e da eficiência

operacional; ajudar a disseminar as estratégias políticas e mudanças da

organização e ser agente catalisador de sugestões e propostas do corpo

funcional; acompanhar o cumprimento de recomendações decorrentes de

trabalhos de auditoria interna e externa e a correção de problemas de caráter

organizacional estrutural, operacional e sistêmico sugeridos; elaborar o plano de

atividades de auditoria e relatórios de atividades de auditoria e de seus resultados.

Podemos analisar que as verificações de auditoria têm por objetivo final

contribuir para a melhoria dos resultados das organizações auxiliando os

administrados na tomada de decisões fundamentais para a continuidade da

mesma no mercado. O setor de auditoria de gestão se utiliza dos procedimentos

adotados pelas outras áreas da auditoria interna, porém muito mais focada na

30avaliação dos resultados obtidos pela unidade sob exame, em confrontação com a

estratégia e o plano de ação das organizações, bem como na identificação de

ameaças (fraudes, roubos, espionagem industrial, mercado consumidor, entre

outros) e oportunidades para evolução de resultados futuros.

Uma das principais responsabilidades da Auditoria Interna é garantir a

integridade das informações geradas para os acionistas, ela também visa evitar

que fraudes internas ocorram e comprometam os resultados das organizações

que são de fundamental importância para o pagamento de dividendos aos

acionistas, garantindo o retorno do capital investido.

A Auditoria Interna é responsável pela criação de controles internos

fundamentais para a prevenção de fraudes que evita a prática desses delitos e

identificar os fatos já realizados. Observa-se ainda, que a prevenção deve ser uma

preocupação constante, onde as empresas devem começar desde a seleção de

seus empregados, para os setores de compras, financeiro, e de recursos

humanos, que de acordo com o SEBRAE-RJ são as áreas mais críticas da

empresa (onde se identifica a maioria dos casos de fraudes cometidas). Mas

deve-se observar também a área da tecnologia da informação, para que não

sejam utilizados nos computadores da empresa softwares piratas, além de realizar

constantemente backup de arquivos. Também deve-se utilizar um bom programa

de antivírus, limitar o acesso a determinados dados (Banco de Dados e

Informações sigilosas) mediante a utilização de senhas, instalação de software

que estão relacionados a segurança de informações.

Outra responsabilidade fundamental é após a detecção da fraude, a

auditoria interna tem obrigação de comunicar à administração, sugerindo medidas

corretivas. Cabe aos administradores da empresa tomar providências para que

não haja brechas para a ocorrência de outros erros e fraudes.

31III.3 – Como a Auditoria Interna pode evitar fraudes:

Atualmente a Auditoria Interna se tornou um papel fundamental dentro das

organizações no auxilio na prevenção de fraudes internas. Na maior parte das

vezes as incidências de fraudes ocorrem em operações que envolvem moeda

física ou eletrônica, estoques e valores a receber de clientes.

Uma medida muito adotada atualmente pelas organizações do mercado

para impedir a ocorrência de fraudes é em relação aos pagamentos a

fornecedores onde as organizações devem evitar que a realização e autorização

destes pagamentos sejam realizadas pela mesma pessoa, ou seja, deve-se adotar

o modelo de segregação de funções, onde para se autorizar este tipo de operação

dois ou mais funcionários sejam responsáveis. Quando esta medida não é

adotada pela organização, os auditores contábeis quando efetuarem auditoria nos

processos da empresa poderá indicar que há indícios de possibilidade de fraude

dentro desta organização.

O auditor interno tem uma grande responsabilidade de influenciar e

direcionar os administradores da organização, sugerindo que sejam tomadas as

medidas corretivas necessárias para que seja evitado que uma fraude possa vir a

ocorrer internamente. O auditor deve tomar alguns cuidados para prevenir o tipo

de comportamento que leve um funcionário de uma organização a cometer uma

fraude, segue:

• A primeira medida se refere a contratação de funcionários onde os

administradores devem buscar saber nas empresas por onde já

trabalharam, o comportamento em que tinham, e se o mesmo

apresentou indícios de comportamentos que sejam suspeitos. As

áreas mais atingidas pelas irregularidades são os setores de

32compras, financeiro, de recursos humanos, como também a área de

tecnologia da informação;

• Fiscalizar se as operações estão sendo registradas de forma correta,

ou seja, verificar se a contabilidade está correta;

• A auditoria interna deve auxiliar a auditoria externa, facilitando seu

trabalho na conferencia e busca de possíveis erros cometidos para

serem regularizados, o ideal é que as auditorias externa e interna

trabalhem de forma integrada, aplicando programas de prevenção

para erros e fraudes;

• Tem como tarefa de extrema importância o controle e conferencia

dos sistemas de folha de pagamento, de contas a pagar e contas a

receber, pois de acordo com a pesquisa analisada neste estudo, são

as áreas onde mais se encontra fraudes sendo cometidas;

• O auditor interno tem como responsabilidade primordial agregar

conhecimentos das Leis e Códigos Processuais, de Criminologia, de

Sociologia, de Psicologia e, principalmente, de Auditoria e de Perícia

Contábil, onde esses estudos irão ajudar o contador aumentando sua

capacidade de identificar padrões de conduta alterada e indícios de

distúrbios. O objetivo destes estudos é dar o suporte e a base ao

Contador Investigador de Fraudes condições de propor alternativas e

penalidades para se prevenir a ação dos fraudadores;

• Um método utilizado em algumas organizações de grande porte é a

instalação de câmeras e a infiltração de investigadores nas equipes,

os chamados “funcionários espiões”, para monitorar os funcionários

diariamente.

33As organizações devem possuir mecanismos de Controle e Prevenção de

fraudes internas, adotando algumas medidas necessárias com auxilio da auditoria

interna, como: desenvolvimento da matriz de risco do negócio; implementação de

controle interno, gerenciamento e treinamento de equipes de auditoria interna;

revisão periódica dos controles internos, verificação de equipe de auditoria,

análise de risco de fraude; revisão da qualidade do ambiente de negócio,

enfocando aspectos tais como: cultura empresarial, ética do trabalho, revisão de

funcionários, estrutura de recursos humanos e controle de informação;

acompanhamento e controle de investimentos em atividades críticas, tais como:

construção, logística e manutenção; programas e seminários de treinamento

antifraude voltados para equipes de auditoria;

A Auditoria interna tem como obrigação exercer serviços de Investigação de

Fraudes dentro das organizações, com o objetivo de detectar fraudes internas que

já ocorreram e evitar que outras ocorram utilizando seus mecanismos de

prevenção. Ela pode proceder a investigação de fraudes financeiras, investigação

de fraudes gerenciais e comerciais, realizar análise de documentos e de dados

financeiros e perícia em computadores e servidores (recuperação de arquivos e de

dados deletados), realizar cálculos financeiros das perdas e prejuízos causados

por fraudes internas, e proceder a perícia e tabulação de documentos, analisando

e informando os resultados de investigação de forma objetiva e coerente com a

organização para seus administradores.

A avaliação das perdas financeiras realizada pela auditoria interna deve

conter os seguintes procedimentos: uma perícia contábil dos valores,

apresentando o cálculo financeiro das perdas; cálculo dos danos causados pela

fraude, tais como: valor presente dos recursos desviados, cálculo do lucro

cessante e custos de oportunidade; revisão independente dos valores pagos a

fornecedores e parceiros comerciais; revisão independente de contas a receber e

conciliação contábil; revisão independente dos contratos e cláusulas comerciais.

34 Podemos analisar que todos os mecanismos de prevenção de fraudes

utilizados pela auditoria interna são importantes para se prevenir e detectar

fraudes internas nas organizações, os quais as mesmas devem considerá-las

fundamentais para desenvolver suas atividades de forma segura e sustentável,

oferecendo confiança a seus clientes e acionistas, alcançando o seu principal

objetivo que é gerir bons resultados.

III.4 – Lei Sarbanes-Oxley e sua importância para Auditoria

Interna:

A lei Sarbanes-Oxley é atualmente a mais rigorosa regulamentação para o

tratamento de questões de controles internos, elaboração de relatórios financeiros

e divulgações de demonstrativo de resultados já impostas às organizações que

possuem capital aberto. O objetivo desta etapa do estudo é analisar o processo de

implantação de controle interno adequado às exigências da Lei Sarbanes-Oxley

nas organizações brasileiras, encaminhado-as as boas praticas de governança.

No Brasil, mesmo antes do surgimento da Lei Sarbanes-Oxley, já existiam

órgãos do governo que controlavam as boas práticas de governança corporativa

para as empresas brasileiras, principalmente as de capital aberto. Em 1995, surgiu

o Instituto Brasileiro de Governança Corporativa – IBGC, em dezembro de 2000,

foi lançado o Novo Mercado da Bolsa de Valores do Estado de São Paulo –

BOVESPA, em 2001 a Lei nº 10.303 alterou a Lei das Sociedades por Ações –

6.404/76; em 2002 a Comissão de Valores Mobiliários – CVM criou a sua Cartilha

de praticas de Governança Corporativa. (informações obtidas da Revista de

Administração e Contabilidade da Unisinos 4(2):160-170, maio/agosto 2007 by Unisinos)

A Lei SOX foi aprovada pelo Congresso americano em 30 de julho de 2002

e sancionada em seguida pelo presidente George W. Bush, onde se torno a nova

35lei da reforma administrativa para as organizações americanas (‘The Sarbanes-

Oxley Act”). Ela é conhecida como Sarbox ou SOX e representa uma das

principais reações do governo dos Estados Unidos contra as manipulações nos

balanços, demonstrativos de resultados e nos escândalos de fraudes contábeis

descobertos em grandes organizações norte-americanas. A SOX criou um novo

ambiente de governança corporativa, gerando um conjunto de novas regras,

responsabilidades e sanções aos administradores das organizações de capital

aberto, com objetivo de evitar praticas ilícitas que possam causar danos a

sociedade.

Neste estudo iremos nos concentrar nas seções 302 e 404 da SOX que

tratam diretamente das responsabilidades dos administradores com a fidelidade

dos números nas demonstrações financeiras, com a avaliação dos controles e

procedimentos internos para a emissão dos relatórios financeiros, das multas e

penalidades aplicadas àqueles que cometerem fraudes. Onde a seção 302

determina que o principal diretor executivo e o diretor financeiro devem declarar

pessoalmente que são responsáveis pelos controles e procedimentos de

divulgação. Já a seção 404 determina uma avaliação anual dos controles e

procedimentos internos das organizações para a emissão de relatórios financeiros,

ela também exige que o diretor executivo e o diretor financeiro avaliem e atestem

periodicamente a eficácia dos controles internos. O auditor independente da

companhia deve emitir um relatório distinto que ateste a participação da

administração nos estudos e certificação da eficiência dos controles internos e dos

procedimentos executados para a emissão dos relatórios financeiros.

A seção 302 da Lei SOX possui algumas regras que exigem dos

administradores uma certificação onde seja constatada que nos relatórios

trimestrais e anuais das demonstrações contábeis foram executados uma

minuciosa revisão dos relatórios sendo livres de declarações falsas, que as

demonstrações contábeis apresentam de forma autêntica as condições financeiras

36e o resultado das operações da companhia, que foi executado uma avaliação da

eficiência dos controles internos da empresa, que os mesmos são responsáveis

pelos procedimentos de divulgação das informações contidas no demonstrativo de

resultado, que foi divulgado ao seu comitê de auditoria todas as deficiências

materiais e os atos de fraude envolvendo qualquer funcionário (seja da

administração ou de outro setor da organização), que desempenham papéis

significativos nos controles internos da companhia.

Na seção 404 da Lei SOX é determinado que dentre os relatórios emitidos

pela administração, sempre deverá ser criado um relatório de controles internos,

onde deve afirmar a responsabilidade da administração no estabelecimento e

manutenção dos controles e procedimentos internos para a emissão dos relatórios

financeiros, avaliação acerca da eficácia dos controles e procedimentos internos

para a emissão dos relatórios financeiros, demonstrar que o auditor independente

da companhia atestou e reportou a avaliação feita pela administração sobre a

eficácia dos controles internos e procedimentos para a emissão dos relatórios

publicados.

No entanto para eficácia da implementação dos procedimentos exigidos

pela SOX no controle interno das organizações é fundamental o conhecimento e

cumprimento de todas as seções e etapas contidas nesta lei, assim como a sua

implantação e a seleção de uma apropriada estrutura de controle interno que seja

capaz de corresponder as expectativas que a lei determina, e que a diretoria das

organizações almeja obter.

Para as organizações a implementação da Lei SOX em seus processos

internos é de fundamental importância, pois gera a transparência na emissão de

relatórios de fundamental importância para os investidores, garantindo qualidade e

segurança em suas decisões sobre qual empresa investir.

37A Lei SOX pode ser implantada em todas as empresas que possuem ações

ou títulos na bolsa de valores, ou seja, as organizações de capital aberto no

mercado, o qual estabelece novos padrões para as organizações que aderiram as

normas e procedimentos da lei de forma que os controles sejam mais bem

regulamentados, pois um sistema eficaz de controles internos pode contribuir para

a fidelidade dos investidores e maior segurança nas informações geradas pela

empresa, resguardando os interesses tanto da empresa quando dos acionistas.

Com isto pode-se garantir a observação e previsão de acontecimentos ocorrentes

dentro das organizações que geram reflexos tanto em seu patrimônio quanto no

mercado, tendo como conseqüência a minimização em grande proporção dos

custos e na quantidade de horas na jornada de trabalho gasto no processo de

adequação as exigências das normas e procedimentos da SOX.

Os diretores da alta administração devem ser capazes de gerir a

organização de tal forma que a mesma se disponha de um bom sistema de

controle interno, sendo necessário que o ambiente de controle tenha uma postura

exemplar da alta direção, processos de avaliação de riscos, atividades de controle,

processos de informação e comunicação e um monitoramento de funções e

processos. Os controles internos devem se implantados pela alta administração,

compreendendo intervenções tanto o conselho administrativo quanto da diretoria

executiva das organizações.

Após a implementação da Lei SOX é necessário que sejam adotadas as

medidas de boas práticas de governança corporativa pelas organizações, pois

além da mesma conseguir conquistar seu espaço no mercado consumidor ela

também pode obter a confiança por parte de todos os envolvidos na corporação,

principalmente de seus investidores, que vêem com bons olhos essas práticas

como sendo um diferencial para tomar decisões de investir cada vez mais na

organização e de aumentar sua participação efetiva na mesma.

38 O principal objetivo da Lei SOX é conseguir fazer com que as organizações

busquem uma eficiência das informações de sua empresa no mercado de capitais,

já que os investidores as utilizam para avaliar o melhor direcionamento de seus

capitais a serem investimentos, pois somente assim o investidor poderá ter

condições concretas para avaliar o risco que estará correndo e qual a sua chance

de retorno em determinada organização do mercado. Somente os investidores que

possuem o mínimo de capacidade administrativa necessária conseguem avaliar as

informações oferecidas pelas organizações do mercado, sendo que os mesmos

estão totalmente atentos a todas as variações que podem vir a ocorrer no preço

das ações na bolsa de valores.

Entretanto as organizações que optaram por aderir Lei Sarbanes Oxley,

mais conhecida como SOX, terão que rever todos os seus sistemas de controles e

processamentos internos (principalmente os bancos de dados), buscando detalhar

ao máximo cada procedimento para aumentar o nível de responsabilidade das

informações apresentadas nos relatórios internos e externos processados,

revendo seu o código de ética para ver se esta adequando as exigências da lei, e

por fim reestruturar sua base de governança corporativa.

Um sistema de controle interno mais eficiente demonstra transparência da

entidade aos olhos dos investidores do mercado que gera atratividade de

investimentos para organizações brasileiras (principalmente os investimentos

estrangeiros), o que tem como conseqüência um aumento do retorno de forma

atrativa do capital investido tanto para empresa como para seus investidores.

Pode-se concluir que os propósitos da lei são bem amplos e eficazes fazendo com

que os organizadores, auditores, funcionários e responsáveis pela organização, se

mobilizem quanto à política interna, fazendo com que surjam empresas

socialmente responsáveis. No mercado.

39

CAPÍTULO IIII – CONSEQUÊNCIAS DAS FRAUDES PARA

AS ORGANIZAÇÕES:

Atualmente as organizações vêm demonstrando no mercado sua

preocupação com as conseqüências ocasionadas a uma fraude interna, que

dependendo do nível de impacto pode levar a decadência de toda a estrutura da

empresa. As conseqüências de uma fraude podem ser drásticas não só para as

organizações, como também refletem toda a estrutura do mercado e também a

estrutura projetada pelo governo (orçamento anual).

Conforme dito nos capítulos anteriores se uma organização não possuir um

sistema de controle eficiente em seus processos internos, o risco de ocorrer uma

fraude interna se torna altíssimo, pois cria o ambiente favorável ao fraudador

(triangulo da fraude – Motivo / Justificativa / Oportunidade), podendo acarretar em

diversas conseqüências para organização, que dependendo do grau podem ser

irreversíveis.

Uma fraude pode gerar prejuízos múltiplos, ou seja, acarreta em prejuízos

para a organização ao qual ocorreu à fraude, para o governo, e para o mercado

consumidor (engloba os acionistas e os consumidores). Os efeitos para

organização são: financeiros (perda de capital, equipamentos, informação-banco

de dados, entre outros), imagem (reputação da empresa no

mercado/confiabilidade das informações passadas aos acionistas), desvalorização

de suas ações, e de legalidade (autorização do governo para exercer a atividade

no mercado). Os efeitos para o governo são: a perda de receita e maiores gastos

na criação de instituições de controle para fiscalizar as organizações no mercado.

Os efeitos para o mercado consumidor são: perda de capital com a desvalorização

40das ações, aumento dos preços em geral dos produtos no mercado consumidor,

aumento do índice de desemprego, entre outros.

Os efeitos de uma fraude interna para as organizações como mencionado

no parágrafo acima, geram dificuldades financeiras para a organização, ao qual a

fraude ocorreu, de se reerguer no mercado. Quando um dos funcionários da

empresa tem a oportunidade de efetuar desvio de dinheiro para favorecimento

próprio (denominado como Crime do Colarinho Branco), este ato se torna em um

habito maléfico para as finanças da organização que no futuro poderá desfalcar o

patrimônio da empresa de tal maneira que a mesma não consiga dar continuidade

as suas atividades no mercado. Também podemos mencionar os prejuízos de

imagem que podem gerar no mercado tendo como conseqüência a desvalorização

das ações da empresa no mercado, e a recusa por parte do consumidor na

aquisição de seus produtos e/ou serviços. Podemos destacar também na retração

ou quebra de outras empresas menores que dependem da organização onde

ocorreu a fraude para se manter no mercado (efeito de quebra em cadeia).

O fato mencionado no parágrafo anterior gera como conseqüência para o

governo a diminuição na arrecadação dos impostos, valor este que desfalcará o

orçamento anual projetado, gerando como conseqüência a diminuição da verba

para os novos projetos, os que estão em andamento e a manutenção dos que já

foram concluídos. Além disso, podemos citar os gastos extras que o governo terá

que desembolsar para arcar os custos da criação de instituições governamentais

de controle e fiscalização para se evitar futuras fraudes, tendo com o objetivo de

aumentar o nível de dificuldade de uma fraude ocorrer.

As conseqüências mais graves são dissolvidas pelo mercado consumidor,

que absorver grande parte do impacto gerado pela fraude interna em uma

organização. Com a desvalorização das ações da organização onde ocorreu à

fraude, diversos acionistas terão que arcar com prejuízos financeiros (redução de

41seus patrimônios) que gera como conseqüência a retração do mercado devido à

redução do consumo de bens oferecidos pelo mercado ocasionado pela redução

do patrimônio dos acionistas. Outra conseqüência para o mercado esta

relacionada ao aumento dos preços referente aos produtos/serviços que a

organização onde ocorreu à fraude fornecia ao mercado, ocasionado a retração do

consumo de bens e serviços. Por ultimo destacamos uma conseqüência fatal para

o mercado que é o aumento do índice de desemprego, onde o aumento deste

índice ocorre quando a organização ao qual a fraude ocorreu decreta sua falência

no mercado, acarretando na demissão de todo o seu quadro de funcionários e na

redução das vagas de empregos oferecidas no mercado, ocasionando a retração

do mesmo.

Como podemos analisar uma fraude em uma determinada organização

pode gerar um efeito em cadeia em toda a estrutura do capitalismo, efeito este

que dependerá do porte da organização no mercado e do nível da fraude ocorrida.

Mas como verificamos nesse estudo os efeitos são drásticos para todos

(Organizações, Governo e Mercado Consumidor).

42

CONCLUSÃO:

No desenvolvimento desse estudo podemos compreender o que é uma

fraude, as classificações de uma fraude, quem comente uma fraude, o perfil do

fraudador, as medidas punitivas que se deve adotar quando se detecta uma

fraude, e as conseqüências que uma fraude pode gerar.

Os funcionários causam as fraudes com a intenção de se beneficiarem, e

sempre com o impacto da destruição, da perda, da omissão, da avaria, que são

provocadas por algum desvio ou falha nos processos ou no uso dos recursos.

Cabe ao auditor responsável pelo controle da empresa procurar a administração e

comunicar o ocorrido, para que a mesma possa tomar as medidas corretivas e

reestruturar seus processos de controles internos tornando-os mais eficazes, alem

de terem que efetuar o calculo financeiro dos possíveis prejuízos gerados pela

fraude. Os administradores da organização podem utilizar os serviços de um

especialista para detectar em qual ponto a fraude vem ocorrendo em sua

empresa, com objetivo de ter o conhecimento necessário para tomar as medidas

corretas para resolução definitiva do fato ocorrido.

Com o avanço da tecnologia nos negócios e a redução do tempo para

controlar as atividades internas, cada vez mais rápido um maior numero de falhas

são percebidas e conhecidas pelos controles internos das organizações. Nesse

estudo foram demonstradas algumas medidas que se pode adotar para se evitar

que fraudes ocorram dentro de uma, como, por exemplo, informar-se melhor sobre

os funcionários que a empresa contrata e também criar um processo de controle

interno eficiente. Também destacamos os principais motivos para que algum

funcionário cometa uma fraude, como por exemplo, o não reconhecimento

profissional (desmotivação profissional – crescimento dentro da empresa),

43necessidade financeira (dificuldades financeiras ou desejo de aquisição de bens o

qual suas finanças não são suficientes para adquiri-los), e o mais importante que

se deve a não punição na maioria dos casos de fraudes (devido às organizações

terem receios de sua exposição no mercado “manchar o nome da empresa”).

Cabe à administração tomar providências eficazes para que não existam erros ou

fraudes dentro da empresa.

Destacamos nesse estudo uma pesquisa realizada pela KPMG (2009), que

ajuda a compreender a conjuntura atual do mercado diante das fraudes internas

nas organizações. Essas informações são de fundamental importância para os

administradores das grandes organizações para que os mesmo reflitam sobre os

números apresentados e criem planos estratégicos que ajudem a evitar que o

mesmo ocorra em suas empresas. Uma fraude não tratada a tempo da maneira

correta pode levar à crise, que é uma conseqüência de decisões equivocadas e

incidentes não gerenciados ou não tratados a tempo, que podem ocasionar novos

incidentes mais graves que os anteriores.

Vimos também à importância do papel do auditor interno e externo no

auxilio a detecção de fraudes internas, e a ajuda que os mesmos podem oferecer

as diretorias das organizações na criação de controles mais eficazes. A

importância da Lei SOX para o seu cumprimento por parte das organizações com

objetivo de ajudar as organizações a se defenderem das possíveis fraudes

internas.

O fenômeno das fraudes de acordo com a conjuntura atual do mercado não

está restrita apenas aos países subdesenvolvidos / emergentes, esta atrelada à

crise de valores morais mundial, onde as atividades fraudulentas atingem de forma

generalizada às instituições públicas e privadas exigindo uma performance mais

eficiente da auditoria em face da elevação considerável das fraudes nas duas

últimas décadas e a tendência ao seu aprofundamento tanto no aspecto qualitativo

44quanto no aspecto quantitativo. Onde as medidas preventivas tendem a evoluir e

se tornarem bem eficazes na prevenção de possíveis fraudes.

Para concluirmos esse estudo destacamos as conseqüências que as

fraudes podem ocasionar tanto as organizações, quanto o governo, e quanto o

mercado consumidor. Conseqüências essas que podem ser irreversíveis, gerando

a quebra em cadeia de diversas empresas do mercado, Assis como a sua

retração.

No entanto uma fraude ocorrida tem que ser tratada de forma eficaz

punindo os fraudadores e criando controles internos mais eficazes que sejam

capazes de evitar que outras fraudes ocorram. A não punição de um fraudador

pode inspirar outros indivíduos a cometer fraudes, que podem ser ate mais graves

que as anteriores. Suas conseqüências como já dito anteriormente são

desastrosas afetando tanto a organização onde a fraude ocorreu, o governo, e

principalmente o mercado consumidor. Torna-se necessário uma mudança de

comportamento nos administradores nos aspectos éticos, sobretudo no âmbito de

conscientização de que a fraude consome grande parte dos recursos gerados pela

economia causando deterioração em sua estrutura interna, afetando sua imagem

e sua competitividade no mercado.

45

BIBIOGRAFIA:

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contabilidade. 2ª. ed. Brasília, DF: CFC, 2003.

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São Paulo: Atlas, 1985.

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22 de fevereiro de 1999. Dispõe sobre erros e fraudes.

• Conselho Federal de Contabilidade, Brasília, 22 fev. 1999.

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• 2001.SARBANES-OXLEY GROUP. Financial and accounting disclossure

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Contábeis da Faculdade Humanas de Vitória – ES Contab. Vista & Rev.

Belo Horizonte, v.14, n. 1, p. 31-48, abr. 2003

• Site: http://www.webartigos.com/articles/12160/1/As-Fraudes-No-Mundo-

Empresarial/pagina1.html